Slide kiểm toán căn bản

10/15/2021 KIỂM TOÁN CĂN BẢN Nguyễn Thu Hảo,MSc, FCCA, CPA NỘI DUNG MƠN HỌC Chương • Khái qt chung kiểm tốn Chương • Các loại kiểm tốn Chương • Những khái niệm sử dụng kiểm tốn Chương • Quy trình kiểm tốn Chương • Phương pháp kiểm tốn kỹ thuật chọn mẫu cơng tác kiểm tốn Chương • Tổ chức cơng tác kiểm tốn 10/15/2021 TÀI LIỆU MƠN HỌC GIÁO TRÌNH GIÁO TRÌNH Lý thuyết kiểm toán, Kiểm toán bản,HVTC, HVTC,2009, 2017.tái 2013 VĂN VĂN BẢN BẢN PHÁP PHÁP QUY KHÁC Luật Kiểm toán toánnhà nhànước nước Luật Kiểm số số 37/2005/QH11 37/2005/QH11 Luật Kiểm toán toánđộc độclập lập Luật Kiểm sốsố 67/2011/QH12 67/2011/QH12 Hệ thống37 37Chuẩn Chuẩn mực kiểm Hệ thống mực kiểm tốn tốn mớihành bantheo hành theotưthơng ban thơng số tư số 14/2012/TT-BTC 14/2012/TT-BTC ngàyngày 06/12/2012 06/12/2012 QĐ 832-28/10/1997 Kiểm toán nội QĐ 832-28/10/1997 Kiểm toán nội WEBSITE THAM WEBSITE THAM KHẢO KHẢO kiemtoan.com.vn; kiemtoan.com.vn; webketoan.com; webketoan.com;mof.gov.vn; mof.gov.vn; gdt.gov.vn; gdt.gov.vn;Ifac.org; Ifac.org;Intosai.org; Vacpa.org.vn Intosai.org; Vacpa.org.vn SÁCH KHÁC Auditing (Alvin A.Arens & James K.loebbecker) ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ Kiểm tra (30%) Thi hết môn (70%) - Điều kiện: Thời gian tham gia lớp: ≥ 80% số tiết - Điều kiện:Đủ thời gian lớp,đủ kiểm tra tư cách - Cách thức kiểm tra: Viết ,vấn đáp Ln khuyến khích SV chun cần, tích cực XD - Cách thức làm thi: Viết - Dạng đề: Tự luận 10/15/2021 KIỂM TOÁN CĂN BẢN Chương KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN 5 Chương 1: Khái quát chung kiểm toán Nội dung 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn 1.2 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn 1.3 Vai trị tác dụng kiểm tốn kinh tế thị trường 1.4 Sự cần thiết khách quan kiểm toán kinh tế thị trường 1.5 Tính kinh tế kiểm tốn 1.6 Chức kiểm toán 1.7 Đối tượng, khách thể phạm vi kiểm toán 1.8 Chuẩn mực kiểm toán 10/15/2021 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Khái niệm: Kiểm tốn q trình chuyên gia độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin cần kiểm tốn đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Các yếu tố bản: Các chuyên gia độc lập có lực Thu thập đánh giá chứng Các thơng tin cần kiểm tốn đơn vị Các chuẩn mực xây dựng thiết lập Đơn vị kiểm toán Báo cáo kết 10/15/2021 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Các chuyên gia độc lập có lực: Kỹ khả KTV Tính độc lập KTV Đạo đức KTV Tơn trọng bí mật Tơn trọng pháp luật Tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Đạo đức KTV (Theo VSA): Tính trực Tính khách quan Tính bảo mật Năng lực chun mơn tính thận trọng Tư cách nghề nghiệp 10 10/15/2021 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn 11 1.1 Khái niệm mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn Mục đích kiểm tốn nói chung nhằm xác định tính trung thực, hợp lý, độ tin cậy thơng tin kiểm tốn Mục đích kiểm tốn BCTC nhằm xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC 12 10/15/2021 1.2 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán Trên giới Tại Việt Nam 13 1.3 Vai trị tác dụng kiểm tốn kinh tế thị trường Vai trị: Kiểm tốn tạo niềm tin cho người quan tâm Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ ổn định củng cố hoạt động tài chính, kế tốn nói riêng hoạt động đơn vị kiểm tốn nói chung Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu lực quản lý 14 10/15/2021 1.4 Sự cần thiết khách quan kiểm toán kinh tế thị trường Nền kinh tế thị trường khiến thông tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro Để làm giảm rủi ro thơng tin, có cách: • Khoảng cách lớn người sử dụng thông tin người cung cấp thông tin điều chỉnh thơng tin có lợi cho người cung cấp thơng tin • Khối lượng thơng tin q nhiều • Tính phức tạp thơng tin ngày tăng • Khả thơng đồng xử lý thơng tin có lợi cho người cung cấp thơng tin • Cách 1: Người sử dụng thông tin tự kiểm tra thông tin mà sử dụng • Cách 2: Người cung cấp thơng tin bị ràng buộc trách nhiệm pháp lý • Cách 3: Chỉ sử dụng thông tin BCTC kiểm tốn độc lập xác nhận 15 1.5 Tính kinh tế kiểm tốn Chi phí Lợi ích 16 10/15/2021 1.6 Chức kiểm toán Chức xác minh Báo cáo kiểm toán Chức tư vấn Thư quản lý 17 1.7 Đối tượng, khách thể phạm vi kiểm toán Đối tượng kiểm toán BCTC Thực trạng hoạt động kinh tế đơn vị Thực trạng tài sản, nguồn vốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thực trạng việc chấp hành luật pháp sách chế độ quy định Tính hiệu lực,hiệu tính kinh tế hoạt động 18 10/15/2021 1.7 Đối tượng, khách thể phạm vi kiểm tốn Khách thể kiểm tốn • Bộ phận cấu thành đơn vị (Phân xưởng, tổ đội, tập thể, cá nhân… ) • Đơn vị sử dụng vốn nhà nước (DN, đơn vị công cộng, dự án, công trình XDCB, cá nhận….) • Tất đơn vị, DN, tổ chức… có u cầu Kiểm tốn nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập 19 1.7 Đối tượng, khách thể phạm vi kiểm toán Phạm vi kiểm toán Phạm vi kiểm toán giới hạn kiểm toán nhằm đáp ứng yêu cầu khai thác, thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để hình thành ý kiến kiểm tốn Phạm vi kiểm tốn khơng bị hạn chế Phạm vi kiểm tốn bị hạn chế 20 10 10/15/2021 Ví dụ Ý kiến kiểm toán Cơ sở Báo cáo tài kiểm toán phản ánh khoản đầu tư dài hạn khác vào Công ty A3T, số tiền XXX1 VND khoản cho vay đối tượng, số tiền XXX2 VND Tại thời điểm lập báo cáo, Công ty A3T tuyên bố phá sản khả tốn Tuy nhiên, Cơng ty chưa xem xét, đánh giá ảnh hưởng vấn đề báo cáo tài Cơng ty Theo đánh giá chúng tơi, vấn đề nêu có ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Cơng ty, cụ thể:… (3) Ý kiến ……………………………………… 135 KIỂM TOÁN CĂN BẢN Chương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN VÀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG CƠNG TÁC KIỂM TOÁN 136 136 68 10/15/2021 Chương 5: Phương pháp kiểm tốn kỹ thuật chọn mẫu cơng tác kiểm toán Nội dung 5.1 Phương pháp khoa học chung 5.2 Phương pháp kiểm toán 5.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 5.4 Kỹ thuật lấy mẫu kiểm toán 5.5 Mức thỏa mãn kiểm toán hệ thống thứ bậc chứng kiểm toán 137 5.1 Phương pháp kiểm toán Khái niệm: Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt 138 69 10/15/2021 5.1 Phương pháp kiểm toán Phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC PP tiếp cận kiểm toán dựa thủ tục PP tiếp cận kiểm toán dựa BCĐKT Tiền v.v… Chi phí HTK TSCĐ Doanh thu PP tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro PP tiếp cận kiểm toán dựa hệ thống Chu kỳ mua hàng thanh toán Chu kỳ huy động vốn hoàn trả Chu kỳ bán hàng thu tiền TSCĐ đầu tư dài hạn BCTC Chu kỳ HTK chi phí Tiền lương nhân 139 5.1 Phương pháp kiểm toán Phương pháp (kỹ thuật) kiểm toán Phương pháp kiểm toán PPKT tuân thủ (control tests) Kỹ thuật điều tra hệ thống (Walkthrough) PPKT (substantive tests) Thử nghiệm chi tiết kiểm sốt Phân tích đánh giá tổng quát (Test of control) (Analytical Procedures) Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ số dư TK (Test of details) 140 70 10/15/2021 5.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ  Khái niệm/mục đích: Phương pháp kiểm tốn tn thủ bao gồm thủ tục, kỹ thuật kiểm toán thiết kế sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến tính thích hợp hiệu hệ thống kiểm soát nội (KSNB) doanh nghiệp  Đặc trưng: Đặc trưng phương pháp thử nghiệm phân tích, đánh giá kiểm tra dựa vào qui chế KSNB doanh nghiệp  Điều kiện vận dụng Khi KSNB mạnh, hiệu quả, KTV tin tưởng vào KSNB đơn vị, thường bao gồm trường hợp: - Khách hàng kiểm toán khách hàng truyền thống hệ thống KSNB doanh nghiệp phải mạnh, hiệu - Đội ngũ cán quản lý doanh nghiệp tỏ trung thực, đáng tin cậy - Qua kiểm toán nhiều năm, KTV không phát dấu vết sai phạm nghiêm trọng 141 5.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ Kỹ thuật điều tra hệ thống  Khái niệm: Kỹ thuật điều tra hệ thống việc kiểm tra chi tiết loạt nghiệp vụ loại ghi chép từ đầu đến cuối hệ thống để xem xét, đánh giá bước kiểm soát áp dụng hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán  Tác dụng: Việc thử nghiệm hệ thống cho phép KTV đánh giá lại mức độ RRKS thiết kế phương pháp kiểm toán tuân thủ mà cụ thể thử nghiệm chi tiết kiểm sốt qua điều chỉnh thử nghiệm 142 71 10/15/2021 5.3 Phương pháp kiểm toán tuân thủ Thử nghiệm chi tiết kiểm soát  Khái niệm: Thử nghiệm chi tiết kiểm soát thử nghiệm tiến hành để thu thập chứng hữu hiệu quy chế KSNB bước kiểm soát tiến hành làm sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán – tức thử nghiệm số liệu  Tác dụng: Việc tiến hành thử nghiệm kiểm soát để thu thập chứng đánh giá mức độ tự tuân thủ sách thủ tục KSNB vạch 143 5.2 Phương pháp kiểm tốn  Khái niệm/Mục đích: Phương pháp kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm toán thiết kế, sử dụng để thu thập chứng kiểm tốn có liên quan đến số liệu hệ thống kế toán xử lý cung cấp  Đặc trưng: Mọi thử nghiệm, phân tích, đánh giá KTV dựa vào số liệu, thông tin, BCTC hệ thống kế toán cung cấp Phương pháp gọi bước kiểm nghiệm dựa vào số liệu  Điều kiện vận dụng: Đây phương pháp vận dụng cho kiểm toán, nhiên, phạm vi mức độ vận dụng lại tuỳ thuộc tính hiệu HTKSNB doanh nghiệp Khi HTKSNB doanh nghiệp tốt, để kiểm toán đạt hiệu KTV ln phải kết hợp chặt chẽ hai phương pháp 144 72 10/15/2021 5.2 Phương pháp kiểm tốn Phân tích đánh giá tổng qt  Khái niệm: Phân tích đánh giá tổng quát việc xem xét số liệu BCTC thông qua mối quan hệ tỉ lệ tiêu BCTC  Tác dụng: Kỹ thuật giúp KTV khai thác chứng kiểm tốn nhanh chóng thơng qua việc xác định sai lệch thông tin, tính chất bất bình thường BCTC => giúp KTV xác định mục tiêu, phạm vi, qui mô, khối lượng cơng việc cần kiểm tốn, từ sâu nghiên cứu, kiểm toán vấn đề mà KTV cho cần thiết  Nội dung: Phân tích xu hướng (phân tích ngang) Phân tích tỷ suất (phân tích dọc) 145 5.2 Phương pháp kiểm toán Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư TK  Khái niệm: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc (q trình) ghi chép, hạch tốn nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế tốn có liên quan  Tác dụng: Thu thập chứng trực tiếp chứng minh cho độ tin cậy số liệu tài liệu kế toán  Nội dung bao gồm: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh (kiểm tra CSDL phát sinh, đầy đủ, tính tốn đánh giá, kỳ, phân loại đắn) - Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản (kiểm tra CSDL hữu, quyền nghĩa vụ, đầy đủ, tính tốn đánh giá, phân loại đắn) 146 73 10/15/2021 Mơ hình kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Mơ hình A: Phạm vi chứng kiểm tốn cần thu thập Hộp B RR SSTY Trung bình Hộp A RR SSTY Thấp Trung bình Thấp BCKT cần thu thập: Mơ hình B: Bản chất chứng kiểm toán Cao 50% thử nghiệm kiểm soát 100% thử nghiệm 50% thử nghiệm Cách tiếp cận/mô hình kết hợp: Hộp C RR SSTY Cao Cách tiếp cận kiểm toán dựa vào thử nghiệm Cách tiếp cận kiểm toán dựa vào KSNB 147 Sơ đồ vận dụng thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm (2) Xác định rủi ro xảy SSTY số dư tài khoản, thuyết minh, CSDL liên quan Khơng Chốt kiểm sốt có hiệu mặt thiết kế? Có Việc thực Thử nghiệm kiểm sốt có đảm bảo tính kinh tế kiểm tốn? Khơng Có Thực thử nghiệm kiểm sốt Thực thử nghiệm kiểm sốt (khảo sát tính hữu hiệu hoạt động chốt kiểm sốt) Khơng Hoạt động hiệu quả? Ghi lại điểm yếu KSNB báo cáo Ban Quản trị Có CR thấp Thực thử nghiệm Thực thử nghiệm với phạm vi hẹp Thực thử nghiệm với phạm vi rộng 148 74 10/15/2021 5.4 LẤY MẪU TRONG KIỂM TOÁN 5.4.1 Khái quát chung mẫu 5.4.2 Các loại mẫu 5.4.3 Phương pháp chọn mẫu 5.4.4 Quy trình chọn mẫu thuộc tính 149 5.4.1 KHÁI QT CHUNG VỀ MẪU  Các khái niệm  Lý cần phải kiểm toán sở chọn mẫu  Rủi ro từ việc thực phương pháp kiểm tốn  chọn mẫu Quy trình lấy mẫu kiểm toán 150 75 10/15/2021 Các khái niệm  Tổng thể: tập hợp bao gồm tất phần tử đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu (hay nói cách khác: Tổng thể tồn liệu vấn đề mà KTV muốn lập mẫu kiểm toán để rút kết luận)  Mẫu kiểm toán: Mẫu kiểm toán phần liệu (mẫu) lấy từ tổng thể (toàn liệu) thực phép thử tuân thủ để đánh giá, từ kết mẫu kiểm toán suy kết cho tổng thể  Mẫu đại diện: Mẫu đại diện mẫu mà đặc điểm mẫu giống đặc điểm tổng thể 151 Các khái niệm  Đơn vị lấy mẫu: Là phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể Đơn vị lấy mẫu đơn vị tiền tệ, đơn vị vật số lượng  Lấy mẫu kiểm toán: áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn  Sai phạm: Là việc không thực thực sai thủ tục kiểm soát, phát qua thử nghiệm kiểm soát sai lệch thông tin số liệu phát qua thử nghiệm bản, cá nhân tập thể gây cách cố ý (gian lận) khơng cố ý (sai sót) Tổng sai phạm tính tỷ lệ lỗi tổng giá trị sai lệch số liệu 152 76 10/15/2021 Các khái niệm  Sai phạm cá biệt: Là sai phạm phát sinh từ kiện cá biệt không tái diễn trừ xảy tình đặc biệt dự tính trước Sai phạm cá biệt không đại diện cho sai phạm tổng thể  Sai phạm bỏ qua: Là mức sai phạm tối đa tổng thể mà KTV cơng ty kiểm tốn chấp nhận Sai phạm bỏ qua sai phạm mức trọng yếu  Kỹ thuật phân tổ (nhóm, tầng lớp): việc phân chia tổng thể thành tổng thể nhóm, tổng thể nhóm tập hợp đơn vị lấy mẫu có tính chất (thường tiêu giá trị) 153 Lý cần phải kiểm toán sở chọn mẫu  KTV khơng thể tìm kiếm chắn, xác tuyệt đối số học  Cho dù kiểm tốn tồn KTV phát hết sai phạm  Xét mặt kinh tế, kiểm tốn tồn diện khơng hiệu q nhiều cơng sức, chi phí thời gian  Bằng chứng mà KTV thu mẫu kiểm tốn khơng phải mà cịn bổ sung từ nguồn khác q trình kiểm tốn  Xét tính kịp thời thơng tin, đặc biệt kiểm toán nội bộ, tiến hành kiểm toán sở mẫu kiểm toán đáp ứng yêu cầu kinh doanh kịp thời phục vụ việc quản lý, điều hành sản xuất chủ doanh nghiệp 154 77 10/15/2021 Rủi ro từ việc thực phương pháp kiểm toán chọn mẫu Rủi ro lấy mẫu: Là khả kết luận KTV dựa kiểm tra mẫu khác với kết luận mà KTV đạt kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro KTV đến kết luận sai ngun nhân khơng liên quan đến cỡ mẫu Ví dụ: KTV sử dụng thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp hay KTV hiểu sai chứng khơng nhận diện sai sót Nguyên nhân rủi ro:  Đánh giá không rủi ro tiềm tàng  Đánh giá khơng rủi ro kiểm sốt  Lựa chọn thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp thực cơng việc kiểm tốn khơng hợp lý 155 5.4.2 CÁC LOẠI MẪU  Mẫu thống kê  Mẫu phi thống kê 156 78 10/15/2021 Mẫu thống kê  Mẫu thống kê mẫu sử dụng phương pháp tốn học để tính tốn kết thống kê có tính hệ thống  Mẫu thống kê có hai đặc điểm sau:  Các phần tử lựa chọn cách ngẫu nhiên vào mẫu;  Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu  Khi tiến hành chọn mẫu thống kê KTV định lượng loại rủi ro q trình chọn mẫu phương pháp tốn học, từ tính cỡ mẫu cần thiết để hạn chế loại rủi ro lấy mẫu mức KTV dự kiến trước 157 Mẫu phi thống kê  Mẫu phi thống kê mẫu chọn sở xét đốn mang tính nghề nghiệp KTV  Mẫu thống kê có hai đặc điểm sau:  KTV không định lượng rủi ro chọn mẫu;  Các kết luận cho tổng thể thường vào phán đoán nhiều  Phương pháp chi phí thấp nên sử dụng phổ biến 158 79 10/15/2021 5.4.3 PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU  Phương pháp chọn mẫu xác suất  Phương pháp chọn mẫu phi xác suất  Kỹ thuật phân tổ (nhóm) 159 Phương pháp chọn mẫu xác suất  Đặc điểm  Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu;  Sử dụng lý thuyết xác suất thông kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu ‘-> Phương pháp đảm bảo phần tử tổng thể có hội để lựa chọn vào mẫu, mang tính khách quan chưa đảm bảo đại diện cho tổng thể Kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên  Trong chọn mẫu ngẫu nhiên, kỹ thuật thường sử dụng để chọn mẫu bao gồm: bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình mẫu vi tính, chọn mẫu hệ thống 160 80 10/15/2021 Phương pháp chọn phi xác suất  Đặc điểm: Phương pháp lấy mẫu không xác suất phương pháp chọn mẫu hai đặc điểm - Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; - Sử dụng lý thuyết xác suất thông kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Khác với Phương pháp chọn mẫu xác suất, phương pháp không cho phần tử có hội để chọn vào mẫu mà KTV định phần tử lựa chọn vào mẫu Phương pháp: Chọn theo lô (khối); chọn (tình cờ); chọn mẫu xét đốn 161 Kỹ thuật phân tổ Kỹ thuật phân tổ việc chia tổng thể lớn thành tổng thể (tổng thể thứ cấp) thành phần tử tương đối đồng theo tiêu thức 162 81 10/15/2021 5.4.4 QUY TRÌNH CHỌN MẪU THUỘC TÍNH Khái qt chung quy trình trọn mẫu thuộc tính Quy trình trọn mẫu thuộc tính Bước 1: Xác định mục tiêu thử nghiệm Bước 2: Xác định thuộc tính tình trạng lệch lạc (điều kiện sai phạm) Bước 3: Xác định tổng thể chọn mẫu đơn vị mẫu chọn Bước 4: Xác định tỷ lệ lệch lạc cho phép rủi ro việc đánh giá rủi ro kiểm soát thấp Bước 5: Ước đoán tỷ lệ lệch lạc có tổng thể Bước 6: Xác định phương pháp lựa chọn phần tử mẫu Bước 7: Xác định cỡ mẫu (kích thước mẫu) Bước 8: Thực hành lấy mẫu (chọn lựa kiểm tra phần tử mẫu) Bước 9: Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán Bước 10: Dẫn chứng tài liệu quy trình lấy mẫu kiểm tốn (lập tài liệu trình tự thủ tục lấy mẫu kiểm toán) 163 82