Tính cấp thiết của đề tài
Kiểm toán nội bộ (KTNB) ra đời lần đầu tiên vào năm 1941 tại Hoa Kỳ và chính thức xuất hiện tại Việt Nam vào ngày 20/10/1997, theo Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT KTNB đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của các tổ chức, giúp lãnh đạo phân tích hoạt động đầu tư, kiểm soát và đánh giá chiến lược phát triển Chức năng chính của KTNB là đánh giá tính hợp lý, hiệu quả của các quy trình tổ chức, cũng như tính trung thực và tin cậy của thông tin kế toán Mặc dù có vai trò quan trọng, nhưng nhiều doanh nghiệp tại Việt Nam vẫn chưa nhận thức đúng về chức năng và nhiệm vụ của KTNB trong quá trình kinh doanh, đặc biệt là ở các tập đoàn kinh tế.
Doanh nghiệp viễn thông, như Tổng công ty Viễn thông quân đội (Viettel), thể hiện những đặc điểm riêng biệt trong tổ chức và quản lý dịch vụ vô hình, không thể tách rời, thiếu ổn định và không thể dự trữ Hệ thống kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Viettel đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và đánh giá sự tuân thủ pháp luật của bộ phận kế toán Tuy nhiên, hệ thống này vẫn còn nhiều hạn chế, bao gồm việc thiếu sự quản lý chặt chẽ và tổ chức quy củ, cũng như chỉ tập trung vào kiểm tra sổ sách mà chưa đánh giá hiệu quả hoạt động Đội ngũ kiểm toán viên nội bộ cũng gặp khó khăn về trình độ, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc của ban kiểm toán.
Kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty viễn thông quân đội Viettel là một đề tài quan trọng, nghiên cứu các cơ sở lý luận nhằm hỗ trợ nhà quản lý trong ngành viễn thông Bài viết sẽ phân tích những điểm mạnh và điểm yếu của công tác kiểm toán nội bộ tại Viettel, đồng thời đề xuất các giải pháp hiệu quả nhằm nâng cao hiệu suất và chất lượng công việc này.
Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan
Trong thời gian qua, kiểm toán nội bộ (KTNB) đã trở thành một yếu tố quan trọng trong doanh nghiệp, không chỉ giúp nhà quản trị nắm bắt tình hình tài chính mà còn nâng cao hiệu quả quản lý Trên toàn cầu, các doanh nghiệp và tập đoàn kinh tế luôn coi trọng công tác kiểm toán này Hiện nay, KTNB đang phát triển và hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của doanh nghiệp, dựa trên nền tảng của KTNB trong giai đoạn đầu Nhiều công trình và bài báo đã được công bố, đánh giá về hệ thống KTNB cả trong và ngoài nước.
Tác giả Nguyễn Thị Hồng Lam (2016) đã nghiên cứu vai trò của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong quản trị rủi ro tại các Tổng công ty Thương mại Việt Nam, nhấn mạnh sự phù hợp với chức năng và nhiệm vụ của KTNB hiện đại Qua việc phân tích thực trạng KTNB, tác giả đã chỉ ra những ưu điểm và tồn tại, cùng với nguyên nhân của chúng Nghiên cứu cũng đánh giá thực tế ứng dụng và thái độ của các nhà quản trị đối với việc sử dụng bộ máy KTNB Để cải thiện hiệu quả hoạt động của KTNB tại các TCT thương mại, tác giả đã đề xuất 5 giải pháp cụ thể.
Nguyễn Minh Phương (2016) đã tiến hành khảo sát hệ thống kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Agribank và chỉ ra nhiều hạn chế trong công tác KTNB, bao gồm việc tổ chức chưa phù hợp với thông lệ quốc tế, dẫn đến kết quả không đạt yêu cầu Bên cạnh đó, tác giả cũng nêu rõ những hạn chế trong quy trình KTNB và các nguyên nhân gây ra những vấn đề này Dựa trên những lý luận đã phân tích, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KTNB tại Agribank.
Luận án của tác giả Vũ Thùy Linh (2014) nghiên cứu hệ thống kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các ngân hàng thương mại Nhà nước, tập trung vào tổ chức nội dung kiểm toán, quy trình thực hiện và phương pháp tiến hành kiểm toán Tác giả đã chỉ ra những hạn chế trong công tác KTNB, bao gồm cơ cấu tổ chức KTNB chưa phù hợp với hoạt động của các bộ phận trong mô hình KTNB, vị thế của KTNB chưa được đánh giá cao, và chất lượng đầu vào của các kiểm toán viên cần cải thiện.
Lê Thị Thu Hà (2011) đã trình bày những lý luận cơ bản về kiểm toán nội bộ (KTNB) và đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính Bài viết cũng chỉ ra thực trạng hiện tại của công tác KTNB và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán nội bộ tại các tổ chức.
DN tài chính tại Việt Nam đã cho thấy vai trò quan trọng của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong việc kiểm soát và phát hiện sai phạm trong hoạt động của các công ty Tuy nhiên, vẫn tồn tại sự chồng chéo giữa bộ phận KTNB và kế toán, cùng với quy trình kiểm toán chưa được xây dựng đầy đủ và chặt chẽ.
Ngoài các luận án đã được nghiên cứu, còn có nhiều đề tài nghiên cứu khoa học và bài báo trao đổi liên quan đến vấn đề kiểm toán nội bộ (KTNB) Những nghiên cứu này đóng góp quan trọng vào việc hiểu rõ hơn về thực trạng và xu hướng phát triển của KTNB trong các tổ chức.
Đề tài nghiên cứu khoa học và công nghệ cấp Bộ của tác giả Nguyễn Phú Giang và các cộng sự (2010) dựa trên Luật các tổ chức tín dụng sửa đổi 2004 và Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN về Quy chế kiểm toán nội bộ (KTNB), đã được thay thế bởi hệ thống pháp lý mới Nghiên cứu không tập trung vào tổ chức bộ máy và hoạt động KTNB tại các ngân hàng thương mại (NHTM), mà chủ yếu đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả và hiệu năng của kiểm toán hoạt động trong một số nghiệp vụ cụ thể của ngân hàng, bao gồm cả NHTM Nhà nước và NHTM cổ phần.
Các nghiên cứu về kiểm toán nội bộ (KTNB) của các tác giả đã cung cấp cơ sở lý luận và thực tiễn quan trọng để phân tích và đánh giá thực trạng công tác KTNB Tuy nhiên, những công trình này chủ yếu chỉ tập trung khảo sát các khía cạnh của KTNB mà chưa mở rộng ra các vấn đề khác liên quan.
Tác giả đã chọn nghiên cứu về "Kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty viễn thông quân đội Viettel" do sự thiếu hụt thông tin về kiểm toán nội bộ trong lĩnh vực viễn thông, đặc biệt là trong các doanh nghiệp Bài viết sẽ phân tích thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ tại Viettel, nhằm cung cấp cái nhìn sâu sắc về quy trình và hiệu quả của hoạt động này.
Doanh nghiệp viễn thông tại Việt Nam có những đặc thù riêng, đòi hỏi các lý luận và đánh giá cụ thể để cải thiện hiệu quả kiểm toán nội bộ (KTNB) Việc áp dụng các giải pháp phù hợp sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và đáp ứng nhu cầu phát triển của ngành.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài bao gồm :
Hệ thống hóa lý luận về kiểm toán nội bộ (KTNB) trong doanh nghiệp, đặc biệt là trong ngành viễn thông, kết hợp với kinh nghiệm thực tiễn sẽ tạo nền tảng vững chắc cho việc nghiên cứu thực trạng KTNB tại Viettel.
Thứ hai, việc tìm hiểu thực trạng công tác kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Viettel là cần thiết để đánh giá các kết quả đạt được, xác định những ưu điểm và hạn chế Đồng thời, cần phân tích các nguyên nhân khách quan và chủ quan dẫn đến những hạn chế này.
Để nâng cao hiệu quả bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) trong doanh nghiệp viễn thông, đặc biệt là tại công ty Viettel, cần phân tích các hạn chế hiện tại và nguyên nhân gây ra chúng Việc áp dụng các lý luận phù hợp sẽ giúp đề xuất những giải pháp hiệu quả nhằm cải thiện hoạt động của KTNB, từ đó tăng cường quản lý và tối ưu hóa quy trình trong doanh nghiệp.
Phương pháp nghiên cứu
Để nghiên cứu kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty viễn thông quân đội Viettel, tác giả đã áp dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể, bao gồm thu thập dữ liệu và tổng hợp, phân tích dữ liệu.
5.1 Phương pháp thu thập dữ liệu
- Phương pháp quan sát thực tế
Quan sát trực tiếp quy trình kiểm toán của các kiểm toán viên tại đơn vị thuộc Tổng công ty giúp đánh giá hiệu quả công tác kiểm toán Việc theo dõi các bước thực hiện của một cuộc kiểm toán nội bộ cơ bản là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quy trình kiểm toán.
- Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp
Mục đích nghiên cứu tài liệu và báo cáo liên quan đến kiểm toán là để hiểu rõ thực trạng công tác kiểm toán nội bộ tại đơn vị Chúng tôi sẽ thu thập thông tin, dữ liệu, quy trình và báo cáo tài chính của Viettel trong những năm gần đây nhằm đáp ứng yêu cầu nghiên cứu của đề tài.
Tác giả đã tham khảo nhiều tài liệu liên quan đến đề tài kiểm toán nội bộ, bao gồm luận văn, luận án và các nghiên cứu từ các tác giả khác, nhằm củng cố và hỗ trợ cho nghiên cứu của mình.
5.2 Phương pháp tổng hợp và phân tích dữ liệu
Dựa trên tài liệu và thông tin thu thập từ các phương pháp thống kê, tác giả đã hệ thống hóa và phân tích dữ liệu để đưa ra nhận xét về kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Viettel Phân tích này không chỉ chỉ ra những ưu điểm mà còn nêu rõ các tồn tại, từ đó đưa ra các đề xuất nhằm khắc phục những vấn đề hiện có.
