MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU 1 NỘI DUNG CHÍNH 3 PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 3 1.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG TỚI KẾ TOÁN CHI SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP 3 1.1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp 3 1.1.2 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp 3 1.1.3 Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý doanh nghiệp xây lắp 5 1.2 SỰ CẨN THIẾT CỦA KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 5 1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp 5 1.2.1.1 Khái niệm 5 1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp 5 1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp 8 1.2.2.1 Khái niệm 8 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 9 1.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 11 1.2.4 Ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 13 1.2.4.1 Ý nghĩa của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 13 1.2.4.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 14 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 16 1.3.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp 16 1.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 16 1.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 17 1.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 18 1.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 18 1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 20 1.4.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 21 1.4.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 24 1.4.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 24 1.4.5.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 24 1.4.5.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 25 1.4.6 Sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 26 1.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở MỘT SỐ NƯỚC 29 1.5.1 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Mỹ 29 1.5.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Pháp 31 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 33 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 33 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty 33 2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty 36 2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 36 2.1.4 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty 9 2.1.5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 11 2.1.6 Tình hình vận dụng chế độ kế toán của Công ty 12 2.1.6.1 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 12 2.1.6.2 Hệ thống chứng từ kế toán 14 2.1.6.3 Hệ thống tài khoản kế toán 16 2.1.6.4 Hệ thống sổ sách kế toán 19 2.1.6.5 Hệ thống báo cáo tài chính 23 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 24 2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty 24 2.2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuát tại Công ty 26 2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 26 2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 39 2.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công 47 2.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 51 2.2.2.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 57 2.2.3 Kế toán tính giá thành sản phẩm xây lắp 60 PHẦN 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 62 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 62 3.2 ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 63 3.2.1 Những ưu điểm 63 3.2.1.1 Đối với công tác kế toán nói chung 63 3.2.1.2 Đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp 65 3.2.2 Những tồn tại 67 3.2.2.1 Đối với công tác kế toán nói chung 67 3.2.2.2 Đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp 69 3.2.2.3 Một số tồn tại khác 70 3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 70 3.3.1 Đối với công tác kế toán nói chung 70 3.3.2 Đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp 72 3.3.2.1 Đối với kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 72 3.3.2.2 Đối với kế toán chi phí nhân công trực tiếp 72 3.3.2.3 Đối với chi phí máy thi công 73 3.3.2.4 Đối với chi phí sản xuất chung 73 3.3.2.5 Về các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp 73 3.3.3 Một số biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp 74 3.3.3.1 Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu 74 3.3.3.2 Tiết kiệm chi phí nhân công trực tiếp 75 3.3.3.3 Tiết kiệm chi phí máy thi công 75 3.3.3.4 Tiết kiệm chi phí sản xuất chung 75 KẾT LUẬN 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XÂY LẮP ẢNH HƯỞNG TỚI KẾ TOÁN CHI SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
1.1.1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp
Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất công nghiệp nhằm tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân. Một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân, của quỹ tích luỹ cùng với vốn đầu tư của nước ngoài được sử dụng trong lĩnh vực xây dựng cơ bản
So với các ngành sản xuất khác, ngành XDCB có những đặc điểm về kinh tế - kỹ thuật riêng biệt, thể hiện rất rõ nét ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của ngành Điều này đã chi phối đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.
Trong quá trình đầu tư XDCB nhằm tạo ra cơ sở vật chất chủ yếu cho nền kinh tế quốc dân, các tổ chức xây lắp nhận thầu giữ vai trò quan trọng. Hiện nay, ở nước ta đang tồn tại các tổ chức xây lắp như: Tổng công ty, công ty , xí nghiệp, đội xây dựng… thuộc các thành phần kinh tế Tuy các đơn vị này khác nhau về quy mô sản xuất, hình thức quản lý nhưng các đơn vị này đều là những tổ chức nhận thầu xây lắp
1.1.2 Đặc điểm của sản phẩm xây lắp
Sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt khác với ngành sản xuất khác và có ảnh hưởng đến tổ chức kế toán.
Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc… có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài… Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý và hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải theo dự toán (dự toán thiết kế, dự toán thi công) quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi ro phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp.
Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư (giá đấu thầu), do đó tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp không thể hiện rõ (vì đã quy định giá cả, người mua, người bán sản phẩm xây lắp có trước khi xây dựng thông qua hợp đồng giao nhận thầu…).
Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất (xe máy, thiết bị thi công, người lao động…) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này làm cho công tác quản lý sử dụng, hạch toán tài sản, vật tư rất phức tạp do ảnh hưởng của điều kiện thiên nhiên, thời tiết và dễ mất mát hư hỏng…
Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành công trình bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp về kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau, các công việc thường diễn ra ngoài trời chịu tác động rất lớn của các nhân tố môi trường như nắng, mưa, lũ lụt… Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lý, giám sát chặt chẽ sao cho bảo đảm chất lượng công trình đúng như thiết kế, dự toán: các nhà thầu phải có trách nhiệm bảo hành công trình (chủ đầu tư giữ lại một tỷ lệ nhất định trên giá trị công trình, khi hết thời hạn bảo hành công trình mới trả lại cho đơn vị xây lắp).
Những đặc điểm trên đã ảnh hưởng rất lớn đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán của một doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc thù của loại hình doanh nghiệp xây lắp.
1.1.3 Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý doanh nghiệp xây lắp
Tổ chức sản xuất trong các doanh nghiệp xây lắp phổ biến theo phương thức “khoán gọn” các công trình, hạng mục công trình, khối lượng hoặc công việc cho các đơn vị trong nội bộ doanh nghiệp (đội, xí nghiệp…) Trong giá khoán gọn bao gồm đầy đủ các loại chi phí: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí tiền lương, chi phí thi công và chi phí chung cho bộ phận khoán. Địa bàn hoạt động kinh doanh rộng lớn, hoạt động mang tính lưu động. Hiện nay, ngành XDCB áp dụng 3 hình thức chọn nhà thầu: đấu thầu rộng rãi, đấu thầu hạn chế và chỉ định thầu Mỗi công trình được xây dựng và quản lý bằng một thiết kế dự toán riêng.
Nhà trúng thầu tiến hành thi công các công trình, hạng mục công trình theo thiết kế kỹ thuật, bàn giao đúng tiến độ và đảm bảo chất lượng công trình Do đó, công tác kế toán phải ghi chép đầy đủ chi phí và giá thành sản phẩm để cung cấp thông tin về số liệu chính xác phục vụ việc quản lý doanh nghiệp đạt hiệu quả cao.
SỰ CẨN THIẾT CỦA KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.2.1 Chi phí sản xuất xây lắp
Chi phí sản xuất của đơn vị xây lắp là toàn bộ chi phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất xây lắp
Việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí Dưới các góc độ xem xét khác nhau, theo những tiêu chí khác nhau thì chi phí sản xuất cũng được phân loại theo các cách khác nhau để đáp ứng yêu cầu thực tế của quản lý và hạch toán. o Theo khoản mục tính giá thành, chi phí ở đơn vị xây lắp gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVL TT): là chi phí của các vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp.
