TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ------KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Huế, tháng 01 năm 2019 Sinh viên: LÊ THỊ MỸ LINH NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
- -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
Huế, tháng 01 năm 2019
Sinh viên: LÊ THỊ MỸ LINH
NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN NGÀNH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN ĐẾN HÀNH VI
ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 2TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
Tiến sĩ: HỒ THỊ THÚY NGA
NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THÁI ĐỘ CỦA SINH VIÊN NGÀNH KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN ĐẾN HÀNH VI
ĐIỀU CHỈNH LỢI NHUẬN
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 3Trong quá trình thực tập tại đơn vị và thực hiện khóa luận tốt nghiệp này,tôi đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ từ phía Nhà trường, giảng viênhướng dẫn và các anh chị làm việc tại Công ty TNHH ATA Toàn Cầu.
Đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến Ban lãnh đạo, thầy cô giáođang công tác tại Trường Đại học Kinh tế Huế, những người đã luôn tạo mọi điềukiện hướng dẫn tận tình, hỗ trợ và truyền thụ kiến thức cho chúng tôi trên hànhtrang bước vào tương lai
Đặc biệt, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến giảng viên – Tiến sĩ HồThị Thúy Nga người đã trực tiếp hướng dẫn, chỉnh sửa tỉ mỉ và tận tình cho tôitrong suốt quá trình thực tập Sự dìu dắt của cô là bước đệm vững chắc để tôi cóthể thực hiện tốt khóa luận của mình
Bên cạnh đó, tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc, các anh chị tại công
ty TNHH ATA Toàn Cầu đã tạo điều kiện và nhiệt tình giúp đỡ tôi trong suốt quátrình thực tập
Và cuối cùng là lời cảm ơn tới các bạn sinh viên năm thứ 3, năm thứ 4 tạiTrường Đại học Kinh tế Huế vì đã nhiệt tình giúp đỡ tôi hoàn thành mẫu bảng hỏi
Dù đã có nhiều cố gắng, nhưng trong khóa luận tốt nghiệp này không thểtránh khỏi những sai sót, hạn chế vì vậy tôi rất mong nhận được sự góp ý chânthành từ phía các Quý thầy cô để tôi có thể hoàn thiện khóa luận của mình tốtnhất
Một lần nữa, tôi xin chân thành cảm ơn!
Huế, tháng 01 năm 2019Sinh viên thực hiện
Lê Thị Mỹ LinhTrường Đại học Kinh tế Huế
Trang 4BCTC Báo cáo tài chính
DNTN Doanh nghiệp tư nhân
DNNN Doanh nghiệp nhà nước
CTCP Công ty cổ phần
CTTNHH Công ty trách nhiệm hữu hạn
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
NLKT Nguyên lí kế toán
KTTC Kế toán tài chính
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 5Bảng 1: Thang đo chủ nghĩa duy tâm
Bảng 2: Thang đo thuyết tương đối văn hóa
Bảng 3: Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức
Bảng 4: Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận
Bảng 5: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “chủ nghĩa duy tâm”
Bảng 6: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thuyết tương đối văn hóa”
Bảng 7: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thiên hướng muốn viphạm đạo đức”
Bảng 8: Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo “thái độ đối với hành vi
điều chỉnh lợi nhuận”
Bảng 9: Kết quả kiểm định đa cộng tuyến
Bảng 10: Mô hình tóm tắt
Bảng 11: ANOVAa
Bảng 12: Kết quả kiểm định hệ số hồi quy
Bảng 13: Kết quả kiểm định giả thuyết nghiên cứu
Bảng 14: Mẫu bảng khảo sát
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 6Biểu đồ 2: Cơ cấu mẫu điều tra theo độ tuổi
Biểu đồ 3: Cơ cấu mẫu điều tra theo năm học
Biểu đồ 4: Cơ cấu mẫu điều tra theo đạo
Biểu đồ 5: Cơ cấu mẫu điều tra theo chuyên ngành
Biểu đồ 6: Cơ cấu mẫu điều tra theo điểm trung bình các môn học
Biểu đồ 7: Cơ cấu mẫu điều tra sinh viên theo các biến nghiên cứu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 7Sơ đồ 2: Mô hình CFA của biến chủ nghĩa duy tâm kiểm định lần 1
Sơ đồ 3: Mô hình CFA của biến chủ nghĩa duy tâm kiểm định lần 2
Sơ đồ 4: Mô hình CFA của biến thuyết tương đối văn hóa kiểm định lần 1
Sơ đồ 5: Mô hình CFA của biến thuyết tương đối văn hóa kiểm định lần 2
Sơ đồ 6: Mô hình CFA của biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức kiểm định lần 1
Sơ đồ 7: Mô hình CFA của biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức kiểm định lần 2
Sơ đồ 8: Mô hình CFA của biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận lần 1
Sơ đồ 9: Mô hình CFA của biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận lần 2
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 8DANH MỤC BẢNG
DANH MỤC BIỂU ĐỒ
DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ
MỤC LỤC
PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1
1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu 3
1.3 Đối tượng nghiên cứu 4
1.4 Phạm vi nghiên cứu 4
1.5 Phương pháp nghiên cứu 4
1.5.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu 4
1.5.2 Phương pháp thu thập số liệu 4
1.6 Kết cấu khóa luận 6
PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 7
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 7
1.1 Khái quát chung về điều chỉnh lợi nhuận kế toán 7
1.1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận 7
1.1.2 Động cơ điều chỉnh lợi nhuận 8
1.1.3 Vấn đề đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận kế toán 9
1.2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài 10
1.2.1 Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới trước đây liên quan đến đề tài 10
1.2.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam 12
1.3 Phát triển giả thuyết và đề xuất mô hình nghiên cứu 12
1.3.1 Phát triển giả thuyết 12
1.3.2 Đề xuất mô hình nghiên cứu 15
1.4 Thang đo các biến 16
1.4.1 Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists) 16
1.4.2 Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists) 17
1.4.3 Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức 19
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 92.1 Đặc điểm mẫu điều tra 21
2.1.1 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo giới tính 21
2.1.2 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo độ tuổi 22
2.1.3 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo năm học 22
2.1.4 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo đạo 23
2.1.5 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo chuyên ngành 23
2.1.6 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo điểm trung bình kết quả học tập 24
2.1.7 Cơ cấu mẫu sinh viên theo các biến nghiên cứu 25
2.2 Phân tích nhân tố khẳng định CFA (Confirmatory Factor Analysis) 25
2.2.1 Phân tích nhân tố khẳng định với biến chủ nghĩa duy tâm 26
2.2.2 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thuyết tương đối văn hóa 27
2.2.3 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thiên hướng muốn vi phạm đạo đức 28
2.2.4 Phân tích nhân tố khẳng định với biến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận 30
2.3 Kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha 31
2.3.1 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo chủ nghĩa duy tâm 31
2.3.2 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo thuyết tương đối văn hóa 32
2.3.3 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo muốn vi phạm đạo đức 33
2.3.4 Phân tích Cronbach’s Alpha của thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận 34
2.4 Kiểm định đa cộng tuyến giữa các biến 35
2.5 Kết quả phân tích hồi quy 35
2.5.1 Đánh giá sự phù hợp của mô hình 35
2.5.2 Kiểm định độ tin cậy của mô hình 36
2.5.3 Kiểm định giả thuyết về các hệ số của mô hình hồi quy 36
2.5.4 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu 38
CHƯƠNG 3: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA ĐỀ TÀI 40
3.1 Thảo luận kết quả nghiên cứu 40
3.2 Đóng góp của đề tài 42
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 10quản lý 42
3.3 Hạn chế của đề tài và gợi ý cho những đề tài nghiên cứu tiếp theo 43
PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 45
3.1 Kết luận 45
3.2 Kiến nghị 45
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 48
PHỤ LỤC 53
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 11PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ
1.1 Tính cấp thiết của đề tài
Thế giới đang chuyển mình bước sang kỷ nguyên số với cuộc cách mạng côngnghiệp 4.0 đã thực sự tác động trên tất cả mọi lĩnh vực của đời sống xã hội nói chung
và trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán nói riêng Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 đã
mở ra những cơ hội và thách thức lớn cho ngành này Cơ hội nghề nghiệp mở rộng khicác Kế toán viên, Kiểm toán viên đáp ứng đủ năng lực chuyên môn, đạo đức nghềnghiệp, am hiểu chế độ kế toán của các quốc gia Bởi với sự thành công của hệ thốngmạng không dây, dữ liệu số hóa, mạng internet kết nối vạn vật đã mở rộng phạm vicông việc họ để có thể thực hiện các phần hành công việc ở bất cứ đâu trên thế giới vớinhững phần mềm kế toán tiện ích, tích hợp dữ liệu thông minh Bên cạnh đó cũng sẽ làthách thức lớn cho công tác đào tạo kế toán, kiểm toán viên tương lai khi một lượnglớn sinh viên được đào tạo, vượt xa so với nhu cầu về lực lượng lao động trong ngành
kế toán, kiểm toán Theo Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam thống kê, cótới 2/3 sinh viên tốt nghiệp ngành kế toán, kiểm toán chưa đáp ứng nhu cầu của cácnhà tuyển dụng xét trên nhiều khía cạnh Trong bối cảnh như hiện nay sẽ là bất lợi nếu
kế toán viên, kiểm toán viên có trình độ chuyên môn hạn hẹp, phẩm chất đạo đứckhông tốt Công việc, thu nhập của họ giờ không chỉ bị đe dọa bởi những kế toán,kiểm toán có năng lực cao, mà còn là những robot thông minh, có thể xử lí, phân tích
dữ liệu nhanh chóng, hiệu quả, đảm bảo đúng yếu tố về chất lượng
Thông tin tài chính của doanh nghiệp đều được rất nhiều đối tượng quan tâm và
sử dụng Kết quả BCTC là một trong những thước đo quan trọng của người sử dụngtrong việc ra quyết định, vì vậy việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính, đảm bảotính trung thực luôn là điều thiết yếu Tuy nhiên chúng ta thấy một thực tế rằng, cácdoanh nghiệp hiện nay đang phải đối mặt với rất nhiều sự cạnh tranh, thách thức.Nhiều doanh nghiệp đã sẵn sàng thực hiện hành vi điều chỉnh lợi nhuận, điều chỉnh kếtquả hoạt động kinh doanh trên BCTC để “làm mượt” lợi nhuận, “làm mượt” các chỉ sốtrong một giai đoạn kế toán nhất định và kế toán chính là những trợ thủ đắc lực hỗ trợthực hiện hành vi đó Trên thế giới, сó không ít những vụ bê bối tài сhính từng xảy rа
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 12gây thiệt hại hàng trăm tỷ đô, như vụ ЕNRОN – “gã khổng lồ năng lượng” của vùngTexas, Hoa Kỳ từng làm bốс hơi 74 tỷ đô lа сủа сổ đông năm 2001 khi СЕО сố tình
“bỏ quа” một khоản nợ lớn khỏi bảng сân đối kế tоán Năm 2002, СЕО сủаWоrldСоm – từng là Công ty viễn thông đường dài lớn thứ 2 ở Mỹ сũng khiến сáс nhàđầu tư thiệt hại hơn 180 tỷ đô khi thựс hiện vốn hóа сáс khоản сhi рhí thựс tế рhát
sinh và thổi рhồng dоаnh thu thông quа сáс giао dịсh giả mạо để nâng giá cổ phiếu
Vụ рhá sản сủа Lеhmаn Brоthеrs cũng là ví dụ điển hình của việc vi phạm đạo đức kếtoán khi сông ty này thựс hiện việс bán khоản tài sản là сáс сhứng khоán СDО - thựс
сhất là tài sản vô giá trị khi bоng bóng nợ dưới сhuẩn bùng nổ năm 2008 сhо ngân
hàng Саymаn với điều khоản muа lại trị giá 50 tỷ đô, nhằm đánh lừа nhà đầu tư vềtình hình tài сhính tệ hại сủа сông ty, và mở màn сhо đợt suy thоái kinh tế thế giới
2008 Năm 2011, gian lận kế toán của Olympus – Tập đoàn công nghệ hàng đầu Nhật
Bản trong lĩnh vực sản xuất các thiết bị quang học và hình ảnh, công ty thừa nhận đã
sử dụng một loạt các thương vụ mua lại nhằm che giấu kết quả làm ăn thua lỗ, đồngthời làm giả nhiều báo cáo tài chính, vụ việc đã gây thiệt hại ước tính 1,7 tỷ đô Vậy ởViệt Nam thì sao? Vụ việc Сông ty gỗ Trường Thành lỗ gần 1.000 tỷ sаu kiểm tоán dоthiếu hụt kiểm kê hàng tồn khо; mới nhất gần đây vào cuối năm 2018, phát hiện Công
ty cổ phần Tập đoàn Yên Khánh – đơn vị phụ trách thu phí tại cao tốc Thành phố HồChí Minh – Trung Lương sử dụng phần mềm kế toán che dấu doanh thu nhằm trốnthuế, gây thất thu cho ngân sách Nhà nước Qua những minh chứng trên có thể thấythực tế mức độ ảnh hưởng và thiệt hại của các vụ bê bối kế toán là không hề nhỏ đốivới hệ thống tài chính quốc gia, mà hơn nữa là tác động lớn tới nhận thức về phươngdiện đạo đức đang dần bị suy thoái Các công ty lớn kể trên đều có những người kếtoán giỏi về năng lực chuyên môn, vậy tại sao họ lại thực hiện những hành vi này?
Có thể thấy, điều chỉnh lợi nhuận đã là một mối quan tâm lớn đối với nghề kếtoán trong nhiều thập kỉ, và nhiều nhà nghiên cứu ở nước ngoài đã nghiên cứu về vấn
đề này Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là việc chuyển lợi nhuận của năm này sang năm
sau hoặc ngược lại bằng các phương pháp kế toán hoặc các hành động quản lý thực tếnhằm mục đích phục vụ theo yêu cầu của nhà quản lý trong công ty (Elias, 2002)
Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hành vi phi đạo đức vì nó làm thay đổi thông tin tài
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 13chính thực sự của công ty và có thể làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụngthông tin tài chính (Elias, 2002) Tuy nhiên, chưa có một nghiên cứu nào ở Việt Nam
điều tra các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm toán đếnhành vi điều chỉnh lợi nhuận Thực trạng hiện nay nhận thức tầm quan trọng của vấn
đề đạo đức trong môi trường kinh doanh khi có rất nhiều những nhà quản lý giỏi, kế
toán giỏi nhưng vì cái rễ của đạo đức chưa sâu, cộng thêm áp lực từ sự cạnh tranh,cuộc sống dễ bị sa vào những danh vọng và không thoát khỏi vòng lao lí Và còn nhiềunhững vụ án lớn, chúng ta có thể nhận thấy rằng yếu tố nhận thức về đạo đức có thểcoi là yếu tố gốc rễ của mọi vấn đề
Vậy sinh viên ngành Kế toán, Kiểm toán đang nhận thức như thế nào về hành vi
điều chỉnh lợi nhuận? Liệu bản thân mỗi sinh viên cần trang bị cho mình những kĩnăng về nghề nghiệp, đạo đức như thế nào để thích ứng tốt với sự dịch chuyển của
Cuộc cách mạng công nghiệp 4.0 này? Đây sẽ là thách thức cho nhà trường cần đẩymạnh không những về kiến thức chuyên môn mà còn là đạo đức nghề nghiệp tới cácbạn sinh viên ngành kế toán nói riêng và các ngành học khác ở Trường Đại học Kinh
tế Huế nói chung Từ tất cả những lí do, những câu hỏi trên, tác giả quyết định chọn đề
tài “Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm
toán đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận” làm nội dung chính cho khóa luận
1.2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chung: Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ của sinh viên
ngành Kế toán, Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế liên quan đến hành vi điềuchỉnh lợi nhuận
Mục tiêu cụ thể để thực hiện gồm:
Thứ nhất, hệ thống hóa cơ sở lí luận về điều chỉnh lợi nhuận và các yếu tố ảnh
hưởng đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận, phát triển giả thuyết và xây
dựng mô hình nghiên cứu
Thứ hai, đánh giá sự tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến thái độ đối với
hành vi điều chỉnh lợi nhuận từ kết quả khảo sát điều tra
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 14Thứ ba, đề xuất một số gợi ý cho chương trình đào tạo trong việc nâng cao đạo
đức nhận thức của sinh viên
1.3 Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thái độ của sinh viên ngành Kế toán, Kiểm
toán Trường Đại học Kinh tế Huế đối với các hành động điều chỉnh lợi nhuận và cácnhân tố ảnh hưởng đến thái độ này
1.4 Phạm vi nghiên cứu
Giới hạn đối tượng khảo sát: đối tượng khảo sát là sinh viên ngành Kế toán,
Kiểm toán đang học năm thứ 3 và năm thứ 4 tại Trường Đại học Kinh tế Huế Đề tàichỉ nghiên cứu đối tượng này vì sinh viên năm thứ 3 và năm thứ 4 đã được trang bịnhững kiến thức cơ bản về kế toán, kiểm toán nên sẽ có kiến thức chuyên môn trả lờinhững bảng hỏi
Giới hạn về nội dung nghiên cứu: giới hạn nghiên cứu các yếu tố thuộc về quan
điểm, triết lí đạo đức cá nhân (ví dụ chủ nghĩa duy tâm, thuyết tương đối văn hóa) và
các yếu tố về thông tin cá nhân (ví dụ giới tính, điểm trung bình học tập) ảnh hưởng
như thế nào đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Đồng thời, đề tài này chỉ
giới hạn nghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận thông qua phương pháp kế toán(Accrual earnings management), có nghĩa là hành vi này sử dụng các phương pháp kế
toán để làm thay đổi lợi nhuận của doanh nghiệp Đề tài này không nghiên cứu hành viđiều chỉnh bằng hành động quản lý thực tế của doanh nghiệp (Real earnings
management)
1.5 Phương pháp nghiên cứu
1.5.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu
Phương pháp nghiên cứu tài liệu của đề tài này bao gồm: nghiên cứu các bài
báo, sách và các công trình nghiên cứu trước đây có liên quan đến đề tài nghiên cứu Tìmhiểu các thông tin bổ sung trên mạng Internet, các trang web có liên quan đến đề tài
1.5.2 Phương pháp thu thập số liệu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 15Đề tài sử dụng phương pháp định lượng thông qua việc thu thập số liệu bằng
khảo sát bằng bảng hỏi Bảng hỏi được xây dựng từ các thang đo các biến được lấy từcác nghiên cứu trước đây (được trình bày cụ thể ở chương 2) Mẫu khảo sát bao gồmtất cả các sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán đang học năm thứ 3, năm thứ 4tại Trường Đại học Kinh tế Huế Số liệu thu thập bằng phương pháp: phát bảng hỏitrực tiếp cho các bạn sinh viên hiện đang học tại các lớp
Thiết kế thang đo và bảng hỏi:
Bảng hỏi được xây dựng từ các thang đo các biến được lấy từ các nghiên cứu
trước đây (được trình bày cụ thể ở chương 1) Đối với các câu hỏi đo mức độ đồng ý
của các yếu tố thì tác giả sử dụng hệ thống thang đo LiKert với 7 mức độ (1: Hoàntoàn không đồng ý, 2: Không đồng ý, 3: Hơi không đồng ý, 4: Trung lập, 5: Hơi đồng
ý, 6: Đồng ý, 7: Hoàn toàn đồng ý) Đối với các câu hỏi xác định đặc điểm khách hàng
thì tác giả sử dụng hệ thống thang đo phân loại: một lựa chọn cho một câu trả lời
Phương pháp chọn mẫu
Chọn mẫu thuận tiện tức là dựa trên sự thuận lợi hay dựa trên tính dễ tiếp cậncủa đối tượng điều tra
Phương pháp xác định kích thước mẫu
Theo “Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS” của Hoàng Trọng – Chu Nguyễn
Mộng Ngọc: số mẫu cần thiết để phân tích nhân tố phải lớn hơn hoặc bằng 5 lần sốbiến quan sát trong bảng hỏi để kết quả điều tra là có ý nghĩa Như vậy kích cỡ mẫuphải đảm bảo điều kiện như sau:
N ≥ 30 x 5 ≥150
Với số lượng 30 biến quan sát trong bảng hỏi và phải đảm bảo tính phân phốichuẩn, dựa vào thời gian và nguồn lực tác giả sẽ chọn điều tra 150 mẫu điều tra, tiếnhành khảo sát thông qua bảng hỏi đã được xây dựng sẵn để đo lường các yếu tố tác
động đến thái độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Tuy nhiên, đểđảm bảo độ chính xác cũng như mức độ thu hồi lại bảng hỏi, tác giả tiến hành điều tra
với số lượng bảng hỏi phát ra là 200 mẫu Tác giả thu về được 170 bảng hỏi hợp lệ, 30
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 16bảng hỏi không hợp lệ do có bảng hỏi thiếu phần trả lời đến những biến quan trọnghoặc trả lời đầy đủ nhưng chỉ chọn một mức độ để trả lời cho tất cả các câu hỏi.
Phương pháp xử lý số liệu
Đề tài sử dụng phần mềm SPSS chạy mô hình hồi quy tuyến tính để kiểm định
giả thuyết nghiên cứu và kết hợp sử dụng phần mềm AMOS để đánh giá độ phù hợpcủa mô hình
1.6 Kết cấu khóa luận
Kết cấu đề tài gồm 3 phần:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
Gồm 3 chương:
Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu
Chương 2: Kết quả nghiên cứu
Chương 3: Thảo luận kết quả nghiên cứu và những đóng góp của đề tài
Phần III: Kết luận và kiến nghị
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 17PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
1.1 Khái quát chung về điều chỉnh lợi nhuận kế toán
1.1.1 Khái niệm điều chỉnh lợi nhuận
Hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hành vi của các doanh nghiệp để điều chỉnh lợi
nhuận của năm nay sang năm sau hoặc ngược lại Trong các nghiên cứu chuyên sâu,hành vi này có thể thực hiện bằng các hoạt động thực tế (real earnings management)hoặc bằng các phương pháp kế toán (accrual earnings management) Đề tài này chỉnghiên cứu hành vi điều chỉnh lợi nhuận bằng phương pháp kế toán nên tất cả các kháiniệm và thuật ngữ “hành vi điều chỉnh lợi nhuận” sau đây là ám chỉ hành vi thực hiệnthông qua các phương pháp kế toán để làm thay đổi lợi nhuận thực tế của doanhnghiệp
Theo Elias (2002), điều chỉnh lợi nhuận là việc nhà quản lý sử dụng đánh giá
chủ quan trong quá trình lập, công bố báo cáo tài chính và thực hiện các nghiệp vụkinh tế để thay đổi thông tin nhằm đánh lừa các bên có liên quan, hoặc thay đổi kếtquả các hợp đồng có điều khoản ràng buộc dựa trên số liệu kế toán Điều chỉnh lợinhuận được dịch từ thuật ngữ tiếng anh được sử dụng rất phổ biến trong giới nghiêncứu kế toán là “earnings management” Ở Việt Nam, khái niệm này được biết đến vớinhiều tên gọi khác nhau như: “làm đẹp báo cáo tài chính”, “phù phép báo cáo tài
chính”, “thổi phồng lợi nhuận”, “quản trị lợi nhuận”, “xào nấu số liệu” Dù được gọidưới nhiều thuật ngữ khác nhau nhưng về bản chất, điều chỉnh lợi nhuận là việc làm
méo mó số liệu lợi nhuận được thực hiện thông qua việc điều chỉnh doanh thu hoặc chiphí Theo Brandco Lawfirm - Công ty tư vấn luật hàng đầu trong lĩnh vực đầu tư và tàichính kế toán, điều chỉnh lợi nhuận là hành động làm thay đổi lợi nhuận kế toán củanhà quản trị công ty nhằm đạt được lợi nhuận mục tiêu thông qua công cụ kế toán
Như vậy, người trực tiếp thực hiện các hành động điều chỉnh lợi nhuận chính là nhà
quản lý nhằm mục đích làm sai lệch số liệu lợi nhuận công bố
Theo Degeorge và cộng sự (1999), mục tiêu chính của các công ty cổ phần là tối
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 18đa hoá giá trị của cổ đông bằng cách khai thác tài sản được đầu tư bằng vốn cổ phần và
nợ phải trả Để huy động vốn, các nhà đầu tư cần được khuyến khích thực hiện đầu tư
và điều này chỉ xảy ra nếu nhà đầu tư kỳ vọng tích cực về hiệu quả hoạt động trongtương lai của công ty Bởi vậy, vì lợi ích của công ty, các công ty thường điều chỉnhbáo cáo tài chính để khai khống doanh thu và lợi nhuận để làm cho người sử dụngthông tin tin tưởng là công ty vẫn có tình hình tài chính tốt và quyết định đầu tư vàocông ty (Joosten, 2012) Theo Levitt (1998) lưu ý rằng hậu quả chung của điều chỉnh
lợi nhuận là sự xói mòn niềm tin của các cổ đông vào công ty và làm thiệt hại cho các
cổ đông cũng như nền kinh tế
1.1.2 Động cơ điều chỉnh lợi nhuận
Lợi nhuận là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhất trên báo cáo tài chính, cụthể là Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, là nhân tố quyết định giá cổ phiếu, sốthuế TNDN phải nộp hay nhiều vấn đề khác Đơn cử như về thị trường vốn, khi cácnhà đầu tư và các nhà phân tích tài chính muốn dự báo dòng tiền trong tương lai, họ sửdụng thông tin về lợi nhuận để định giá cổ phiếu của công ty, từ đó xem xét, đánh giátình hình đầu tư vốn Trong khi đó các ngân hàng dựa vào báo cáo này để quyết địnhcho vay hay không Nhà nước sử dụng báo cáo này để lập kế hoạch dài hạn, có thể liên
quan đến các chính sách phát triển các loại hình doanh nghiệp, phát triển cơ sở hạ tầng
cho một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực ưu tiên Các nhân viên tương lai có thể thamkhảo báo cáo này để đưa ra quyết định về việc làm
Theo Ngô Thị Khánh Linh, Nguyễn Thị Mai Lê (2018), nhà quản lý có động cơ
điều chỉnh lợi nhuận khi lợi nhuận thực (lợi nhuận không điều chỉnh) khác với mục
tiêu của nhà quản lý Lợi nhuận thực có thể quá cao hoặc quá thấp, còn mục tiêu củanhà quản lý thì được xác định trên cơ sở kỳ vọng của các cổ đông hoặc các bên liênquan
Về động cơ cá nhân, nhà quản lý mới được bổ nhiệm có thể điều chỉnh lợinhuận giảm trong năm thay đổi nhân sự và điều chỉnh lợi nhuận tăng lên trong nămtiếp theo để thể hiện rằng trong năm mình lên điều hành công ty có mức lợi nhuận tốt
và từ đó có thể bảo vệ được vị trí việc làm của mình Cũng có thể nhà quản lý muốn
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 19thăng tiến hoặc tăng lương thưởng từ cổ đông nhờ kết quả kinh doanh tốt Về chi phí
chính trị, các công ty có thể điều chỉnh số liệu lợi nhuận được báo cáo nhằm tránh sự canthiệp của chính phủ hoặc hưởng ưu đãi thuế, bởi số liệu kế toán là cơ sở để tính thuế
Tại Việt Nam, Nguyễn Thị Minh Trang (2012) vận dụng mô hình điều chỉnh lợinhuận của DeAngelo (1986) và Friedlan (1994) thu thập số liệu từ báo cáo tài chínhcủa 20 doanh nghiệp Các doanh nghiệp được lựa chọn ngẫu nhiên tương ứng 4 loạihình doanh nghiệp khác nhau (DNNN, DNTN, CTCP, CTTNHH) để nhận dạng việc
điều chỉnh lợi nhuận của nhà quản trị, qua đó cho thấy, động cơ điều chỉnh lợi nhuận
của từng loại doanh nghiệp là khác nhau Thông thường, đối với CTCP, động cơ điềuchỉnh lợi nhuận nhằm tiết kiệm chi phí thuế TNDN không phải lúc nào cũng được ưutiên lựa chọn, mà có thể động cơ điều chỉnh tăng lợi nhuận nhằm thu hút vốn đầu tư từbên ngoài Các loại hình doanh nghiệp còn lại vì không bán chứng khoán trên thị
trường nên ít quan tâm đến việc điều chỉnh tăng lợi nhuận để thu hút vốn đầu tư từ bênngoài và thường sẽ ưu tiên lựa chọn điều chỉnh giảm lợi nhuận nhằm tiết kiệm chí phí
thuế TNDN
1.1.3 Vấn đề đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận kế toán
Mặc dù hành động điều chỉnh lợi nhuận là hoàn toàn không mới trong ngành kếtoán, nhưng các chiến lược để thực hiện những hành động này là những bí mật của các
giám đốc điều hành của công ty Có một ranh giới nhỏ giữa điều chỉnh lợi nhuận và
gian lận mà các nhà quản lý không muốn thảo luận về mối liên kết này (Brown, 1999).Tuy nhiên, bất kỳ khoản lợi nhuận nào được điều chỉnh là không thể chấp nhận, bất kể
về vật chất (Grant, 2000) Việc che dấu đi những khoản lợi nhuận thì trên thực tế nhà
đầu tư phải biết, để tránh dẫn tới những quyết định sai lầm
Mặt khác nhiều học giả không đồng ý với những lập luận trên Due (1988) lậpluận rằng các cổ đông hiện tại có thái độ tích cực về hành vi điều chỉnh lợi nhuận đểtối đa hóa giá trị cổ phiếu bằng chi phí của nó trong tương lai, do đó họ khuyến khích
hành động điều chỉnh lợi nhuận Kaplan (2001) đã cung cấp bằng chứng thực nghiệm
sử dụng các tình huống liên quan đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận, phân biệt giữa các
hành động điều chỉnh có lợi cho công ty và những hành động có lợi cho cá nhân người
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 20quản lý Kết quả cho thấy các cổ đông đánh giá hành vi điều chỉnh lợi nhuận đạo đức
hơn khi họ được hưởng lợi ích từ công ty Tuy nhiên với những người không phải là
cổ đông, họ đánh giá hành vi này là phi đạo đức hơn Dobson (1999) lưu ý rằng gia
tăng các hành vi về đạo đức kinh doanh có thể dẫn đến việc xem xét lại mục tiêu cuối
cùng mà công ty muốn đạt được: “Tối đa hóa tài sản của cổ đông” Bởi mục tiêu đạt
được cái này hay cái kia là một biện minh về đạo đức cho các hành vi trong kinh
doanh Parget (2000) lại cho rằng điều chỉnh lợi nhuận không hẳn là tiêu cực, đó là
điều cần thiết và hợp lí thể hiện sự linh hoạt trong các tùy chọn báo cáo tài chính Bởi
nếu người quản lý có trách nhiệm tối đa hóa giá trị của cổ đông thì người quản lý phảichọn trong số tất cả các lựa chọn pháp lý giúp đạt được mục tiêu của doanh nghiệp.Nghiên cứu cũng phân biệt “tốt” và “xấu” của điều chỉnh lợi nhuận Điều chỉnh lợinhuận “tốt” xảy ra khi người quản lý tạo ra hiệu suất tài chính ổn định bằng các quyết
định kinh doanh tự nguyện có thể chấp nhận được, và vì nó không được xem là hành
vi tiêu cực hay gian lận nên không bị cấm Điều chỉnh lợi nhuận “xấu” xảy ra khi
người quản lý tạo ra các khoản mục kế toán nhân tạo hoặc ước tính kéo dài vượt quá
giới hạn hợp lý
Tóm lại, có những trường hợp hành vi điều chỉnh lợi nhuận là hợp pháp và
ngược lại Tuy nhiên, trường hợp nào đi chăng nữa thì hành vi điều chỉnh lợi nhuận xétcho cùng là hành vi phi đạo đức – không trung thực, bởi nó làm thay đổi đi thông tin
tài chính thực tế của công ty, dẫn tới người sử dụng thông tin dễ có những quyết địnhsai lầm
1.2 Tổng quan các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài
1.2.1 Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới trước đây liên quan đến đề tài
Trên thế giới có nhiều nghiên cứu về thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận với đối tượng khảo sát là sinh viên đại học, học viên cao học hoặc kế toán viênchuyên nghiệp
Shafer và Wang (2010) đã nghiên cứu thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận của nhân viên kế toán làm việc ở 10 công ty địa phương tại Trung Quốc và 5
công ty đa quốc gia Nghiên cứu chỉ ra rằng người Hoa Kỳ có xu hướng xem các thao
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 21tác kế toán là phi đạo đức nhưng thao tác vận hành là đạo đức; trong khi những ngườiTrung Quốc tương đối mâu thuẫn về tính chấp nhận đạo đức của hành vi và vận hành
nó Bên cạnh đó, nếu kế toán viên chuyên nghiệp nhận thức được một tổ chức chútrọng vào việc phục vụ lợi ích cộng đồng họ sẽ đánh giá hành vi điều chỉnh lợi nhuậnkhắt khe hơn Về thủ đoạn với hành vi điều chỉnh lợi nhuận, nghiên cứu có kết quảgiống với các nghiên cứu về kinh doanh và kế toán trước đó của (Ghosh và Crain,1995; Ross và Robertson, 2000; Wirtz và Kum, 2004; Shafer và Simmons, 2008;Hartmann và Maas, 2010), chỉ ra rằng xu hướng thủ đoạn lừa đảo là phi đạo đức hơn
so với các thao tác kế toán
Fischer và Rosenzweig (1995) đã khảo sát 3 nhóm, gồm có sinh viên đại học,
học viên cao học và kế toán viên liên quan đến thái độ của họ đối với hành vi điềuchỉnh lợi nhuận Kết quả cho thấy kế toán viên có thái độ ít khoan dung đối với hành
vi điều chỉnh lợi nhuận hơn so với sinh viên Trong khi đó, sinh viên bậc đại học thì cóthái độ ít khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận so với sinh viên bậc
cao học
Elias (2002) đã khảo sát 763 đối tượng, chia làm 3 nhóm gồm có sinh viên đang
học ngành kế toán, giảng viên đang giảng dạy các môn kế toán và kế toán viên liên
quan đến thái độ của họ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Nghiên cứu này đánh giá
sự tác động của hai nhóm yếu tố, bao gồm: triết lý đạo đức cá nhân (personal moralphilosophies) và nhận thức của cá nhân đối với vai trò của trách nhiệm xã hội(perceived role of social responsibility) đến thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận của 3 nhóm khảo sát trên Kết quả cho thấy những người cho rằng trách nhiệm
xã hội mang lại lợi ích dài hạn và có triết lý đạo đức cá nhân theo chủ nghĩa duy tâm
cao hơn thì khắc nghiệt hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Ngược lại, nhữngngười cho rằng trách nhiệm xã hội chỉ mang lại lợi ích ngắn hạn và có triết lý đạo đức
cá nhân theo thuyết tương đối thì khoan dung hơn đối với hành vi này Tương tự nhưnghiên cứu của Fischer và Rosenzweig (1995), kết quả của nghiên cứu này cũng chỉ rarằng thái độ của của ba nhóm khảo sát trên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận có sựkhác biệt Kế toán viên và giảng viên kế toán ít khoan dung hơn đối với hành vi điều
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 22chỉnh lợi nhuận so với nhóm sinh viên kế toán Nghiên cứu này cũng chỉ ra những gợi
ý cho các nhà quản lý giáo dục trong việc nâng cao trách nhiệm đạo đức nghề nghiệpcho sinh viên ngành kế toán
1.2.2 Tổng quan nghiên cứu liên quan đến thái độ đối với hành vi điều
chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam
Theo kiến thức của cá nhân tác giả đến nay vẫn chưa có đề tài nào nghiên cứucác yếu tố ảnh hưởng đến hành vi điều chỉnh lợi nhuận ở Việt Nam Các nghiên cứu
trước đây chủ yếu tập trung đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến mức điều chỉnh lợi
nhuận ở các công ty niêm yết trên các sở giao dịch chứng khoán Việt Nam Ví dụ,nghiên cứu trước đây của Lê Thị Hoài Anh và cộng sự (2015) đánh giá sự ảnh hưởngcủa đặc điểm của hội đồng quản trị với mức quản trị lợi nhuận của 130 công ty niêmyết trên sở giao dịch Hồ Chí Minh Trong khi đó nghiên cứu của Phạm Kim Ngọc vàcộng sự (2017) tìm hiểu mối quan hệ giữa đặc điểm công ty kiểm toán (ví dụ danhtiếng, giá phí kiểm toán, quy mô công ty kiểm toán) và mức quản trị lợi nhuận của cáccông ty niêm yết ở Việt Nam Tương tự, nghiên cứu của Hồ Thị Thúy Nga và PhạmThị Bích Ngọc (2018) đánh giá sự tác động của cơ chế quản trị công ty và chất lượngkiểm toán đến mức điều chỉnh lợi nhuận của 221 công ty niêm yết Việt Nam
Khóa luận này tác giả tập trung vào nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến thái
độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Đề tài này thiên về đánh giá
mức độ đạo đức của hành vi điều chỉnh lợi nhuận chứ không phải là đánh giá mức điềuchỉnh lợi nhuận thực tế tại doanh nghiệp như các nghiên cứu ở trên đã làm Vì vậy,
đây là đề tài mới, lần đầu thực hiện tại Việt Nam Đề tài này có ý nghĩa trong việcnâng cao đạo đức nghề nghiệp cho sinh viên ngành kế toán, kiểm toán
1.3 Phát triển giả thuyết và đề xuất mô hình nghiên cứu
1.3.1 Phát triển giả thuyết
Lý thuyết về phát triển đạo đức (Kohlberg, 1969, 1984) đề xuất rằng sự khácbiệt giữa nam và nữ là do sự khác biệt về định hướng đạo đức của họ Những định
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 23hướng đạo đức của nam dựa trên “giọng nói nam”, chủ yếu quan tâm đến đạo đức của
công lý, quy tắc và quyền Trong khi định hướng đạo đức của nữ dựa trên “giọng nóinữ”, trong đó nữ họ định hướng đạo đức về mối quan hệ, sự quan tâm và lòng trắc ẩn
Lý thuyết về vai trò xã hội (Eagly, 1987) cho thấy dựa trên vị trí và kỳ vọng của xã hội
mà hành động cư xử của nam và nữ là khác nhau Ngoài ra, Ruegger và King (1992)
khẳng định môi trường gia đình cũng góp phần vào sự khác biệt, nơi mà nam được đối
xử khắc nghiệt hơn với nữ Kết quả là nam giới có xu hướng hành xử theo một cánhân, trong khi nữ giới thiên về cách tiếp cận giữa các cá nhân (Stedham, Yamamura,
và Beekun, 2007) Một số nghiên cứu cho thấy nam giới tìm kiếm thành công thôngqua sự cạnh tranh nhiều hơn so với nữ giới (Vermeir và Van Kenhove, 2008) và namgiới sẵn sàng tham gia vào hành vi phi đạo đức để đạt được mục tiêu hơn so với nữgiới (Roxas và Stonback, 2004) Theo Beutell và Brenner (1986) và Lever (1978), sựcạnh tranh của nam giới là cách để đạt được thành công, trong khi nữ giới tập trungvào việc duy trì sự hài lòng trong các mối quan hệ Một nghiên cứu được thực hiện bởiGilligan (1977) cũng chỉ ra rằng nữ giới thích thực hiện tốt nhiệm vụ nhưng trong mốiquan hệ hài hòa Các sinh viên nữ thường có thành tích tốt hơn so với các sinh viênnam (Ferguson, James và Madeley, 2002) Các nghiên cứu cũng phát hiện ra rằng sinhviên nữ dường như dễ dàng điều chỉnh cuộc sống đại học hơn và do đó học tập tốt hơn
so với sinh viên nam (Smith, 2006) Một số nghiên cứu cho thấy đồng nghiệp nữ nhạycảm và ít thực hiện những hành động phi đạo đức hơn so với các đồng nghiệp nam(Stedham và cộng sự, 2007) Chính vì vậy chúng ta có cơ sở thực hiện giả thuyết sau:
H1: Sinh viên nam có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận khoan
dung hơn so với sinh viên nữ
Chủ nghĩa duy tâm (Idealists) là một triết lý đạo đức cá nhân, nó mô tả thái độcủa cá nhân đối với kết quả của một hành động và những kết quả ấy ảnh hưởng nhưthế nào đến quyền lợi của người khác Theo Forsyth (1980), các nhà duy tâm tin rằng
hành động đạo đức nên có những kết quả tích cực, phải có chuẩn mực chung cho mọingười và sẽ sai khi theo đuổi một hành động làm hại tới người khác Barnett và cộng
sự (1994) chỉ ra rằng những người có triết lý đạo đức theo chủ nghĩa duy tâm cá nhân
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 24có thái độ khắc nghiệt hơn đối với tất cả các hành vi gây hại cho người khác Nghiêncứu của Elias (2002) cũng chứng minh được rằng có những người có triết lí đạo đứctheo chủ nghĩa duy tâm ít khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Do đó
ta có giả thuyết như sau:
H2: Những sinh viên có triết lý đạo đức cá nhân tin nhiều vào chủ nghĩa
duy tâm có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận kh ắc nghiệt hơn so với
sinh viên tin ít vào chủ nghĩa duy tâm
Một triết lý đạo đức cá nhân khác cũng có ảnh hưởng đến thái độ đối với hành
vi điều chỉnh lợi nhuận đó là thuyết tương đối văn hóa (Relativists) Thuyết tương đối
văn hóa được mô tả là mức độ mà các cá nhân bác bỏ các nguyên tắc và đạo đức phổ
thông (Forsyth, 1980) Những người theo thuyết tương đối văn hóa cho rằng đạo đứccủa một hành động phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể có liên quan, tùy theo mỗi cá nhân,