Đóng góp của luận văn
- Luận văn đã hệ thống hoá những lý luận, góp phần làm rõ những vấn đề cơ bản trong công tác KTNB tại Viettel
Bài luận văn đã thực hiện phân tích thực trạng công tác kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Viettel, từ đó đưa ra những nhận xét quan trọng và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng KTNB.
Bố cục luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn được kết cấu thành ba chương
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI DOANH NGHIỆP
Khái quát chung về kiểm toán nội bộ (KTNB)
1.1.1 Bối cảnh ra đời và sự phát triển của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ (KTNB) ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, tổ chức phi chính phủ và phi lợi nhuận, đặc biệt trong các lĩnh vực như thị trường chứng khoán, ngân hàng và công ty đa quốc gia Nghiên cứu cho thấy, KTNB xuất hiện khi các nhà quản lý nhận thấy rằng kiểm toán tài chính hàng năm từ kiểm toán viên độc lập không đủ để kiểm soát và quản lý, cũng như ngăn chặn rủi ro và gian lận Uỷ ban giao dịch chứng khoán yêu cầu các công ty niêm yết phải có trách nhiệm cao hơn về độ tin cậy của báo cáo tài chính, dẫn đến việc các nhà quản lý mở rộng vai trò của KTNB Hiện nay, KTNB không chỉ tập trung vào tài chính và kế toán mà còn phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm tra thông tin giữa kỳ, từ đó hoàn thiện chính sách và thủ tục kiểm toán cho toàn bộ hoạt động của đơn vị.
Trong bối cảnh hiện nay, kiểm toán nội bộ (KTNB) đã trở thành một nhiệm vụ thiết yếu cho mọi tổ chức, đặc biệt ở các nước có nền kinh tế phát triển Sự công nhận vai trò của KTNB thể hiện qua vị trí cao hơn trong tổ chức, ngân sách hoạt động lớn hơn và mục tiêu nghiên cứu rộng hơn Các kiểm toán viên nội bộ ngày càng được coi là những cộng sự quan trọng trong hoạt động chung của công ty Điều này cho thấy KTNB không chỉ mở rộng mà còn trở nên độc lập hơn, nhờ vào nhận thức của các nhà quản lý về vai trò của KTNB trong việc đáp ứng nhu cầu quản lý của họ.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam xuất hiện muộn hơn so với kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước, với sự hình thành cụ thể lần đầu vào năm 1997 thông qua Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT Trước năm 1996, KTNB chỉ tồn tại dưới dạng các yếu tố đơn lẻ, chưa có hệ thống hóa và chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính mà không có văn bản pháp lý nào quy định Từ năm 1996 đến nay, KTNB đã được triển khai rộng rãi trong các tập đoàn và Tổng công ty, với một số đơn vị như tập đoàn Bảo Việt và Bưu chính Viễn thông thực hiện tốt công tác này Tuy nhiên, vẫn còn nhiều hạn chế trong việc áp dụng KTNB tại các Tổng công ty và Tập đoàn kinh tế.
1.1.2 Khái niệm về kiểm toán nội bộ
Là một trong những nhân tố cơ bản của HTKSNB trong DN, KTNB là công cụ dùng để quan sát đánh giá tình hình tài chính của DN.
Kiểm toán nội bộ, theo định nghĩa của The IIA (Viện KTNB Hoa Kỳ), là một chức năng độc lập và khách quan, nhằm đảm bảo và tư vấn cho các hoạt động trong tổ chức Chức năng này không chỉ gia tăng giá trị mà còn cải thiện hiệu quả hoạt động thông qua việc áp dụng phương pháp tiếp cận có hệ thống và quy tắc Kiểm toán nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc giúp tổ chức đạt được các mục tiêu bằng cách đánh giá và nâng cao hiệu quả của quy trình quản trị rủi ro, kiểm soát và quản trị.
Theo VSA 610, kiểm toán nội bộ là một phần quan trọng trong hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, có nhiệm vụ kiểm tra và đánh giá tính phù hợp, hiệu quả, cũng như sự tuân thủ pháp luật và các quy định của hệ thống kế toán Định nghĩa này từ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam nhấn mạnh vai trò thiết yếu của kiểm toán nội bộ trong việc đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong hoạt động của đơn vị.
Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), kiểm toán nội bộ là hoạt động đánh giá được thực hiện trong một đơn vị kinh tế, nhằm cung cấp dịch vụ cho đơn vị đó Chức năng của kiểm toán nội bộ bao gồm việc kiểm tra, đánh giá và giám sát tính phù hợp cũng như hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.
Mặc dù có sự khác biệt trong một số chi tiết, tất cả các quan điểm về kiểm toán nội bộ (KTNB) đều thống nhất rằng KTNB là một bộ phận độc lập trong tổ chức Nhiệm vụ chính của KTNB là hỗ trợ lãnh đạo trong việc đánh giá các hoạt động của đơn vị, đặc biệt là kiểm tra và đảm bảo việc tuân thủ chính xác các chính sách kế toán của tổ chức.
1.1.3 Mục đích của kiểm toán nội bộ
KTNB đánh giá độ tin cậy và tính trung thực của thông tin tài chính trong tổ chức Để đạt được mục tiêu này, kiểm tra của KTNB có thể bao gồm việc xem xét các phương pháp đo lường, phân loại, lập báo cáo, cũng như kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, khoản mục, số dư tài khoản và kiểm soát thông tin kinh tế tài chính.
Hệ thống tài chính doanh nghiệp cần được xem xét để đảm bảo tuân thủ các chính sách và quy định của đơn vị cũng như của Nhà nước Cần xác định thực trạng việc tuân thủ các quy chế tài chính trong doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ (KTNB) có trách nhiệm kiểm tra và đánh giá, từ đó đưa ra những kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán tài chính, phục vụ cho công tác kiểm soát của đơn vị.
KTNB tiến hành kiểm tra phương thức bảo vệ và sự tồn tại của tài sản nhằm đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm tra và kiểm soát nội bộ (KSNB) Mục tiêu của KTNB là đảm bảo rằng các biện pháp bảo vệ tài sản được thực hiện một cách hiệu quả và đáp ứng các tiêu chuẩn cần thiết.
1.1.4 Chức năng của kiểm toán nội bộ
Các quan điểm trước đây cho rằng kiểm toán nội bộ (KTNB) chỉ chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo tài chính và tập trung vào công tác kiểm tra kế toán và thông tin tài chính Tuy nhiên, quan điểm hiện đại về KTNB đã mở rộng, không chỉ giới hạn ở việc kiểm tra báo cáo tài chính mà còn bao gồm kiểm toán tính hiệu quả và tính tuân thủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp tư vấn cho nhà quản lý nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB).
Kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ giá trị doanh nghiệp bằng cách hoạt động như một quan sát viên độc lập KTNB đảm bảo rằng công ty tuân thủ các quy định pháp luật, đạo đức kinh doanh và quy chế nội bộ Ngoài ra, kiểm toán nội bộ còn có trách nhiệm phát hiện sai sót trong hoạt động kinh doanh và tư vấn cho ban giám đốc cũng như hội đồng quản trị về việc kiểm soát rủi ro tài chính.
Chức năng của Kiểm toán nội bộ (KTNB) là hỗ trợ chủ doanh nghiệp cải thiện các điểm yếu trong hệ thống quản lý và quản trị Qua việc phân tích và kiểm tra quy trình hoạt động của các phòng ban, KTNB cung cấp các lời khuyên nhằm nâng cao năng suất và hiệu quả hoạt động của công ty Thực tế cho thấy, các doanh nghiệp có bộ phận KTNB hoạt động hiệu quả sẽ giảm thiểu khả năng xảy ra gian lận, đồng thời tăng cường hiệu quả kinh doanh.
1.1.5 Nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ
Theo điều 6 Quyết định 832 ngày 28/10/1997 của Bộ tài chính, KTNB có 3 nhiệm vụ: Kiểm tra, xác nhận và đánh giá:
Kiểm tra tính phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ là rất quan trọng Đồng thời, cần xác minh chất lượng và độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính trong báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị trước khi trình ký duyệt.
Kiểm tra sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động và quản lý kinh doanh là rất quan trọng, đặc biệt là việc tuân thủ luật pháp, chính sách tài chính và kế toán, cũng như các nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc Việc phát hiện những sơ hở, yếu kém và gian lận trong quản lý và bảo vệ tài sản doanh nghiệp là cần thiết để đảm bảo an toàn và hiệu quả Đồng thời, cần đề xuất các giải pháp nhằm cải tiến và hoàn thiện hệ thống quản lý, điều hành kinh doanh để nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Hệ thống kiểm soát nội bộ - Công cụ giám sát của kiểm toán nội bộ
1.2.1 Định nghĩa kiểm soát nội bộ
Theo IFAC, hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là tập hợp các chính sách và thủ tục nhằm bảo vệ tài sản, đảm bảo độ tin cậy thông tin, tuân thủ pháp luật và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Theo AICPA, kiểm soát nội bộ (KSNB) bao gồm việc tổ chức kế hoạch và áp dụng các phương pháp, biện pháp đã được công nhận trong kinh doanh nhằm bảo vệ tài sản doanh nghiệp, kiểm tra độ chính xác và độ tin cậy của thông tin kế toán, nâng cao hiệu quả hoạt động, và khuyến khích việc tuân thủ các chính sách quản lý đã được đề ra.
Theo chuẩn mực kiểm toán số 315 của Việt Nam, việc xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu yêu cầu kiểm toán viên phải hiểu rõ về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị đó Kiểm soát nội bộ được coi là một quy trình quan trọng do Ban quản trị và Ban điều hành thiết lập nhằm đảm bảo tính hiệu quả và độ tin cậy trong hoạt động tài chính của tổ chức.
Giám đốc và các cá nhân trong đơn vị chịu trách nhiệm thiết kế, thực hiện và duy trì các biện pháp kiểm soát nhằm đảm bảo khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị Điều này bao gồm việc nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính, tối ưu hóa hiệu quả và hiệu suất hoạt động, cũng như tuân thủ các quy định pháp luật liên quan Thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là các khía cạnh liên quan đến các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB).