Chi phí nhân công trực tiếp: là các chi phí tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp lương của công nhân trực tiếp tham gia xây lắp công trình Không bao gồm các khoản trích theo tiền lương kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) của công nhân trực tiếp xây lắp.
Chi phí sử dụng máy thi công: là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lượng công tác xây, lắp bằng máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí thường xuyên sử dụng máy thi công bao gồm: lương chính, lương phụ của của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy…, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ (CCDC), chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ), chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khá bằng tiền…
Chi phí tạm thời sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí sửa chữa lớn máy thi công (đại tu, trung tu…), chi phí công trình tạm thời cho máy thi công (lều, lán, bệ, đường ray chạy máy…) Chi phí tạm thời có thể phát sinh trước (được hạch toán vào TK 142) sau đó được phân bổ dần vào bên Nợ TK 623. Hoặc phát sinh sau nhưng phải tính trước vào chi phí xây lắp trong kỳ (do liên quan tới việc sử dụng thực tế máy thi công trong kỳ), trường hợp này phải tiến hành trích trước chi phí, sử dụng TK 335 (ghi Nợ TK 623, Có TK 335).
Chi phí sản xuất chung: là các chi phí sản xuất của đội, công trường xây dựng gồm: lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích theo tiền lương theo tỷ lệ quy định (19%) của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội, chi phí vật liệu, chi phí CCDC và các chi phí khác phát sinh trong kỳ liên quan đến hoạt động của đội…
Cách phân loại này phục vụ yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, lập định mức chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành sản phẩm Hơn nữa, căn cứ vào công dụng kinh tế và địa điểm phát sinh chi phí để xác định sự biến động từng khoản mục đối với giá thành sản phẩm, nhằm mục tiêu hạ giá thành sản phẩm Do đặc điểm của ngành XDCB là tập hợp chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình nên phương pháp này được áp dụng phổ biến trong doanh nghiệp xây lắp. o Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí Để phục vụ cho việc tập hợp và quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu thống nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí được phân theo yếu tố Cách phân loại này giúp cho việc xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia thành các yếu tố:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu : gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu, phục tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng trong sản xuất kinh doanh
Chí phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất
Chi phí nhân công: tiền lương và các khoản phụ cấp theo lương phải trả cho công nhân viên chức
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả cho cán bộ công nhân viên
Chi phí khấu hao TSCĐ: tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất kinh doanh
Chi phí bằng tiền khác: toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
Theo cách này, doanh nghiệp xác định được kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí trong tổng chi phí sản xuất để lập thuyết minh báo cáo tài chính đồng thời phục vụ cho nhu cầu của công tác quản trị trong doanh nghiệp, làm cơ sở để lập mức dự toán cho kỳ sau.
1.2.2 Giá thành sản phẩm xây lắp
Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây lắp đã hoàn thành.
Giá thành sản xuất sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hóa, phản ánh lượng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hóa đã thực sự chi ra cho sản xuất Những chi phí đưa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống.
Chỉ tiêu giá thành nếu được xác định một cách chính xác, trung thực có thể giúp cho các doanh nghiệp cũng như Nhà nước có cơ sở để xem xét, đánh giá thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó đưa ra những biện pháp, đường lối thích hợp cho từng giai đoạn cụ thể.
Giá thành có hai chức năng chủ yếu là bù đắp chi phí và lập giá Số tiền thu được từ việc tiêu thụ sản phẩm sẽ bù đắp phần chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm đó Tuy nhiên, sự bù đắp các yếu tố chi phí đầu vào mới chỉ là đáp ứng yêu cầu của tái sản xuất giản đơn Trong khi đó mục đích chính của cơ chế thị trường là tái sản xuất mở rộng tức là giá tiêu thụ hàng hóa sau khi bù đắp chi phí đầu vào vẫn phải bảo đảm có lãi Do đó, việc quản lý, hạch toán công tác giá thành sao cho vừa hợp lý, chính xác vừa bảo đảm vạch ra phương hướng hạ thấp giá thành sản phẩm có vai trò vô cùng quan trọng.
1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp
ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.3.1 Đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp Đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp là phạm vi giới hạn chi phí sản xuất xây lắp cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán chi phí sản xuất xây lắp trong các doanh nghiệp, trước hết phải căn cứ vào các yếu tố tính chất sản xuất và qui trình công nghệ sản xuất giản, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp Đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là các loại chi phí được tập hợp trong một thời gian nhất định nhằm phục vụ cho việc kiểm tra phân tích chi phí và giá thành sản phẩm Giới hạn tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi gây ra chi phí và đối tượng chịu chi phí
Trong các doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc. Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình
Hạch toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tượng đã được quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm được kịp thời.
1.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phương pháp sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giới hạn của mỗi đối tượng kế toán chi phí Trong các doanh nghiệp xây lắp chủ yếu dùng các phương pháp tập hợp chi phí sau:
- Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công trình, hạng mục công trình: chi phí sản xuất liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó
- Phương pháp hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng: các chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến đơn đặt hàng nào sẽ được tập hợp và phân bổ cho đơn đặt hàng đó Khi đơn đặt hàng hoàn thành, tổng số chi phí phát sinh theo đơn đặt hàng kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó
- Phương pháp hạch toán chi phí theo đơn vị hoặc khu vực thi công: phương pháp này thường được áp dụng trong các doanh nghiệp xây lắp thực hiện khoán Đối tượng hạch toán chi phí là các bộ phận, đơn vị thi công như tổ đội sản xuất hay các khu vực thi công Trong từng đơn vị thi công lại được tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí như hạng mục công trình
Trong các doanh nghiệp xây lắp, mỗi đối tượng có thể áp dụng một hoặc một số phương pháp hạch toán trên Nhưng trên thực tế có một số yếu tố chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng, do đó phải tiến hành phân bổ các khoản chi phí này một cách chính xác và hợp lý cho từng đối tượng.
1.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp được để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm, và công việc hoàn thành theo phương pháp thích hợp.
Trong đó: Z : Tổng giá thành sản phẩm
Ddk : Giá trị công trình dở dang đầu kỳ
Dck : Giá trị công trình dở dang cuối kỳ
C : Tổng chi phí phát sinh trong kỳ
- Phương pháp tổng cộng chi phí: Phương pháp này thích hợp với việc xây lắp các công trình lớn, phức tạp, quá trình xây lắp có thể chia ra các đội sản xuất khác nhau Đối tượng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất, đối tượng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng.
Trong đó, C1, C2 ,…Cn là chi phí của từng đội sản xuất hay từng công trình hạng mục công trình.
- Phương pháp tính giá thành theo định mức: Căn cứ vào định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành và dự toán chi phí sản xuất được phê duyệt để tính giá thành định mức cho sản phẩm.
Giá thành thực tế = Giá thành định mức + Chênh lệch thay đổi định mức + Chênh lệch thoát ly định mức Trong đó: giá thành định mức được xác căn cứ vào mức quy định của Nhà nước, chênh lệch do định mức được xác định căn cứ vào chứng từ báo động chênh lệch do thay đổi định mức.
- Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng: Phương pháp này doanh nghiệp là nhà thầu ký hợp đồng nhận thầu với chủ đầu tư (bên giao thầu) để thi công bao gồm nhiều việc khác nhau mà không cần hạch toán riêng cho từng công việc Khi đó, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành đều là đơn đặt hàng Toàn bộ chi phí thực tế tập hợp riêng cho từng đơn đặt hàng kể từ khi khởi công đến khi hoàn thành, toàn bộ đơn đặt hàng chính là giá thành của đơn đặt hàng đó.
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu chính chiếm một tỷ trọng lớn Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt rõ ràng cụ thể cho từng sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện hoặc các bộ phận rời, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành nên thực thể sản phẩm xây lắp Chi phí nguyên vật liệu được tính theo giá thực tế khi xuất dùng, còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thẳng đến chân công trình
Trong xây dựng cơ bản cũng như các ngành khác, vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại công trình để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng hạng mục công trình, công trình Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổ chức kế toán riêng được thì phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tượng liên quan.
Kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để hạch toán.
Hiện nay, phương thức khoán sản phẩm cho các tổ, đội thi công được áp dụng khá phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp Có hai hình thức giao khoán: phương thức khoán gọn công trình, hạng mục công trình và phương thức khoán gọn khoản mục chi phí.
Trình tự hạch toán chi phí NVLTT được khái quát theo sơ đồ sau:
Giá trị NVL mua sử dụng ngay
133 giá trị NVL không sử
VAT đầu vào hết nhập kho hoặc được khấu trừ chuyển kỳ sau
Giá trị NVL xuất kho, sử dụng 154
NVL đã mua kỳ trước
Quyết toán giá trị giao khoán nội bộ về chi phí NVL
Sơ đồ 1.1: Kế toán chi phí NVLTT
1.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp không bao gồm: tiền ăn ca phải trả công nhân xây lắp và các khoản phải trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lương của công nhân xây lắp.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp luôn chiếm tỷ lệ khá cao trong giá thành sản phẩm xây lắp Chi phí nhân công trực tiếp trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm cả lao động trong danh sách và lao động thuê ngoài Có hai hình thức trả lương cho công nhân trực tiếp xây lắp là trả lương theo khối lượng công việc giao khoán và trả lương theo ngày Trả lương khoán là hình thức trả lương theo khối lượng công việc giao khoán cho công nhân, tổ đội xây lắp Trả lương theo ngày là hình thức trả lương theo mức lương ngày đã xác định trước Hình thức trả lương khoán nếu xây dựng được mức lương khoán công bằng, hợp lý sẽ có tác dụng khuyến khích người lao động nhiều hơn vì gắn quyền lợi và trách nhiệm của công nhân với tiến độ và chất lượng công trình.
Kế toán sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để hạch toán. Trình tự hạch toán chi phí NCTT được khái quát theo sơ đồ sau:
Tiền lương, phụ cấp lương, tiền
Công phải trả công nhân xây lắp
Trích trước tiền lương phép của công nhân xây lắp
Quyết toán giá trị giao khoán nội bộ về chi phí NCTT
Sơ đồ 1.2: Kế toán chi phí NCTT
1.4.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là biểu hiện bằng tiền của các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp xây lắp đã bỏ ra có liên quan đến máy thi công phục vụ xây lắp các công trình.
Chi phí này thường bao gồm: chi phí nhiên liệu, chi phí tiền lương của nhân viên vận hành máy, chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công và các chi phí cho máy thi công trực tiếp bằng tiền (thuê máy).
Kế toán chi phí sử dụng máy thi công khác nhau với từng hình thức sử dụng máy thi công: máy thi công thuê ngoài, mỗi tổ, đội, xí nghiệp xây dựng có máy thi công riêng, doanh nghiệp xây lắp có đội máy thi công riêng.
* Trường hợp máy thi công thuê ngoài
- Căn cứ vào hợp đồng kinh tế và hoá đơn GTGT do bên thuê phát hành:
- Cuối kỳ kế toán phân bổ tiền thuê máy thi công cho từng công trình theo những tiêu thức nhất định
Nợ TK 154 – chi tiết công trình
* Trường hợp mỗi tổ đội có máy thi công riêng
- Phản ánh chi phí sử dụng máy thi công phát sinh tại mỗi tổ, đội, xí nghiệp:
- Cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình do tổ, đội thực hiện
* Trường hợp doanh nghiệp xây lắp có đội máy thi công riêng
Trong trường hợp này kế toán sử dụng các TK 621, 622, 627 (mở chi tiết cho) để tập hợp chi phí phát sinh của riêng đội máy thi công nhằm tính giá thành ca máy thi công
- Tập hợp chi phí phát sinh tại đội máy thi công:
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí của riêng đội máy thi công
Nợ TK 154 – chi tiết cho đội máy thi công
- Kế toán xác định giá thành ca máy thi công và ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công của từng công trình, hạng mục công trình
+ Nếu đội máy thi công không tổ chức hạch toán kết quả riêng:
Nợ TK 623 – chi tiết công trình
Có TK 154 – chi tiết đội máy + Nếu đội máy thi công tổ chức hạch toán kết quả riêng:
Có TK 154 – chi tiết đội máy
- Nếu đội máu thi công cung cấp dịch vụ cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp xây lắp:
1.4.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Kế toán chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp xây lắp được thực hiện tương tự như doanh nghiệp công nghiệp nhưng bao gồm cả tiền ăn ca và khoản trích BHXH, BHTY, KPCĐ của công nhân xây lắp và công nhân vận hành máy thi công.
Kế toán sử dụng TK 627 “Chi phí sản xuất chung” để hạch toán TK
627 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2 sau:
TK 6271: “Chi phí nhân viên phân xưởng”
TK 6272: “Chi phí vật liệu”
TK 6273: “Chi phí dụng cụ sản xuất”
TK 6274: “Chi phí khấu hao máy thi công”
TK 6277: “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
TK 6278: “Chi phí bằng tiền khác”
1.4.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
1.4.5.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Căn cứ vào đối tượng hạch toán chi phí và phương pháp hạch toán chi phí đã xác định tương ứng, cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung cho công trình, hạng mục công trình…
621 154 111, 138, 152… Kết chuyển chi phí NVLTT
Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí SX XL 622
Kết chuyển chi phí NCTT 632
623 XL hoàn thành bàn giao
Kết chuyển chi phí sử dụng MTC
Kết chuyển chi phí SXC
Sơ đồ 1.3: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
1.4.5.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng tháng Việc tính giá sản phẩm dở dang trong sản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên chủ đầu tư:
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối tháng đó.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (xác định được giá dự toán) thì sản phẩm dở dang là các khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và được tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng Cách tính như sau:
CP SX XL DD đkỳ
+ CP SX XL PS trong kỳ x
DD ckỳ theo dự toán
Gtrị KL XL hoàn thành theo dự toán
+ Gtrị KL XL DD Ckỳ theo dự toán
1.4.6 Sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Doanh nghiệp xây lắp cũng được áp dụng một trong bốn hình thức sổ là: Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký sổ cái, Nhật ký chứng từ Mỗi hình thức sổ kế toán đều có đặc điểm khác biệt về loại sổ sử dụng, kết cấu nội dung, hình thức và quy trình ghi sổ Do vậy, doanh nghiệp cần xây dựng hệ thống sổ đáp ứng được yêu cầu hạch toán, cung cấp thông tin có chất lượng và tiết kiệm lao động kế toán, tăng cường tính từ kiểm soát của hệ thống ghi sổ kế toán Phần này chỉ tìm hiểu chi tiết hình thức Chứng từ ghi sổ, hỗ trợ cho phần 2 của khoá luận. Đặc trưng cơ bản của hình thức Chứng từ ghi sổ: căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổn hợp bao gồm:
- Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
- Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Ở MỘT SỐ NƯỚC
1.5.1 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Mỹ
Chi phí được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau trong những tình huống khác nhau Thuật ngữ “chi phí” thường được sử dụng gắn liền với các loại chi phí cụ thể cho các mục đích nhất định Riêng đối với kế toán tài chính Mỹ, thuật ngữ “chi phí” được sử dụng để phản ánh giá trị của các nguồn lực đã hao phí để có được các hàng hoá hoặc dịch vụ.
