Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ xuất khẩu hàng hoá tại công ty tnhh đầu tư thương mại và xuất nhập khẩu tổng hợp việt khánh

Lời nói đầu Lịch sử đà chứng minh không quốc gia nào, lÃnh thổ giới phát triển phồn vinh mà trì kinh tế đóng Xuất phát từ đờng lối đối ngoại muốn làm bạn với nớc giới, hợp tác lẫn sở hai bên có lợi Việt Nam đà chủ trơng xây dựng kinh tế mở, thực đa phơng hoá, đa dạng hoá kinh tế đối ngoại, đa kinh tế Việt Nam tõng bíc héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giới Trong hoạt động kinh tế đối ngoại, lĩnh vực hoạt động kinh doanh xuất nhập có ý nghĩa đặc biệt quan trọng.Việc tăng nhanh xuất có tác dụng tích cực đến phát triển kinh tế thông qua việc đổi công nghệ, chuyển dịch cấu kinh tế, nâng cao sức cạnh tranh hàng hoá Việt Nam thị trờng nớc Sau năm đổi mới, hàng loạt doanh nghiệp kinh doanh đơn vị kinh doanh xuất nhập hàng hoá đứng trớc bỡ ngỡ thời việc tìm kiếm hiệu kinh doanh tính phức tạp, cạnh tranh gay gắt thị trờng giới khu vực Do vậy, yêu cầu cấp bách doanh nghiệp phải quản lý đợc hoạt động kinh doanh Hạch toán kế toán đà công cụ hữu hiệu quản lý kinh tế Xuất hàng hoá nghiệp vụ có đặc thù riêng trình tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại kinh doanh xuất Do vậy, việc phản ánh theo dõi đầy đủ, xác nghiệp vụ phát sinh hoàn thiện khâu trình xuất hàng hoá có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp Nhận thức đợc yêu cầu đó, em đà mạnh dạn chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty TNHH đầu t thơng mại xuất nhập tổng hợp Việt Khánh Nội dung chuyên đề tốt nghiệp đơc kết cấu thành III chơng: Phần I: Lý luận kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá doanh nghiện Phần II: Thực trạng công tác kế toán xuất hàng hóa Công ty TNHH đầu t thơng mại xuất nhập tổng hợp Việt Khánh Phần III:Phơng hớng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá Công ty TNHH đầu t thơng mại xuất nhập tổng hợp Việt Khánh Phần I lý luận kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá doanh nghiệp 1/Khái niệm nội dung nghiệp vụ xuất khẩu: 1.1.Khái niệm: Hoạt động xuất hàng hoá hoạt động kinh doanh ngoại thơng mà hàng hoá, dịch vụ quốc gia đợc bán cho quốc gia khác.Thực chất việc bán hàng sản xuất, gia công nớc hàng hoá nhập thơng nhân Việt nam cho tổ chức, cá nhân nớc phủ Việt nam với phủ nớc thông qua hợp đồng ngoại thơng bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hoá Xuất hàng hoá cách thức tạo nguồn thu ngoại tệ lớn đồng thời tạo nguồn vốn chủ yếu cho hoạt động nhập giúp cho việc ổn định cán cân toán quốc tế Xuất hàng hoá góp phần vào việc chuyển dịch cấu kinh tế nâng cao chất lợng sản phẩm Xuất hàng hoá kéo theo phát triển sản xuất, nguồn thu hút lao động lớn với thu nhập ổn định góp phần giải tình trạng thất nghiệp nâng cao đời sống dân c Trong hoạt động xuất hàng hoá thời điểm ký kết hợp đồng thời điểm toán thờng cách dài, việc xác định thời điểm xuÊt khÈu cã ý nghÜa quan träng viÖc ghi chép doanh thu hàng xuất giải tranh chấp khiếu nại, thởng phạt buôn bán ngoại thơng toán Mỗi đối tợng hàng hoá xuất khác mang đặc điểm khác ta phải tìm hiểu đối tợng hoạt động xuất 1.2.Nội dung: Hàng hoá xuất bao gồm nhiều loại chủ yếu mặt hàng thuộc mạnh nớc (rau tơi, hàng mây tre đan, thủ công mỹ nghệ ) Hàng hoá xuất phải đạt tiêu chuẩn