Theo chuẩn mực, các thành phần của KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị, hệ thống thông tin liên quan đến lập và trình bày báo cáo tài chính, các quy trình kinh doanh và trao đổi thông tin, các hoạt động kiểm soát, cùng với việc giám sát các kiểm soát này.
KSNB theo quan điểm của Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia hoa kỳ về việc chống gian lận về báo cáo tài chính (The Committee of Sponsoring
Theo COSO, KSNB là một quy trình được quản lý bởi ban lãnh đạo, hội đồng quản trị và nhân viên của tổ chức, nhằm đảm bảo đạt được các mục tiêu quan trọng như: hiệu quả và hiệu suất hoạt động, độ tin cậy của báo cáo tài chính, và tuân thủ các quy định pháp luật.
1.2.2 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ :
Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) bao gồm 5 bộ phận liên kết chặt chẽ, theo Báo cáo COSO (1992): Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm soát, Thông tin và truyền thông, và Giám sát.
Môi trường kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sắc thái chung cho đơn vị, nơi mà mỗi cá nhân thực hiện các hoạt động và nghĩa vụ kiểm soát của mình Đây là nền tảng cho các thành phần khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Để đối phó với rủi ro, mỗi đơn vị cần nhận thức rõ và đánh giá các rủi ro mà họ gặp phải, bắt đầu từ việc xác định các mục tiêu chung và cụ thể cho từng hoạt động Quá trình đánh giá rủi ro bao gồm việc nhận dạng và phân tích các yếu tố có thể đe dọa đến các mục tiêu đó, từ đó giúp nhà quản lý quyết định cách thức xử lý các rủi ro một cách hiệu quả.
Hoạt động kiểm soát là các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo việc thực hiện các chỉ thị của nhà quản lý Những hoạt động này diễn ra trên toàn bộ đơn vị, bao gồm mọi cấp độ và mọi lĩnh vực hoạt động.
Thông tin và truyền thông là yếu tố thiết yếu trong việc nhận dạng, thu thập và trao đổi thông tin trong đơn vị, giúp mọi người thực hiện nhiệm vụ hiệu quả Chúng tạo ra báo cáo với thông tin cần thiết cho quản lý và kiểm soát Sự trao đổi thông tin cần diễn ra đa chiều: từ cấp trên xuống cấp dưới, từ dưới lên trên, và giữa các cấp Mỗi cá nhân cần nhận thức rõ vai trò của mình trong hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và ảnh hưởng của hoạt động cá nhân đến công việc của người khác Đồng thời, việc giao tiếp hiệu quả với các bên ngoài như khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông và cơ quan quản lý cũng rất quan trọng.
Giám sát: là quá trình đánh giá chất lượng của HTKSNB qua thời gian.
Những khiếm khuyết của HTKSNB cần được báo cáo lên cấp trên và điều chỉnh lại khi cần thiết.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) không chỉ giới hạn trong lĩnh vực tài chính kế toán mà còn liên quan đến nhiều lĩnh vực khác như hành chính và quản lý Điều này cho thấy KSNB không chỉ là trách nhiệm của nhà quản lý mà còn cần sự phối hợp chặt chẽ giữa tất cả các thành viên trong tổ chức.
1.2.3 Mối quan hệ giữa KSNB và KTNB
Hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý hiệu quả các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Lãnh đạo doanh nghiệp áp dụng KSNB để đảm bảo đạt được các mục tiêu liên quan đến hoạt động của đơn vị.
Theo VSA 315, KSNB là quy trình do Ban Quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân thiết kế, thực hiện và duy trì nhằm đảm bảo khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị, bao gồm độ tin cậy của BCTC, hiệu quả hoạt động và tuân thủ pháp luật Thuật ngữ “kiểm soát” đề cập đến các thành phần của kiểm soát nội bộ, trong đó HTKSNB bao gồm: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hệ thống thông tin và truyền thông, Hoạt động kiểm soát và Giám sát các hoạt động kiểm soát.
Các tập đoàn lớn với hoạt động phân tán và mức độ rủi ro khác nhau cần tiếp cận kiểm toán nội bộ (KTNB) theo cách tiếp cận rủi ro Kiểm toán viên phải nhận diện và đánh giá các rủi ro, đồng thời đề xuất các biện pháp kiểm soát hiệu quả Trong bối cảnh rủi ro cao, việc hiểu rõ ảnh hưởng của rủi ro kinh doanh đến kết quả tài chính và các sai lệch trong báo cáo tài chính là rất quan trọng KTNB không chỉ là một công cụ kiểm soát để giảm thiểu rủi ro mà còn có thể thực hiện đánh giá rủi ro cho từng đơn vị thành viên, lĩnh vực hoặc hoạt động cụ thể trong kế hoạch kiểm toán.
Kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát doanh nghiệp, với mục tiêu đánh giá hiệu quả và hiệu suất của hệ thống kiểm soát Các kiểm toán viên nội bộ thực hiện nhiệm vụ này để đảm bảo rằng hệ thống kiểm soát trong doanh nghiệp được thiết kế và áp dụng đúng cách, từ đó giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả và giảm thiểu rủi ro Cần phân biệt rõ giữa hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và KTNB, cũng như hiểu mối quan hệ giữa chúng để thiết lập một hệ thống kiểm soát hiệu quả Dù cả hai hệ thống đều hướng đến việc kiểm soát rủi ro, nhưng trong doanh nghiệp, chúng có vị trí và vai trò khác nhau.
Tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ
1.3.1 Nguyên tắc cơ bản của kiểm toán nội bộ
Theo Điều 14 của Quy chế kiểm toán nội bộ số 832 – TC/QĐ/CĐKT thì:
Trong quá trình thực hiện công việc, kiểm toán viên nội bộ cần tuân thủ các quy định pháp luật và các nguyên tắc, chuẩn mực nghề nghiệp về kiểm toán Họ cũng phải đảm bảo tuân thủ các chính sách và chế độ hiện hành của Nhà nước.
Theo Dự thảo Nghị định về Kiểm toán nội bộ, Các nguyên tắc cơ bản của kiểm toán nội bộ gồm:
Tính độc lập là yếu tố quan trọng trong kiểm toán nội bộ, yêu cầu tổ chức và hoạt động của bộ phận này phải tách biệt hoàn toàn với bộ phận được kiểm toán Trưởng ban và các kiểm toán viên nội bộ không được đảm nhận nhiệm vụ liên quan đến đối tượng kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng quá trình báo cáo và đánh giá không bị can thiệp Nguyên tắc này nhấn mạnh rằng kiểm toán nội bộ phải hoạt động độc lập, không chịu ảnh hưởng từ bộ phận kế toán-tài chính của đơn vị được kiểm toán.
Tính khách quan là yếu tố quan trọng trong hoạt động kiểm toán nội bộ, yêu cầu đội ngũ kiểm toán viên, bao gồm trưởng kiểm toán nội bộ và trợ lý, phải đảm bảo sự trung thực và công bằng Họ cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật và Quy chế trong quá trình kiểm toán, không được giấu diếm sai sót, nhằm phát hiện và sửa chữa kịp thời các vấn đề tại đơn vị.
Việc tuân thủ quy định pháp luật trong cuộc kiểm toán là nguyên tắc thiết yếu giúp doanh nghiệp tránh vi phạm và thất thoát tài chính Sự tuân thủ này thể hiện qua việc thực hiện đúng Quy chế kiểm toán nội bộ do đơn vị chủ quản đề ra, nhằm đáp ứng yêu cầu và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính.
1.3.2 Nội dung của kiểm toán nội bộ
Kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau, tùy thuộc vào tính chất, trình độ và yêu cầu quản lý Các loại kiểm toán bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, và kiểm toán báo cáo tài chính cùng báo cáo quản trị, có thể được tiến hành phối hợp để đảm bảo hiệu quả quản lý.
Kiểm toán hoạt động là quá trình xem xét và đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của một bộ phận hoặc toàn bộ đơn vị được kiểm toán.
Tính kinh tế đề cập đến việc tiết kiệm nguồn lực, còn được gọi là nguyên tắc tối thiểu Nguyên tắc này nhấn mạnh rằng để đạt được một mục tiêu nhất định, cần sử dụng nguồn lực một cách hiệu quả và tối thiểu, bao gồm cả trong quá trình mua sắm và sử dụng.
Tính hiệu lực là khả năng về mức độ hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu đã xác định.
Tính hiệu quả đề cập đến việc đạt được kết quả tối ưu với nguồn lực nhất định, còn được gọi là nguyên tắc tối đa Kiểm toán hoạt động có đối tượng rất đa dạng, từ đánh giá các phương án kinh doanh, dự án, quy trình công nghệ, đến các công trình xây dựng cơ bản và tài sản mới Điều này khiến việc thiết lập chuẩn mực cho loại kiểm toán này trở nên khó khăn Hơn nữa, việc đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động thường không khách quan như việc đánh giá tính tuân thủ và trung thực của báo cáo tài chính Do đó, xác định các tiêu chuẩn để đánh giá tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động là một thách thức lớn, và việc lượng hóa các yếu tố này thường mang tính chủ quan.
Trong kiểm toán hoạt động, phạm vi kiểm tra không chỉ giới hạn ở kế toán và tài chính mà còn mở rộng ra nhiều lĩnh vực khác Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, cần áp dụng đa dạng các biện pháp, kỹ năng và phương pháp phân tích, đánh giá Báo cáo kết quả kiểm toán thường bao gồm các nhận xét, đánh giá, kết luận và đề xuất nhằm cải tiến hoạt động.
1.3.2.2.Kiểm toán tính tuân thủ
Kiểm toán tuân thủ là quá trình đánh giá việc tuân thủ các quy định do các cơ quan có thẩm quyền hoặc cơ quan chức năng của Nhà nước đặt ra Đối tượng kiểm toán này rất đa dạng, bao gồm nhiều lĩnh vực khác nhau.
- Kiểm toán việc tuân thủ các luật thuế ở đơn vị;
Kiểm toán nhà nước đối với doanh nghiệp nhà nước (DNNN) và các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) là quá trình đánh giá việc tuân thủ các chính sách và quy định về tài chính, kế toán Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo rằng các đơn vị này thực hiện đúng các chế độ tài chính, đồng thời nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính công.