Trong kế toán Mỹ, có hai phương pháp hạch toán chi phí cơ bản là phương pháp hạch toán chi phí theo công việc và phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất.
Theo phương pháp hạch toán chi phí theo công việc thì chi phí được tập hợp, theo dõi cho từng công việc theo đơn đặt hàng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp được xác định trực tiếp cho từng công việc (đơn đặt hàng) cụ thể Đối với chi phí sản xuất chung, do khó xác định trực tiếp cho từng sản phẩm sản xuất, nên nó được tính cho từng công việc (đơn đặt hàng) theo mức ước tính ngay từ đầu kỳ kinh doanh.
Theo phương pháp hạch toán chi phí theo quá trình sản xuất thì chi phí được tập hợp, theo dõi cho từng bộ phận hay từng giai đoạn sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định.
Trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, do tính chất đơn chiếc của sản phẩm nên kế toán Mỹ thường áp dụng phương pháp hạch toán chi phí theo công việc Nói chung, việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của kế toán Mỹ và kế toán Việt Nam khá tương đồng.
Phương pháp hạch toán chi phí theo công việc
Sơ đồ1.5 : Sơ đồ hạch toán chi phí theo công việc theo kế toán Mỹ
Hầu hết các doanh nghiệp xây lắp đều áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên hàng tồn kho, vì hệ thống này giúp cho hoạt động kiểm soát quản lý của doanh nghiệp được hoàn thiện cũng như việc báo cáo tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp kịp thời.
Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sản xuất chung Đơn đặt hàng số 1 Đơn đặt hàng số 2 Đơn đặt hàng số n
TK “NVL” TK “SPDD” TK “Thành phẩm” TK “GVHB”
TK “CP SXC” Giá trị sản phẩm
CP NVL hoàn thành Giá vốn thành gián tiếp phẩm tiêu thụ
TK“Phải trả người bán”
CP dịch vụ CP SXC mua ngoài
TK“khấu hao luỹ kế”
TK“Phải trả CNV” chi phí NC gián tiếp chi phí NCTT
Sơ đồ 1.: Kế toán chi phí sản xuất theo hệ thống kê khai thường xuyên tại Mỹ 1.5.2 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Pháp
Theo kế toán Pháp, chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp Chi phí được chia làm 3 loại:
- Chi phí sản xuất kinh doanh: là chi phí bỏ ra dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như chi phí mua nguyên vật liệu, hàng hoá vật tư sử dụng ngay, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí nhân viên…
- Chi phí tài chính: là chi phí phát sinh cho hoạt động tài chính của doanh nghiệp như lãi trả tiền vay, chiết khấu cho khách hàng, lãi về khoản nợ khác, lỗ tỷ giá hối đoái…
- Chi phí đặc biệt: là các chi phí phát sanh cho hoạt động đặc biệt của doanh nghiệp như chi phí nộp phạt, truy thu thuế…
Trong kế toán Pháp, chỉ hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
Giá thành sản phẩm = Giá phí sản xuất + Giá phí tiêu thụ
Nhìn chung, trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp không có sự khác biệt đáng kể giữa các quốc gia Sự khác biệt ở đây chỉ là quan niệm khác nhau về chỉ tiêu giá thành mà thôi nhưng đều chung một mục tiêu là tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
TK “Tồn kho vật liệu” TK “Giá phí sản xuất” TK “Thành phẩm” TK “Giá thành”
Xuất VL cho SX Giá thành SP nhập kho Giá thành SP xuất bán
TK“Chi phí phân chia” TK “SPDD”
Chi phí trực tiếp Giá trị SPDD
CP gián tiếp Phân bổ CP gián tiếp
TK “Giá phí phân phối”
TK “Trung tân phân phối”
Phân bổ chi phí gián tiếp Chi phí gián tiếp
Sơ đồ 1.6: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hệ thống kế toán Pháp
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 533
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty
Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 là một tổ chức sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ, có con dấu riêng, có mã số thuế riêng, được phép mở tài khoản tại ngân hàng.
Tiền thân của công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 là Công ty xây lắp và vật tư xây dựng 5 Công ty xây lắp và vật tư xây dựng 5 là một doanh nghiệp nhà nước, hạch toán kinh tế độc lập, được thành lập theo quyết định số 171/NN-TCCB/QĐ ngày 04/03/1992 của Bộ Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn), thuộc Tổng công ty xây dựng nông nghiệp và phát triển nông thôn.
Trụ sở chính: Địa chỉ : Số 06 Nguyễn Công Trứ, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội Điện thoại : 04 971 3083/821 0890
Fax : 04 821 1286 Đến năm 2006, công ty đã chọn hình thức thứ 2, theo điều 3 nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của Chính phủ về việc chuyển công ty nhà nước thành công ty cổ phần Cụ thể là công ty cổ phần hoá bằng cách bán một phần vốn nhà nước hiện có tại doanh nghiệp và trở thành công ty cổ phần Tên công ty cổ phần hoá là CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂYLẮP 5 Tên gọi Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 được giữ cho đến bây giờ Một số thông tin về công ty như sau:
CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5 Tên giao dịch quốc tế : Investment & Construction Joint-stock Company 5
Trụ sở chính : Số 06 Nguyễn Công Trứ, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội Điện thoại : 04 917 3083
Công ty có nhiều chi nhánh và đơn vị trực thuộc tại các tỉnh thành trên cả nước: Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, Chi nhánh Hải Phòng, Chi nhánh Yên Bái, Chi nhánh Thái Nguyên,Chi nhánh Huế, Chi nhánh Quảng Ngãi, Chi nhánh Bình Dương, Chi nhánh Quảng Trị, Trung tâm tư vấn xây dựng 5, Trung tâm xuất nhập khẩu máy móc thiết bị, Trung tâm điện lạnh.