chất lợng, mẫu mà hợp thị hiếu Hàng hoá đợc coi xuất trờng hợp : + Hàng xuất bán cho thơng nhân nớc theo hợp đồng ®· ký kÕt + Hµng gưi ®i triĨn l·m hội chợ nớc sau bán thu ngoại tệ + Hàng bán cho du khách nớc ngoài, cho Việt kiều thu ngoại tệ + Các dịch vụ sửa chữa, bảo hiểm tàu biển, máy bay cho nớc toán ngoại tệ + Hàng viện trợ cho nớc thông qua hiệp định, nghị định th nhà nớc ký kết với nớc nhng đợc thực qua doanh nghiệp xuất nhập + Nguyªn vËt liƯu, vËt t cung cÊp cho công trình thiết bị toàn theo yêu cầu nớc bán công trình thiết bị cho nớc ta toán ngoại tệ - Các hình thức xuất + Xuất theo nghị định th: doanh nghiệp xuất hàng hoá theo nghị định th ký quan cấp với phủ nớc khác + Xuất trực tiếp: đợc sử dụng doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu cã ®đ ®iỊu kiƯn sở vật chất nh có lực trình độ chuyên môn để tổ chức đàm phán, ký kết, thực hợp đồng xuất khẩu, am hiểu đối tác, am hiểu thị trờng nh mặt hàng xuất nhập Các doanh nghiệp trực tiếp thực quan hệ giao dịch, ký kết hợp đồng, tổ chức xuất hàng hoá thu tiền hàng + Uỷ thác xuất khẩu: hình thức xuất áp dụng doanh nghiệp có hàng hoá, nhng cha thật am hiểu thị trờng hay bạn hàng, cha đủ khả tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng không đủ điều kiện pháp lý, để trực tiếp thực hợp đồng xuất hàng hoá mà phải nhờ đến doanh nghiệp có khả xuất trực tiếp xuất hộ Doanh thu từ hoạt động nhận uỷ thác xuất hoa hồng uỷ thác đợc hởng phải chịu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Cả hai hình thức xuất thực theo hiệp định hay nghị định th tự cân đối 2/Nhiệm vụ kế toán: Hạch toán bán hàng xuất cần thực yêu cầu sau: + Theo dõi, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ nghiệp vơ kinh tÕ kinh doanh xt nhËp khÈu, tõ kh©u mua hàng xuất khẩu, xuất toán hàng xuất khẩu, từ kiểm tra giám sát tình hình thực hợp đồng xuất + Mở sổ theo dõi, phản ánh chi tiêt, theo hợp đồng xuất từ đàm phán ký kết, thực toán toán hợp đồng +Tính toán, xác định xác giá mua hàng xuất khẩu, thuế khoản chi có liên quan đến hợp đồng xuất để xác định kết nghiệp vụ xuất khâủ - Chứng từ hạch toán ban đầu nghiệp vụ xuất khẩu: Để toán ban đầu hàng hoá xuất khẩu, kế toán cần có đầy đủ chứng từ liên quan, từ chứng từ mua hàng nớc ( hợp đồng mua hàng, phiếu xuất kho, hoá đơn, vận đơn, phiếu nhập kho, ); chứng từ toán hàng mua nớc ( Phiếu chi, giấy báo Nợ ) đến chứng từ xuất hàng hoá ( chứng từ toán, chứng từ ngân hàng, chứng từ xuất hàng ) 3/ Phơng pháp kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá 3.1.Các quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán xuất khẩu: * Những vấn đề chung xuất hàng hoá: & Thời điểm xác định hàng hoàn thành xuất khẩu: Thời điểm xác định hàng hoá đà hoàn thành việc xuất thời điểm chuyển giao sở hữu hàng hoá, tức ngời xuất quyền sở hữu hàng hoá nắm quyền sở hữu tiền tệ đòi tiền ngừời nhập Do đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập nên thời điểm ghi chép hoàn thành xuất thời điểm hàng hoá đà hoàn thành thủ tục hải quan, xếp lên phơng tiện vận chuyển đà rời sân ga, biên giới, cầu cảng Xuất bán hàng hoá hay dịch vụ nớc vào hợp đồng đà đợc ký kết Xuất nghiệp vụ kinh tÕ quan träng quan hƯ kinh tÕ ®èi ngoại.Cũng nh tơng tự nh nhập khẩu, xuất hàng hoá thực theo phơng thức khác nh xt khÈu trùc tiÕp, xt khÈu ủ th¸c.VỊ phơng thức