- Kiểm toán việc chấp hành các điều khoản của hợp đồng tín dụng đối với h đơn vị sử dụng vốn vay của ngân hàng…
Kiểm toán tuân thủ, hay còn gọi là kiểm toán tính quy tắc, có các tiêu chuẩn và chuẩn mực đánh giá thông tin đơn giản hơn so với kiểm toán hoạt động Những tiêu chí này thường dễ dàng xác định và liên quan trực tiếp đến các thủ tục và quy tắc đã được kiểm toán.
Kiểm toán tuân thủ thường được thực hiện để đáp ứng nhu cầu của các đơn vị hoặc cơ quan quản lý cấp trên Kết quả của kiểm toán thường được báo cáo cho người có trách nhiệm trong đơn vị hoặc cơ quan quản lý, thay vì cho một phạm vi rộng hơn Trong trường hợp kiểm toán được thực hiện theo yêu cầu của một khách hàng, chẳng hạn như kiểm tra tính tuân thủ quy định thuế thu nhập doanh nghiệp do cơ quan thuế thuê, kiểm toán viên sẽ báo cáo cho cơ quan đã yêu cầu kiểm toán.
1.3.2.3.Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị
Kiểm tra và xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan và tin cậy của báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị là rất quan trọng trước khi (Tổng) Giám đốc ký duyệt và công bố.
Kiểm tra và đánh giá báo cáo tài chính cùng với kế toán quản trị là bước quan trọng để đưa ra các kiến nghị và tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Điều này nhằm đảm bảo tính hợp lý và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Mô hình tổ chức của kiểm toán nội bộ
Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) là quá trình lựa chọn mô hình phù hợp để thực hiện kiểm toán trong doanh nghiệp Hiện nay, có ba mô hình tổ chức KTNB phổ biến mà các doanh nghiệp thường áp dụng.
Mô hình 1: Bộ phận KTNB trực thuộc Ban kiểm soát ( Phụ lục số 1.1)
Mô hình kiểm toán nội bộ (KTNB) được áp dụng rộng rãi tại Việt Nam, đặc biệt trong hệ thống ngân hàng, theo quy định tại mục 1 điều 7 của Quyết định Thống đốc Ngân hàng Nhà nước về Quy chế KTNB cho các tổ chức tín dụng Một trong những ưu điểm nổi bật của mô hình này là bộ phận KTNB trực thuộc Ban kiểm soát của Hội đồng quản trị, điều này đảm bảo tính độc lập cao cho hoạt động kiểm toán.
Nhược điểm: tính quyền lực, tính hiệu quả, kịp thời của KTNB không cao.
Mô hình 2: Bộ phận KTNB trực thuộc trực tiếp Hội đồng quản trị (Phụ lục 1.2)
Mô hình này được sử dụng khi Tổng giám đốc do Hội đồng quản trị thuê để điều hành Ưu điểm của mô hình này là đảm bảo tính độc lập và khách quan, đồng thời mang lại quyền lực cao trong công tác kiểm toán Hội đồng quản trị sẽ thực hiện hiệu quả trách nhiệm quản lý và giám sát tài chính-kế toán trong tổ chức, doanh nghiệp.
Nhược điểm của việc tổ chức hội đồng quản trị là họ chỉ đưa ra các quyết sách lớn mà không trực tiếp điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này dẫn đến việc kết quả kiểm toán thường bị xử lý chậm trước khi được trình lên hội đồng quản trị.
Mô hình 3: Bộ phận KTNB trực thuộc Tổng giám đốc (Phụ lục 1.3)
Trong mô hình quản trị hiện tại tại Việt Nam, Tổng giám đốc thường nắm giữ quyền lực lớn, với vai trò Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc, dẫn đến sự kết hợp giữa chức năng định hướng và chức năng điều hành Điều này tạo ra một sự thiếu tách biệt giữa Hội đồng quản trị và hoạt động điều hành, ảnh hưởng đến tính độc lập và hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB).
Tổng giám đốc đóng vai trò quan trọng trong việc duy trì tính độc lập của kiểm toán nội bộ (KTNB) đối với các đối tượng được kiểm toán Điều này giúp KTNB có khả năng phát hiện kịp thời các gian lận trong hoạt động sản xuất và kinh doanh, từ đó báo cáo và đề xuất các biện pháp khắc phục hiệu quả.
Nhược điểm của việc Tổng giám đốc trực tiếp điều hành hoạt động kinh doanh là ảnh hưởng đến tính khách quan trong kiểm toán, vì bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) hỗ trợ Tổng giám đốc trong việc kiểm tra và đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh.
Nhà quản lý cần xác định mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ (KTNB) phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý doanh nghiệp (QTDN) Tùy thuộc vào quy mô và điều kiện cụ thể của đơn vị, nhà quản lý có thể lựa chọn từ các mô hình tổ chức KTNB cơ bản sau đây.
Mô hình tập trung trong kiểm toán nội bộ (KTNB) chỉ tổ chức bộ phận KTNB tại văn phòng trung tâm, không mở rộng đến các chi nhánh hay công ty con Mô hình này phù hợp với các đơn vị có quy mô nhỏ và hoạt động tập trung, giúp đảm bảo tính khách quan và độc lập của kiểm toán viên nội bộ, đồng thời thuận tiện cho việc chuyên môn hóa trong lĩnh vực KTNB.
Mô hình phân tán trong kiểm toán nội bộ bao gồm một bộ phận trung tâm và các tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty con và chi nhánh Phạm vi và quyền hạn của kiểm toán nội bộ sẽ chỉ giới hạn trong từng công ty con hoặc chi nhánh cụ thể Bộ phận kiểm toán nội bộ trung tâm có trách nhiệm kiểm tra toàn bộ hoạt động của đơn vị và thực hiện các cuộc kiểm toán phức tạp với quy mô toàn công ty Mô hình này phù hợp với các công ty lớn, đa quốc gia, có hoạt động trải rộng trên nhiều quốc gia và địa bàn.
Mô hình hỗn hợp trong kiểm toán nội bộ bao gồm việc tổ chức các văn phòng kiểm toán nội bộ khu vực, phụ trách các khu vực địa lý cụ thể bên cạnh bộ phận kiểm toán nội bộ trung tâm Lãnh đạo doanh nghiệp có thể linh hoạt áp dụng mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ để đạt hiệu quả và tính kinh tế cao, tùy thuộc vào phạm vi và tính chất tổ chức Để đảm bảo tính độc lập và thống nhất trong công việc kiểm toán, bộ máy kiểm toán nội bộ cần được tổ chức theo cơ cấu ngành dọc đơn giản, phù hợp với từng hoạt động kinh doanh, và chỉ nên được thiết lập ở các đơn vị lớn trực thuộc doanh nghiệp.
Kiểm toán viên nội bộ
Kiểm toán viên nội bộ (KTV) là những nhân viên thực hiện kiểm toán nội bộ trong tổ chức, và chất lượng kiểm toán chỉ được đảm bảo bởi những KTV có trình độ, năng lực và đạo đức phù hợp KTV chịu trách nhiệm về ý kiến xác nhận và đánh giá, đóng vai trò trung gian giữa lãnh đạo và bộ phận được kiểm toán Các ý kiến và phát hiện của KTV chỉ mang tính chất xác nhận độ trung thực của thông tin mà không có quyền hạn trực tiếp để thực hiện hành động cụ thể Do đó, công việc của KTV phải tách biệt với các hoạt động kiểm toán Nếu kiểm toán nội bộ tạm ngừng, các hoạt động nghiệp vụ vẫn tiếp tục, nhưng thiếu kiểm toán có thể dẫn đến rủi ro lớn do không phát hiện được khả năng rủi ro và đảm bảo độ tin cậy thông tin, dẫn đến quyết định sai lầm từ Ban lãnh đạo.
Để nâng cao hiệu quả kiểm soát và quản lý, đơn vị cần tổ chức và duy trì hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) Điều này đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo thông tin đáng tin cậy, phục vụ cho quá trình ra quyết định của lãnh đạo.
Theo Quyết định 832/QĐ-BTC ngày 28/10/1997, chương 3 quy định về kiểm toán viên nội bộ với 4 điều từ điều 12 đến điều 15, nêu rõ tiêu chuẩn, trách nhiệm và quyền hạn của kiểm toán viên nội bộ Cụ thể, điều 12 xác định tiêu chuẩn của kiểm toán viên nội bộ bao gồm sự trung thực, khách quan, tốt nghiệp đại học đúng chuyên ngành, có ít nhất 5 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính, kế toán và đã được huấn luyện về nghiệp vụ kiểm toán nội bộ Điều 14 đề cập đến trách nhiệm của kiểm toán viên nội bộ trong việc thực hiện nhiệm vụ kiểm toán một cách hiệu quả và tuân thủ các quy định hiện hành.
1 Kiểm toán viên nội bộ thực hiện nhiệm vụ theo kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt và chịu trách nhiệm về những thông tin tài chính, kế toán đã được kiểm toán.
2 Trong quá trình thực hiện công việc, kiểm toán viên nội bộ phải tuân thủ luật pháp, cácnguyên tắc và chuẩn mực.
3 Kiểm toán viên phải khách quan, đề cao tính độc lập trong hoạt động kiểm toán.
4 Tuân thủ nguyên tắc bảo mật các số liệu, tài liệu đã được kiểm toán. Điều 15: Quyền hạn của kiểm toán viên nội bộ
1 Được độc lập về chuyên môn nghiệp vụ
2 Có quyền yêu cầu các bộ phận, cá nhân được kiểm toán và bộ phận có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu phục vụ cho công tác kiểm toán.
3 Nêu các ý kiến đề xuất, các giải pháp, kiến nghị, các ý kiến tư vấn; ngăn ngừa các sai sót gian lận, các việc làm sai trái trong doanh nghiệp
Phương pháp kiểm toán nội bộ
Phương pháp kiểm toán tuân thủ và kiểm toán cơ bản là hai phương pháp quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính và kế toán quản trị Kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, nhằm thu thập bằng chứng đánh giá mức độ tuân thủ các chính sách và quy định nội bộ trong lĩnh vực kế toán và tài chính, đặc biệt trong quá trình lập báo cáo tài chính Các thủ tục kiểm soát thường áp dụng bao gồm quan sát và thử nghiệm.