Từ khi thành lập đến nay, Công ty đã có rất nhiều cố gắng dần xây dựng thành một đơn vị lớn vững mạnh, có khả năng thực hiện được những công trình lớn, có mức độ phức tạp cao với chất lượng luôn được cải tiến Kết quả hoạt động của Công ty trong những năm vừa qua cho thấy Công ty liên tục làm ăn có lãi và nộp các khoản thuế cho ngân sách nhà nước một cách đầy đủ Công ty đã thi công được nhiều công trình có chất lượng cao. Để có thể hiểu rõ về tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty, chúng ta đi xem xét một số chỉ tiêu phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong thời gian 3 năm gần đây:
STT Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007
6 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
8 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
9 Tổng lợi nhuận trước thuế
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu của công ty trong 3 năm 2005 – 2007
Từ số liệu bảng trên ta thấy được khá rõ tình hình tăng trưởng của Công ty trong những năm gần đây Tổng tài sản năm 2006 tăng lên là:
12 907 376 đồng với số tương đối tăng 17,95%, năm 2007 tăng so với năm
2006 là: 10 352 809 601 đồng, với số tương đối tăng 12,21% Điều đó có thể đánh giá rằng quy mô về tài sản của doanh nghiệp đã được tăng lên. Đồng thời với sự tăng lên về mặt quy mô của tổng tài sản, doanh thu của Công ty cũng tăng lên một cách đáng kể, cụ thể: năm 2006 doanh thu tăng
1 733 323 924 đồng, tức là tăng 2,45% so với năm 2005, đặc biệt năm 2007 doanh thu tăng 32 687 147 190 đồng, với số tương đối tăng 45,16% Đây là kết quả của việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong những năm gần đây
Từ đó, ta thấy được, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty là hiệu quả.
2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty
Với chủ trương đáp ứng nhu cầu cho mọi đối tượng trong lĩnh vực xây dựng, công ty đã đa dạng hoá ngành nghề sản xuất kinh doanh Cũng như các doanh nghiệp xây lắp khác, Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 có chức năng chính là: xây dựng công trình công nghiệp, xây dựng công trình dân dụng và trang trí nội thất, xây dựng đường dây và trạm biến thế đến 35KV, xây dựng hệ thống các công trình cấp thoát nước, xây dựng đường bộ và tư vấn về xây dựng Đẩy mạnh đầu tư vào các lĩnh vực trọng điểm là chiến lược ưu tiên hàng đầu của Công ty.
Ngoài ra, Công ty còn tham gia vào những lĩnh vực mới nhưng cũng đem lại lợi nhuận không nhỏ Thứ nhất là sản xuất vật liệu xây dựng Thứ hai là kinh doanh bất động sản, kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng Thứ ba là kinh doanh cơ sở hạ tầng khu công nghiệp Thứ tư là kinh doanh và xuất nhập khẩu hàng điện lạnh và đồ gia dụng, phương tiện vận tải và thiết bị xây dựng, vật tư xây dựng Lĩnh vực xuất nhập khẩu của Công ty ngày càng được mở rộng và phát triển cùng với xu thế hội nhập chung của đất nước Tuy những lĩnh vực kinh doanh này còn mới mẻ nhưng với sự nỗ lực của Công ty về kiện toàn đổi mới mọi mặt, nâng cao trình độ của lao động, tiếp thu các thành tựu khoa học công nghệ, Công ty sẽ nhanh chóng khẳng định vị thế của mình trên thị trường trong nước và quốc tế.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng Mỗi phòng ban thực hiện một chức năng khác nhau và được quản lý và điều hành bởi Tổng giám đốc Công ty Có thể khái quát mô hình tổ chức bộ máy của Công ty theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC
PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
PHÒNG KẾ HOẠCH ĐẦU TƯ ĐỘI XD
SỐ 3 ĐỘI XD SỐ 4 ĐỘI XD SỐ 5 ĐỘI XD
Trong bộ máy quản lý của Công ty, mỗi bộ phận đảm nhận các chức năng và nhiệm vụ khác nhau nhằm thực hiện tốt quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty Chức năng và nhiệm vụ của các bộ phận được quy định chi tiết trong quy chế quản lý nội bộ của Công ty, cụ thể như sau:
Ban điều hành gồm: 1 tổng giám đốc và 3 phó tổng giám đốc, trong đó tổng giám đốc giữ vai trò lãnh đạo chủ chốt, thay mặt công ty chịu trách nhiệm pháp lý trước Nhà nước về mội mặt hoạt động của công ty, quản lý các nguồn lực của công ty như: vốn, lao động, thiết bị, vật tư Tổng giám đốc công ty là người điều hành cao nhất các mặt hoạt động của công ty theo điều lệ công ty, chịu trách nhiệm trước HĐQT, trước pháp luật về hoạt động của công ty đồng thời cũng là người đại diện cho quyền lợi của toàn bộ cán bộ, công nhân viên trong công ty Các phó tổng giám đốc là người giúp việc cho tổng giám đốc, có nhiệm vụ quản lý sản xuất.
* Phòng tổ chức hành chính
Phòng Tổ chức – hành chính giữ nhiệm vụ quản lý chung về mặt nhân sự đối với toàn công ty; giúp Giám đốc tổ chức bộ máy hoạt động của công ty; quản lý nhân viên; tuyển dụng, đào tạo và tái tạo đội ngũ cán bộ năng động sáng tạo cho công ty.
* Phòng tài chính kế toán
Lập và quản lý kế hoạch tài chính kế toán theo kế hoạch sản xuất kinh doanh tháng, quý, năm của công ty Phản ánh chính xác, kịp thời kết quả sản xuất kinh doanh hàng quý để giúp Tổng giám đốc nắm được tình hình sản xuất kinh doanh của công ty, chỉ ra những mặt còn yếu kém trong công tác quản lý, nâng cao hiệu quả quản lý kinh tế cho công ty.
* Phòng kinh tế kỹ thuật
Quản lý kỹ thuật các công trình: lập biện pháp thi công, theo dõi khối lượng thực hiện và chất lượng công trình Lập biện pháp xử lý sự cố công trình và biện pháp đảm bảo an toàn lao động Kiểm tra, ký xác nhận khối lượng theo giai đoạn, giúp công ty ứng vốn cho các đơn vị thi công kịp thời, chính xác.
* Phòng kế hoạch đầu tư
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty
Sản xuất xây lắp là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt với sản phẩm mang tính chất riêng lẻ, đơn chiếc, với giá trị sản phẩm lớn, thời gian thi công dài Do đó, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa vô cùng quan trọng và cần được tiến hành kịp thời, chính xác, đầy đủ nhằm phục vụ tốt nhất cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp xây lắp.
Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là toàn bộ hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm tạo ra các công trình, hạng mục công trình Việc quản lý chặt chẽ các khoản mục chi phí là một việc rất quan trọng giúp doanh nghiệp xây lắp đạt được lợi nhuận cao Để quản lý chi phí sản xuất tốt việc đầu tiên là phân loại các khoản mục chi phí sản xuất một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm và điều kiện của Công ty Cũng như hầu hết các doanh nghiệp xây lắp khác, Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 phân loại chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp thành 4 loại chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.
