Phần 2 – Bài tập tình huống (4 điểm) 1. Kết quả thư xác nhận đối với một mẫu các khoản đầu tư tài chính cho thấy đều chính xác

Phần – Bài tập tình (4 điểm) Kết thư xác nhận mẫu khoản đầu tư tài cho thấy xác, trừ khoản đầu tư chứng khốn ngắn hạn có giá đầu tư ban đầu 4.000 triệu đồng, giá thị trường khoản đầu tư thời điểm 31/12/N 3.600 triệu đồng Công ty ABC chưa lập dự phòng cho khoản đầu tư ngắn hạn Ảnh hưởng BCKQHĐKD + Làm giảm chi phí tài chính: 400tr + Làm LNTT tăng : 400trđ + Làm thuế TNDn (20%) tăng: 400*20%=80tr + Làm LNST tăng : 320tr Ảnh hưởng bảng CĐKT Tài sản - Làm tăng TK dự phòng tổn thất tài sản (TK 2291) : 400tr Nguồn vốn - Làm tăng TK 3334: 80tr - Làm tăng TK 4212: 320tr Tổng TS tăng 400tr Tổng NV tăng 400tr Bút toán điều chỉnh Nợ TK 3334: 80 Nợ TK 4212: 320 Có TK 2291: 400 Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng - Hiện hữu: Khoản chi phí tài dự phịng tổn thất chưa ghi nhận - Chính xác: Nghiệp vụ chưa ghi dẫn đến ảnh hưởng đến BCTC - Đầy đủ: Nghiệp vụ chưa ghi nhận - Phát sinh: Nghiệp vụ xảy kỳ chưa ghi nhận - Trình bày cơng bố: Khoản mục chi phí tài dự phòng chưa ghi dẫn đến ảnh hưởng đến việc trình bày cơng bố BCTC Thủ tục kiểm toán: Thu thập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu chi phí hoạt động tài theo khoản mục theo tháng năm: Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ cái, sổ chi tiết,… Phân tích biến động khoản mục chi phí theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng - Đối chiếu khoản chi phí kiểm tra phần hành kiểm toán liên quan: tiền, đầu tư tài chính, vay nợ, chi phí phải trả,… - Đối chiếu với giấy tờ làm việc phần hành khác số liệu kết chuyển: Dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư ngắn hạn dài hạn Phần – Câu hỏi thu hoạch (6 điểm) Trình bày quy trình kiểm tốn kiểm tốn BCTC Vận dụng cụ thể kiểm toán “Hàng tồn kho” kiểm toán BCTC? Phần – Bài tập tình (4 điểm) Trong q trình kiểm tốn BCTC cơng ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/N, kiểm toán viên thực số thủ tục kiểm toán phát số sai sót sau: Cơng ty tiến hành đầu tư chứng khoán thương mại giá gốc 15.000 triệu đồng TGNH vào ngày 31/12/N, kế tốn cơng ty lại ghi nhận khoản đầu tư vào ngày 2/1/N+1 Khi xem xét khoản chi tiền vào đầu năm N+1 cho thấy có khoản chi trả tiền thuê cửa hàng tháng cuối năm N 120 triệu đồng vào ngày 3/1/N+1 Chi phí chưa hạch toán vào năm N Kết kiểm kê kiểm tra hàng tồn kho cho thấy, công ty áp dụng phương pháp tính giá số mặt hàng khơng phù hợp với chế độ hành làm cho giá trị hàng tồn kho giảm so với kết tính theo phương pháp 500 triệu đồng Yêu cầu: Sai sót ảnh hưởng đến tiêu BCTC? Xác định mức ảnh hưởng cụ thể chúng đến tiêu BCTC lập bút toán điều chỉnh Các sai sót vi phạm sở dẫn liệu nào? Để phát sai sót trên, KTV cần sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể nào? (Biết thuế suất thuế TNDN theo quy định hành) Phần – Câu hỏi thu hoạch (6 điểm) Trình bày quy trình kiểm tốn kiểm tốn BCTC * Lập kế hoạch kiểm toán: – Lập kế hoạch chiến lược: KTV tìm hiểu thơng tin sơ KH qua thông tin đại chúng, qua hồ sơ kiểm toán, qua KTV tiền nhiệm…Trong bước KTV thực cơng việc sau: + Đánh giá kiểm sốt xử lý rủi ro kiểm toán: Việc đánh giá hệ thống KSNB để xác minh tính hữu hệ thống KSNB làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ KH Được thực qua bước sau: Thu thập hiểu biết hệ thống KSNB KH; Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát; Thực thử nghiệm kiểm soát lập bảng đánh giá hệ thống KSNB Câu hỏi đánh giá hệ thống kế tốn, thuế, sách kế tốn áp dụng, chu trình… + Lập thảo luận ký kế hợp đồng kiểm toán: sau chấp nhận KH, hai bên tiến hành thảo luận ký kết hợp đồng kiểm toán + Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Đội ngũ nhân viên kiểm toán lựa chọn nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm trình độ chun mơn cao – Kế hoạch tổng thể (chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro, dẫn cụ thể cho công tác kế toán) Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chia làm bước nhỏ sau: + Thu thập thông tin sở KH: Gồm thông tin máy quản lý, ngành nghề hoạt động kinh doanh, quy trình kế tốn… + Các thủ tục phân tích đánh giá trọng yếu rủi ro: KTV phân tích sơ trọng yếu rủi ro kiểm toán Đánh giá khoanh vùng trọng yếu rủi ro phần hành, khoản mục để chuẩn bị cho chương trình kiểm tốn – Chương trình kiểm tốn: Trên sở kế hoạch tổng thể, KTV xây dựng chương trình kiểm tốn cụ thể cho phần hành kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV phải tn theo quy trình kiểm toán thay đổi trường hợp đặc biệt – Xác định phân bổ mục trọng yếu: Việc xác định trọng yếu Công ty dựa hai mặt quy mơ tính hệ trọng thơng tin tài Sau xác định mục trọng yếu KTV thực phân bổ trọng yếu cho khoản mục làm để thực kiểm toán * Thực kiểm toán: – Mẫu giấy làm việc kiểm tra thực thủ tục kiểm soát – Khoanh vùng rủi ro: Rủi ro kiểm toán khả mà KTV đưa ý kiến khơng xác đáng đối tượng kiểm tốn, rủi ro kiểm tốn điều khơng thể tránh khỏi kiểm toán Khi bắt đầu thực kiểm toán, KTV cần thực khoanh vùng rủi ro kiểm toán nhằm hạn chế kiểm sốt mức rủi ro xảy mức độ cho phép Việc khoanh vùng rủi ro đòi hỏi nhiều kinh nghiệm trình độ KTV, điều cần nhiều vào hệ thống KSNB Cơng ty KH, quy trình kế tốn đặc điểm ngành nghề kinh doanh – Thực chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn gồm hai bước quy trình phân tích kiểm tra chi tiết, với nguồn liệu lấy từ KH Thông thường khoản mục nào, KTV cần thực xem xét qua hệ thống KSNB, kiểm tra số liệu tổng hợp, thực hiên thủ tục phân tích sốt xét, cuối đến kiểm tra chi tiết chứng từ kế toán – Quy trình phân tích Thực phân tích biến động tiêu kế toán, xem xét biến động bất thường từ tiến hành kiểm tra khoản mục nghi ngờ sai phạm Trong tổ chức thực thủ tục phân tích địi hỏi nhiều trình độ phán đốn, kinh nghiệm KTV Thơng thường thủ tục phân tích địi hỏi giai đoạn sau: + Phát triển mơ hình: Kết hợp với biến tài hoạt động Khi phát triển mơ hình cần xác định biến tài hoạt động nghiên cứu mối quan hệ chúng Khi kết hợp biến độc lập có liên quan, mơ hình cho ta nhiều thơng tin kết dự đốn xác Và mơ hình dự đốn đơn giản hóa nhiều đồng nghĩa với đơn giản hóa phép so sánh mức hạn chứng kiểm toán + Xem xét tiêu kế toán cần phân tích xem mức độ độc lập tin cậy để đảm bảo mục tiêu phân tích: Tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ sử dụng mơ hình có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác dự đốn tới chứng thu từ thủ tục phân tích + Nguồn liệu: Những liệu có nguồn gốc từ bên ngồi có độ tin cậy cao liệu có nguồn gốc bên DN Các liệu từ bên DN có độ tin cậy cao chúng độc lập với người chịu trách nhiệm cho giá trị kiểm toán Những liệu kiểm tốn có độ tin cậy cao liệu chưa kiểm tốn… + Tính kế thừa phát triển thủ tục kiểm toán liệu trước Đây nội dung quan trọng kiểm toán, việc kế thừa phát triển dựa thủ tục kiểm tốn trước làm giảm chi phí kiểm tốn tăng chất lượng kiểm toán lên nhiều – Kiểm tra chi tiết: việc áp dụng trắc nghiệm tin cậy trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục (nghiệp vụ) tạo nên số dư khoản mục, thực kiểm tra chi tiết TK, chứng từ kế tốn tài liệu khác có liên quan KTV phải xem xét từ số tổng hợp, theo dõi nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn, hay khơng bình thường, dựa phương pháp chọn mẫu phù hợp để từ đến kiểm tra chứng từ – Mẫu bảng biểu, tiêu phân tích: KTV áp dụng mẫu bảng biểu để kiểm tra phân tích tiêu tài kế toán Bao gồm: sơ đồ biến động tiêu cần phân tích kỳ phân tích; Sơ đồ biến động tiêu phân tích kỳ phân tích với nhau… * Kết thúc kiểm tốn: – Các kết luận kiểm toán đưa chịu soát xét ba cấp quản lý gồm trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng phịng cuối Ban Giám đốc Mục đích cấp sốt xét đảm bảo Báo cáo kiểm tốn đưa khơng bị sai lệch, trình bày với thực trạng Cơng ty kiểm toán – Ý kiến kiểm toán: nêu sau kiểm tốn kết thúc Có thể ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần từ chối đưa ý kiến, tùy thuộc vào chứng kiểm toán thu – Báo cáo kiểm toán BCTC dẫn: Báo cáo kiểm toán lập sau kết thúc kiểm tốn, nêu kết luận kiểm toán, sai phạm tồn KH, ý kiến KTV BCTC trước kiểm toán BCTC sửa đổi sau kiểm toán 2 Vận dụng cụ thể kiểm toán “Hàng tồn kho” kiểm toán BCTC? Lập kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán thường triển khai theo bước sau: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm toán thực bắt đầu kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn tiếp nhận khách hàng, sở thư mời kiểm toán , kiểm toán viên xác định đối tượng phục vụ tương lai tiến hành công việc: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm tốn, phân cơng cơng việc cụ thể cho nhân viên dựa phần cơng việc kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Lập kế hoạch chiến lược -Thu thập thơng tin sở: Kiểm tốn viên đánh giá khả sai sót trọng yếu, đưa đánh giá ban đầu mức trọng yếu, thực thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực kiểm toán mở rộng thủ tục kiểm tốn khác.Những thơng tin hàng tồn kho cần đạt giai đoạn bao gồm: - Tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng (được thực chương trình kiểm tốn chung); - Xem xét lại kết kiểm toán phần hành hàng tồn kho lần kiểm tốn trước (nếu có); - Tham quan nhà xưởng, kho bãi bảo quản hàng tồn kho; - Thu thập thơng tin sách kế toán hàng tồn kho khách hàng; - Dự kiến nhu cầu sử dụng chuyên gia thấy hàng tồn kho doanh nghiệp có chủng loại đặc biệt cần có ý kiến chun gia -Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng: Các thông tin cần thu thập bao gồm: - Giấy phép thành lập điều lệ Công ty - Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn, biên tra kiểm tra năm hành vài năm trước - Biên họp cổ đông, họp hội đồng quản trị ban giám đốc Công ty khách hàng Những biên thường chứa đựng thơng tin quan trọng có liên quan tới cổ tức, tới hợp nhất, giải thể, chuyển nhượng mua bán… Những thơng tin có ảnh hưởng quan trọng đến việc hình thành trình bày trung thực thơng tin báo cáo tài - Các hợp đồng cam kết quan trọng giúp cho kiểm tốn viên xác định kiện có ảnh hưởng quan trọng đến việc hình thành thơng tin tài chính, giúp kiểm tốn viên tiếp cận với hoạt động tài khách hàng, khía cạnh pháp lý có ảnh hưởng đến tình hình tài kết kinh doanh khách hàng -Thực thủ tục phân tích : Thủ tục phân tích q trình đánh giá thơng tin tài thực thơng qua việc nghiên cứu mối quan hệ đáng tin cậy liệu tài phi tài chính, bao hàm việc so sánh số liệu sổ với số liệu ước tính kiểm tốn viên Các thủ tục phân tích áp dụng cho tất kiểm toán thường thực tất giai đoạn kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, việc thực thủ tục phân tích cần thiết hàng tồn kho thường đa dạng phong phú chủng loại, nghiệp vụ nhập, xuất, sản xuất, tiêu thụ xuất với số lượng lớn thường xuyên, nghiệp vụ đa dạng với số lượng lớn khả xảy sai sót gian lận lớn Các thủ tục phân tích chủ yếu thực số liệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Cụ thể: - So sánh số liệu mức biến động số dư hàng tồn kho cuối niên độ so với hàng tồn kho cuối niên độ trước tính theo số tuyệt đối số tương đối - So sánh giá bán bình quân sản phẩm cơng ty với giá bán bình qn ngành, so sánh dự trữ hàng tồn kho bình quân cơng ty ngành có điều kiện kinh doanh quy mô hay công nghệ sản xuất - So sánh số liệu thực tế khách hàng số liệu kế hoạch đặt như: mức tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ với chi phí kế hoạch, với định mức chi phí nguyên vật liệu đơn vị sản phẩm thực tế so với kế hoạch Việc thực thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn giúp kiểm tốn viên xác định nội dung kiểm toán giúp kiểm toán viên khoanh vùng trọng yếu, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán hàng tồn kho tổng thể Báo cáo tài kiểm tốn -Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán: Ở bước trên, kiểm toán viên thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng, đến bước kiểm toán viên phải vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa kế hoạch phù hợp • Đánh giá tính trọng yếu: - Ước lượng ban đầu tính trọng yếu - Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho chu trình - Ước tính sai số so sánh với quy mơ tính trọng yếu phân bổ cho chu trình - Khi tổng hợp chứng kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tiến hành so sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu tính trọng yếu • Đánh giá rủi ro kiểm tốn: Đối với chu trình kiểm tốn hàng tồn kho, kiểm tốn viên ước tính mức trọng yếu cần phân bổ cho hàng tồn kho vào tỷ trọng hàng tồn kho Báo cáo tài mức rủi ro chu trình hàng tồn kho theo đánh giá sơ kiểm toán viên, kinh nghiệm kiểm toán kiểm toán viên chi phí kiểm tốn Rủi ro kiểm tốn hàng tồn kho mức rủi ro mong muốn đạt sau hoàn tất việc thu thập chứng hàng tồn kho Rủi ro thường xác định phụ thuộc vào hai yếu tố: mức độ mà theo người sử dụng bên ngồi tin tưởng vào Báo cáo tài chính; khả khách hàng gặp khó khăn tài sau Báo cáo kiểm tốn cơng bố Mơ hình phân tích rủi ro kiểm toán: AR = IR x CR x DR Trong bước kiểm toán viên chủ yếu xác định mức rủi ro tiềm tàng lập kế hoạch kiểm tốn cho chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn viên cần phải ý rủi ro tiềm tàng thường xảy nhiều sở dẫn liệu hữu phát sinh sở dẫn liệu tính giá đo lường Khi hạch tốn chu trình hàng tồn kho, doanh nghiệp thường có xu hướng trình bày giá trị hàng tồn kho cao so với thực tế cách ghi tăng số lượng ghi tăng đơn giá Mức độ trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ ngược chiều nhau, mức trọng yếu đánh giá cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Việc xác định mức trọng yếu rủi ro tương đối phức tạp, địi hỏi kiểm tốn viên phải có đủ trình độ kinh nghiệm phán đốn -Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt: • Mơi trường kiểm sốt hàng tồn kho: bao gồm toàn nhân tố bên bên doanh nghiệp, tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm sốt nội Kiểm tốn viên cần tìm hiểu thơng tin: - Xem xét quan điểm Ban giám đốc việc quản lý hàng tồn kho - Xem xét cấu nhân có phù hợp với yêu cầu thực tế quản lý hàng tồn kho hay không, việc tổ chức phận chức năng, cá nhân phận có đáp ứng yêu cầu quản lý hàng tồn kho - Xem xét đến tính trung thực, trình độ đội ngũ bảo vệ, ghi chép, kiểm tra kiểm sốt hàng tồn kho - Xem xét cơng ty khách hàng có chịu phụ thuộc đơn vị khác cung cấp vật tư, hàng hoá tiêu thụ sản phẩm, hàng hố • Hệ thống kế tốn: - Xem xét hệ thống chứng từ gốc sử dụng cơng tác quản lý hàng tồn kho có lưu trữ bảo quản cách hợp lý không - Công việc ghi chép nghiệp vụ nhập, xuất kho vật tư, thành phẩm, hàng hoá nào, phân cơng cho ai, người có đảm nhiệm cơng việc khác, có liên quan đến kế tốn tốn… - Sự khác biệt số liệu thực tế kiểm kê với số liệu sổ sách kế toán bị phát có giải kịp thời khơng • Các thủ tục kiểm soát: - Kiểm toán viên phải kiểm tra việc phân chia trách nhiệm việc thực chức chu trình - Có tồn phòng thu mua hàng độc lập chuyên thực trách nhiêm mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hố khơng - Vật tư hàng hố có kiểm sốt cất trữ phận kho độc lập khơng, có đảm bảo đầy đủ phê duyệt tất nghiệp vụ mua vào xuất kho vật tư hàng hố khơng • Kiểm toán nội bộ: Kiểm toán viên tiến hành xem xét đơn vị khách hàng có tổ chức phận kiểm tốn nội khơng, phận có nhiệm vụ việc kiểm soát hàng tồn kho việc kiểm tra kiểm sốt có thực theo quy trình khơng Để thu thập thơng tin hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực thủ tục như: quan sát kho bãi; vấn nhân viên, Ban giám đốc; quan sát thủ tục nhập, xuất hàng; xem xét hệ thống sổ sách kế toán hàng tồn kho, phương pháp hạch toán hàng tồn kho, phương pháp đánh giá, thủ tục kiểm kê hàng tồn kho Từ thông tin thu thập hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Mức rủi ro kiểm soát với hệ thống kiểm soát nội chu trình hàng tồn kho đưa sở liên hệ với tổng thể chu trình Báo cáo tài Khi kiểm tốn viên đưa mức rủi ro kiểm soát thấp tức thủ tục kiểm soát hàng tồn kho hữu hiệu kiểm tốn giảm thủ tục kiểm tra chi tiết số dư chu trình hàng tồn kho ngược lại -Thiết kế chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho thiết kế gồm: Thiết kế thử nghiệm kiểm sốt; Thiết kế thử nghiệm phân tích; Thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết Thực kế hoạch kiểm tốn chu trình hàng tồn kho: Thực thử nghiệm kiểm soát: Thử nghiệm kiểm sốt thực sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội với đánh giá ban đầu khách thể kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu lực Khi thủ tục kiểm sốt triển khai nhằm thu thập chứng kiểm toán thiết kế hoạt động hệ thống kiểm soát nội Các thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thực việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội thường tập trung vào chức chu trình hàng tồn kho nghiệp vụ mua vật tư hàng hoá; nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hoá; nghiệp vụ sản xuất tập hợp chi phí sản xuất; nghiệp vụ lưu kho vật tư hàng hố • Đối với nghiệp vụ mua vật tư hàng hoá: Kiểm toán viên tiến hành cơng việc sau: - Xem xét có tồn phòng độc lập chuyên thực nghiệp vụ mua hàng không đảm nhiệm việc định mua hàng, phải có người chịu trách nhiệm giám sát cách hợp lý tất nghiệp vụ mua - Xem xét việc sử lý đơn đặt hàng có theo quy trình hay khơng, kiểm tra diện chứng từ để đảm bảo có thật nghiệp vụ mua hàng việc mua hàng cần thiết - Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn nghiệp vụ mua hàng, dấu hiệu kiểm soát nội hoá đơn người bán, báo cáo nhận hàng, phiếu yêu cầu mua, đơn đặt mua hàng - Theo dõi chuỗi đơn đặt mua báo cáo nhận hàng để đảm bảo nghiệp vụ mua ghi sổ • Đối với nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hố: - Kiểm tra tính có thật yêu cầu sử dụng vật tư hàng hoá việc kiểm tra lại phiếu yêu cầu phê duyệt phiếu yêu cầu Kiểm tra số lượng phiếu xuất có khớp với yêu cầu sử dụng vật tư hàng hoá phê duyệt khơng - Kiểm tra chứng từ sổ sách có liên quan đến việc hạch toán nghiệp vụ xuất vật tư hàng hoá lệnh sản xuất, đơn đặt mua hàng, phiếu xuất kho sổ chi tiết, sổ phụ - Kiểm tra chữ ký nhận phiếu xuất kho vật tư hàng hoá dấu vết công tác kiểm tra đối chiếu sổ sách kế tốn đơn vị - Xem xét tính độc lập thủ kho người giao hàng, người nhận hàng, nhân viên kế toán kho, độc lập người làm nhiệm vụ kiểm tra chất lượng hàng với người giao hàng người sản xuất • Đối với nghiệp vụ sản xuất tập hợp chi phí sản xuất: Nghiệp vụ sản xuất xem nghiệp vụ trọng tâm chu trình hàng tồn kho Để đánh giá hoạt động kiểm soát nghiệp vụ này, kiểm toán viên thường thực thử nghiệm kiểm soát sau: - Xem xét việc tổ chức quản lý theo dõi sản xuất phân xưởng, quy trình cách thức làm việc nhân viên thống kê phân xưởng, giám sát quản đốc phân xưởng có thường xun chặt chẽ khơng - Xem xét việc ghi chép nhật ký sản xuất phận kiểm tra chất lượng phân xưởng tính độc lập phận với phận kiểm nhận hàng nhập kho - Xem xét trình kiểm sốt cơng tác kế tốn chi phí doanh nghiệp thông qua dấu hiệu kiểm tra sổ sách kế tốn chi phí độc lập người ghi sổ kế toán hàng tồn kho với người quản lý hàng tồn kho - Xem xét quy trình, thủ tục kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang có tn thủ tính ngun tắc qn kỳ với kỳ trước không, đồng thời xem xét giám sát việc đánh giá kiểm kê sản phẩm dở dang • Đối với nghiệp vụ lưu kho: Nghiệp vụ lưu kho nghiệp vụ quan trọng chu trình hàng tồn kho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nghiệp vụ lưu kho phải thực cách cẩn trọng thích đáng Thực thủ tục phân tích: • Phân tích ngang (phân tích xu hướng): - Rà soát mối quan hệ số dư hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, lượng sản xuất ra, số lượng hàng tiêu thụ kỳ nhằm đánh giá xác thay đổi hàng tồn kho - So sánh số dư hàng tồn kho năm với năm trước, số dư hàng tồn kho thực tế so với định mức đơn vị - So sánh chi phí sản xuất thực tế kỳ với kỳ trước với tổng chi phí sản xuất kế hoạch để thấy biến động tổng chi phí sản xuất kỳ - So sánh giá thành đơn vị thực tế kỳ với kỳ trước, so sánh giá thành thực tế giá thành kế hoạch Thủ tục giúp kiểm toán viên