toán, xuất hàng hoá toán trực tiếp ngoại tệ, toán hàng hoá xuất trừ nợ theo nghị định th Nhà nớc.Hàng hoá đợc coi xuất trờng hợp sau: - Hàng xuất bán cho thơng nhân nớc theo hợp đồng đà ký kết - Hàng gửi triển lÃm sau thu ngoại tệ - Hàng bán cho du khách nớc ngoài, cho Việt kiều,thu ngoại tệ - Các dịch vụ sửa chữa,bảo hiểm tàu biển,máy bay cho nớc toán ngoại tệ - Hàng viện trợ cho nớc thông qua hiệp định, nghi định th nhµ níc ký kÕt víi níc ngoµi nhng thùc qua doanh nghiệp xuất nhập Hàng hoá đợc xác định hàng xuất hàng hoá đà đợc trao cho bên mua,đà hoàn thành thủ tục Hải quan.Tuy nhiên, tuỳ theo phơng thức giao nhận hàng hoá, thời điểm xác định hàng hoá xuất nh sau: - Nếu hàng vận chuyển đờng biển,hàng đợc coi đợc coi xuất tính từ thời điểm thuyền trởng ký vào vận đơn, hải quan đà ký xác nhận thủ tục hải quan để rời cảng Nếu hàng vận chuyển đờng sắt, hàng xuất tính từ ngày hàng đợc giao ga theo xác nhận hải quan cửa - Nếu hàng hoá xuất đờng hàng không, hàng xuất đợc xác nhận từ trởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận từ trởng máy bay ký vào vận đơn hải quan sân bay ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan - Hàng đa hội chợ triển lÃm, hàng xuất đợc tính hoàn thành thủ tục bán hàng thu ngoại tệ Việc xác định thời điểm xuất có ý nghÜa quan träng viƯc ghi chÐp doanh thu hµng xuất khẩu,giải tranh chấp, khiếu nại,thởng phạt buôn bán ngoại thơng toán Một số đặc điểm kinh doanh hàng xuất trình lu chuyển hàng hoá tơng đối dài hàng xuất nớc ta sản xuất phân tán,phải có thời gian dài để thu gom từ nhiều nơi từ nhiều sở sản xuất phải gia công, tu chỉnh, đóng gói trớc xuất Do vậy,kế toán phải theo dõi, ghi chép thờng xuyên, liên tục từ ký hợp đồng đến kết thúc hợp đồng xuất 3.2.Phơng pháp kế toán : Qúa trình xuất gồm giai đoạn :Thu mua hàng nớc để xuất giai đoạn bán hàng nớc A.Chứng từ kế toán sử dụng: + Hợp đồng mua bán (Sales Contract) + Hoá đơn thơng mại (Commercial Invoice), Hoá đơn tài (GTGT) + Th tÝn dông (Letter of Credit) + GiÊy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (Certificate of Original) + GiÊy chøng nhËn phÈm chÊt, sè lỵng, träng lỵng (Certificate of quantity, quality) + Giấy chứng nhận kiểm dịch hàng nông sản, thực phẩm (Vinacontrol Certificate) + Phiếu ®ãng gãi (Packing List) + Chøng tõ b¶o hiĨm (Insurance Policy) + Tờ khai hải quan + Vận đơn đờng biển (Bill of Lading), Vận đơn đờng không ( Bill of Air) * Ngoài có : Giấy báo nợ ; Giấy báo có ; Phiếu thu ; Phiếu chi; Phiếu nhập kho; Phiếu xuất kho B.Tài khoản kế toán sử dụng hoạt động kinh doanh xuất khẩu: +Tài khoản 157 Hàng gửi bán + Tài khoản 156 Hàng hoá + Tài khoản 131 Phải thu khách hàng + Tài khoản 632 Gía vốn hàng bán + Tài khoản 331 Phải trả cho ngời bán + Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng Các tài khoản có kết cấu nội dung phản ánh giống nh doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa * Ngoài sử dụng tài khoản kế toán khác nh : TK 111, TK112, TK 007 C Tr×nh tù kế toán nghiệp vụ xuất hàng hoá a.Kế toán xuất hàng hoá trực tiếp (Sơ đồ 1) * Tài khoản sử dụng TK 156, TK 157, TK 632, TK131, TK 331, TK 511, TK111, TK112, TK 007 * Trình tự kế toán + Trờng hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hạch toán thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ : - Khi thu mua hàng hoá vận chuyển