Xuất phát từ đặc điểm của sản phẩm xây lắp, đồng thời để đáp ứng nhu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 là công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn của hạng mục công trình
Tại Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 kế toán sử dụng phương pháp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất Chi phí trực tiếp phục vụ cho công trình,hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình, hạng mục công trình đó.Các chi phí gián tiếp, chi phí chung liên quan đến nhiều công trình, không thể đưa trực tiếp vào giá thành sản phẩm một công trình, hạng mục công trình cụ thể thì tiến hành phân bổ cho các công trình đó theo những tiêu thức thích hợp Có thể dựa vào sản lượng thực hiện, sản lượng vật tư tiêu hao, số giờ máy chạy Từ đó, đối tượng tập hợp chi phí cũng chính là đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mở sổ chi tiết chi phí theo từng yếu tố chi phí để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh cho công trình, hạng mục công trình đó kể từ khi đi vào thi công đến khi hoàn thành bàn giao Cuối tháng, dựa vào sổ chi tiết, kế toán tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng.
Việc kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp của Công ty Cổ phẩn đầu tư và xây lắp 5 được thực hiện theo trình tự sau:
Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất có liên quan đến từng công trình theo từng yếu tố chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Bước 2: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức thích hợp.
Bước 3: Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm cho từng công trình, hạng mục công trình và cho tất cả các công trình.
Năm 2007, Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 đã và đang thi công rất nhiều công trình như: Gói thầu xây lắp công trình cải tạo nâng cấp đường 35 tại Sóc Sơn, gói thầu số 6 từ km 34+500 đến km 36+500 (bao gồm công việc thiết kế bản vẽ, thi công) thuộc dự án cải tạo nâng cấp quốc lộ 4D, đoạn km 0 đến km 89 tỉnh Lào Cai, gói thầu xây lắp công trình trụ sở làm việc kho bạc nhà nước tỉnh Thái Nguyên, trung tâm nghiên cứu cây ăn quả miền ĐôngNam Bộ… mà phần lớn được bên A nghiệm thu chấp nhận thanh toán Qua thời gian thực tập tại Công ty, em đã nghiên cứu số liệu của phòng kế toán về các công trình này Với thời gian có hạn nên em chỉ đi vào kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp của công trình “Trường THPT Cửa Ông, phường Cửa Ông, thị xã Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh: hạng mục nhà đa chức năng và các hạng mục phụ trợ” do đội xây dựng số 03 của Công ty trực tiếp thi công bắt đầu từ tháng 6 năm 2007 và hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cuối tháng 12 năm 2007 để minh hoạ cho phương pháp kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5.
2.2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuát tại Công ty
Kế toán chi phí sản xuất xây lắp sử dụng các tài khoản 621, 622, 623,
627, 642, 154 để hạch toán Các tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình Đối với mỗi công trình xây dựng, ban quản lý đội tự chi tiêu mua sắm các thiết bị cần thiết cho công trình và gửi chứng từ gốc về Công ty để hạch toán.
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT), kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: Phản ánh chi phí nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc xây dựng hay lắp đặt các công trình và được mở chi tiết theo từng đối tượng (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp, lắp có dự toán riêng).
Trong ngành XDCB, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá thành công trình và hạng mục công trình, thường từ 60 – 80% tuỳ theo kết cấu của công trình Do đó, việc tính toán chính xác, đầy đủ, hợp lý chi phí NVL đóng vai trò quan trọng trong việc xác định lượng vật chất tiêu hao của quá trình xây dựng.
Chi phí NVLTT ở Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 bao gồm nhiều chủng loại, nhưng chủ yếu được chia thành:
- NVL chính: xi măng, sắt thép, cát, đá, sỏi, vôi, gạch ngói, nhựa đường… đây là đối tượng lao động chủ yếu khi tham gia vào quá trình xây dựng.
- Vật liệu phụ: dây, đinh vít, thép buộc, chổi quét, thuốc nổ, sơn, phụ gia khác…
- Phụ tùng sửa chữa thay thế: bulông, ốc vít… dùng để sửa chữa, thay thế từng phần công trình, máy móc thiết bị khi bị hỏng hóc, mất mát.
- Nhiên liệu: xăng, dầu chạy máy…
- Vật liệu khác: phế liệu, gạch vụn, sắt, thép, gỗ vụn…
Công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để phản hạch toán hàng tồn kho.
Các chứng từ sử dụng bao gồm: hợp đồng kinh tế mua, bán NVL; Bản thanh lý hợp đồng mua, bán NVL và đối chiếu với thanh toán công nợ với người bán; hoá đơn GTGT (liên 2) do người bán lập; phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm nhận, giấy đề nghị tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng…
Tại các công trường, các đội tự mua NVL theo tiến độ thi công công trình Hầu hết NVL mua về đều sử dụng trực tiếp cho thi công nhưng kế toán vẫn làm thủ tục nhập xuất kho như NVL qua kho Chỉ một số ít các vật tư phục vụ ngay cho sản xuất thì mới hạch toán trực tiếp vào chi phí NVL trực tiếp.
Khi một đội được giao nhiệm vụ thi công một công trình, mỗi bộ phận của đội sẽ được giao từng phần cụ thể dưới sự chỉ đạo của đội trưởng đội xây dựng công trình Sau khi tiến hành phân tích, bóc tách dự án, đội xây dựng lập bảng kế hoạch mua vật tư dựa trên khối lượng xây dựng và tiến độ thi công dự toán Căn cứ vào bảng kế hoạch mua vật tư và phiếu báo giá có xác nhận của phòng kế hoạch, nhân viên đi mua viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên phòng kế toán chờ xét duyệt và kế toán đội lập phiếu chi cấp tiền cho đội đi mua vật tư Vật tư mua về được kiểm tra chất lượng, số lượng sau đó nhập kho công trình dưới xác nhận của thủ kho và nhân viên mua hàng Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên hoá đơn mua hàng là hoá đơn
MỘT SỐ NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
SỰ CẦN THIẾT VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
Hiện nay, ngành XDCB của Việt Nam đang trên đà phát triển cùng xu thế hội nhập của đất nước Chính sách kinh tế mở mang nhiều doanh nghiệp xây dựng nước ngoài vào Việt Nam với kỹ thuật khoa học công nghệ tiên tiến tạo nên môi trường cạnh tranh khốc liệt trong ngành XDCB Vấn đề đặt ra cho các nhà quản lý là làm sao để tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm nhưng cũng phải đảm bảo chất lượng công trình xây dựng, đảm bảo vốn đầu tư không bị thất thoát gây tổn hại về người và của cho đất nước Do đó, việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là một vấn đề cấp thiết cần được ưu tiên hàng đầu đối với ngành xây dựng cơ bản nói chung và đối với Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 nói riêng
Việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 phải tuân theo một số nguyên tắc nhất định Đầu tiên đó là sự phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2007/QĐ – BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính và 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam cùng các thông thư hướng dẫn các chuẩn mực Việc hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng phải phù với đặc điểm của ngành sản xuất xây lắp và phù hợp với quy mô, đặc điểm tổ chức kinh doanh của Công ty.
ĐÁNH GIÁ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
Trải qua 15 năm hình thành và phát triển, Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 đã và đang đóng góp một phần rất lớn vào công cuộc xây dựng và phát triển đất nước Công ty đã hoàn thành biết bao công trình xây dựng góp phần nâng cao cơ sở vật chất hạ tầng kỹ thuật của đất nước đồng thời góp phần giải quyết công ăn việc làm cho xã hội, cải thiện đời sống của cán bộ,công nhân viên Sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5, dưới giác độ là một sinh viên lần đầu tiên làm quen với thực tế em xin đưa ra một số đánh giá về bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng của Công ty như sau:
3.2.1.1 Đối với công tác kế toán nói chung
Phòng kế toán của Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp 5 được tổ chức chặt chẽ dưới sự chỉ đạo giám sát của tổng giám đốc, các phó tổng giám đốc và trưởng phòng kế toán Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ với đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ và năng lực. Công tác kế toán tại doanh nghiệp được chuyên môn hoá cho từng nhân viên phù hợp với khả năng và trình độ của mỗi người Việc kết hợp giữa kế toán thủ công và kế toán máy phù hợp với hình thức chứng từ ghi sổ góp phần giảm bớt những gánh nặng công việc, giúp nhân viên hạch toán đầy đủ, chính xác, kịp thời công việc được giao.
Công ty luôn chú trọng nâng cao trình độ năng lực của cán bộ kế toán. Các nhân viên kế toán thường xuyên được cập nhật các tài liệu, các chế độ kế toán mới nhất để trau dồi kỹ năng nghề nghiệp Ngoài ra, bản thân mỗi người luôn tích cực học hỏi, tranh thủ sự hướng dẫn của các nhân viên có kinh nghiệm từ đó nâng cao hiệu quả trong công việc.
Hệ thống sổ kế toán tại Công ty tương đối đầy đủ tuân theo quy định của Nhà nước Bên cạnh đó, doanh nghiệp còn sử dụng một số sổ sách kế toán khác tuân theo yêu cầu của ban giám đốc và HĐQT phục vụ cho mục đích quản lý Việc bổ sung những sổ sách này góp phần quan trọng trong việc giám sát điều hành hiệu quả hoạt động của phòng kế toán để từ đó có những chính sách thay đổi cho phù hợp với tình hình SXKD của Công ty cũng như những thay đổi trên thị trường.
Công ty đã trang bị một số máy móc, thiết bị phục vụ cho quản lý ở công ty trong đó có phòng kế toán như máy vi tính, máy photocopy, máy in,máy fax… Công ty chú trọng trong việc trang bị những máy móc thiết bị hiện đại để việc xử lý thông tin kịp thời, nhanh chóng và chính xác hơn, góp phần giải phóng sức lao động, nâng cao hiệu quả trong công việc Việc được trang bị nhiều máy tính giúp nhân viên kế toán sử dụng phần mềm kế toán giảm bớt khối lượng công việc thủ công.
Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, đây là hình thức tổ chức hạch toán phù hợp với quy mô của Công ty, trình độ của nhân viên kế toán và đặc biệt là trong điều kiện Công ty áp dụng kế toán máy vào công tác kế toán. Phần mềm kế toán mà Công ty sử dụng là GOMAS 8.0 là phần mềm được thiết kế riêng rất phù hợp cho kế toán tại công ty xây lắp và phù hợp với điều kiện áp dụng tại Công ty.
Kế toán công trường thu thập chứng từ, lên bảng kê sau đó gửi về phòng kế toán của Công ty, sau đó kế toán tại Công ty sẽ hạch toán, lên bảng tổng hợp rồi lưu vào sổ Việc này làm giảm bớt công việc cho nhân viên của phòng kế toán, thuận tiện trong việc đối chiếu kiểm tra sổ sách giữa kế toán công trình và kế toán Công ty, đồng thời phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD, phương pháp tính chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay Công ty không ngừng mở rộng hình thức kinh doanh để đáp ứng những nhu cầu của thị trường mà còn đảm bảo được đời sống công nhân viên trong Công ty, chính những thay đổi này giúp Công ty ngày càng khẳng định vị trí của mình trên thị trường xây dựng, thu hút được các nhà thầu trong nước và quốc tế.
3.2.1.2 Đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhất quán và là từng công trình, hạng mục công trình riêng lẻ tạo điều kiện cho cho việc tập hợp đầy đủ và chính xác các loại chi phí Việc tính ra giá thành sản phẩm xây lắp cho từng công trình riêng biệt phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý và sử dụng vốn, quản lý và phân tích hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang khoa học, phù hợp với quy mô của Công ty, góp phần cung cấp số liệu chính xác và kip thời cho việc tính giá sản phẩm
Công ty đã phân loại chi phí sản xuất ra làm bốn khoản mục chi phí giúp cho việc tập hợp và quản lý chi phí sản xuất dễ dàng, hạn chế những chi phí không cần thiết.
- Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT là khoản mục chi phí lớn nhất trong chi phí sản xuất, do đó đã được Công ty chú trọng đúng mức đảm bảo cho việc hạch toán chi phí hiệu quả và hợp lý Do nguyên vật liệu của Công ty được bảo quản ngay tại chân công trình và có nhiều chủng loại nên đã được theo dõi trên tài khoản
152 và được mở chi tiết theo kho, theo từng chủng loại để tiện theo dõi, bao gồm: TK 1521“Nguyên vật liệu kho công ty”, TK 1522 “Nguyên vật liệu kho công trường”, TK 1523 “Nhiên liệu”, TK 1524 “Phụ tùng sửa chữa thay thế”,
TK 1525 “Thiết bị vật tư cho XDCB” Điều này thuận tiện cho việc tập hợp và hạch toán chi phí NVLTT Đồng thời, các chứng từ về NVL trực tiếp phát sinh được các đội tập hợp đầy đủ và chuyển lên phòng kế toán vào cuối tháng, kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và ghi sổ theo đúng chế độ kế toán hiện hành.
- Về kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Do đặc thù của ngành sản xuất xây lắp nên Công ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm Điều này có tác dụng khuyến khích công nhân đi làm đầy đủ thông qua việc chấm công Dựa vào đơn giá tiền lương theo quy chế tiền lương của Công ty và bảng chấm công, kế toán dễ dàng tính ra tiền lương phải trả cho công nhân, tập hợp chính xác chi phí nhân công trực tiếp.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
CỔ PHẨN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP 5
3.3.1 Đối với công tác kế toán nói chung
Thứ nhất, tiến hành đẩy nhanh quá trình luân chuyển chứng từ từ đội xây dựng lên Công ty và chia công việc vào các ngày trong kỳ, tránh tình trạng khối lượng công việc tập trung vào cuối kỳ quá lớn.