Phương pháp kiểm toán cơ bản tập trung vào việc phân tích và kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài chính Phân tích bao gồm việc so sánh các số liệu giữa các kỳ báo cáo, xem xét mối quan hệ giữa các chỉ tiêu tài chính nhằm phát hiện những biến động bất thường Kiểm toán viên sẽ xác định các trọng tâm cần tập trung để thu thập bằng chứng Trong kiểm toán báo cáo tài chính, cần phân tích các tỷ lệ như tỷ lệ tài sản cố định trên tổng tài sản, tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu, và mối quan hệ giữa nợ phải trả và tổng tài sản, nhằm đánh giá khả năng thanh toán và tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Theo phương pháp kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần xem xét các số liệu, thời gian phát sinh, sự phê duyệt, luân chuyển chứng từ và ghi sổ kế toán để đánh giá quá trình hạch toán và xác định số dư Việc này giúp so sánh với số báo cáo của đơn vị, từ đó đưa ra nhận xét về độ tin cậy của các nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Kiểm tra chi tiết số dư là quá trình phân tích số liệu tài khoản trong báo cáo kế toán, nơi kiểm toán viên xác định các tài khoản cần kiểm tra sau khi xem xét tổng quát Họ đối chiếu chứng từ với sổ kế toán và báo cáo tài chính, tính toán lại số dư để so sánh với các số liệu trong báo cáo tài chính Đối với kiểm toán hoạt động, các phương pháp như kiểm tra số liệu kế hoạch, quy trình kiểm soát, và thông tin về chi phí được áp dụng Qua đó, kiểm toán viên thu thập bằng chứng để đánh giá tính trung thực và tin cậy của thông tin về hoạt động doanh nghiệp, sử dụng nguồn lực, và thực hiện quy chế kiểm soát Phương pháp phân tích giúp kiểm toán viên đưa ra nhận xét chính xác về hiệu lực và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, trong khi nghiên cứu đánh giá điển hình tập trung vào kiểm toán từng phương án sản xuất kinh doanh.
Quy trình kiểm toán nội bộ
Quy trình kiểm toán là một hệ thống phương pháp rõ ràng giúp KTV thu thập bằng chứng cần thiết Khi thực hiện kiểm toán nội bộ tại một doanh nghiệp, các biện pháp kiểm toán sẽ được áp dụng dựa trên điều kiện cụ thể của doanh nghiệp đó Quy trình kiểm toán thường được tiến hành theo 4 bước cơ bản.
Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Bước 2: Thực hiện kiểm toán
Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán
Bước 4: Theo dõi sau kiểm toán
Tùy thuộc vào loại hình kiểm toán như kiểm toán báo cáo kế toán, kiểm toán hoạt động hay kiểm toán tuân thủ, quy trình kiểm toán nội bộ có thể được điều chỉnh linh hoạt Các bước trong quy trình KTNB có thể được thay đổi hoặc bổ sung để phù hợp với từng nội dung kiểm toán cụ thể.
1.7.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Thông thường, trước khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV nội bộ thường thực hiện các nội dung công việc sau:
Thứ nhất: Xác định rõ mục tiêu, phạm vi kiểm toán
Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán rõ ràng là rất quan trọng trong việc xây dựng kế hoạch kiểm toán Nếu không có mục tiêu hoặc mục tiêu không rõ ràng, kết quả sẽ không đạt như mong đợi Mục tiêu càng cụ thể và chi tiết, KTV sẽ càng dễ dàng hình dung công việc cần thực hiện.
Khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên (KTV) cần ghi rõ mục tiêu cụ thể thay vì chỉ ghi chung chung là kiểm toán hàng tồn kho Ví dụ, mục tiêu có thể là đánh giá hệ thống kiểm soát hàng tồn kho hoặc đánh giá việc tuân thủ quy trình xuất nhập hàng.
Thứ hai: Xây dựng chiến lược kiểm toán
Sau khi xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ cần xây dựng một chiến lược kiểm toán tổng thể Điều này giúp xác định rõ ràng phạm vi, lịch trình và định hướng cho cuộc kiểm toán, đồng thời làm cơ sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Thứ ba, xác định nguồn lực để tiến hành kiểm toán
Dựa trên các mục tiêu và phạm vi của quá trình kiểm toán, người phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ cần xác định các nguồn lực cần thiết cho cuộc kiểm toán Các nguồn lực này bao gồm nhân sự, ngân sách tài chính, cùng với các phương tiện và công cụ hỗ trợ cho quá trình kiểm toán.
Thứ tư, thu thập thông tin tiến hành kiểm toán
Thu thập thông tin là công việc quan trọng để xây dựng lên chương trình cho KTNB, các nguồn tài liệu khi thu thập thông tin bao gồm :
- Hồ sơ kiểm toán lần trước
- Thẩm tra các báo cáo kiểm toán trước
- Các quy chế, quyết định có liên quan đến hoạt động của đơn vị được kiểm toán
- Các tài liệu có liên quan khác: sổ sách kế toán, các báo cáo kế toán…
Thứ năm, xây dựng các chương trình cho KTNB
Chương trình kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán Nó được xây dựng dưới dạng kế hoạch chi tiết, xác định rõ lĩnh vực, đề tài, phạm vi và thời gian kiểm toán Trong quá trình thực hiện, kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các tiêu chuẩn thẩm tra nội dung các cuộc kiểm toán dự kiến theo thứ tự ưu tiên Đầu tiên, KTV cần kiểm tra các sai phạm đã được báo cáo trong lần kiểm tra trước Tiếp theo, KTV cần xem xét các yêu cầu từ cấp quản lý hoặc ban kiểm soát, sau đó là các lĩnh vực có mức độ ưu tiên cao hơn, và cuối cùng là các yêu cầu từ bên ngoài.
Tính trọng yếu và rủi ro là hai tiêu chuẩn quan trọng trong việc thiết lập chương trình kiểm toán Tính trọng yếu được đánh giá dựa trên quy mô và tính hệ trọng của nội dung kiểm toán Mặc dù một lĩnh vực có thể không quan trọng, nhưng nếu có rủi ro cao, nó vẫn cần được kiểm toán Các kiểm toán viên nội bộ cần xem xét tất cả các khoản mục và chú ý đặc biệt đến những nội dung có rủi ro cao Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào thông tin thu thập được, do đó, kiểm toán viên cần xác định các bước kiểm toán để đảm bảo có được những bằng chứng tin cậy nhất.
Quá trình thực hiện kiểm toán bao gồm việc đồng bộ hóa các nội dung trong kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kiểm toán để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Kiểm toán viên cần tuân thủ các nguyên tắc đã đề ra trong suốt quá trình kiểm toán.
- Tuyệt đối tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng Trong mọi trường hợp không được thay đổi chương trình kiểm toán đã xây dựng
- Trong quá trình kiểm toán, thường xuyên ghi chép các nghiệp vụ, con số nhằm đưa ra những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy
- Tổng hợp các kết quả trên bảng tổng hợp để thấy rõ mức độ thực hiện công việc kiểm toán.”
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán theo số chênh lệch
Chứng từ Diễn giải Số tiền
Số Ngày Sổ sách Thực tế Chênh lệch
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thành thạo các thủ tục kiểm toán cần thiết Các phương pháp kỹ thuật thường được áp dụng bao gồm kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và phân tích quy trình.
Kiểm tra là quá trình rà soát và xem xét lại các chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính cùng với các tài liệu liên quan đến tài sản của doanh nghiệp.
Quan sát là quá trình nhìn nhận và đánh giá các hiện tượng, chu trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện, chẳng hạn như theo dõi tính hợp lý và đầy đủ của chứng từ trong chu trình thanh toán của đơn vị Điều tra là việc thu thập thông tin từ cả những người bên trong và bên ngoài tổ chức để có cái nhìn tổng quan và chính xác hơn.
Điều tra có thể thực hiện thông qua phỏng vấn hoặc phiếu điều tra, bao gồm ba bước chính: lập kế hoạch phỏng vấn, thực hiện phỏng vấn và kết thúc phỏng vấn Quá trình điều tra giúp các KTV thu thập thông tin bổ sung, củng cố các bằng chứng hiện có.
Xác nhận thông tin là quá trình trả lời yêu cầu nhằm kiểm tra và xác minh các dữ liệu đã có trong tài liệu kế toán Khi các khoản phải thu được xem là quan trọng trong báo cáo tài chính và có khả năng khách nợ sẽ phản hồi thư xác nhận, kiểm toán viên sẽ lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận các khoản phải thu và phải trả.
Tính toán: Là việc kiểm tra tính chính xác về mặt toán học của số liệu trên chứng từ, sổ sách kế toán và các báo cáo liên quan
Quy trình phân tích đánh giá tổng quát là phương pháp sử dụng tỷ lệ và quan hệ tài chính để phát hiện các tính chất hoặc sai lệch bất thường trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Phương pháp này giúp kiểm toán viên xác định mục tiêu, phạm vi, quy mô và khối lượng công việc cần thực hiện, từ đó tập trung vào những vấn đề quan trọng cần kiểm tra Quy trình phân tích bao gồm việc so sánh các thông tin tài chính để đưa ra đánh giá chính xác.
- So sánh thông tin kỳ này với kỳ trước
- So sách giữa thực tế và kế hoạch của đơn vị
- So sánh giữa thực tế và ước tính của KTV h
- So sánh giữa thực tế của đơn vị với các đơn vị khác trong cùng ngành, cùng quy mô hoạt động…
Quy trình phân tích cũng bao gồm việc xem xét các mối quan hệ giữa các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính.
1.7.3 Lập báo cáo kiểm toán
Hệ thống pháp luật của kiểm toán nội bộ
1.8.1 Chuẩn mực của KTNB quốc tế
IIA (Viện Kiểm Toán Nội Bộ) là tổ chức nghề nghiệp của kiểm toán viên nội bộ tại Mỹ, được thành lập từ năm 1941, đã thiết lập các chuẩn mực cho kiểm toán viên nội bộ Hệ thống chuẩn mực này bao gồm những quy định và hướng dẫn cần thiết để đảm bảo chất lượng và tính hiệu quả trong công tác kiểm toán nội bộ.
Mục đích, quyền hạn và trách nhiệm của hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) cần được quy định rõ ràng trong điều lệ KTNB, đảm bảo tính nhất quán với định nghĩa, chuẩn mực đạo đức và các chuẩn mực hành nghề hiện hành Người đứng đầu doanh nghiệp có trách nhiệm xem xét định kỳ các điều lệ KTNB và trình bày lên các nhà quản lý cấp cao cùng hội đồng quản trị để phê duyệt.
-1100 – Tính độc lập và khách quan : Hoạt động KTNB phải độc lập, và kiểm toán viên nội bộ phải khách quan trong việc thực hiện công việc của mình.
-1200 – Tính thận trọng và trách nhiệm : Dịch vụ KTNB phải được thực hiện bởi tính thận trọng, có chuyên môn và đúng mực.
-1300 – Chương trình cải tiến và đảm bảo chất lượng: Trưởng nhóm
KTNB phải phát triển và duy trì chương trình đảm bảo chất lượng bao gồm tất cả các khía cạnh của hoạt động KTNB.
1.8.1.2 Các chuẩn mực thực hành
- 2000 – Quản lý hoạt động KTNB : Trưởng nhóm KTNB phải quản lí hoạt động KTNB một cách hiệu quả nhằm đảm bảo việc tăng giá trị của DN.
Hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá và cải thiện hệ thống quản trị cũng như quản lý rủi ro Để đạt được hiệu quả, KTNB cần áp dụng cách tiếp cận có hệ thống và tuân thủ các nguyên tắc xử lý phù hợp.
Kế hoạch kiểm toán là bước quan trọng mà kiểm toán viên nội bộ cần thực hiện, bao gồm việc xác định mục tiêu, phạm vi, thời gian và phân bổ nguồn lực cho từng công việc cụ thể.
Kiểm toán viên nội bộ cần xác định, phân tích và đánh giá thông tin một cách đầy đủ để đạt được mục tiêu công việc.
-2400 – Thông báo kết quả công việc : Kiểm toán viên phải truyền đạt kết quả công việc
Trưởng nhóm KTNB cần thiết lập và duy trì một hệ thống giám sát hiệu quả để theo dõi kết quả và thông báo kịp thời cho quản lý Hệ thống này sẽ giúp đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong quá trình giám sát, đồng thời cung cấp thông tin cần thiết để quản lý đưa ra quyết định đúng đắn.
Khi trưởng nhóm kiểm toán nội bộ nhận thấy rằng các nhà quản lý chấp nhận mức độ rủi ro không phù hợp với chính sách của doanh nghiệp, họ cần phải thảo luận vấn đề này với quản lý cấp cao Nếu các quyết định liên quan đến rủi ro không được giải quyết kịp thời, điều này có thể dẫn đến hậu quả nghiêm trọng cho tổ chức.
Trưởng nhóm KTNB phải báo cáo sự việc cho Hội đồng quản trị giải quyết.
1.8.2 Văn bản pháp luật của kiểm toán nội bộ
Từ năm 1997, Nhà nước đã chú trọng đến việc xây dựng bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp nhà nước (DNNN) Qua các văn bản như Quyết định số 832/TC-QĐ-CĐKT và các Thông tư 52/1998/TT-BTC, 171/1998/TT-BTC, Bộ Tài chính đã tạo ra hành lang pháp lý cho hệ thống KTNB Đặc biệt, Thông tư 171/1998 quy định rằng kiểm toán nội bộ là công việc thường xuyên của doanh nghiệp nhằm đảm bảo độ tin cậy của số liệu kế toán và thông tin tài chính Doanh nghiệp có thể lựa chọn bộ máy KTNB phù hợp với quy mô và điều kiện cụ thể, và bộ máy này chịu sự chỉ đạo trực tiếp của tổng giám đốc.
Gần đây, kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam đã trở nên phổ biến hơn, nhờ vào sự tiên phong của một số doanh nghiệp lớn và các quy định pháp lý rõ ràng hơn trong Luật Kế toán sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 Luật Kế toán (2015), cụ thể là Điều 39, lần đầu tiên quy định về KTNB, nhấn mạnh việc kiểm tra, đánh giá và giám sát tính đầy đủ, thích hợp và hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB).
Dự thảo Nghị định về kiểm toán nội bộ (KTNB) đã được Bộ Tài chính trình Chính phủ và nếu được phê duyệt, sẽ có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 Nghị định này sẽ chuẩn hóa các định nghĩa, vị trí, vai trò, nhiệm vụ và phương pháp thực hiện KTNB theo các Chuẩn mực quốc tế do Viện KTNB Quốc tế (IIA) ban hành, tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển của KTNB trong tương lai.
Chương 1 đã trình bày cơ sở lý luận về KTNB, làm cơ sở cho những đánh giá về KTNB tại một đơn vị, một DN và từ đó đề xuất các biện pháp để hoàn thiện Đứng trên góc độ nhà quản lý DN, hệ thống KTNB hữu hiệu không phải là mục tiêu của DN, mà là phương tiện giúp DN đạt được mục tiêu quản lý hiệu quả của mình Bản thân hệ thống KTNB cũng có một số mục tiêu cơ bản để làm căn cứ đánh giá sự hữu hiệu của nó.
Mỗi doanh nghiệp sẽ xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ (KTNB) phù hợp với loại hình hoạt động của mình Hệ thống KTNB hiệu quả không chỉ đảm bảo sự ổn định tài chính cho doanh nghiệp mà còn là công cụ quan trọng cho hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) của doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI TỔNG CÔNG TY VIỄN THÔNG QUÂN ĐỘI VIETTEL
Khái quát chung về Tổng công ty Viễn thông quân đội
Tổng công ty Viễn thông Quân Đội là DN 100% vốn Nhà nước trực thuộc
Bộ Quốc Phòng, có tư cách pháp nhân, thực hiện hạch toán kinh tế độc lập, có tài khoản tại ngân hàng.
- Tên gọi đầy đủ: Tổng công ty Viễn thông quân đội (Viettel)
- Tên giao dịch quốc tế: VIETTEL CORPORATION
- Trụ sở chính của công ty tại: Số 1 đường Giang Văn Minh, Phường Kim
Mã, Quận Ba Đình ,TP Hà Nội Điện thoại: 024.6255 6789 Fax: 024.6299 6789
Website: www.viettel.com.vn
Tổng giám đốc : Đại tá Hoàng Sơn
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tổng Công ty Viễn thông quân đội Viettel thuộc Tập đoàn Viễn thông Quân đội là DN Viễn thông và công nghệ thông tin hàng đầu tại Việt Nam.
Năm 1989, Tổng công ty điện tử thiết bị thông tin, tiền thân của Tổng công ty Viễn thông Quân Đội, được thành lập từ sự sát nhập của ba doanh nghiệp: Công ty điện tử viễn thông quân đội, Công ty điện tử và thiết bị thông tin 1, và Công ty điện tử và thiết bị thông tin 2.
Năm 1995, Công ty điện tử thiết bị thông tin đã được đổi tên thành Công ty điện tử Viễn thông Quân Đội (Viettel), đánh dấu sự ra đời của nhà cung cấp viễn thông thứ hai tại Việt Nam.
- Năm 1998: Thiết lập mạng bưu chính công cộng và dịch vụ chuyển tiền trong nước Thiết lập và cung cấp dịch vụ trung kế vô tuyến
Năm 2000, Viettel được cấp giấy phép thử nghiệm dịch vụ điện thoại đường dài sử dụng công nghệ VoIP giữa Hà Nội và Hồ Chí Minh với thương hiệu 178, đánh dấu sự xuất hiện của một doanh nghiệp viễn thông mới tại Việt Nam Sự kiện này không chỉ mang đến cho khách hàng thêm sự lựa chọn mà còn mở ra một giai đoạn phát triển năng động cho Công ty viễn thông quân đội và Viettel Telecom.
Năm 2001, dịch vụ điện thoại đường dài trong nước và quốc tế chính thức được cung cấp rộng rãi, sử dụng công nghệ VoIP tiên tiến Đồng thời, dịch vụ cho thuê kênh truyền dẫn nội hạt và đường dài trong nước cũng được triển khai, đáp ứng nhu cầu liên lạc ngày càng cao của người dùng.
Năm 2003, Viettel bắt đầu đầu tư vào các dịch vụ viễn thông cơ bản, lắp đặt tổng đài và đưa dịch vụ điện thoại cố định vào hoạt động kinh doanh Công ty cũng đã nỗ lực phổ cập điện thoại cố định đến mọi vùng miền trong cả nước, đồng thời nâng cao chất lượng phục vụ.
Năm 2004, Viettel chính thức ra mắt dịch vụ thông tin di động 098, nhanh chóng khẳng định vị thế là mạng di động phát triển nhanh nhất về số lượng thuê bao và mở rộng mạng lưới Những quyết sách và chiến lược kinh doanh táo bạo của Viettel luôn thu hút sự quan tâm và ủng hộ từ khách hàng.
- Ngày 02/03/2005, Thủ tướng Chính phủ ký quyết định số 43/2005/QĐ- TTg phê duyệt Đề án Thành lập Tổng công ty Viễn thông Quân đội trực thuộc
Vào ngày 06/04/2005, Tổng công ty Viễn thông Quân đội (Viettel) được thành lập dựa trên việc tổ chức lại Công ty Viễn thông Quân đội theo Quyết định số 45/2005/QĐ-BQP của Bộ trưởng Bộ Quốc phòng Viettel là doanh nghiệp nhà nước, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Điều lệ của tổng công ty, với tên giao dịch quốc tế là VIETTEL CORPORATION và viết tắt là VIETTEL.
Năm 2007 đánh dấu sự hình thành của Viettel Telecom, một bước ngoặt quan trọng trong việc thống nhất các chiến lược kinh doanh viễn thông Với tham vọng phát triển thành một Tập đoàn Viễn thông hàng đầu, Viettel Telecom được thành lập từ sự sát nhập của các công ty Internet Viettel, Điện thoại cố định Viettel và Điện thoại di động Viettel, đánh dấu bước tiến lớn trong lĩnh vực viễn thông đa dịch vụ.
Vào ngày 14 tháng 12 năm 2009, Thủ tướng Chính phủ đã ký Quyết định số 2078/QĐ-TTg phê duyệt Đề án thí điểm thành lập Tập đoàn Viễn thông Quân đội Đồng thời, Quyết định số 2079/QĐ-TTg cũng được ban hành để thành lập Công ty mẹ - Tập đoàn Viễn thông Quân đội.
Vào ngày 25 tháng 6 năm 2010, Thủ tướng Chính phủ đã ký Quyết định số 978/QĐ-TTg, quyết định chuyển đổi Công ty mẹ thành Công ty TNHH một thành viên, với Nhà nước là chủ sở hữu.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Tổng công ty viễn thông quân đội (Viettel)
Tổng công ty Viễn thông Quân Đội, trực thuộc Bộ Quốc Phòng, là một doanh nghiệp lớn với nhiều công ty con và chi nhánh trên toàn quốc cũng như quốc tế Cơ cấu tổ chức của Tổng công ty được quy định theo Nghị định số 101/2014/NĐ-CP, ban hành ngày 07/11/2014, quy định về điều lệ và tổ chức hoạt động của Tập đoàn viễn thông quân đội Bộ máy tổ chức bao gồm Tổng giám đốc là người đại diện theo pháp luật, cùng với các Phó tổng giám đốc, Kế toán trưởng, ban KSNB và các bộ phận hỗ trợ khác.
Tổ chức bộ máy quản lý của Tổng công ty ( Phụ lục 2.1 ) gồm có :
- Khối các cơ quan gồm các phòng ban – đại diện phía Nam
- Khối các đơn vị kinh doanh hạch toán phụ thuộc và độc lập.
- Khối đơn vị sự nghiệp
Tổng công ty sở hữu 75 chi nhánh và 8 văn phòng đại diện trải dài trên toàn quốc, đảm nhận trách nhiệm kinh doanh dịch vụ tại các khu vực được giao Các trung tâm trực thuộc, bao gồm Công ty Truyền dẫn Viettel, Công ty Viettel Telecom và Công ty thu cước và dịch vụ Viettel, thực hiện các chức năng và nhiệm vụ cụ thể được giao nhằm đảm bảo hoạt động hiệu quả của toàn Tổng công ty.
Tổng công ty có 09 Phó Tổng Giám đốc và một Kế toán trưởng, được Bộ trưởng Bộ Quốc phòng điều động, bổ nhiệm và miễn nhiệm theo quy định pháp luật Các Phó Tổng Giám đốc hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc điều hành và thực hiện nhiệm vụ được giao, đồng thời chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và pháp luật về các quyền hạn của mình.
Kế toán trưởng có trách nhiệm tổ chức và thực hiện công tác tài chính, kế toán, thống kê tại Tổng công ty Họ hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc giám sát tài chính theo quy định của pháp luật và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc cũng như trước pháp luật về việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn được giao hoặc ủy quyền.
Bộ máy giúp việc bao gồm các Phòng, Ban chuyên môn có nhiệm vụ tham mưu và kiểm tra, hỗ trợ Tổng Giám đốc trong việc quản lý và điều hành Nó cũng thực hiện các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của chủ sở hữu, cổ đông, thành viên góp vốn hoặc bên liên doanh đối với các doanh nghiệp khác.
Hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty viễn thông quân đội (Viettel)41 1 Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty
2.2.1 Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty
Hiện nay, Viettel đã thành lập bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) nhằm phục vụ công tác kiểm soát của Tổng công ty Tổng Giám đốc Viettel đã quy định cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn, tiêu chuẩn, điều kiện, tiền lương, tiền thưởng và các vấn đề liên quan, đồng thời ban hành Quy chế hoạt động cho bộ phận KTNB Bộ phận này có vai trò quan trọng trong việc tham mưu cho ban điều hành, với mục tiêu dự báo, phát hiện, ngăn ngừa và chống rủi ro trong tất cả các hoạt động của Công ty.
Tham mưu cho Ban điều hành về quản trị rủi ro, hỗ trợ trong việc xây dựng và thực hiện các quy chế, quy trình của Công ty.
Đề xuất các biện pháp quản trị rủi ro trong hoạt động đầu tư tài chính và cho vay là nhiệm vụ quan trọng mà Công ty cần thực hiện trong từng giai đoạn hoạt động.
- Thực hiện công tác KTNB của Công ty ;
- Thực hiện các biện pháp phòng chống rửa tiền và tài trợ khủng bố ;
Phòng Quản trị rủi ro có các chức năng và nhiệm vụ cụ thể được quy định tại Quy định tổ chức và hoạt động của phòng này, nhằm đảm bảo quản lý và giảm thiểu rủi ro hiệu quả trong tổ chức.
Ban KTNB thuộc Ban KSNB của TCT Viễn thông quân đội có nhiệm vụ kiểm tra và giám sát tài chính nội bộ của Viettel Mục tiêu chính là phát hiện và ngăn ngừa sai sót, vi phạm, rủi ro, cũng như cải thiện hiệu quả quản lý tài chính Tổ chức bộ phận bao gồm 01 trưởng ban, 01 phó ban và các kiểm toán viên, tổng cộng có 10 thành viên, trong đó 7 người đã có chứng chỉ kiểm toán viên.
Bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các đơn vị thành viên được tổ chức thành các tổ KTNB, bao gồm Tổ trưởng và các chuyên viên kiểm toán Các tổ này không chỉ thực hiện nhiệm vụ kiểm toán nội bộ theo quy chế mà còn tuân theo sự chỉ đạo nghiệp vụ từ bộ phận KTNB Tổng công ty và tham gia vào các cuộc kiểm toán do Tổng công ty tổ chức Đối với các đơn vị hạch toán phụ thuộc, mỗi tổ kiểm toán gồm 4-5 thành viên, trong đó có 1 tổ trưởng KTNB Còn đối với các đơn vị hạch toán độc lập, tổ kiểm toán trực thuộc ban giám đốc với 2-3 kiểm toán viên.
Về chức năng, nhiệm vụ của Ban kiểm toán nội bộ:
Chức năng của kiểm toán bao gồm việc kiểm tra, xác nhận và đánh giá độ tin cậy của thông tin tài chính kế toán Ngoài ra, kiểm toán còn đảm bảo tính tuân thủ các quy định pháp luật, quy chế của Nhà nước và Tổng Công ty, cũng như đánh giá hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị.
(2) Nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán nội bộ
Ban KTNB Tổng công ty
Ban KTNB của Tổng Công ty thực hiện kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên, dự án và đơn vị sự nghiệp không có tổ chức KTNB, nhằm đánh giá chất lượng và độ tin cậy của thông tin kinh tế, tài chính và quốc phòng Mục tiêu chính là bảo vệ an toàn tài sản của Tổng Công ty, đồng thời đảm bảo việc chấp hành luật pháp, chính sách và chế độ của Nhà nước Ban KTNB có thể tiến hành kiểm toán toàn diện hoặc một số nội dung tại các đơn vị thành viên đã có tổ chức kiểm toán nội bộ, phục vụ cho yêu cầu quản lý chung của Tổng Công ty.
Ban KTNB đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ lãnh đạo Tổng Công ty đánh giá hiệu quả thực hiện các quy chế nội bộ Đồng thời, nó cũng kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, thực thi công tác tài chính, kế toán, và đảm bảo tuân thủ các luật pháp, chính sách, chế độ của nhà nước, cũng như các nghị quyết và quyết định của Tập đoàn và Tổng Giám đốc Tổng Công ty.
Thông qua công tác kiểm toán, Ban KTNB đã đề xuất các biện pháp nhằm cải thiện quản lý tài chính kế toán tại Tổng Công ty, đồng thời kiến nghị xử lý các vi phạm chế độ tài chính kế toán của Nhà nước Ban cũng tham gia cùng các ban chức năng trong việc hướng dẫn và chỉ đạo các đơn vị thành viên tuân thủ đúng pháp luật, chính sách và quy định liên quan đến quản lý kinh tế tài chính, kế toán và thống kê.
Hướng dẫn các đơn vị thành viên thực hiện Quy chế kiểm toán nội bộ là rất quan trọng Điều này bao gồm việc bồi dưỡng, hướng dẫn và chỉ đạo về mặt nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ kiểm toán viên trong nội bộ của Tổng Công ty.
Tổng Giám đốc được đề nghị thuê kiểm toán độc lập để xác nhận báo cáo tài chính hàng năm của các đơn vị thành viên chưa có Kiểm toán nội bộ Việc kiểm toán có thể được thực hiện trực tiếp hoặc thông qua việc mời kiểm toán độc lập, nhằm đảm bảo việc tuân thủ chế độ tài chính kế toán tại Tổng Công ty và các đơn vị thành viên, theo kế hoạch hoặc quyết định đột xuất của Tổng Giám đốc.
Kiểm tra và xử lý tổng hợp kết quả kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty cùng các đơn vị thành viên; đồng thời phối hợp với Kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập trong quá trình thực hiện kiểm toán tại các đơn vị này.
Nhiệm vụ kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên
KTNB của đơn vị thực hiện kiểm tra và xác nhận các báo cáo tài chính cùng báo cáo kế toán nội bộ, đồng thời đánh giá sự tuân thủ pháp luật và các quy định của Nhà nước cũng như Tổng Công ty Ngoài ra, KTNB còn kiểm tra tính hiệu quả trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Thông qua công tác kiểm tra nội bộ, đề xuất biện pháp chấn chỉnh quản lý tài chính và kế toán, kiến nghị xử lý vi phạm chế độ tài chính kế toán của Nhà nước và Tổng Công ty Đồng thời, hướng dẫn các đơn vị trực thuộc tuân thủ đúng luật pháp, chính sách, chế độ và quy định về quản lý tài chính kế toán.
Một số kết luận về công tác kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty viễn thông quân đội(Viettel)
Trong những năm qua, Bộ phận Kiểm toán Nội bộ (KTNB) của Viettel đã hoạt động hiệu quả, đóng góp quan trọng vào việc kiểm soát và đánh giá hoạt động quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh Ban lãnh đạo Viettel và các đơn vị thành viên ngày càng chú trọng đến việc hoàn thiện tổ chức KTNB Kết quả hoạt động của KTNB đã giúp xác định chính xác kết quả kinh doanh của một số đơn vị và kiến nghị bộ phận kế toán điều chỉnh kịp thời báo cáo toàn Viettel Đồng thời, KTNB đã phát hiện các dấu hiệu vi phạm nguyên tắc quản lý và chế độ hóa đơn chứng từ, đề xuất xử lý cán bộ liên quan đến sai phạm Ngoài ra, công tác kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản đã tiết kiệm cho Viettel hàng tỷ đồng và hỗ trợ các đơn vị thực hiện đúng các thủ tục quyết toán.
3.1.1 Một số ưu điểm về kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Viễn thông quân đội Viettel
3.1.1.1.Về tổ chức bộ máy KTNB
Qua nhiều năm hoạt động, bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) của Viettel đã được hoàn thiện, đảm bảo hiệu quả trong công tác kiểm soát tài chính Việc bổ nhiệm các kiểm toán viên có trình độ và kinh nghiệm chuyên môn cao, cùng với sự nhiệt tình trong công việc, đã tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình kiểm toán Hàng năm, Viettel chú trọng đào tạo và nâng cao năng lực chuyên môn cho các kiểm toán viên thông qua các lớp bồi dưỡng nghiệp vụ, từ lý thuyết đến thực hành Ý thức và phẩm chất của các kiểm toán viên luôn được Viettel coi trọng, nhằm thúc đẩy tính công bằng và minh bạch trong hoạt động KTNB.
3.1.1.2 Về hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ
Bộ phận Kiểm toán Nội bộ (KTNB) đã hoạt động theo Quy chế và Quy trình nghiệp vụ do Tổng Giám đốc ban hành, giúp định hướng cho chuyên môn kiểm toán viên Quy chế KTNB đã phát huy hiệu quả, từng bước hoàn thiện các cơ chế và chính sách hoạt động Phạm vi kiểm toán được mở rộng, nâng cao chất lượng công tác KTNB, góp phần cải thiện hiệu quả quản lý tài chính và kế toán, cũng như quản trị chung của Viettel Tính độc lập và quyền hạn của KTNB cũng đang dần được hoàn thiện, mang lại nhiều kết quả tích cực cho Ban KTNB và các đơn vị thành viên.
Ban Kiểm toán Nội bộ (KTNB) đã tổng hợp kết quả kiểm toán tại Viettel và các đơn vị thành viên, đánh giá ưu điểm và hạn chế trong quản lý tài chính, kế toán Qua đó, Ban đã báo cáo lãnh đạo Viettel để kịp thời giải quyết vấn đề, nâng cao hiệu quả quản lý tài chính Ban cũng thực hiện kiểm tra đột xuất theo yêu cầu lãnh đạo, tổng hợp kết quả và phối hợp với Ban Tài chính để đưa ra biện pháp khắc phục sai sót Đồng thời, Ban tổ chức các lớp tập huấn nâng cao trình độ cho đội ngũ KTNB và cử cán bộ tham gia các khóa bồi dưỡng từ các đơn vị khác trong và ngoài ngành.
Việc thực hiện công tác kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các đơn vị thành viên đã nâng cao chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính, giúp phát hiện các thiếu sót và tồn tại để có biện pháp khắc phục Giám đốc các đơn vị đã chú trọng đến nội dung và hiệu quả của hoạt động KTNB, tạo điều kiện cho KTNB hoạt động hiệu quả hơn Các đơn vị đã tiến hành tự kiểm toán báo cáo tài chính và các công trình đầu tư, đồng thời thẩm tra báo cáo quyết toán vốn đầu tư, giúp quy trình quyết toán diễn ra nhanh chóng, tiết kiệm chi phí kiểm toán và nâng cao hiệu quả giám sát chi tiêu Qua đó, KTNB đã kịp thời phát hiện các sai sót và điểm yếu trong quản lý tài chính.
3.1.2 Một số tồn tại trong công tác kiểm toán nội bộ tại tổng công ty
Bên cạnh những ưu điểm thì bộ phận KTNB tại Tổng công ty cũng có những tồn tại cần được lưu ý.
Thứ nhất về quy trình KTNB
Quy trình kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty đã tuân theo trình tự cơ bản, tuy nhiên việc lập kế hoạch kiểm toán vẫn chưa xác định rõ các yếu tố trọng yếu và rủi ro để lựa chọn mẫu kiểm toán phù hợp Hơn nữa, việc áp dụng các phương pháp kiểm toán còn hạn chế, chưa thực hiện kiểm tra và đối chiếu một cách hiệu quả.
Bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) của Viettel chưa chủ động trong công tác lập kế hoạch, thiếu sự tìm hiểu sâu về các hạn chế trong tổ chức và quản lý Điều này dẫn đến việc xác định nội dung kiểm toán chưa phù hợp Nguyên nhân một phần là do hệ thống thông tin mà bộ phận KTNB tiếp cận và cập nhật còn hạn chế, cùng với việc bộ phận này chưa được tham gia đầy đủ trong việc thẩm định các vấn đề quan trọng trước khi lãnh đạo đưa ra quyết định.
Chương trình kiểm toán của KTNB tại TCT chủ yếu dựa trên phương pháp kiểm toán tuân thủ, chưa chú trọng đến việc đánh giá hiệu năng quản lý và hiệu quả hoạt động kinh doanh Kiểm toán viên chỉ yêu cầu giải trình các số liệu trọng yếu, trong khi những sai sót không trọng yếu thường bị bỏ qua Hệ quả là, điều này có thể dẫn đến những sai sót không đáng có trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.
Báo cáo kiểm toán nội bộ thường được gửi đến tổng giám đốc và giám đốc rà soát, sau đó tiến hành trao đổi trực tiếp với KTNB trước khi phê duyệt Phương thức này có thể dẫn đến việc các vấn đề liên quan đến tổng giám đốc hoặc giám đốc đơn vị thành viên không được báo cáo đầy đủ Nội dung chủ yếu trong báo cáo kiểm toán tập trung vào các vấn đề về tuân thủ và hoạt động.
- Về theo dõi sau kiểm toán: tại TCT việc theo dõi sau kiểm toán không được chú trọng
Thứ hai về phạm vi hoạt động của KTNB tại tổng công ty
Hoạt động kiểm toán hiện tại chủ yếu tập trung vào kiểm toán báo cáo tài chính kết hợp với kiểm toán tuân thủ, dẫn đến việc giảm giá trị của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp Điều này khiến Ban điều hành TCT và Giám đốc các doanh nghiệp thành viên cân nhắc về sự cần thiết của KTNB, do chi phí và lợi ích mà kiểm toán độc lập đã đáp ứng Việc chưa chú trọng đến các hình thức kiểm toán như kiểm toán hoạt động hay kiểm toán báo cáo kế toán quản trị đã ảnh hưởng đến quyết định của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc Trong bối cảnh hiện tại, việc chú trọng vào kiểm toán hoạt động là cần thiết để đảm bảo hiệu quả tài chính của công ty mẹ đối với các công ty con và bảo vệ lợi ích của các thành viên trong Viettel.
Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Tổng Công ty (TCT) đã được mở rộng, nhưng chưa đồng bộ ở tất cả các đơn vị Việc kiểm toán vốn đầu tư gặp khó khăn do thiếu kiểm toán viên có kinh nghiệm và chuyên môn sâu, dẫn đến tốn kém thời gian và công sức mà không đạt hiệu quả Viettel chưa ban hành quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành, khiến nhiều đơn vị gặp khó khăn khi thực hiện nhiệm vụ này Do đó, cần sớm ban hành quy định về kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành, làm cẩm nang cho kiểm toán viên nội bộ.
Trong lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản, việc thuê ngoài kiểm toán dẫn đến chi phí cao và tốn kém Hơn nữa, do ngành viễn thông có nhiều đặc thù, nên kiểm toán độc lập bên ngoài thường không nắm bắt được đầy đủ, dẫn đến chất lượng và hiệu quả kiểm toán không đạt yêu cầu.
Ban Kiểm Toán Nội Bộ (KTNB) của Viettel hiện chỉ có 10 nhân sự, bao gồm 2 lãnh đạo và 8 kiểm toán viên, dẫn đến khó khăn trong việc triển khai công tác kiểm toán tại Viettel và các đơn vị thành viên Tổ chức của Ban chưa phát huy tối đa chức năng quản lý, với việc thiếu chuyên môn hóa trong kiểm toán và quản lý các lĩnh vực hoạt động Trong số 15 đơn vị thành viên, chỉ có 6 đơn vị tổ chức công tác KTNB, cho thấy cần thiết phải mở rộng và nâng cao tổ chức KTNB cho toàn bộ Viettel.
Quy mô tổ chức kiểm toán nội bộ hiện chỉ đạt gần 50% so với yêu cầu, với nhiều đơn vị dù đã có tổ chức nhưng không đủ lực lượng và chưa phù hợp với quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh Việc bố trí cán bộ làm kiểm toán còn thiếu hợp lý, dẫn đến đội ngũ không ổn định và có trường hợp cán bộ kiểm toán bị chuyển sang làm kế toán Điều này làm giảm chất lượng kiểm toán, ảnh hưởng đến hiệu quả và tính khách quan của quá trình kiểm toán.
Thứ tư về trình độ chuyên môn của kiểm toán viên ở ban KTNB
Mặc dù trình độ chuyên môn của KTV ở ban Kiểm toán nội bộ và bộ phận KTNB tại các đơn vị thành viên đã có tiến bộ, nhưng vẫn còn một số hạn chế Tất cả cán bộ làm công tác kiểm toán đều tốt nghiệp chuyên ngành kế toán - tài chính, tuy nhiên họ chưa được đào tạo hệ thống về chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán nội bộ Điều này dẫn đến kỹ năng kiểm toán, đặc biệt trong việc đánh giá rủi ro để xác định mức độ trọng yếu, khả năng lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, cũng như đánh giá chất lượng kiểm toán còn hạn chế.