Thông tin tài liệu
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH Mục tiêu Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Giải thích u cầu chuẩn mực kế toán liên quan đến việc phân loại, ghi nhận đánh giá khoản đầu tư tài Vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến khoản đầu tư tài Trình bày thơng tin khoản đầu tư tài Báo cáo tài Các quy định pháp lý có liên quan Nội dung ☼ VAS 07 – Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Giới thiệu quy định pháp lý có liên quan ☼ VAS 08- Thơng tin tài khoản vốn góp Tổng quan đầu tư tài liên doanh ☼ VAS 25- BCTC hợp kế toán khoản đầu tư vào Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn cơng ty ☼ Thơng tư 200/2014/TT-BTC: Hướng dẫn chế độ kế Dự phòng tổn thất đầu tư tài tốn doanh nghiệp Trình bày thơng tin BCTC o Thông tư 53/2016/TT-BTC: thông tư sửa đổi, bổ sung số điều thông tư số 200/2014/TT-BTC Khái niệm Tổng quan đầu tư tài Là hoạt động sử dụng vốn để đầu tư vào lĩnh vực tài như: Khái niệm Mục đích đầu tư tài mua cổ phiếu, trái phiếu hay Phân loại giấy tờ có giá khác; Quyền nhà đầu tư bên nhận đầu tư tiền gởi có kỳ hạn, cho vay; Xác định quyền biểu góp vốn vào doanh nghiệp khác Ghi nhận đánh giá Phương pháp vốn chủ sở hữu Mục đích hoạt động đầu tư tài Phân loại khoản đầu tư Phục vụ cho Đảm bảo chiến lược Mục đích nguồn tài kinh doanh sinh lời linh hoạt Chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Chứng khoán kinh doanh Tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn; tín phiếu, kỳ phiếu; Cổ phiếu, trái phiếu nắm giữ Trái phiếu; mục đích kinh doanh Cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai; Cơng cụ tài Các khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ; Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác 10 Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Phân loại khoản đầu tư (tiếp) Đầu tư vốn vào đơn vị khác Đầu tư khác Đầu tư vào công cụ vốn Đầu tư vào công ty Kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho) Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Các khoản đầu tư khác 11 12 Quyền nhà đầu tư bên nhận đầu tư Ví dụ 1: 100% Ghép nội dung cột (1) cho phù hợp với cột (2) Cột Cột Cổ phiếu mua để bán (đã nắm giữ năm) a Chứng khoán kinh doanh Mua cổ phiếu ưu đãi bên phát hành cam kết mua lại b Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn c Đầu tư vốn vào đơn vị khác (Công ty con, liên doanh, liên kết) Đá quý nắm giữ dùng làm nguyên vật liệu Công ty đầu tư công ty mẹ công ty nhận đầu tư 60% 60% Công ty B Đầu tư vào công ty liên kết Công ty C 30% 30% Đầu tư khác < 20% 0% 14 Kiểm sốt Quyền biểu trực tiếp gián tiếp thơng qua công ty khác Công ty A từ 20% đến < 50% Không ảnh hưởng Tỷ lệ quyền biểu Công ty B Đầu tư vào công ty liên doanh 20% 13 40% Đồng kiểm soát 50% Ảnh hưởng đáng kể Công ty đầu tư công ty liên kết với bên nhận đầu tư Công ty A Đầu tư vào công ty > 50% d Đầu tư khác Đầu tư vốn vào công ty M (công ty M công ty con, công ty liên doanh, liên kết) Khoản gởi tiết kiệm ngân hàng S với thời hạn năm Công ty A Kiểm soát Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động DN • Cơng ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Công ty C Công ty C Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty (trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác) xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu Ảnh hưởng đáng kể Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách • Cơng ty liên kết: • Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể khơng phải công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Đồng kiểm soát Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp gián tiếp thông qua công ty 20% quyền biểu bên nhận đầu tư gọi nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể, trừ có quy định thoả thuận khác Lưu ý quyền kiểm soát Trong trường hợp sau đây, quyền kiểm sốt cịn thực công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty con: - Các nhà đầu tư khác thỏa thuận cho công ty mẹ 50% QBQ - Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thỏa thuận - Công ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên HĐQT cấp quản lý tương đương - Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp HĐQT cấp quản lý tương đương • Cty Liên doanh • Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm sốt liên doanh • Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh khơng có quyền đồng kiểm sốt liên doanh Ví dụ 2: a X đầu tư vào công ty C với 40% quyền biểu đầu tư vào công ty R với 40% quyền biểu Cơng ty C có khoản đầu tư vào công ty R với 40% quyền BQ X cho nắm quyền kiểm sốt R tỷ lệ lợi ích cơng ty R lên đến 56% b X đầu tư vào công ty D thơng qua việc nắm tồn cổ phần loại A D Các cổ phần loại B gồm 30 triệu cổ phần tổ chức tín dụng nắm giữ Mặc dù hai loại cổ phần chia cổ tức ngang có cổ phần loại A quyền biểu X cho kiểm sốt cơng ty D Tỷ lệ quyền biểu Tỷ lệ quyền biểu trực tiếp Tại công ty Tại công ty cổ phần (không CTCP) Công ty A sở hữu 2.000 cổ phiếu phổ thơng có Cơng ty A sở hữu 2.600 cổ Cơng ty X đầu tư vào Công ty phiếu phổ thông có quyền TNHH Y 600 triệu Biết vốn điều biểu tổng số lệ góp đủ cơng ty Y trước 5.000 cổ phiếu phổ thơng có nhận vốn góp X 400 triệu quyền biểu lưu đồng 2.600 Cổ phiếu 600.000.000 (400.000.000+600.000.000) Ví dụ Tỷ lệ quyền biểu trực tiếp cộng (+) Tỷ lệ quyền biểu gián tiếp qua công ty Công ty B Tỷ lệ quyền biểu A C 52% (2.000 Cổ phiếu / 5.000 cổ phiếu) x 100% = 40% 22 Tỷ lệ quyền biểu A C : 20% công ty A công ty B là: = 60% Tỷ lệ quyền biểu gián tiếp thông qua công ty 60% Công ty cổ phần B x 100% = 52% Cơng ty A phổ thơng có quyền biểu lưu hành %QBQ? Công ty B % QBQ X Y là: x 100% 5.000 cổ phiếu quyền biểu tổng số 5.000 cổ phiếu % Quyền biểu trực tiếp hành Công ty cổ phần B % QBQ A B là: Công ty A 52% + 20% = 72% Công ty C 23 Tại ngày 1/1/2004, Công ty A đầu tư vào cơng ty B hình thức mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu (mua 2.000.000 cổ phiếu, mệnh giá cổ phiếu 10.000VND, giá mua 11.000VND) Tổng số cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu lưu hành công ty B 8.000.000 cổ phiếu (với tổng mệnh giá 80.000.000.000VND) Lợi nhuận chưa phân phối luỹ năm 2004 công ty B 20.000.000.000 VND Xác định quyền biểu của công ty A B Công ty A công ty mẹ công ty B Tại ngày 1/1/2004, Công ty B đầu tư vào công ty C hình thức góp vốn tài sản Ngun giá tài sản mang góp vốn 9.000.000.000VND, giá trị đánh giá lại tài sản đem góp vốn theo thoả thuận công ty B với công ty C 10.000.000.000 VND Tổng vốn điều lệ cơng ty C trước thời điểm nhận vốn góp công ty B 40.000.000.000VND Xác định quyền biểu của công 24 ty A C Công ty A Tỷ lệ quyền biểu tỷ lệ Cơng ty B Tỷ lệ lợi ích A B 60% 20% 30% Công ty C Tỷ lệ lợi ích A C A vừa đầu tư trực tiếp vào C, vừa đầu tư gián tiếp vào C thông qua công ty B với B, C, D 25% 60% Cơng ty B lợi ích A C Cơng ty A có quan hệ đầu tư A đầu tư trực tiếp vào B Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ quyền biểu = 60% Hãy xác định: Ví dụ 4: Tỷ lệ lợi ích Tỷ lệ QBQ A C Cơng ty A 30% 23% Công ty C Công ty D Tỷ lệ lợi ích A C Tỷ lệ lợi ích = 20% + 30% x 60% = Mối quan hệ đầu tư 38% 26 Ví dụ Bài tập thực hành Ghép nội dung cột (1) cho phù hợp với cột (2) Công ty A đầu tư vốn vào Công ty cổ phần B 23.000.000 cổ phiếu/ 50.000.000 cổ phiếu phát hành Công ty B với mệnh giá cổ phiếu 10 000 đồng/1 cổ phiếu Công ty cổ phần X đầu tư vào Công ty cổ phần Y 60.000.000 cổ phiếu/ 100.000.000 cổ phiếu phát hành Công ty Y với giá trị cổ phiếu 10.000 đồng/1 cổ phiếu Công ty cổ phần Y đầu tư vào Công ty TNHH Z tổng số vốn 400.000.000 đồng/1 000.000.000 đồng (tổng vốn điều lệ) Công ty cổ phần X đầu tư tiếp vào Công ty TNHH Z 200.000.000đồng/1.000.000.000 đồng (tổng vốn điều lệ) Yêu cầu: Hãy xác định tỷ lệ biểu mối quan hệ công ty đề cập 27 Cột Cột Mua CP thương mại a Đầu tư khác Cho vay với kỳ hạn 24 tháng b Cty C Cty liên kết A Mua CP Cty A với tỷ lệ BQ 60% c Đầu tư vào ty liên kết Đầu tư vào Cty B với tỷ lệ BQ 42% tỷ lệ lợi ích 56% d Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Mua đá quý chờ tăng giá để bán e Đầu tư vào cty Đầu tư vào cty C 30% kèm thỏa thuận đồng kiểm soát f Chứng khốn KD A có CTLK B, B đầu tư vào C 30% A đầu tư vào C 10% g Cty liên doanh 28 Ghi nhận đánh giá Xác định giá trị ban đầu Xác định giá trị ban đầu Cổ tức, lợi nhuận chia Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư Đánh giá lập báo cáo tài • Giá mua + chi phí mua Mua cổ phiếu, trái phiếu Gởi tiết kiệm, cho vay • Số gởi tiết kiệm • Khoản cho vay Đầu tư tài sản phi tiền tệ • Số tiền góp vốn Góp vốn tiền • Giá trị đánh giá lại 29 Ví dụ 6: 30 Cổ tức, lợi nhuận chia Ngày 01.6.20x7: cơng ty A mua cổ phiếu với mã chứng khốn DRC với mục đích kinh doanh Số lượng 10.000CP, giá mua 18.000đ/CP Chi phí mua 0,3% giá trị giao dịch Hãy tính gốc khoản đầu tư ngày mua 31 Bằng tiền hay tài sản phi tiền tệ Cho giai đoạn trước ngày đầu tư (lãi dồn tích) • Ghi giảm giá trị khoản đầu tư Cho giai đoạn sau ngày đầu tư • Phản ánh tăng doanh thu tài 32 Cổ tức, lợi nhuận chia (tiếp theo) Nhận cổ tức cổ phiếu Ví dụ 7: • Nhà đầu tư theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài • Kế tốn bên nhận cổ phiếu khơng thực định khoản kế tốn Tiếp theo ví dụ 6: Ngày 25.7.20x7, nhận cổ tức chia từ DRC liên quan đến cổ tức tháng đầu năm 20x7 tiền gởi ngân hàng 6.000.000đ Hãy tính giá trị khoản đầu tư ngày 25.7.20x7 33 34 Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư Ví dụ 8: Giá vốn khoản đầu tư tính theo phương pháp Tiếp theo vị dụ 6, 7: Ngày 25.9.20x7, công ty A bán tồn cổ bình qn gia quyền di động nhập trước-xuất trước phiếu DRC với giá bán 20.000đ/CP Chi phí bán 0,3% giá trị Phần chênh lệch giá bán giá vốn phản giao dịch Hãy tính doanh thu tài chi phí tài nghiệp vụ ánh doanh thu tài chi phí tài bán chứng khốn Chi phí bán phản ánh vào chi phí tài 35 36 Đánh giá lập báo cáo tài Phương pháp vốn chủ sở hữu Các khoản đầu tư khoản • Đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (tỷ giá mua) Trường hợp áp dụng Minh họa Các khoản cho vay • Lập dự phịng phải thu khó địi Chứng khốn kinh doanh • Lập dự phịng giảm giá Đầu tư vốn vào đơn vị khác • Lập dự phịng tổn thất đầu tư Phương pháp tính 37 Trường hợp áp dụng Minh họa Khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp (1) nhà đầu tư (1) 38 Công ty B Cuối 60% năm tài chính, cơng ty A 10% Cơng ty E Công ty C A 30% 50% lập BCTC gồm: - BCTC riêng - BCTC hợp Công ty D Cơng ty mẹ phải lập trình bày báo cáo tài hợp 39 40 Minh họa (tiếp) Phương pháp tính Ghi nhận, đánh giá trình bày Giá gốc Vốn CSH Ghi nhận ban đầu x Giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ công ty nhận đầu tư Cuối năm tài BCTC riêng Khoản đầu tư vào B, C, D, E x Cổ tức, lợi nhuận chia ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư BCTC hợp • Khoản đầu tư vào C, D • Khoản đầu tư vào E x x 41 42 Ví dụ 9: Ví dụ (tiếp) Ngày 1.1.20x1: Cơng ty M chi 900 triệu đồng mua Giá trị khoản đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu: ĐVT: triệu đồng 20x1 30% cổ phần công ty B – Năm 20x1, công ty B lỗ 50 triệu đồng – Năm 20x2, công ty B có lợi nhuận 300 triệu đồng, chia cổ tức 100 triệu đồng 43 20x2 Giá trị khoản đầu tư ngày 1.1 900 885 Điều chỉnh giá trị khoản đầu tư -15 60 • Lỗ năm 50 x 30% =15 • Lãi năm 300 x 30% = 90 90 • Cổ tức chia 100 x 30% = 30 -30 Giá trị khoản đầu tư vào CTLK vào ngày 31.12 -15 885 945 44 Bài tập thực hành Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Bảng cân đối kế tốn Đầu tư vào cơng ty LD, LK Điều chỉnh Báo cáo KQHĐKD 31.12.x1 31.12.x2 885 20x1 Doanh thu tài Lãi lỗ công ty LD, LK 945 20x2 (30) (15) 90 Cơng ty A góp vốn vào K 2.000 triệu đồng, chiếm 20% vốn K Kết kinh doanh K qua năm sau: – Năm 1, lỗ 200 triệu – Năm 2, lãi 20 triệu (không chia) – Năm 3, lãi 200 triệu, chia lãi 100 triệu, A 20 triệu Yêu cầu: Trình bày khoản đầu tư năm cty A vào cty K theo: Phương pháp vốn chủ sở hữu 45 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán 46 Tài khoản 121- Chứng khoán kinh doanh Bên Nợ Bên Có Giá trị chứng khốn kinh doanh mua vào Giá trị ghi sổ (giá bình quân gia quyền liên hồn) chứng khốn kinh doanh bán • Chứng khốn kinh doanh • Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn • Đầu tư vào cơng ty LD, liên kết Số dư bên Nợ • Đầu tư vào cơng ty Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo • Đầu tư khác • Dự phịng tổn thất tài sản 47 TK chi tiết TK 1211 - Cổ phiếu TK 1212 - Trái phiếu TK 1218 – Chứng khốn cơng cụ TC khác 48 Cổ tức, lợi nhuận từ chứng khoán kinh doanh Mua, bán chứng khoán kinh doanh TK 111, 112 TK 121 TK 111, 112 Trước giai đoạn nắm giữ Sau giai đoạn nắm giữ (2) Bán CKKD (1) Mua CKKD TK 111, 112, 138 (Giá mua + Chi phí mua) TK 111, 112, 138 TK 121 (4) TK 515 TK 635 (3) Chi phí bán TK 515 (5) Nhận cổ tức cổ phiếu: - Ghi tăng lượng cổ phiếu Không ghi tăng khoản đầu tư không ghi tăng doanh thu hoạt động tài - Khơng ghi tăng giá trị chứng khoán kinh doanh 49 Bài tập thực hành Trích số giao dịch chứng khốn công ty Anpha: Ngày 5.2.20x1, mua 3.000 cổ phiếu ANB với mục đích thương mại, giá mua 20.000đ/cp, mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp, chi phí mua 0,2% giá trị giao dịch Tất toán chuyển khoản Ngày 6.3.20x1, bán 1.000 cổ phiếu ANB, giá bán 24.000đ/cp Chi phí bán 0,2% giá trị giao dịch Tất toán TGNH Ngày 10.3.20x1: ANB tạm ứng cổ tức đợt năm 20x1 (tháng 2/20x1) TGNH 8%/mệnh giá Ngày ANB chốt danh sách cổ đông 1.3.20x1 Ngày 1.10.20x1, ANB phát hành cổ phiếu thưởng với tỷ lệ 10:1 Ngày ANB chốt danh sách cổ đông 25.8.20x1 Ngày 5.11.20x1, doanh nghiệp chuyển nhượng 50% lượng cổ phiếu ANB nắm giữ, giá bán 39.000đ/cphiếu, thu TGNH Chi phí bán chứng khốn 0,2% giá trị giao dịch toán TGNH 51 Yêu cầu: Định khoản kế toán 50 Tài khoản 128- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Bên Nợ Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn tăng Bên Có Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn giảm Số dư bên Nợ Giá trị khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời điểm báo cáo 52 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Tài khoản chi tiết Nhận lãi định kỳ hay cuối kỳ Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn Tài khoản 1282 - Trái phiếu: Phản ánh loại trái phiếu mà doanh nghiệp có khả có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn Tài khoản 1283 - Cho vay: Phản khoản cho vay theo khế ước bên không giao dịch mua, bán thị trường chứng khoán Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài khoản tiền gửi ngân hàng, trái phiếu cho vay), cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, thương phiếu TK 111, 112 TK 128 TK 111, 112 (1) Khi đầu tư (2) Khi thu hồi TK 111, 112, 138 TK 515 (3) Định kỳ, nhận lãi tiền hay tính lãi thu vào lúc đáo hạn 53 54 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Ví dụ 10: Ngày 1.3.20x1, xuất quỹ tiền mặt 200 triệu đồng để lập sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, lãi suất 2% tháng Gốc lãi nhận lần đáo hạn tiền mặt Nhận lãi trước TK 111, 112 9.000.000 Ngày 01.3.20x1: TK 128 TK 111, 112 10.000.000 (1) Khi mua (3) Thu hồi giá gốc Giá gốc Ngày 01.9.20x1 : 10.000.000 TK 3387 10.000.000 1.000.000 Lãi nhận trước TK 515 100.000 100.000 Định kỳ, cuối tháng: (2) Định kỳ, phân bổ lãi nhận trước 55 56 Ví dụ 11: Bài tập thực hành Ngày 1.4.20x1, chuyển khoản mua 10 trái phiếu công ty B với mục đích để nhận lãi Mệnh giá trái phiếu 1.000.000đ Kỳ hạn năm, lãi suất 12%/năm Lãi trái phiếu nhận mua 2- Định kỳ, phân bổ tiền lãi: 1- Khi mua trái phiếu: 3- Sau năm, thu hồi gốc: Tại cơng ty ABC có tình hình sau: Trích tiền gởi ngân hàng 200 triệu đồng công ty H vay thời hạn tháng, lãi suất 2% tháng Gốc lãi trả lần đáo hạn Mua 10 trái phiếu cty B nắm giữ đến ngày đáo hạn, mệnh giá 1.000.000đ/TP, kỳ hạn 12 tháng, lãi suất 12%/năm, lãi nhận mua Cty toán TGNH Mua 100 trái phiếu phủ nắm giữ đến ngày đáo hạn TGNH, mệnh giá 1.000.000đ/TP, kỳ hạn năm, lãi suất 12%/năm, lãi nhận đáo hạn Thu hồi khoản tiền đầu tư lãi phát sinh 50 trái phiếu mua cách năm TGNH, mệnh giá 1.000.000đ/TP, lãi suất 8%/năm, nhận lãi đáo hạn (đã ghi doanh thu dồn tích năm) Yêu cầu: Định khoản kế toán 57 58 Đầu tư tiền, hàng tồn kho Tài khoản 221- Đầu tư vào công ty TK 221 Bên Nợ Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty tăng Bên Có Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm (1) Đầu tư tiền TK 111, 112, 3411 TK 152, 156, Số dư bên Nợ Giá xuất kho (2) Đầu tư TK 811 Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty có cơng ty mẹ TK 111, 112 59 Giá góp hàng tồn kho TK 711 (3) Chi phí tư vấn, thẩm định giá, 60 Ví dụ 12 Đầu tư Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư Cơng ty A góp vốn vào cơng ty B (tỷ lệ quyền biểu A B tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) tài sản sau: TK 811 Hao mòn lũy kế TK 221 TK 214 (1,3,7) TK 211, 213, 217 – Tiền gởi ngân hàng: 300 triệu đồng – Nguyên vật liệu có giá xuất kho 480 triệu đồng, giá chấp nhận 460 triệu đồng (4a) Giá góp Nguyên giá (4b) TK 214 (1,3,7) TK 711 61 Ví dụ 13: 62 Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty Công ty B đầu tư vào công ty ABS Tài sản cố định hữu hình có ngun giá 760 triệu đồng, khấu hao lũy kế 60 triệu đồng, giá thống góp vốn 680 triệu đồng Cổ tức chia trước giai đoạn nắm giữ TK 111, 112, 138 Cổ tức chia sau giai đoạn nắm giữ TK 111, 112, 138 TK 221 (5) TK 515 (6) Chia cổ tức cổ phiếu: - Ghi tăng lượng cổ phiếu, - Không ghi tăng khoản đầu tư không ghi tăng doanh thu hoạt động tài 63 64 Ví dụ 14 Đầu tư thêm (7) (8) Đầu tư thêm Kết chuyển giá gốc TK 111, 112 Công ty C chuyển khoản 800 triệu đồng để mua thêm cổ phiếu DMP Sau mua thêm tỷ lệ quyền biểu cơng ty C DMP tăng từ 48% lên 52% (Biết giá trị khoản đầu tư vào DMP trước mua thêm 3.200 triệu đồng TK 221 TK 121, 222, 228 65 Ví dụ 15 Thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư TK 635 Công ty C chuyển nhượng 90% giá trị đầu tư vào công ty DMP (công ty cổ phần) với giá chuyển nhượng 720 triệu đồng, thu tiền gởi ngân hàng Biết giá gốc khoản đầu tư trước chuyển nhượng 700 triệu đồng Giá trị cổ phiếu cịn lại DMP cơng ty C nắm giữ với mục đích thương mại (10) TK 111, 112 Chi phí lý, chuyển nhượng Lỗ Lãi TK 515 66 TK 221 (9) Thanh lý, chuyển nhượng (11) Kết chuyển giá gốc TK 111, 112 TK 222, 228, 121 67 68 Bài tập thực hành Tài khoản 222- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Có tình hình cơng ty ABC sau: Chuyển khoản 150.000 triệu đồng mua cổ phiếu cơng ty CP X, số cổ phiếu có mệnh giá 100.000 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt 30 triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn 60%) Nhận thông báo chia cổ tức công ty CP P 500 triệu đồng Theo thỏa thuận, công ty A chuyển tồn số cổ tức để góp vốn thêm (cho biết tỷ lệ quyền biểu tương đương với tỷ lệ góp vốn thay đổi từ 48% lên 55%) Biết giá trị khoản đầu tư vào P trước thay đổi tỷ lệ 4.000 triệu Chuyển nhượng 1/3 khoản đầu tư vào công ty K (công ty con), tổng giá trị đầu tư 9.000 triệu đồng Giá chuyển nhượng 3.500 triệu đồng thu chuyển khoản Sau chuyển nhượng tỷ lệ QBQ K 40% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 69 (1) Góp tiền Giá xuất kho (2) Góp hàng Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm lý, nhượng bán, thu hồi Số dư bên Nợ Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết cịn cuối kỳ 70 Cơng ty A chuyển khoản 640 triệu đồng để mua cổ phiếu công ty cổ phần VTO, số cổ phiếu có mệnh giá 600 triệu đồng, chi phí mua chi tiền mặt triệu đồng (tỷ lệ quyền biểu A công ty VTO tương đương với tỷ lệ góp vốn 38%) TK 222 TK 152, 156, Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng Bên Có Ví dụ 16 Góp vốn tiền, hàng tồn kho TK 111, 112, 3411 Bên Nợ Giá góp tồn kho TK 811 TK 711 71 72 Ví dụ 17 Đầu tư Tài sản cố định, Bất động sản đầu tư Công ty B đầu tư vào công ty liên kết V Tài sản cố định hữu hình có ngun giá 660 triệu đồng, khấu hao 60 triệu đồng, giá thống góp vốn 610 triệu đồng TK 811 Hao mòn lũy kế TK 222 TK 214 (1,3,7) TK 211, 213, 217 (4a) Giá góp Nguyên giá (4b) Hao mòn lũy kế TK 214 (1,3,7) TK 711 73 74 Cổ tức, lợi nhuận chia Cổ tức chia trước giai đoạn nắm giữ TK 111, 112, 138 Đầu tư thêm TK 111, 112, 138 TK 222 (5) TK 222 TK 121, 228 Cổ tức chia sau giai đoạn nắm giữ TK 515 TK 111, 112 (7) (8) Đầu tư thêm Kết chuyển giá gốc (6) Chia cổ phiếu thưởng: - Ghi tăng lượng cổ phiếu, - Không ghi tăng khoản đầu tư không ghi tăng doanh thu hoạt động tài 75 76 Ví dụ 18 Thanh lý, chuyển nhượng khoản đầu tư TK 635 Công ty C đầu tư dài hạn vào cổ phiếu VTO Công ty C chuyển khoản 100 triệu đồng để mua thêm cổ phiếu VTO Sau mua thêm tỷ lệ quyền biểu công ty C VTO tăng từ 18% lên 22% (Biết giá trị khoản đầu tư vào VTO trước mua thêm 300 triệu đồng) (10) TK 111, 112 Chi phí lý, chuyển nhượng Lỗ Lãi TK 515 TK 222 (9) Thanh lý, chuyển nhượng (11) Kết chuyển giá gốc TK 228, 121 78 77 Ví dụ 19 TK 111, 112 Bài tập thực hành Công ty C chuyển nhượng 80% giá trị đầu tư vào công ty liên kết VTO (công ty cổ phần) với giá chuyển nhượng 620 triệu đồng, thu tiền gởi ngân hàng Biết giá gốc khoản đầu tư vào VTO trước chuyển nhượng 700 triệu đồng Giá trị cổ phiếu lại VTO cơng ty C nắm giữ với mục đích thương mại 79 Cơng ty A mua 5.000.000 cp công ty H, mệnh giá cổ phiếu 10.000đ/cp Giá mua 20.000đ/cp Cơng ty có 15.000.000 cp lưu hành Chi phí mua cổ phiếu 0,2%/giá trị giao dịch Tồn tốn TGNH Cơng ty B đầu tư vào công Q tài sản sau: – Tiền mặt: 100 triệu đồng – Vật liệu có giá xuất kho 150 triệu đồng, giá chấp nhận 145 triệu đồng – Tài sản cố định hữu hình có ngun giá 750 triệu đồng, khấu hao 50 triệu đồng, giá thống 720 triệu đồng – B chiếm 22% vốn Q Cty liên doanh C có lợi nhuận sau thuế 500 triệu đồng Các bên liên doanh thống chia lãi cho bên 60% lợi nhuận Tỷ lệ A C 40% Chia tiền gởi ngân hàng 80 Yêu cầu: Định khoản kế toán Tài khoản chi tiết Tài khoản 228- Đầu tư khác Bên Nợ Bên Có Giá trị khoản đầu tư khác tăng Giá trị khoản đầu tư khác giảm Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tư cơng cụ vốn DN khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tư vào kim loại quý, đá quý (không sử dụng hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản phân loại TSCĐ) không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá Số dư bên Nợ Giá trị khoản đầu tư khác có thời điểm báo cáo 81 Sơ đồ kế toán TK 228 TK 112,111, 156,… Ví dụ 20 Có số giao dịch liên quan đến cổ phiếu M công ty Anpha sau: Mua 10.000 cổ phiếu M (đầu tư dài hạn) với giá mua 110 triệu đồng, chi phí mua 0,5 triệu đồng Mua thêm 100.000 cổ phiếu M với tổng giá trị đầu tư 1.198,5 triệu đồng Chuyển nhượng 60.000 cổ phiếu M với giá bán 16.000đ/cổ phiếu Chi phí bán 0,2% giá bán Thông tin bổ sung: TK 222, 221 1c 1a Đầu tư , đầu tư thêm Kết chuyển giá gốc TK 121 2b TK 121 1b Kết chuyển giá gốc Kết chuyển giá gốc TK 111,112 2a Thanh lý, chuyển nhượng TK 635 TK 515 Lãi chia cho giai đoạn sau đầu tư 82 TK 635 - Cơng ty M có 300.000 cổ phiếu lưu hành - Các giao dịch toán qua tài khoản ngân hàng - Giá vốn cổ phiếu theo phương pháp bình quân gia quyền Chi phí bán 83 84 Dự phịng tổn thất đầu tư tài Bài tập thực hành Số dư đầu năm 20x0 công ty H, TK 229: 0đ, TK 228: 7.000.000.000đ (công ty CP A: 1.000.000.000đ – 100.000 cp; công ty CP B: 6.000.000.000đ – 500.000 cp) H đầu tư với mục đích nhận cổ tức A có 3.000.000 cp lưu hành B có 10.000.000 cp lưu hành Chuyển khoản mua kỳ phiếu 24 tháng BIDV phát hành với giá phát hành mệnh giá 200.000.000đ, lãi suất 10%/năm, thu lãi lần mua Nhận lãi chia từ công ty A 40.000.000đ TGNH Bán 50.000 cp công ty A cho công ty X, thu TGNH 600.000.000đ, chi phí chuyển nhượng chi TGNH 5.000.000đ Mua thêm 2.000.000 cp công ty B, mệnh giá 10.000đ/cp, giá mua 15.000đ/cp, phí giao dịch 0,2%, tất tốn TGNH Mua 100 trái phiếu phủ, giá phát hành mệnh giá triệu đồng, lãi suất 12%/năm, đáo hạn năm, nhận lãi đáo hạn, tất toán TGNH Yêu cầu: Định khoản kế tốn Tại cần lập dự phịng tổn thất đầu tư tài Tính tốn số dự phịng tổn thất đầu tư tài Giới thiệu tài khoản sử dụng Sơ đồ kế tốn Ví dụ minh họa 86 85 Tại cần lập dự phòng tổn thất đầu tư tài chính? Các khoản đầu tư tài ghi nhận ban đầu theo giá gốc Khi lập báo cáo tài chính: (khơng đề cập đến BCTC hợp nhất) Chứng khoán kinh doanh Đầu tư vốn vào đơn vị khác Tính tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Mức dự phịng giảm giá đầu tư = chứng khoán Số lượng chứng khoán bị giảm giá thời điểm lập báo cáo tài Giá chứng khoán hạch x toán sổ kế toán Giá chứng khốn thực tế thị trường • Lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Lập dự phịng tổn thất đầu tư 87 88 Tính tốn dự phịng giảm giá tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Ví dụ 21 Tại ngày 31.12.20x1 cơng ty A nắm giữ 2.000 cp DMP với mục đích thương mại có giá trị ghi sổ 28.000.000đ Biết giá thị trường cổ phiếu DMP 12.800đ/cp Mức trích dự Tổng vốn ĐT Vốn CSH phòng cho thực tế thực có khoản Hãy tính mức dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh = ĐTTC bên tổ - tổ chức kinh chức kinh tế Số VĐT bên x Tổng VĐT thực tế bên tế tổ chức kinh tế Thực trích lập dự phịng tổng số vốn đầu tư thực tế chủ sở hữu cao tổng giá trị vốn chủ sở hữu thực có tổ chức kinh tế đầu tư 89 Ví dụ 22 Việc trích lập dự phịng thực khoản đầu tư trình bày theo phương pháp giá gốc, không áp dụng cho khoản đầu tư trình bày theo phương pháp vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật 90 Tài khoản 229- Dự phịng tổn thất tài sản Cơng ty A có vốn điều lệ 50 tỷ đồng Công ty B nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng Năm 20x2, suy thoái kinh tế nên kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty A bị lỗ tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu Cơng ty A cịn lại 44 tỷ đồng Cơng ty B tính mức dự phịng cho khoản đầu tư vào công ty A bao nhiêu? Bên Nợ Hồn nhập dự phịng; Bù đắp giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác có định dùng số dự phịng lập để bù đắp số tổn thất xảy Bên Có Trích lập khoản dự phịng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Số dư Bên Có Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ 91 92 Sơ đồ hạch tốn TK 635 TK 229(1,2) Tài khoản chi tiết Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Cuối niên độ X: Lập dự phòng giảm giá 2a Cuối niên độ X+1: lập dự phòng bổ sung 2b Cuối niên độ X+1: Hồn nhập dự phịng 93 Bài tập thực hành 94 Trình bày bảng cân đối kế tốn Tại cơng ty A có số liệu sau (Giả sử công ty đầu tư vào loại cổ phiếu có mã DMP) Số dư ngày 31.12.20x1 TK 1211: 28.000.000đ (số lượng 2.000CP) Giá thị trường cổ phiếu DMP ngày 31.12.20x1 12.800đ/CP a Hãy tính mức dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh năm 20x1 b Thực bút tốn trích lập/ hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh có liên quan Biết số dư ngày 31.12.20x0 TK 2291 1.000.000đ 95 Tương đương tiền Đầu tư tài ngắn hạn Đầu tư tài dài hạn • Các khoản tiền gởi có kỳ hạn hay khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn có thời hạn thu hồi không tháng kể từ ngày đầu tư • Chứng khốn nắm giữ mục đích kinh doanh, khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoại trừ khoản phân loại tương đương tiền) khoản đầu tư khác có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Các khoản đầu tư tài dài hạn thời điểm báo cáo khoản dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 96 Trình bày Báo cáo KQHĐKD Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh thu tài • Chênh lệch lãi bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Cổ tức, lợi nhuận chia Chi phí tài • Chênh lệch lỗ bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Chi phí bán, chuyển nhượng khoản đầu tư tài • Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh • Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác Thu nhập khác/ Chi phí khác Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh • Dịng tiền vào liên quan đến chứng khốn kinh doanh Dịng tiền từ hoạt động đầu tư • Dịng tiền vào liên quan đến khoản đầu tư tài (ngoại trừ chứng khốn kinh doanh) • Chênh lệch lãi/ lỗ giá trị góp vốn giá trị ghi sổ tài sản phi tiền tệ góp vốn đầu tư vào đơn vị khác 97 Trình bày Bản thuyết minh BCTC Thuyết minh Các sách kế toán áp dụng Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền: Ngun tắc kế tốn khoản đầu tư tài (không tương đương tiền) Thuyết minh Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ 99 98
Ngày đăng: 23/10/2022, 13:35
Xem thêm:
