Chương trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty tnhh kiểm toán dtl

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - TÀI CHÍNH TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN TUẤN VŨ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL KHĨA LUẬN CỬ NHÂN KINH TẾ Ngành: Kế toán – Kiểm toán Người hướng dẫn: TS Nguyễn Thanh Hồng TP HỒ CHÍ MINH, 07 - 2012 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - TÀI CHÍNH TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN TUẤN VŨ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN DTL KHĨA LUẬN CỬ NHÂN KINH TẾ Ngành: Kế toán – Kiểm toán Người hướng dẫn: TS Nguyễn Thanh Hồng TP HỒ CHÍ MINH, 07 - 2012 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng LỜI CÁM ƠN Thông qua ba tháng thực tập Công ty TNHH Kiểm toán DTL, em trải nghiệm thực tế mơi trường kiểm tốn , áp dụng lý thuyết giảng dạy trường Đại học vào cơng việc kiểm tốn thực tế Chính từ kinh nghiệm thực tế mang lại cho em hiểu biết tốt lĩnh vực Kiểm toán điều kiện thật tốt để em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Để hoàn thành luận văn có hướng dẫn giúp đỡ quý thầy cô, anh chị công ty, ủng hộ gia đình bạn bè Vì vậy, em xin chân thành cảm ơn tồn thể q thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Kinh Tế Tài Chính TP HCM tận tình dạy dỗ truyền đạt học hay suốt bốn năm học qua Em xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Thanh Hồng tận tình hướng dẫn, dạy để em hồn thành luận văn tốt nghiệp Bên cạnh đó, em xin trân trọng cảm ơn chúc sức khoẻ đến Ban giám đốc anh chị Kiểm toán viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, đặc biệt anh chị phòng nghiệp vụ tạo điều kiện cho em thực tế, tiếp cận khách hàng, tận tâm bảo, chia sẻ kinh nghiệm làm việc tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành luận văn tốt Em xin chân thành cám ơn! Nguyễn Tuấn Vũ ii Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ********************** TP Hồ Chí Minh, tháng 05 năm 2012 Nguyễn Tuấn Vũ iii Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN ********************** TP Hồ Chí Minh, tháng 05 năm 2012 Nguyễn Tuấn Vũ iv Mục lục LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Cơ sở lý luận Những vấn đề chung 1.1 Nội dung đặc điểm 1.2 Tài khoản sử dụng 1.3 Mục tiêu kiểm toán Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 2.1 Kiểm soát nội 2.2 Thực thử nghiệm 13 Chương 2: Thực tế chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán DTL .24 Cơng ty kiểm tốn DTL 24 1.1 Quá trình hình thành phát triển 24 1.2 Sơ lược công ty 24 1.3 Mục tiêu hoạt động 24 1.4 Các dịch vụ cung cấp DTL 25 1.5 Thành tựu đạt 26 1.6 Định hướng hoạt động tương lai 27 1.7 Sơ đồ tổ chức công ty 27 Chương trình kiểm tốn hàng tồn kho DTL .29 2.1 Tìm hiểu khách hàng 29 2.2 Kiểm toán hàng tồn kho 29 Thực tiễn 34 3.1 Công ty XYZ 34 3.2 Nhận xét chung 42 Chương 3: Nhận xét kiến nghị Công ty DTL chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 44 Về cơng ty kiểm tốn DTL 44 1.1 Thuận lợi .44 1.2 Khó khăn .44 1.3 Nguyên nhân 45 1.4 Giải pháp kiến nghị 45 Về chương trình kiểm tốn hàng tồn kho 45 Nguyễn Tuấn Vũ Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng 2.1 Thuận lợi .45 2.2 Khó khăn .46 2.3 Nguyên nhân 46 2.4 Giải pháp kiến nghị 47 LỜI KẾT 48 Nguyễn Tuấn Vũ Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNNH: Trách nhiệm hữu hạn KH: Khách hàng ĐK: Đầu kỳ CNTT: Công nghệ thơng tin KTV: Kiểm tốn viên GĐNV: Giám đốc nghiệp vụ GĐ TC – NS: Giám đốc tài nhân Y: Yes N: No N/a: Non – Apply C: Đầy đủ E: Hiện hữu A: Chính xác V: Đánh giá VAS02 : Chuẩn mực kế toán số Nguyễn Tuấn Vũ LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán viên độc lập hoạt động thiếu kinh tế thị trường phát triển với vai trò mang lại độ tin cậy cho thơng tin tài chính, sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Hoạt động trở nên cần thiết Việt Nam ta thành viên tổ chức thương mại giới (WTO), ngày có nhiều nhà đầu tư mà đặc biệt nhà đầu tư nước đã, đầu tư thị trường nước ta Họ có nhu cầu sử dụng thơng tin tài đáng tin cậy để định đầu tư Mặt khác, hoạt động kiểm tốn độc lập cịn phụ vụ cho nhu cầu quản lý kinh tế nước ta công ty cổ phần yết giá thị trường chứng khốn, tổ chức có hoạt động tín dụng, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi… Quy định công ty công bố báo cáo tài hàng năm phải đính kèm thêm báo cáo kiểm toán kiểm toán viên độc lập Vì vậy, kiểm tốn báo cáo tài hoạt động thiếu kinh thị trường nước ta  Lý chọn đề tài: Trong báo cáo tài hàng tồn kho thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn đơn vị Do sai sót có liên quan đến hàng tồn kho thường có ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài Bên cạnh đó, kiểm tốn hàng tồn kho khoản mục vô phức tạp giao cho kiểm toán viên lâu năm có kinh nghiệm Chính lý mà em chọn khoản mục kiểm toán hàng tồn kho làm luận văn tốt nghiệp cho  Phương pháp nghiên cứu: Áp dụng lý thuyết học, thơng qua q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, tìm hiểu chương trình kiểm tốn cụ thể thực đơn vị Sau đưa nhận xét kiến nghị cho phù hợp  Phạm vị nghiên cứu: Chương trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, áp dụng thực tế kiểm tốn cho Cơng ty cổ phần XYZ  Nguồn số liệu, liệu: Số liệu liệu công ty cổ phần XYZ Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL cung cấp Nguyễn Tuấn Vũ Luận văn tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thanh Hồng  Kết cấu luận văn: Chương 1: Cơ sở lý luận hàng tồn kho Chương 2: Thực tế chương trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty TNHH kiểm toán DTL Chương 3: Nhận xét kiến nghị Cơng ty DTL chương trình kiểm toán hàng tồn kho Nguyễn Tuấn Vũ a)Xem xét phù hợp phương pháp tính giá thành sử dụng, việc tính tốn thực giả định N/a b) Xác định xem chúng dựa phương pháp mà phương pháp phù hợp với trình sản xuất c)Xác định xem chi phí ngun vật liệu có hợp lý so với chi phí thực tế khơng e) Xác định xem phương pháp tính giá thành tiêu chuẩn có qn với năm trước khơng f) Phân tích thu thập giải trình chênh lệch trọng yếu bút toán điều chỉnh thực Những thay đổi trọng yếu diễn ra phương pháp tính giá thành tiêu chuẩn sử dụng không phù hợp N/a N/a N/a N/a g) Kiểm tra việc phân bổ mức không phù hợp CP sản xuất chung vào Hàng tồn kho giá vốn hàng bán N/a Hàng chấp Phỏng vấn xem hàng tồn kho có ký gửi, chấp khoản vay không Quy đổi Bảo đảm hàng tồn kho ghi nhận ngoại tệ quy đổi thành tiền Việt theo tỷ giá thích hợp Kiểm kê hàng tồn kho CEA N/a V N/a Tham gia kiểm kê hàng tồn kho nhằm quan sát thủ tục kiểm kê hoàn thành Mẫu "Quan sát kiểm kê hàng tồn kho" CEA Tiếp tục theo dõi vấn đề phát sinh q trình quan sát kiểm kê (ví dụ hàng hóa xác định ký gửi điều chỉnh quan trọng khác CEA Đối với việc kiểm kê hàng tồn kho kiểm tra số lượng hàng ghi nhận trình quan sát kiểm kê đối chiếu với số lượng hàng tồn kho bảng kê hàng tồn kho sau CEA CEA N/a Kiểm kê hàng tồn kho trước kết thúc niên độ 10 Khi việc kiểm kê hàng tồn kho tổ chức trước ngày kết thúc niên độ thì: a) Phân tích chênh lệch số dư sổ số dư có từ việc kiểm kê ngày kiểm kê Xem xét cẩn thận chênh lệch phát sinh chênh lệch tích lũy kỳ không N/a b)Xem xét lại bút toán sổ hàng tồn kho Đối chiếu bút toán trọng yếu với tài liệu gốc nhật ký Kiểm tra tài liệu liên quan khoản mục có giá trị cao bất thường giao dịch với bên liên quan phát sinh N/a c) Khi dựa phương pháp kiểm kê định kỳ, rà soát chọn mẫu việc kết chuyển Báo cáo nhập xuất tồn Bảo đảm số dư báo cáo nhập xuất tồn khớp với sổ tổng hợp hàng tồn kho d) Điều tra xem có bút toán từ nguồn bất thường thiếu bút toán dự kiến e) Thực vài thủ tục kiểm kê ngày kết thúc niên độ mở rộng thủ tục chia cắt niên độ để bao gồm ngày thực chia cắt niên độ Hàng tồn kho nhận ký gửi N/a N/a N/a 11 12 Phỏng vấn hàng tồn kho nhận ký gửi cho Công ty khác bảo đảm chúng tách khỏi bảng theo dõi hàng tồn kho cuối kỳ Bảo đảm hàng tồn kho cuối kỳ bên thứ ba hàng tồn kho ký gửi kiểm đếm chúng loại khỏi bảng kê hàng tồn kho sau suốt trình kiểm kê hàng tồn kho Hàng tồn kho nắm giữ bên thứ ba – Xác nhận Xác nhận với bên thứ ba, hàng chuyển, hàng ký gửi hàng gửi kho công cộng số lượng mô tả hàng tồn 13 kho nằm ngồi kho Cơng ty đối chiếu số lượng mơ tả với bảng kê hàng tồn kho sau Giá trị thực Bảo đảm dự phòng lập cho hàng chậm luân chuyển, lỗi thời hư hỏng hàng bán giá gốc 14 Thu thập Bảng tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho thực bước sau: a)Đối chiếu số tổng với sổ b)Kiểm tra tính xác việc tính toán số liệu c)Thảo luận với Ban giám đốc sở tính hợp lý giả định sử dụng lập dự phòng d) Xem xét lại phương pháp Công ty việc xác định hàng chậm luân chuyển lỗi thời thu thập giải trình cho việc quan sát thực trình kiểm kê hàng tồn kho đảm bảo chúng đưa vào dự phòng giảm giá hàng tồn kho loại khỏi bảng kê hàng tồn kho cuối năm E N/a E N/a CEA N/a V e) So sánh sở khoản mục hàng tồn kho tính dự phịng giảm giá hàng tồn kho với năm trước f) Chọn mẫu hàng tồn kho sử dụng cho việc tính giá thành Bảo đảm hàng tồn kho khơng đánh giá vượt q giá trị thực i So sánh giá gốc hàng tồn kho với giá bán hóa đơn bán hàng sau ngày kết thúc niên độ, Bảng giá hợp đồng mua bán với Khách hàng ii Xem xét lại đơn đặt hàng đánh giá có khả số lượng hàng sản xuất vượt nhu cầu iii Bảo đảm hóa đơn hợp đồng kiểm tra giá xấp xỉ “giá thông thường” khách hàng bình thường , khơng phải “giá bán lẻ đề nghị” Cũng xem xét ảnh hưởng việc giảm giá theo số lượng chiết khấu cần thiết iv Phỏng vấn chênh lệch giá gốc giá trị thực xem xét việc ghi giảm giá trị cần thiết g) Xem xét hoạt động có lợi nhuận cao, thấp, hàng tồn kho cũ sử dụng để xem xét cần thiết việc ghi giảm giá Xác nhận kiểm kê hàng tồn kho Bảo đảm việc chia cắt niên độ ghi trình tham dự 15 việc kiểm kê Khách hàng phù hợp với sổ sách Đối chiếu Báo cáo nhận hàng sau thu thập quan sát 16 kiểm kê với sổ sách Đối chiếu hóa đơn bán hàng sau cùng, Phiếu nhận hàng Giấy 17 báo có thu thập quan sát kiểm kê với sổ sách B NON-ASSURANCE ANALYTICAL REVIEW PROCEDURES A N/a A N/a A N/a No 18 19 20 21 22 23 24 25 C No Audit Procedure So sánh hàng tồn kho với năm trước So sánh tổng hàng tồn kho theo khoản mục (nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm) với ngân sách so với năm trước Assert CEAV CEAV So sánh hàng tồn kho lỗi thời hay ghi giảm giá trị năm với ngân sách và/hoặc năm trước So sánh vòng đời hàng tồn kho so với ngân sách và/hoặc năm trước Tính tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho theo tỷ lệ với hàng tồn kho so sánh với năm trước So sánh vòng quay chung hàng tồn kho với ngân sách và/hoặc năm trước CEAV So sánh lợi nhuận gộp với ngân sách và/hoặc năm trước Đối với kỳ tiếp theo, mở rộng thủ tục phân tích liên quan nhằm đảm bảo số liệu kỳ CEAV CEAV N/a N/a N/a CEAV N/a N/a ASSURANCE ANALYTICAL REVIEW PROCEDURES 28 29 30 31 So sánh hàng tồn kho lỗi thời theo nhóm sản phẩm so với mong đợi So sánh tuổi hàng tồn kho theo nhóm sản phẩm với mong đợi So sánh hàng tồn kho theo vị trí địa lý so với mong đợi CEAV CEAV CEAV D EXTENDED PROCEDURES No Audit Procedure Xác nhận kiểm kê hàng tồn kho Bảo đảm tất thẻ kho hay thẻ kiểm kê hàng tồn kho sử dụng việc kiểm kê hạch toán vào bảng theo dõi hàng tồn kho sau 32 số lượng mô tả Thu thập giải trình cho chênh lệch phát Chọn mẫu gồm hàng tồn kho từ bảng kê hàng tồn kho cuối kỳ đối 33 chiếu với Biên kiểm kê hàng tồn kho hay thẻ kiểm kê hay danh mục hàng kiểm kê Doanh thu bị bỏ sót trọng yếu – Rủi ro gian lận Đọc lướt Báo cáo xuất nhập tồn báo cáo khác hàng tồn 34 kho để xác định hàng lỗi thời, chậm luân chuyển hay hàng hạn Xem xét lại bút toán ghi nhận hàng bị lý hàng bị trả 35 lại vào cuối năm, hàng mà doanh thu bán hàng bị tranh cãi 36 N/a CEAV Assert 27 Ref CEAV Audit Procedure So sánh hàng tồn kho theo nhóm sản phẩm với mong đợi So sánh tổng hàng tồn kho theo loại chi phí (Nguyên vật liệu, lao động, chi phí sản xuất chung) theo nhóm sản phẩm với mong đợi So sánh tổng giá trị hàng tồn kho theo khoản mục (nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm) theo nhóm sản phẩm so với mong đợi 26 Comment Đối với thành phẩm có giá trị trọng yếu, so sánh giá trị hàng tồn kho với giá bán gần Số tổng hợp hàng tồn kho Đọc lướt sổ tổng hợp hàng tồn kho kỳ xác định khoản trọng yếu hay điều chỉnh bất thường thực hiện, 37 khác với điều chỉnh hàng kiểm kê thực tế hàng tồn sổ Thu thập giải trình cho điều chỉnh thực Giá trị thực Comment Ref Comment Ref CEAV CEAV CEAV Assert C C V V V CEAV 38 39 40 41 42 43 Sử dụngIDEA Bảo đảm dự phòng lập cho hàng chậm luân chuyển, lỗi thời hư hỏng hay hàng bán giá gốc: Thu thập hồ sơ theo dõi bán hàng năm sau niên độ Kiểm tra mẫu gồm hóa đơn bán hàng từ hồ sơ bảo đảm trung thực hồ sơ Sử dụng công cụ IDEA, kiểm tra giá trị thành phẩm hàng tồn kho cách so sánh giá bán đơn vị sau ngày kết thúc niên độ với giá gốc đơn vị Thảo luận với Ban giám đốc cần thiết việc lập dự phịng Thu thập bảng tính dự phịng khách hàng đối chiếu với kết DTL từ thủ tục Thảo luận với Ban giám đốc việc điều chỉnh dự phịng V Sử dụng Cơng cụ IDEA, xác định thành phẩm tồn kho lâu năm thảo luận cần thiết việc lập dự phịng với Ban Giám đốc Sử dụng Cơng cụ IDEA, so sánh giá gốc đơn vị với năm ngoái điều tra thay đổi giá trị đặc biệt Sử dụng công cụ IDEA, so sánh lợi nhuận gộp thành phẩm theo nhóm sản phẩm với năm ngối tìm hiểu chênh lệch trọng yếu So sánh sở khoản mục hàng tồn kho khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho so với năm trước Bảo đảm hàng lỗi thời hay chậm luân chuyển xác định rõ ràng trình quan sát kiểm kê tính vào dự phịng tách khỏi danh sách hàng tồn kho cuối kỳ cách hợp lý V Cash Consideration 44 Bảo đảm khoản toán tiền nhận từ nhà cung cấp ghi nhận khoản giảm giá gốc hàng hóa khoản tốn cho Tài sản dịch vụ cung cấp cho nhà cung cấp, trường hợp nên ghi nhận doanh thu (hoặc thu nhập khác, thích hợp) khoản giảm trừ giá vốn phát sinh đế bán sản phẩm nhà cung cấp, trường hợp nên ghi nhận giảm trừ giá vốn 45 Thu thập danh sách bán hàng theo sản phẩm, ý xu hướng doanh thu doanh thu sản phẩm tương tự a)Phỏng vấn ghi lại giải trình cho i) Khoản mục mà doanh số bán giảm mà số lượng tồn kho cao kỳ trước, ii) Số lượng hàng nắm giữ dường vượt dựa doanh số bán khứ vòng quay hàng tồn kho b) Phỏng vấn ghi lại thảo luận với người bán hay quản lý khoản mục hàng mà khơng nằm hàng bán chạy, sản phẩm mới, sản phẩm bán so với đối thủ cạnh tranh, sản phẩm chịu ảnh hưởng công nghệ Hàng chuyển 46 Kiểm tra hàng chuyển hay hàng luân chuyển nội để bảo đảm chúng ghi nhận kỳ phù hợp sau đây: a) Kiểm tra mẫu gồm chứng từ trước sau ngày kết thúc niên độ b) Đối chiếu khoản mục hàng tồn kho ghi nhận nhằm đảm bảo chúng nhập hay xuất phù hợp Không Sử dung IDEA V V V V c) Đối chiếu chứng từ nhập hàng hóa ghi nhận BCĐKT bảo đảm khoản nợ ghi nhận phù hợp Xem xét lại điều khoản mua hàng để xác nhận quyền sở hữu hàng tồn kho chuyển vào cuối năm No a) Audit Conclusion Những thủ tục điều chỉnh (khi cần thiết) để giải rủi ro sai sót trọng yếu mức độ báo cáo tài mức độ sở dẫn liệu khác b) Rủi ro sai sót trọng yếu số dư tiền mặt được giảm đến mức chấp nhận c) Tất sở dẫn liệu liên quan giải Nếu không, thủ tục bổ sung nên thực để đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần Y or N Comment and/or Ref Y Y Y Hàng tồn kho Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: F-5440 Công ty cổ phần XYZ Sign-off: 31/12/2011 Thực hiện: Tuấn Vũ 04/01/2012 Bảng tổng hợp Hàng tồn kho Kiểm tra: Ngọc Bảo 09/01/2012 Tham chiếu Số trước KT 31/12/2011 VND Điều chỉnh Nợ VND Có VND Tham gia Ngày Số sau KT 31/12/2011 31.12.2010 VND VND GL Hàng hóa 6,023,899,305 6,023,899,305 Ø Thực LY - Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước GL - Khớp với sổ Ø - Đã cộng dọc LY 312,921,032 6,336,820,337 2,649,910,175 6,336,820,337 Ø 2,649,910,175 Ø Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: Hàng tồn kho - Quy trình phân tích CƠNG TY CỔ PHẦN XYZ 31/12/2011 Thủ tục phân tích Sign-off: Thực hiện: Kiểm tra: Phụ lục F-5450 Tham gia Ngày Tuấn Vũ 04/01/2012 Ngọc Bảo 09/01/2012 So sánh hàng tồn kho với kỳ trước Hàng tồn kho 2011 6,023,899,305 2010 2,649,910,175 2009 98,462,380 Change 3,373,989,130 % Change 127.32% Phân tích Hàng tồn kho năm cao năm trước gây hàng tồn kho lỗi thời chậm luân chuyển nên kiểm tra hàng tồn kho năm có phát hàng hóa hư hỏng chậm luân chuyển hay khơng Kết luận: Có khả có hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển So sánh vòng quay hàng tồn kho với số dự toán số năm trước Hàng tồn kho bình quân Giá vốn hàng bán Vòng quay hàng tồn kho 2011 4,336,904,740 2,540,847,376 0.59 623.01 2010 1,374,186,278 456,305,754 0.33 1,099.21 Phân tích: Cơng ty quản lý hàng tồn kho tốt so với năm 2010 Kết luận: Căn vào nhữnng thủ tục kiểm tốn thực kết luận rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận Phụ lục Hàng tồn kho - Kiểm đếm hàng tồn kho Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: F-5460 CÔNG TY CP XYZ Sign-off: Tham gia 31/12/2011 Kiểm kê hàng tồn kho Thực hiện: Kiểm tra: Tuấn Vũ Ngọc Bảo Ngày 04/01/2012 09/01/2012 Áp dụng ngày tham gia kiểm kê = ngày kết thúc niên độ Mục tiêu Đảm bảo hữu hàng tồn kho hợp lý Cơ sở dẫn liệu : hữu Nguồn Bảng kê hàng tồn kho cuói kỳ Cơ sở lựa chọn mẫu từ danh sách hàng tồn kho đến bảng kiểm kê mẫu từ bảng kiểm kê đến bảng kê danh sách Các bước thực 1) Đối với mẫu khoản mục hàng tồn kho Kiểm tra việc tổng kết kiểm kê số lượng hàng tồn kho từ bảng tổng hợp đến bảng tóm tắt Khớp với số liệu bảng cân đối kế toán Kiểm tra số lượng (i) Từ bảng tóm tắt đến bảng kiểm kê (ii) Từ bảng kiểm kê đến bảng tóm tắt để đảm bảo số lượng không bị khai khống khai thiếu Đảm bảo chênh lệch phát sinh kiểm đến phản ánh sổ kế toán Số lượng 31/12/2011 Mã sản phẩm / Diễn giải Giá trị hàng tồn kho 31.12.2011 VND Đơn vị đo lường Hàng hóa a /Nhóm 1) Đồ nhà 4020 2) Đồ nhà 4021 3) Đồ nhà 4022 108,684,534 110,024,177 109,049,324 bộ b/ Nhóm 1) Áo ngực 5334 2) Bộ đồ ngủ 5847 3) Bộ đồ ngủ 5852 143,654,516 41,138,102 39,300,087 58,022,839 75,457,408 18,859,073 c/ Nhóm 1) Áo ngực 604 2) Áo ngực 6345 3) Áo ngực 6331 tham chiếu Kiểm kê Kiểm đếm đon vị hàng tồn kho - 128,621 128,683 128,596 - bộ 1,583 326 324 1,583 326 324 - 90,748 126,190 121,297 - cái 1,037 548 156 1,037 548 156 - 55,953 137,696 120,891 - 12% Thực SL = Khớp với danh sách hàng tồn kho SCS = Khớp với bảng kiểm kê hàng tồn kho DTL BB kiểm kê DTL Kết luận Căn vào nhữnng thủ tục kiểm toán thực kết luận rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận Tổng biến động VND DTL 845 855 848 6,023,899,305 GL (152, 155, 156) Rate Đơn giá VND SCS 845 855 848 704,190,060 Population Chênh lệch Phụ lục Hàng tồn kho - Đánh giá F-5471 Công ty cổ phần XYZ 31/12/2011 Hàng tồn kho - Kiểm tra việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: Sign-off: Thực hiện: Kiểm tra: Tham gia Tuấn Vũ Ngọc Bảo Ngày 04/01/2012 09/01/2012 Số lượng thực tế Total Variance VND (7)=(6)*(5) Mục tiêu Đảm bảo hợp lý việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho Nguồn Bảng kê hàng tồn kho Cơ sở lựa chọn mẫu hàng hóa quan trọng bảng kê hàng tồn kho Các bước thực Với mõi mẫu hàng tồn kho, kiểm tra giá trị sau Hàng hóa (i) Kiểm tra đơn giá hóa đơn nhà cung cấp (ii) Xem xét chi phí quản lý phát sinh liên quan đến việc vận chuyển hàng hóa kho Kết So sánh giá tồn với giá mua gần năm Giá trị hàng Số lượng (cái Mã sản phẩm 31/12/2011 bộ) / Diến giải VND (1) (2) Unit Cost Đơn giá VND (3) Đơn giá Hóa đơn VND (4) Số hóa đơn Ngày Sai lệch VND (5)=(4)-(3) Hàng hóa a/ Nhóm 1) Đồ nhà 4020 2) Đồ nhà 4021 3) Đồ nhà 4022 108,684,534 110,024,177 109,049,324 845 855 848 128,621 128,683 128,596 128,621 128,683 128,596 257626 252005 41450 15/02/2011 13/11/2011 09/12/2011 - 845 855 848 - b/ Nhóm 1) Áo ngực 5334 2) Bộ đồ ngủ 5847 3) Bộ đồ ngủ 5852 143,654,516 41,138,102 39,300,087 1,583 326 324 90,748 126,190 121,297 90,748 126,190 121,297 3952 3800 3800 25/08/2011 25/08/2011 25/08/2011 - 1,583 326 324 - 58,022,839 75,457,408 18,859,073 704,190,060 1,037 548 156 55,953 137,696 120,891 55,953 137,696 120,891 1550 3841 19119 03/06/2011 19/12/2011 24/06/2011 - 1,037 548 156 - SL c/ Nhóm 1) Áo ngực 604 2) Áo ngực 6345 3) Áo ngực 6331 (6)=(2) PI < DMT > pass Population Rate 6,023,899,305 12% Thực SL PI Đã kiểm tra với danh sách hàng tồn kho Đã kiểm tra với hóa đơn mua hàng Kết luận Căn vào thủ tục kiểm toán thực kết luận rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: Hàng tồn kho - Đánh giá Công ty cổ phần XYZ Sign-off: Phụ lục F-5470 Tham gia Ngày 31/12/2011 Hàng tồn kho - Đánh giá giá trị Hàng tồn kho Thực hiện: Kiểm tra: Tuấn Vũ Ngọc Bảo 04/01/2012 09/01/2012 Mục tiêu Đảm bảo hợp lý đánh giá giá trị Hàng hóa Nguồn Bảng kê hàng tồn kho vào cuối năm Cơ sở lựa chọn khoản mục hàng hóa trọng yếu danh sách hàng tồn kho Các bước thực Với mẫu hàng hóa, kiểm tra giá trị sau (i) Kiểm tra giá trị việc ghi nhận giá gốc (ii) kiểm tra hóa đơn, phiếu xuất kho ghi nhận chi phí lương Giá trị thực Mã sản phẩm / Diến giải Giá trị hàng tồn Số lượng hàng kho tồn kho bảng 31.12.2011 kê VND Đơn giá VND Giá bán ghi HĐ(A) Chi phí bán hàng(B) VND VND Số hóa đơn Ngày NRV = (A) - (B) VND Thấp Ảnh hưởng giá trị giá trị Y/N Hàng hóa CC 1) Đồ nhà 4020 108,684,534 845 SL 128,621 SI 140,000 - 140,000 0003689 12/01/2011 Y - 2) Đồ nhà 4021 110,024,177 855 128,683 150,000 - 150,000 0003689 12/01/2011 Y - 3) Đồ nhà 4022 109,049,324 848 128,596 120,000 - 120,000 00035550 02/01/2011 N CC Tổng 327,758,035 Tổng thể Tỷ lệ 6,023,899,305 5% Thực SL SI CC Đã kiểm tra với danh sách hàng tồn kho Đã kiểm tra với hóa đơn hàng bán Đã tính tốn Dựa biên kiểm kê báo cáo nhập xuất tồn quý không phát hàng hư hỏng hay hàng chậm luân chuyển năm 2011 Kết luận Căn vào thủ tục kiểm toán thực kết luận rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuống mức chấp nhận 7,289,324 7,289,324 pass Phụ lục INVENTORY - Đánh giá Tên KH: CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ Kết thúc niên độ: 31/12/2011 Chủ đề: Hàng tồn kho - Ước tính lại giá xuất kho Sign-off: F-5481 Tham gia Thực hiện: Kiểm tra: Tuấn Vũ Ngọc Bảo 04/01/2012 09/01/2012 Số lượng xuất Giá trị chênh lệch Ngày Báo cáo xuất nhập tồn tháng 12 S TOÀN ĐẦU KỲ T Sản phẩm ĐV KL NHẬP TRONG KỲ TT T Mua hang KL Đơn gia XUẤT TRONG KỲ KHÁC TT KL Đơn gia TIÊU THỤ TT KL TỒN CUỐI KỲ KHÁC TT KL TT KL TT Ước tính gía xuất Thực tế xuất Nhóm 1 31,040 32,398 - 31,040 32,398 - - 48,500 6,271,291 5,894,974 36,057,908 1,943,880 48,500 51,829 67,487 71,829 32,398 51,832 65,122 - 48,500 (2) 2,365 71,829 32,398 13 54 743,891 378,300 258,408 5,238,000 11 440,033 31,040 32,398 7,604,214 552,900 2,390,274 50,149,000 81,480 1,179,520 5,200,331 448,140 436,500 232,800 31,040 32,398 82,655 29,100 64,602 97,000 20,370 31,040 40,003 20,370 87,300 38,800 82,655 29,100 64,602 97,000 40,003 38,800 31,040 32,398 (0) 20,370 31,040 (0) 20,370 87,300 - Cái đôi đôi Cái Cái 129 97 502 60 6,685,943 6,546,192 36,057,908 1,943,880 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Quần lót 1120 Quần lót 113 Áo ngực 114 Quần lót 1147 Áo ngực 116 Áo ngực 119 Quần lót 1222 Quần lót 1223 Quần lót 1225 Quần lót 1230 Áo ngực 1236 Quần lót 1236P Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái 101 32 41 571 38 141 22 8,348,105 931,200 2,648,682 55,387,000 81,480 1,179,520 5,640,364 448,140 436,500 271,600 20 Áo ngực 125 Cái 10 795,400 - 21 Áo ngực 126 Cái 238,620 - 22 Áo ngực 127 Cái 127 10,324,670 - 23 24 25 26 27 29 Quần lót 1302 Đồ ngủ 1505 Đồ ngủ 1507 Quần lót 163 Quần lót 1808 Áo ngực 1992 Cái Bộ Bộ Cái Cái Cái 834 16 24 263 24 37 32,359,200 3,104,000 4,656,000 7,653,300 488,880 1,973,950 - 10 11 12 Quần lót 302 Quần lót 3044 Quần lót 3045 Quần lót 3046 Quần lót 3049 Áo ngực 307 Áo ngực 311 Quần lót 312 Quần lót 313 Quần lót 3141 Quần lót 3142 Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái 367 86 41 33 114 27 13 14 - 15,499,103 2,502,600 1,193,100 1,120,350 3,341,936 1,047,600 232,800 407,400 756,600 285,180 - 30,070 13 14 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Quần lót 3146 Quần lót 3161 Quần lót 3174 Quần lót 3175 Quần lót thể thao 3179 Quần lót thể thao 3180 Quần lót thể thao 3181 Quần lót thể thao 3182 Quần lót 3189 Quần lót TT 3204 Áo ngực 3215 Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái 966 98 197 189 206 104 228 26 73,091,175 5,229,621 232,800 4,526,863 4,343,031 4,733,674 2,389,816 81,480 7,632,982 1,008,800 25 Áo ngực 3216 Cái 59 2,289,200 26 27 28 29 30 31 Quần lót 3223 Quần lót 3226 Quần lót 3228 Quần lót 3230 Áo ngực 3256 Quần lót 3267 Cái Cái Cái Cái Cái Cái 72 12 38 22 300 3,317,246 387,700 1,247,027 725,560 14,200,800 31,040 1 - 121 87 502 60 Áo ngực 100 Vớ 1001 Vớ 1011 Áo ngực 109 Quần lót 110 - 48,500 - 414,652 651,218 - - 48,500 - Chênh lệch 10 - 38,800 1 92 19 37 517 38 130 22 238,620 556,780 79,540 79,540 - 238,620 79,540 - 79,540 325,188 123 9,999,482 81,297 81,297 41 1,590,800 17 776,000 494,700 20,370 480,150 793 16 20 246 23 28 30,768,400 3,104,000 3,880,000 7,158,600 468,510 1,493,800 38,800 194,000 194,000 29,100 20,370 53,350 38,800 194,000 29,100 20,370 53,350 13 549,016 354 86 38 32 103 27 6 13 14 14,950,087 2,502,600 1,105,800 1,086,400 3,019,471 1,047,600 232,800 349,200 756,600 285,180 30,070 42,232 29,100 29,100 33,950 29,315 38,800 38,800 58,200 58,200 20,370 30,070 42,232 29,100 33,950 29,315 58,200 - (0) 29,100 38,800 38,800 58,200 20,370 30,070 887 77 173 168 178 92 209 26 67,708,828 4,108,984 32,980 232,800 3,975,367 3,860,472 4,090,262 2,114,068 81,480 6,997,647 1,008,800 75,664 53,363 32,980 38,800 22,979 22,979 22,979 22,979 27,160 33,478 38,800 68,131 53,364 22,979 22,979 22,979 22,979 33,439 - 7,533 (0) 32,980 38,800 27,160 39 38,800 10 - 13 54 - (0) - 11 - (5) - - - (0) 194,000 - (20) 23,647 - 41 17 (2) - Nhóm 1 32,980 - 11 87,300 33,950 322,465 58,200 30,070 79 21 5,382,347 1,120,637 32,980 13 11 79 21 - 24 21 28 12 551,496 482,559 643,412 275,748 24 21 28 12 19 635,335 - 38,800 58 2,250,400 38,800 38,800 - - 23 717,966 32,308 65,633 49 11 36 22 300 2,599,280 355,392 1,181,394 725,560 14,200,800 31,040 46,073 32,308 32,817 32,980 47,336 31,040 31,216 32,308 32,817 - 14,857 32,980 47,336 31,040 23 19 - - (1) 595,089 (4) 747 341,710 - Báo cáo xuất nhập tồn tháng 12 S T TỒN ĐẦU KỲ Sản phẩm ĐV KL NHẬP TRONG KỲ TT T 32 33 34 35 36 37 38 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 Sai lech Mua hang KL Quần lót 3306 Quần lót 3317 Áo ngực 3322 Áo ngực 3326 Quần lót 3335 Quần lót 3339 Quần lót 3356 Áo ngực 3385 Quần lót 3385P Quần lót 3388 Quần lót 3504 Áo ngực 3510 Áo lót 3520 Đồ nhà 3539 Đồ nhà 3600 Đồ nhà 3600 Blue - blue Quần lót thể thao 3820 Quần lót thể thao 3821 1,252,751 Pass Tháng 12, Công ty xuất nhập hàng nhiều năm nên đại diện cho năm Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Cái Bộ Bộ Bộ Cái Cái 526 118 12 10 1,016 17 36 25 47 200 32 10 139 1,172 202 216 18,482,242 1,602,440 465,600 271,600 203,700 63,535,528 62,080 659,600 1,047,600 727,500 3,081,767 8,225,600 1,720,000 1,164,000 16,163,214 117,488,210 4,641,758 4,963,464 Đơn gia - XUẤT TRONG KỲ KHÁC TT KL Đơn gia TIÊU THỤ TT KL 23 11 22 TỒN CUỐI KỲ KHÁC TT KL 717,966 67,900 666,654 58,200 1,442,527 38 4,238,559 21 94 482,559 2,160,026 TT KL 503 113 12 10 1,005 17 34 25 25 200 32 10 101 1,172 181 122 TT 17,764,276 1,534,540 465,600 271,600 203,700 62,868,874 62,080 659,600 989,400 727,500 1,639,240 8,225,600 1,720,000 1,164,000 11,924,655 117,488,210 4,159,199 2,803,438 Ước tính gía xuất Thực tế xuất Chênh lệch Số lượng xuất 35,137 13,580 38,800 38,800 20,370 62,535 31,040 38,800 29,100 29,100 65,570 41,128 53,750 116,400 116,282 100,246 22,979 22,979 31,216 13,580 60,605 29,100 65,569 111,541 22,979 22,979 3,921 38,800 38,800 20,370 1,930 31,040 38,800 29,100 41,128 53,750 116,400 4,741 100,246 - 23 11 22 38 21 94 Giá trị chênh lệch 90,193 21,231 180,161 - Phụ lục 10 INVENTORY - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: F-5496 Công ty cổ phần XYZ 31/12/2011 Hàng tồn kho - Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng Sign-off: Thực hiện: Kiểm tra: Tham gia Tuấn Vũ Ngọc Bảo Ngày 04/01/2012 09/01/2012 Mục tiêu Đảm bảo hàng mua không bị khai khống cách trọng yếu năm tài kết thúc ngày 31.12.2011 Cơ sở dẫn liệu: đầy đủ, xác hữu Nguồn Sổ mua hàng Cơ sở lựa chọn Chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng hóa có số tiền > 1/3 APM: 98.863.189 VND (Do mua nhiều mặt hàng ) Thủ tục kiểm toán 1) Lựa chọn mẫu theo sở lựa chọn thu thập phiếu nhập kho phù hợp với hóa đơn nhà cung cấp 2) Nội dung phiếu nhập kho hóa đơn nhà cung cấp phù hợp với 3) Đảm bảo có cơng nhận phiếu nhập kho 4) Kiểm tra việc ghi nhận sổ mua hàng sổ Kết Khách hàng Mã TK Diễn giải mua hàng phiếu nhập kho Thủ tục kiểm toán Ngày Số Ngày Số Tiền RM GRN GRN SI SI SI B/ Hàng hóa Hàng nhập từ Mỹ theo HĐ 36205 156 25/07/2011 0028/07/PN Hàng nhập từ Mỹ theo HĐ 36204 156 25/07/2011 0025/07/PN Nhap hang tu TQ- HD: VN-21(18/10/11) 156- ZHONGSHAN, GUANGDONG 14/10/2011 0025/10/PN Nhap hang tu TQ- HD: VN-21(18/10/11) 156- ZHONGSHAN, GUANGDONG 14/10/2011 0025/10/PN Nhập hàng theo HD 34823 - USA 156 01/03/2011 0001/03/PN Nhập hàng theo HD 34823 - USA 156 01/03/2011 0001/03/PN Nhập hàng theo HD 34823 - USA 156 01/03/2011 0001/03/PN Tổng mẫu Tổng sổ Tỷ lệ Thực SI GRN Hóa đơn nhà cung cấp 27/07/2011 27/07/2011 18/10/2011 18/10/2011 05/03/2011 05/03/2011 05/03/2011 36205 36204 VN-21 VN-21 34823 34823 34823 146,160,000 122,632,650 120,495,150 116,082,616 103,215,000 100,800,000 99,750,000 809,135,416 6,023,899,305 13% (1) (2) (3) (4) x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x Đã kiểm tra hóa đơn Đã kiểm tra phiếu nhập kho Kết luận Căn thủ tục kiểm tốn thực kết luận rẳng rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuóng mức có thê chấp nhận Phụ lục 11 Hàng tồn kho - Kiểm tra cut - off Tên KH: Kết thúc niên độ: Chủ đề: F-5497 CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ Sign-off: Tham gia Ngày 31/12/2011 Hàng tồn kho - Kiểm tra cut - off Thực hiện: Kiểm tra: Tuấn Vũ Ngọc Bảo 04/01/2012 09/01/2012 Mục tiêu Đảm bảo việc mua hàng ghi nhận niên độ kế tốn Cơ sở dẫn liệu: xác đầy đủ Nguồn Bảng kê mua hàng vào cuối năm Cơ sở lựa chọn việc mua hàng trước năm Thủ tục kiểm toán 1) Đối với khỏan mục lựa chọn, kiểm tra phiếu nhập kho cơng nhận cơng ty hóa đơn nhà cung cấp hóa đơn vận chuyển, ghi ngày phiếu nhập kho hóa đơn 2) Kiểm tra việc mua hàng ghi nhận niên độ kế toán hay chưa No Nhà cung cấp Phiếu nhập kho Số Ngày NHAP HANG TU IBASIC MY- HD 36970(23/11/11)0003/12/PN SHIP 14/12/2011 Q - USA GRN Thủ tục kiểm tốn Hóa đơn Số Ngày 36970 18/12/2011 SI Số tiền Năm 40,162,500 2011 GL, SYS NHAP HANG TU IBASIC MY THEO HD 0001/12/PN 36962(22/11/11)06/12/2011 QU - USA GRN 36962 12/12/2011 SI 98,722,260 2011 GL, SYS < - Ngày kết thúc niên độ > Nhập hàng từ ZHEJIANG 4Q ELECTRONICS PN01\12-15 CO.LTD 01/01/2012 GRN WX11B4V001 25/10/2011 SI 312,921,032 2011 GL, SYS Hàng xách tay từ Mỹ HĐ 33602 PN03\01-18 06/01/2012 GRN 33602 04/01/2012 SI 66,007,530 2012 GL, SYS Hàng xách tay từ TQ HD 33653 PN08\01-21 08/01/2012 GRN 33653 07/01/2012 SI 25,171,500 2012 GL, SYS Thực SI Đã kiểm tra hóa đơn GRN Đã kiểm tra phiếu nhập kho GL, SYS Đã kiểm tra với hệ thống kế toán khách hàng Kết luận Căn thủ tục kiểm toán thực kết luận rẳng rủi ro hay sai sót trọng yếu giảm xuóng mức có thê chấp nhận Phụ lục 12 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐƯỢC LƯU VÀO HỒ SƠ KIỂM TOÁN CHỨNG TỪ/ HỒ SƠ LƯU Biên kiểm kê hàng tồn kho đơn vị, biên kiểm đếm hàng tồn kho DTL Các hóa đơn dùng để kiểm tra giá trị hàng tồn kho bao gồm :  257626  252005  41450 Các hóa đơn dùng để đánh giá hàng tồn kho (dựa theo giá trị thực được)  0003689  00035550 Hóa đơn phiếu nhập kho dùng làm chứng đảm bảo hàng mua không bị khai khống cách trọng yếu năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2011:  36205 0028/07/PN  36204 0025/07/PN Hóa đơn phiếu nhập kho dùng làm chứng đảm bảo hàng tồn kho ghi nhận niên độ kế toán:  36970 0003/12/PN  36972 0001/12/PN  WX11B4V001 PN01/01 THAM CHIẾU