thẳng xuất kế toán ghi : Nỵ TK 156 : GÝa mua cha th GTGT hàng hoá nhập kho Nợ TK 157: Gía mua cha thuế GTGT hàng chuyển thẳng xuất Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào đợc khÊu trõ Cã TK liªn quan (111, 112, 331 ): Tổng giá toán hàng thu mua để xuất - Khi xuất kho hàng hoá chuyển xuất khẩu, Căn vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kế toán ghi: Nợ TK 157: Trị giá thực tế hàng gửi xuất Có TK 156: Trị giá thực tế hàng xuất kho xuất - Trờng hợp phát sinh chi phí trình xuất kế toán ghi nhận vào doanh thu bán hàng : + Nếu chi phí tiền Việt nam: Nợ TK 641: Ghi tăng chi phí bán hàng Nợ TK133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 1112, 1122, 331: Sè chi tiªu thùc tÕ + NÕu chi phí ngoại tệ: Nợ TK 641 : Ghi tăng chi phí bán hàng theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ có Nợ (hoặc Có) TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá Có 1112, 1122 : Số chi tiêu theo tỷ giá hạch toán Đồng thời, số ngoại tệ chi dùng ghi: Cã TK 007 : Sè nguyªn tƯ xt dïng - Khi hàng xuất đà hoàn thành thủ tục hải quan cảng, vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lợng, trị giá hàng hoá thực tế xuất khẩu, doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT, kế toán ghi: + Trị giá mua hàng đà hoàn thành việc xuất khẩu: Nợ TK 632 Có TK 157 + Khi xác định tiêu thụ cho lô hàng xuất : Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 1112, 1122, 131: Tỉng sè tiỊn ®· thu hay phải thu theo tỷ giá hạch toán Nợ (hoặc Có) TK 413: Phần chênh lệch giũa tỷ giá thực tế tỷ giá hạch toán Có TK 511 : Doanh thu hàng xuất tính theo tỷ giá thực tế + Khi nhận đợc chứng từ việc ngời nhập trả tiền: Nợ TK 1112, 1122 phản ánh theo tỷ giá hạch toán Có TK 131 + Phản ánh số thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 333 (3333 – ThuÕ xuÊt khÈu ) Khi nép thuế xuất khẩu: Nợ TK 333 (3333) : Ghi giảm số thuế đà nộp Có TK liên quan (1112, 1122, 311 ) - Khi báo cáo toán đợc duyệt vào định xử lý số chênh lệch tỷ giá đợc phản ánh tài khoản 413: Nợ TK 413: Mức chênh lệch tăng Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài Hoặc : Nợ TK 811: Chi phí hoạt động tài Có TK 413 : Mức chênh lệch giảm - Cuối kỳ tiến hành kết chuyển doanh thu sang TK 911, ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 b Kế toán xuất uỷ thác (Sơ đồ 2) * Tài khoản sử dụng: TK 157, TK 156, TK 138, TK 338, TK 511, TK 632, TK 331, TK131, * Trình tự kế toán xuất hàng hoá uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác : Theo thông t số 108/2001/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 cđa Bé tµi chÝnh vỊ viƯc híng dÉn kÕ toán hoạt động kinh doanh xuất nhập uỷ thác quy định việc hạch toán đơn vị nhận uỷ thác nh sau: + Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : - Khi nhận hàng đơn vị uỷ thác bàn giao, vào chứng từ liên quan , kế toán ghi nhận giá trị hàng nhận uỷ thác bút toán : Nợ TK 003 - Khi đà hoàn thành việc xuất khẩu, kế toán ghi : + Số tiền hàng uỷ thác xuất phải thu hộ bên uỷ thác xuất : Nợ TK 131 : Số tiền hàng xuất đà thu hay phải thu ngời nhập Có TK 331(chi tiết đơn vị giao uỷ thác) : Số tiền hàng phải trả bên uỷ thác theo tỷ giá hạch toán + Ghi nhận trị giá lô hàng đà xuất hộ : Có TK 003 : Trị giá lô hàng đà xuất hộ - Thuế xuất phải nộp hộ cho bên uỷ thác, kế toán ghi: Nỵ TK 331 : Chi tiÕt sè th xt phải nộp Ngân sách Có TK 338 (3388) : Chi tiết số thuế xuất phải nộp Ngân sách - Đối với khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi phí vận chuyển bốc xếp hàng) vào chứng từ liên quan kế toán ghi : Nợ TK 138(1388- Chi tiết đơn vị giao uỷ thác) : Các khoản chi hộ phải thu bên giao uỷ thác Có TK liên quan (111,112 ) : Số tiền đà chi hộ bên uỷ thác - Đối với phí uỷ thác xuất thuế GTGT tính phí uỷ thác, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu: Nợ TK 131(chi tiết đơn vị uỷ thác) : Số phải thu bên uỷ thác Cã TK 511 : Doanh thu vỊ phÝ ủ th¸c Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT ph¶i nép - Khi nộp hộ thuế xuất cho đơn vị uỷ thác xuất kế toán ghi : Nợ TK 338 (3388) : Chi tiết số thuế nộp vào Ngân sách Có TK 111, 112 : Sè tiỊn th ®· nép - Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất , chứng từ liên quan Nỵ TK 112 Cã TK 131 (chi tiÕt tõng ngêi mua nớc ngoài) : Số tiền phải thu - Khi đơn vị uỷ thác xuất toán bù trừ phí uỷ thác khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ TK 331 ( chi tiết đơn vị uỷ thác) : Số tiền phải trả cho bên uỷ thác Có TK 131 ( chi tiết đơn vị uỷ thác) : Số phải thu bên uỷ th¸c vỊ phÝ ủ th¸c Cã TK 138 ( chi tiết đơn vị ) : Số phải thu bên uỷ thác khoản chi hộ, nộp hộ - Khi chuyển trả số tiền hàng lại cho bên uỷ thác sau đà trừ phí uỷ thác xuất khoản chi hộ , kế toán ghi : Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị uỷ thác) : Số phải trả cho bên uỷ thác Có TK 111, 112 : Số tiền trả cho bên uỷ thác Trờng hợp đà thu đợc tiền ngoại tệ: Nợ TK 007 : Số nguyên tệ thu đợc D.Sổ sách kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ c¸i, sỉ nhËt ký chung,sỉ kÕ to¸n chi tiÕt b¸n hàng Phần ii THựC TRạNG CÔNG TáC Tổ chức Kế toán nghiệp vụ xuất HàNG HOá công ty tnhh đầu t thơng mại xuất nhập tổng hợp việt khánh Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh tổ chức công tác kế toán công ty *Đặc điểm hoạt động kinh doanh Công ty: a) Ngành nghề kinh doanh chủ yếu: - Sản xuất giống rau nông lâm sản khác , chăn nuôi gia súc - Dịch vụ trồng trọt, chăn nuôi, trồng rừng - Chế biến rau quả, thịt, thuỷ sản, đờng kính, đồ uống( nớc loại,nớc uống có cồn, không cồn vv ) - Sản xuất bao bì (gỗ, giấy, thuỷ tinh, hộp sắt vv ) - Bán buôn, bán lẻ, đại lý giống rau quả, rau quả, thực phẩm, đồ uống, máy móc, thiết bị, phụ tùng chuyên dùng, nguyên nhiên vật liệu, hoá chất, hàng tiêu dùng - Kinh doanh du lịch, khách sạn, nhà hàng - Kinh doanh vận tải, kho, cảng giao nhận - Dịch vụ t vấn đầu t phát triển ngành rau, hoa, - Sản xuất, chế tạo sản phẩm khí, thiết bị, phụ tùng, máy móc phục vụ chuyên ngành rau gia dụng - Xuất trực tiếp rau tơi, rau chế biến, hoa cảnh, gia vị, giống rau quả, nông lâm hải sản, thực phẩm, hàng thủ công mỹ nghệ hàng hoá tiêu dïng - NhËp khÈu trùc tiÕp rau hoa qu¶, gièng rau hoa quả, thực phẩm, máy móc, vật t, thiết bị, phơng tiện vận tải, nguyên nhiên vật liệu, hoá chất hàng tiêu dùng b.Những hoạt động kinh doanh chđ u :gåm khèi b.1) Khèi c«ng nghiƯp: gåm 15 nhà máy chế biến b.2) Khối nông nghiệp: Công ty có nông trờng với 40000 đất canh tác toàn quốc.Các nông trờng trồng nhiều loại công nghiệp nông nghiệp nh: dứa, chanh, chuối, lạc,cao su, cà phê chăn nuôi gia súc nh trâu, bò, lợn nhập khẩu,gia cầm b.3) Khèi xuÊt - nhËp khÈu: