Chuong 4 cac khoan dau tu tai chinh

9/23/23 CHƯƠNG 44 CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TÀI CHÍNH 1 NỘI DUNG CHƯƠNG Những vấn đề chung Kế tốn khoản đầu tư tài q Kế toán chứng CHƯƠNG khoán kinh doanh q Kế toán khoản KẾ đầu tư nắm giữCÁC tới đáoKHOẢN hạn TỐN q Kế tốn khoản ĐẦU đầu tư góp vào CHÍNH đơn vị khác TƯvốn TÀI q Vốn góp liên doanh q Dự phòng giảm giá khoản đầu tư Trình bày thơng tin BCTC 2 9/23/23 CÁC HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 3 Những vấn đề chung v Khái niệm Các khoản đầu tư tài tài sản DN đem đầu tư bên nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu sử dụng vốn Các khoản đầu tư tài tài sản DN v Phân loại Căn vào hình thức mục đích đầu tư: § Chứng khốn kinh doanh : mua bán kiếm lời § Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: nắm giữ đến đáo hạn để thu lãi hàng kỳ § Đầu tư vốn vào đơn vị khác: đầu tư lâu dài nhằm hưởng lãi, chia sẻ lợi ích trách nhiệm với đơn vị khác Căn vào thời hạn mục đích đầu tư § Đầu tư tài ngắn hạn § Đầu tư tài dài hạn 4 9/23/23 Những vấn đề chung Đầu tư tài ngắn hạn: mục đích thương mại, mục đích ngắn hạn mà dự kiến thu hồi tốn vịng 12 tháng chu kỳ kinh doanh Gồm: Cổ phiếu, trái phiếu, khoản cho vay, gửi tiết kiệm § Cổ phiếu: chứng xác nhận phần vốn góp chủ sở hữu vào cty CP (chứng khốn vốn) § Trái phiếu: hợp đồng nợ dài hạn ký kết chủ thể phát hành bên vay người cho vay, đảm bảo chi trả lợi tức định kỳ hoàn lại vốn gốc cho người sở hữu TP vào thời điểm đáo hạn (chứng khoán nợ) Chứng khoán nợ cịn bao gồm tín phiếu (Kho bạc NN phát hành) kỳ phiếu (ngân hàng thương mại phát hành) 5 Những vấn đề chung Đầu tư tài dài hạn: thời hạn thu hồi năm dài chu kỳ kinh doanh Chủ yếu gồm : q Đầu tư vào cty : DN nắm > 50% quyền biểu bên nhận đầu tư (cty mẹ có quyền kiểm sốt hoạt động cty con) q Đầu tư vào cty liên kết: DN nắm từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư (DN có ảnh hưởng đáng kể hoạt động bên nhận đầu tư) q Vốn góp liên doanh: DN nhiều bên đầu tư khác thỏa thuận hợp đồng để thực hoạt động kinh tế mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn 6 9/23/23 Những vấn đề chung Nguyên tắc kế toán v Ghi nhận ban đầu = Giá mua + chi phí mua (chi phí mơi giới, giao dịch, khoản phí, lệ phí…) v Trường hợp góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ: ghi theo giá trị bên góp vốn thống định giá; khoản chênh lệch giá trị đánh giá lại giá trị ghi sổ ghi nhận thu nhập khác chi phí khác v Cuối kỳ kế tốn, có chứng đáng tin cậy giảm giá trị khoản đầu tư, DN phải lập dự phòng giảm giá đầu tư 7 Kế tốn khoản đầu tư tài Tài khoản sử dụng: ü TK 121: Chứng khoán kinh doanh ü TK 128: Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn ü TK 221: Đầu tư vào công ty ü TK 222: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết ü TK 228: Đầu tư khác ü TK 229: Dự phòng tổn thất tài sản 8 9/23/23 Kế toán chứng khoán kinh doanh a Là chứng khoán nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào với mục đích bán lại để kiếm lời) Gồm: § Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khốn; § Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác b Tài khoản khơng phản ánh khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, như: Các khoản cho vay theo khế ước bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thương phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn 9 Kế toán chứng khoán kinh doanh c Ghi sổ kế toán theo giá gốc: = Giá mua + chi phí mua (như chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng) d Thời điểm ghi nhận khoán chứng khoán kinh doanh thời điểm nhà đầu tư có quyền sở hữu, cụ thể sau: - Chứng khoán niêm yết ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chưa niêm yết ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật 10 10 9/23/23 Kế toán chứng khoán kinh doanh e Khi lý, nhượng bán giá vốn xác định theo phương pháp bình quân gia quyền di động (BQGQ theo lần mua) phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) (tính theo loại chứng khốn) f Có Tài khoản cấp 2: § TK 1211- Cổ phiếu § TK 1212 - Trái phiếu § TK 1218 - Chứng khốn cơng cụ tài khác (vd: quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu, hối phiếu,….) 11 11 Kế toán chứng khoán kinh doanh 111,112,131 121 111,112,331,… Mua chứng khoán kinh doanh Bán chứng khoán (lỗ) 635 111,112 Mua CK kinh doanh nhận lãi trước 3387 Bán chứng khoán (lãi) 515 515 Định kỳ phân bổ Sử dụng lãi mua thêm CK 413 Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ CL tỷ giá giảm 111,112 Định kỳ nhận lãi tiền Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ CL tỷ giá tăng 12 9/23/23 Ví dụ: Mua cổ phiếu thị trường chứng khoán Mua 10.000 cổ phiếu cty A thị trường chứng khốn với mục đích kiếm lời ngắn hạn, với giá mua 32.000 đ/CP (mệnh giá 10.000 đ/CP) Phí mơi giới 0,5% giá mua DN tốn chuyển khoản 13 13 Ví dụ: - Bán cổ phiếu • Doanh nghiệp bán 10.000 cổ phiếu cty A thu TGNH với giá 35.000 đ/CP (đã mua với giá 20.000đ/CP) Phí mơi giới 0,5% giá bán trả TM 14 14 9/23/23 Kế toán khoản đầu tư nắm giữ tới đáo hạn Khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn bao gồm khoản đầu tư mà DN nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ, bao gồm: q Cho vay, tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn q Tín phiếu, kỳ phiếu, trái phiếu q Cổ phiếu ưu đãi mà bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai q Các khoản đầu tư khác nắm giữ tới đáo hạn 15 15 Kế toán khoản đầu tư nắm giữ tới đáo hạn Ø Khi lập BCTC, kế toán vào kỳ hạn lại ( 50%: khơng có quyền kiểm sốtà liên kết • Nắm giữ < 50%: có thỏa thuận sau cty mẹ: q Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; q Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; q Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên HĐQT cấp quản lý tương đương; q Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp HĐQT cấp quản lý tương đương 27 27 Kế tốn khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 111,112 221, 222, 228 111,112,341 Chi tiền, vay để đầu tư Thu hồi, lý khoản đầu tư 635 15X Giá xuất kho 211, 213 NG Đem HTK đầu tư Chênh lệch giá ghi vào 711, 811 Giá thỏa thuận Đem TSCĐ đầu tư Lỗ thu hồi Thu hồi, lý khoản đầu tư 515 Lãi thu hồi 2141 HMLK 221, 222, 228 Chuyển đổi hình thức đầu tư Chuyển đổi hình thức đầu tư 111, 112, 138 Cổ tức, lợi nhuận dồn tích 515 Cổ tức, lợi nhuận hưởng 28 28 14 9/23/23 Kế tốn khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Lưu ý trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu Trường hợp nhận cổ tức cổ phiếu DN theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm sổ chi tiết Thuyết minh BCTC, không ghi sổ kế tốn § Về chất, chia cổ tức cổ phiếu (hoặc thưởng cổ phiếu) nghiệp vụ chia tách cổ phiếu khơng phát sinh dòng tiền giúp DN gia tăng nội lực mình, khơng làm giá trị khoản đầu tư tăng lên § Giả sử DN công bố chia cổ tức cổ phiếu tỷ lệ 10:1 với giá thị trường 20.000 đồng/cp Như vậy, 10 cổ phiếu cũ với giá 20.000 đồng/cp tách thành 11 cổ phiếu với giá thị trường thấp 18.182 đồng/cp pha lỗng Kế tốn cần theo dõi số lượng cổ phiếu tăng lên để xác định đơn giá cổ phiếu thay đổi sau chia cổ tức cổ phiếu 29 § 29 Ví dụ Cơng ty QM góp vốn bổ sung vào công ty thiết bị sản xuất có nguyên giá 70.000.000đ, khấu hao 20.000.000đ, trị giá tài sản bên đánh giá 60.000.000đ vvi du\Vi du 3.6.pptx Nợ TK 221: 60.000.000 Nợ Tk 214: 20.000.000 Có Tk 211: 70.000.000 Có TK 711: 10.000.000 30 30 15 9/23/23 Trình bày BCTC TK 121: Chứng khốn kinh doanh Trên CĐKT, trình bày phần A - TS ngắn hạn, mục II, tiêu Chứng khốn kinh doanh (Mã số 121) 31 31 Trình bày BCTC TK 128: Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Trên CĐKT Phần A - TS ngắn hạn: < 12 tháng vMục I, tiêu Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) (3tháng 12 tháng vMục I, tiêu Phải thu cho vay dài hạn (Mã số 215) (>12tháng, TK1283) vMục V, tiêu Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 255) (các khoản lại > 12 tháng) 32 32 16 9/23/23 Trình bày BCTC ØTK 221: Đầu tư vào cơng ty Trên CĐKT, trình bày phần B - TS dài hạn, mục V, tiêu Đầu tư vào công ty (Mã số 251) ØTK 222: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Trên CĐKT, trình bày phần B - TS dài hạn, mục V, tiêu Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Mã số 252) 33 33 Trình bày BCTC TK 228: Đầu tư khác § Trên CĐKT, phần A - TS ngắn hạn: Mục V, tiêu Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 155) Gồm: Kim khí q, đá q (khơng phân loại HTK), khoản đtư nắm giữ chờ tăng giá để bán kiếm lời không phân loại bất động sản đtư, tranh, ảnh, vật phẩm khác có giá trị (TK 2288) § Trên CĐKT, phần B - TS dài hạn: ü Mục V, tiêu Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 253) (TK 2281) ü Mục V, tiêu Tài sản dài hạn khác (Mã số 268): vật phẩm có giá trị để trưng bày, bảo tàng, giới thiệu truyền thống, lịch sử… không phân loại TSCĐ không dự định bán vòng 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo (TK 2288): 34 34 17 9/23/23 TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 Kế tốn dự phịng tổn thất tài sản Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Ø Chứng khoán kinh doanh (theo dõi TK 121) lập dự phòng vào TK 2291 (dựa giá trị thị trường chứng khoán) Ø Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn theo dõi TK 128 chia thành nhóm: § Các khoản có chất nợ phải thu (như cho vay) lập dự phịng nợ phải thu (vào TK 2293, chi phí 642) § Các khoản cịn lại (chứng khốn nắm giữ tới đáo hạn): khơng lập dự phịng mà ghi nhận tổn thất Nợ 635/ Có 128 36 36 18 9/23/23 Kế tốn dự phịng tổn thất tài sản Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh TK 2291 - Dự phịng giảm giá CK kinh doanh: dự phòng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh 2291 SDĐK – + SDCK 37 37 Kế tốn dự phịng tổn thất tài sản – TK 2291 635 635 2291 Hoàn nhập Mức dự phịng cần lập năm thấp năm trước Trích thêm Mức dự phòng cần lập năm cao năm trước 38 38 19 9/23/23 Kế toán khoản đầu tư nắm giữ tới đáo hạn 635 128 (b)Thu hồi khoản đầu tư bị tổn thất (phần chênh lệch giá trị thu hồi > gtrị ghi sổ) 635 (a) Giá trị khoản đầu tư bị tổn thất (phần chênh lệch giá trị thu hồi < gtrị ghi sổ) 413 413 Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ (tỷ giá tăng) Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ (tỷ giá giảm) 39 39 Kế tốn dự phịng tổn thất tài sản – TK 2292 221,222,228 2292 Khi tổn thất xảy Số lập 635 Trích thêm 635 Số chưa lập 111,112 Hồn nhập 40 40 20 9/23/23 Cảm ơn em lắng nghe ! 41 21