phát tăng giảm bất thường giá thành sản phẩm sau loại bỏ ảnh hưởng biến động giá nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến thay đổi • Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): - So sánh tỷ lệ hàng tồn kho tài sản lưu động Công ty để xem xét xu hướng biến động - Để đánh giá tính hợp lý giá vốn hàng bán để phân tích hàng hố thành phẩm để phát hàng tồn kho cũ, lạc hậu, kiểm toán viên sử dụng tiêu: Nếu tỷ lệ lợi nhuận thấp tỷ lệ hàng tồn kho cao so với dự kiến kiểm toán viên đơn vị khách hàng khai tăng GVHB khai giảm giá hàng tồn kho Bên cạnh thơng tin tài chính, thơng tin phi tài giúp kiểm tốn viên kiểm tra hợp lý hàng tồn kho Chẳng hạn kiểm tốn viên so sánh số lượng hàng tồn kho kho ghi sổ với diện tích chứa kho đó, vượt q sức chứa kho hàng tồn kho bị ghi tăng số lượng Căn vào chứng thu thông qua thủ tục phân tích kiểm tốn viên định hướng thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho cần thực Thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Thực thủ tục kiểm tra chi tiết hàng tồn kho để đối chiếu số liệu phát sinh tài khoản hàng tồn kho khoản chi phí liên quan để phát sai sót hạch toán hàng tồn kho, đối chiếu số dư tài khoản hàng tồn kho với số liệu kiểm kê thực tế đồng thời xem xét sổ theo dõi vật tư sử dụng phân xưởng sản xuất Kiểm tốn viên cần có khảo sát xem có thay đổi việc sử dụng phương pháp tính giá doanh nghiệp phát sai sót q trình tính tốn -Kiểm tốn cơng tác kế tốn nghiệp vụ sản xuất chi phí hàng tồn kho Đây công việc trọng đơn vị sản xuất thực chi phí hàng tồn kho chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí (khoảng 70% tổng chi phí phát sinh doanh nghiệp) Trong tổng chi phí phát sinh q trình sản xuất ngồi phần chi phí ngun vật liệu cịn có nhiều chi phí khác phát sinh chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí khác tổ chức hạch toán khác Khi kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm tra chi tiết sau: - Kiểm tra tính hợp lý chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng việc sử dụng sổ sách chứng từ Các nghiệp vụ ghi sổ phải có hợp lý, nghiệp vụ ghi sổ thực diễn phản ánh với giá trị thực tế phát sinh - Kiểm tra tính độc lập người ghi sổ người quản lý hàng tồn kho - Xem xét phù hợp nguyên vật liệu thực tế xuất để sử dụng với số nguyên vật liệu xuất phản ánh sổ kế toán cách đối chiếu yêu cầu sử dụng vật tư báo cáo sử dụng vật tư với số vật tư thực tế sử dụng; đối chiếu giá trị nguyên vật liệu xuất kho tài khoản nguyên vật liệu với tổng số nguyên vật liệu tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tài khoản chi phí sản xuất chung tài khoản liên quan khác Ngồi kiểm tốn viên so sánh với định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho sản phẩm để kiểm tra - Cần ý tới tính qn hạch tốn chi phí kỳ kế toán việc phân loại phận (trực tiếp sản xuất, sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp) chịu phí Bên cạnh đối chiếu khối lượng cơng việc hồn thành vài cơng nhân viên xem có phù hợp với việc hạch tốn tài khoản có liên quan khơng - Xem xét tính hợp lý phương pháp tính khấu hao áp dụng tính quán việc áp dụng phương pháp với niên độ trước Việc tính khấu hao có đầy đủ theo quy định khơng? Việc ghi sổ chi phí khấu hao có phận sử dụng khơng? Xem xét việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tượng tính giá - Xem xét đối chiếu số liệu TK 154 với TK 621, TK 622, TK 627 để kiểm tra đắn việc tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Đối chiếu TK 155 với TK 632 để phát nhầm lẫn, sai sót có -Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho: Kiểm kê hàng tồn kho quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho nhiệm vụ kiểm tốn viên mà nhiệm vụ ban quản lý khách hàng, nhiệm vụ kiểm toán viên quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho có thực xác khơng Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho công việc mà kiểm tốn viên phải có mặt thời điểm mà kiểm kê hàng tồn kho tiến hành, quan sát việc thực kiểm kê người tham gia kiểm kê nhằm xác định tồn vật chất tính xác hàng tồn kho kiểm kê vân đề liên quan đến hàng tồn kho như: quyền sở hữu, chất lượng hàng tồn kho Thủ tục kiểm toán sử dụng trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: đối chiếu trực tiếp, quan sát điều tra (trao đổi, vấn với nhân viên, gửi thư xác nhận bên thứ 3) Trình tự thực hiện: • Kiểm tra hướng dẫn kiểm kê hàng tồn kho: - Soát xét lại kế hoạch kiểm kê; - Xem xét thời điểm kiểm kê, phương pháp kiểm kê, loại hàng hoá đặc biệt; - Thu thập danh sách tìm hiểu nhân viên kiểm kê kiểm tra yếu tố cần thiết nhân viên kiểm kê (tính độc lập, …); • Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho: thường phải đối chiếu thực tế thực với kế hoạch kiểm kê đặt Ngoài cần ý: - Kiểm tra lại cách chọn mẫu; - Sử dụng mẫu kiểm kê để tiếp tục kiểm tra liên quan đến việc ghi chép sổ kế tốn; - Thu thập thơng tin khóa sổ để ngăn chặn việc ghi thêm vào Đồng thời hoàn tất việc ghi chép chứng từ chưa ghi để kiểm kê; - Làm rõ hàng tồn kho đơn vị lưu giữ bên thứ hàng tồn kho mà đơn vị nhận giữ hộ; - Xác định lượng hàng tồn kho phẩm chất, hư hỏng, lỗi thời, thừa (thiếu) kiểm kê; - Ghi chép lại kết giám sát kiểm kê đối chiếu với số lượng hàng tồn kho thực tế sổ sách tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch -Kiểm tốn q trình định giá ghi sổ hàng tồn kho: Kiểm tốn q trình định giá ghi sổ hàng tồn kho phần quan trọng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, liên quan trực tiếp đến việc đưa kết luận giá trị hàng tồn kho trình bày Báo cáo tài Trong bước này, kiểm tốn viên phải xác định rõ sở phương pháp tính giá hàng tồn kho, việc tính giá có tuân theo chuẩn mực chấp nhận rộng rãi khơng Việc kiểm tốn q trình định giá ghi sổ hàng tồn kho thực qua bước : - Đánh giá cấu kiểm soát nội doanh nghiệp việc định giá ghi sổ hàng tồn kho Xem xét dấu hiệu kiểm tra hệ thống kiểm soát nội cơng việc tính tốn hạch tốn sổ, xem xét Bảng định mức chi phí tiêu chuẩn, dự tốn chi phí, dấu hiệu kiểm tra phân tích biến động chi phí vượt định mức - So sánh nghiệp vụ ghi sổ nhật ký mua hàng với hoá đơn người bán, báo cáo nhận hàng,…và thực tính tốn lại thơng tin tài hoá đơn người bán - Xem xét phương pháp tính giá hàng xuất kho sử dụng xem xét phương pháp có sử dụng qn khơng, có thay đổi phương pháp tính giá phải giải trình Báo cáo tài - Chọn mẫu số mặt hàng, tiến hành đối chiếu hoá đơn, chứng từ xuất kho số lượng giá trị để khẳng định tất nghiệp vụ xuất kho vào sổ đầy đủ, thực tính tốn lại giá số mặt hàng chọn so sánh với kết tính tốn doanh nghiệp, tìm sai lệch (nếu có) - Đối với hàng tồn kho mà doanh nghiệp tự sản xuất phải kiểm tra trình tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm, kiểm tra khoản chi phí sản xuất phân bổ đối tượng chưa việc tính tốn xác chưa + Đối với CP nguyên vật liệu: kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số vật tư xuất kho sản xuất, kiểm tra việc kết chuyển chi phí vào CP sản xuất kinh doanh dở dang xác số lượng giá trị chưa Xem xét đối chiếu với sổ sách liên quan để đảm bảo việc ghi sổ đắn + Đối với CP nhân công trực tiếp: thực tương tự kiểm tra CP nguyên vật liệu, so sánh chi phí theo thời gian lao động định mức với chi phí theo lao động thực tế đơn vị sản phẩm + Đối với CP sản xuất chung: kiểm tra chi phí phát sinh phân xưởng kết chuyển sang TK 154 có xác thực phát sinh khơng + Đối với CP sản xuất dở dang cuối kỳ: kiểm toán viên xem xét phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang doanh nghiệp, đồng thời xem xét trình tính tốn đánh giá sản phẩm dở dang có xác khơng Thực tế cho thấy bước cơng việc nêu kiểm tốn viên tiến hành thực thủ tục phân tích trắc nghiệm tuân thủ hàng tồn kho Trong trường hợp số hàng tồn kho có kỹ thuật đặc biệt mà kiểm tốn viên khơng đánh giá kiểm tra mời số chun gia bên ngồi tham gia, kiểm tốn viên phải xem xét đến tính độc lập chun gia với cơng ty khách hàng trình độ chun mơn có đảm bảo độ tin cậy khơng Kết thúc kiểm tốn: Xem xét giải thích phát kiểm toán: Kiểm toán viên xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn ảnh hưởng tới Báo cáo tài kiểm tốn thiết kế thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán Trong bước kiểm toán viên phải tiến hành xem xét lại báo cáo nội bộ, sổ sách biên lập sau ngày lập Báo cáo tài chính, thu thập thư kiến nghị khách hàng gửi cho kiểm toán viên… Các chứng mà kiểm toán viên thu thập kiểm tốn chu trình hàng tồn kho phần hành khác tập hợp lại chuyển cho trưởng nhóm kiểm tốn, trưởng nhóm tiến hành kiểm tra, sốt xét lại tồn q trình kiểm tốn đánh giá tính đầy đủ chứng thu thập Sau xem xét, đánh giá lại chứng thu thập được, kiểm toán viên đưa ý kiến Báo cáo tài có đảm bảo trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu khơng, có thoả mãn mục tiêu kiểm tốn khơng Nếu có sai phạm phải đưa bút toán điều chỉnh, chủ nhiệm kiểm toán vào đánh giá mức trọng yếu để đưa ý kiến thích hợp Đồng thời kiểm toán viên phải nêu lên hạn chế q trình kiểm tốn đơn vị mà kiểm tốn viên cho có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Phần – Bài tập tình (4 điểm) Công ty tiến hành đầu tư chứng khoán thương mại giá gốc 15.000 triệu đồng TGNH vào ngày 31/12/N, kế tốn cơng ty lại ghi nhận khoản đầu tư vào ngày 2/1/N+1 Không ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán: Tài sản - Nguồn vốn Làm giảm khoản đầu tư chứng khoán (TK 121): 15.000 Làm tăng tiền gửi ngân hàng (TK112): 15.000 Tổng Tài sản không đổi Tổng nguồn vốn khơng đổi Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 121: 15.000 Có TK 112: 15.000 Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng: - Sự hữu: Tài sản báo cáo tài doanh nghiệp thời điểm báo cáo không ghi nhận Quyền nghĩa vụ: Doanh nghiệp có quyền sở hữu chứng khốn kinh doanh Sự phát sinh: Nghiệp vụ mua chứng khốn khơng ghi chép kỳ báo cáo Sự phân loại hạch toán: Nghiệp vụ mua chứng khốn xảy có liên quan tới kì báo cáo chưa ghi chép đầy đủ phân loại cách đắn theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn - Tính kỳ: Nghiệp vụ xảy năm N lại ghi nhận năm N+1 - Tổng hợp công bố: Nghiệp vụ khơng trình bày cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành KTV cần sử dụng thủ tục kiểm toán cụ thể: - Thực đối chiếu số dư tiền gửi với sổ phụ ngân hàng, tìm khoản chênh lệch Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ xem có bất thường khơng Cơng ty khơng ghi nhận khoản lãi đầu tư tài dài hạn năm N: 400 triệu đồng Ảnh hưởng đến tiêu BCTC: - Ảnh hưởng đến báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh: + Làm DTTC giảm: 400tr + Làm LNTT giảm: 400tr + Làm Thuế TNDN giảm: 400*20%= 80trđ + Làm LNST giảm: 320 trđ - Ảnh hưởng đến BCĐKT: - Tài sản Nguồn vốn - Làm giảm phải thu khác (TK 1388): 400tr - Làm giảm thuế TNDN (TK 3334): 80trđ - Làm giảm LNST (TK 4212): 320tr Tổng tài sản giảm 400 trđ Tổng Nguồn vốn giảm 400 trđ Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 1388: 400 Có TK 3334: 80 Có TK 4212: 320 Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng: - Sự hữu: Tài sản báo cáo tài doanh nghiệp thời điểm báo cáo khơng ghi nhận - Quyền nghĩa vụ: Doanh nghiệp có quyền sở hữu khoản phải thu - Sự phát sinh: Nghiệp vụ lãi đầu tư tài dài hạn không ghi chép kỳ báo cáo - Sự phân loại hạch toán: Nghiệp vụ lãi đầu tư tài dài hạn xảy có liên quan tới kì báo cáo chưa ghi chép đầy đủ phân loại cách đắn theo yêu cầu chuẩn mực kế toán Tổng hợp cơng bố: Nghiệp vụ khơng trình bày cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành Thủ tục kiểm toán - Thu thập bảng tổng hợp chi tiết doanh thu tài theo khoản mục theo tháng năm: - Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ cái, sổ chi tiết,… - Phân tích biến động khoản mục doanh thu theo tháng, đánh giá tính hợp lý, giải thích nội dung biến động thực kiểm tra tương ứng - Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng…) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) - Đối chiếu khoản doanh thu kiểm tra phần hành kiểm toán liên quan: tiền, đầu tư tài chính, vay nợ, chi phí phải trả,… -