Thứ hai, chuyên môn hoá công việc đồng thời phải nâng cao trình độ kế toán tổng hợp của nhân viên kế toán Đẩy mạnh hơn nữa kế toán máy, thay thế dần kế toán thủ công
Thứ ba, đề nghị Công ty bổ sung thêm TK 351 “Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm” và trích theo tỷ lệ quy định Quỹ này thường được trích từ 1% đến 3% tổng quỹ lương BHXH Một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu được hạch toán như sau:
- Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm theo chính sách tài chính hiện hành, ghi:
- Chi trả trợ cấp thôi việc, mất việc làm, chi đào tạo lại nghề cho người lao động theo chế độ, ghi:
- Trường hợp quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm không đủ để chi trợ cấp cho người lao động thôi việc, mất việc trong năm tài chính thì phần chênh lệch thiếu được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, ghi:
- Cuối niên độ kế toán sau, doanh nghiệp tính, xác định số dự phòng trợ cấp mất việc làm cần phải lập Trường hợp số dự phòng trợ cấp mất việc làm phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng trợ cấp mất việc làm chưa sử dụng hết đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch thiếu, ghi:
Có TK 351 Thứ tư, đề nghị Công ty sử dụng TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” để hạch toán tất cả các khoản thu từ hoạt động tài chính thay vì việc sử dụng cả 2 tài khoản 515 và 711 Đồng thời, sử dụng TK 711 “Thu nhập khác” theo đúng tên gọi và nội dung phản ánh theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính, xoá bỏ TK 721 “Thu nhập bất thường” vì nó không cần thiết và giảm thủ tục đăng ký tài khoản mới với Bộ Tài chính.
Thứ năm, Công ty nên lập thêm thuyết minh báo cáo tài chính và các báo cáo quản trị nội bộ nhằm phục vụ cho công tác quản lý tốt hơn Đồng thời giúp cho các đối tượng ngoài Công ty dễ dàng nắm bắt được các thông tin cần thiết để ra các quyết định đầu tư, cho vay, quan hệ kinh doanh…
3.3.2 Đối với công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp
3.3.2.1 Đối với kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Khi nguyên vật liệu mua về sử dụng trực tiếp cho thi công, không cần thủ tục nhập và xuất kho nguyên vật liệu mà hạch toán luôn vào chi phí NVLTT Lúc này, kế toán ghi:
Có TK 111, 112, 331… Đồng thời, nếu có điều kiện thì cuối kỳ tiến hành kiểm kê số NVL chưa sử dụng đến, đang tồn dưới chân công trình khi công trình hoàn thành bàn giao để xác định chính xác hơn chi phí NVLTT phát sinh và do đó tính được giá thành sản phẩm xây lắp.
3.3.2.2 Đối với kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Công ty nên theo dõi tiền lương công nhân trong biên chế và tiền lương thuê ngoài riêng để tiện cho việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ Có thể chi tiết tài khoản 3342 thành TK 33421 “Phải trả công nhân viên trong biên chế” và
TK 33422 “Phải trả lao động thuê ngoài”. Đề nghị Công ty trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất theo công thức sau:
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX
Tiền lương chính của CNSX phải trả trong tháng x
Tỷ lệ trích trước Tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch năm x 100
Tổng tiền lương theo kế hoạch năm
Căn cứ vào kết quả tính ở trên, kế toán ghi:
Có TK 335 (3353) Khi công nhân sản xuất nghỉ phép thực tế thì tính tiền lương phải trả cho người lao động, ghi:
3.3.2.3 Đối với chi phí máy thi công
Khi có đủ tiềm lực về kinh tế, Công ty nên đầu tư mua một số máy thi công phục vụ cho công trình xây lắp nhằm giảm bớt chi phí thuê máy và không làm ảnh hưởng đến tiến độ thi công công trình
3.3.2.4 Đối với chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là loại chi phí gián tiếp nhưng nó chiếm tỷ trọng khá lớn và bao gồm nhiều loại chi phí khá nhạy cảm như: chi phí tiếp khách, chi phí điện thoại Do vậy, cần kiểm soát chặt chẽ hơn để tránh tình trạng phát sinh chi phí không hợp lý, làm tăng giá thành sản phẩm xây lắp.
3.3.2.5 Về các khoản thiệt hại trong sản xuất xây lắp Đối với các ngành sản xuất nói chung và đối với ngành sản xuất xây lắp nói riêng thì không thể tránh khỏi những thiệt hại trong quá trình sản xuất. Đặc trưng của ngành xây dựng cơ bản là thời gian sản xuất sản phẩm dài, điều kiện sản xuất thì tương đối khắc nghiệt, hầu hết diễn ra ở ngoài trời do đó sẽ chịu nhiều ảnh hưởng của các nhân tố khách quan và chủ quan Nên trong quá trình thi công không thể không có những thiệt hại Thiệt hại trong sản xuất xây lắp có thể là thiệt hại do ngừng sản xuất (vì lý do thiên tai, thời tiết) hoặc thiệt hại so phá đi làm lại.
Các khoản thiệt hại về ngừng sản xuất được tập hợp trên các tài khoản chi phí sản xuất: 621, 622, 623, 627 và cuối kỳ kết chuyển vào TK 154.
Thiệt hại do phá đi làm lại được ghi nhận như sau:
- Tập hợp các khoản chi phí khắc phục thiệt hại do việc phá đi làm lại:
- Khi xử lý thiệt hại phá đi làm lại:
+ Nếu do Công ty gây ra:
Nợ TK 111, 152 : phế liệu thu hồi
Nợ TK 415 : bù đắp bằng quỹ dự phòng tài chính
Nợ TK 111, 1388, 334 : bồi thường trách nhiệm vật chất
Nợ TK 632 : tính vào giá vốn
Có TK 1381+ Nếu do chủ đầu tư yêu cầu và thành toán (thay đổi thiết kế):
Nợ TK 111, 152 : phế liệu thu hồi
Nợ TK 111, 112, 331 : chủ đầu tư thanh toán
3.3.3 Một số biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp
Chi phí sản xuất xây lắp bao gồm 4 loại chi phí: chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung
3.3.3.1 Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu
Trong số các loại chi phí, chi phí NVLTT là thành phần chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất do đó tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm cũng đồng nghĩa với việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quả nguyên vật liệu Nguyên vật liệu của doanh nghiệp xây lắp thường được bảo quản dưới chân công trình nên dễ xẩy ra tình trạng thất thoát khi mà kho bãi không đảm bảo quy cách chất lượng để bảo quản Do đó, doanh nghiệp xây lắp cần xây dựng kho nguyên vật liệu đúng quy cách và bảo đảm an ninh tốt Các đội phải tiến hành kiểm tra kiểm soát chặt chẽ tình hình sử dụng nguyên vật liệu, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, hoặc rút ruột công trình Đồng thời, phải lên kế hoạch nguyên vật liệu cụ thể, chính xác nhằm đảm bảo đủ vật tư để sản xuất, không tồn đọng quá nhiều, gây khó khăn trong công tác quản lý và làm ảnh hưởng đến chất lượng vật tư.