từ đó sẽ có cách đánh giá khác nhau và không có nguyên tắc chung cho đạo đức Theonghiên cứu Elias (2002), thuyết tương đối văn hóa có mối quan hệ tỷ lệ thuận với thái
độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Những cá nhân theo chủ nghĩa thuyết tươngđối có cái nhìn khoan dung hơn so với chủ nghĩa duy tâm đối với hành vi điều chỉnh
lợi nhuận Do đó ta có giả thuyết sau để kiểm định:
H3: Những sinh viên có triết lý đạo đức tin nhiều vào thuyết tương đối văn
hóa có thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận khoan dung hơn so với sinh
viên tin ít vào thuyết tương đối văn hóa
Những người có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức thường được mô tả là cánhân với tính cách thao túng, lạnh lùng, tính toán và ít quan tâm đến các tiêu chuẩn
đạo đức thông thường (Christie và Geis, 1970) Theo truyền thống, những người cókhuynh hướng muốn vi phạm đạo đức thường được xem là tương đối hung hăng và có
khát khao mãnh liệt theo đuổi việc dành chiến thắng, ngay cả khi phải trả giá bằngdanh dự cá nhân (Geis và cộng sự, 1970) Một nỗi ám ảnh với chiến thắng dường như
đặc biệt có khả năng khiến cho những người này dễ dàng hợp lý hóa các hành độngphi đạo đức để đảm bảo cho sự thịnh vượng hoặc tồn tại của tổ chức Thật vậy, nghiên
cứu đã ghi nhận rằng những người theo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức cao
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 25thường dễ có hành vi phi đạo đức trên nhiều môi trường kinh doanh, bao gồm trốn
thuế thu nhập thông qua báo cáo không trung thực (Ghosh và Crain, 1995), lừa dốikhách hàng tiềm năng (Ross và Robertson, 2000), lừa dối sản phẩm đảm bảo dịch vụ(Wirtz và Kum, 2004), coi thường quyền sở hữu trí tuệ và quyền riêng tư (Winter vàcộng sự, 2004) Nghiên cứu của Shafer và Wang (2011) cũng chỉ ra rằng những người
trên khoan dung hơn đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Do đó, ta có giả thuyết sau:
H4: Những sinh viên có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức càng cao thì
càng khoan dung v ới hành vi điều chỉnh lợi nhuận hơn so với sinh viên không
muốn vi phạm đạo đức
1.3.2 Đề xuất mô hình nghiên cứu
Đề tài này đề xuất mô hình nghiên cứu như ở sơ đồ 1 Trong đó biến phụ thuộc
là thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận Biến độc lập gồm có: giới tính, chủ
nghĩa duy tâm, thuyết tương đối văn hóa và thiên hướng muốn vi phạm đạo đức Chủnghĩa duy tâm có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợinhuận Trong khi đó, ba biến còn lại có mối quan hệ tỷ lệ thuận với biến phụ thuộcnày
Thái độ đối vớihành vi điều
chỉnh lợi nhuậnGiới tính
Chủ nghĩa duy tâm
Thuyết tương đối văn hóa
Thiên hướng muốn vi
phạm đạo đức hơn
H2 (-)
H3 (+)
Sơ đồ 1: Mô hình nghiên cứu
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 26Mô hình nghiên cứu đề xuất được viết lại như sau:
EM = 0 + 1 Age + 2 V1 + 3 Dao + 4 Score + 5 Gender - 6 Duytam + 7
Tuongdoivanhoa + 8 Amoral
Trong đó:
EM: Thái độ của sinh viên đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận
: Hệ số hồi quy riêng phần tương ứng với các biến độc lập
Duytam: Chủ nghĩa duy tâm
Tuongdoivanhoa: Thuyết tương đối văn hóa
Amoral: Thiên hướng muốn vi phạm đạo đức
1.4 Thang đo các biến
1.4.1 Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists)
Chủ nghĩa duy tâm (Idealists) đo lường thái độ của cá nhân đối với kết quả củamột hành động và những kết quả ấy ảnh hưởng như thế nào đến quyền lợi của ngườikhác Thang đo chủ nghĩa duy tâm (Idealists) được lấy từ nghiên cứu của Forsyth
(1980) Thang đo này gồm có 9 câu hỏi, được đo lường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toànkhông đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những sinh viên có triết lý đạo đức tin theo
chủ nghĩa duy tâm càng cao thì sẽ chọn mức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và
ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp (từ mức 3 đến 1) Thang đo biến này được
thể hiện ở bảng 1 sau
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 27Bảng 1: Thang đo chủ nghĩa duy tâm
A1: Mọi người nên chú tâm đến hành động của họ để không bao giờ làm hại ngườikhác dù chỉ một ít
A2: Việc gây rủi ro cho người khác là không bao giờ chấp nhận được, dù rủi ro đó lànhỏ
A3: Hành động gây nguy cơ tổn hại người khác là sai trái, dù có mang lại lợi ích cho
người khác đi nữa
A4: Mọi người không nên gây tổn hại tinh thần lẫn thể chất cho người khác
A5: Mọi người không nên hành động gây tổn hại đến nhân phẩm và sức khỏe của
người khác
A6: Không nên gây tổn hại đến một người vô tội
A7: Là phi đạo đức nếu một người quyết định thực hiện một hành động hay không phụthuộc vào những lợi ích mang lại có cao hơn hậu quả của hành động đó hay không.A8: Nhân phẩm và sức khỏe của người dân nên được quan tâm hàng đầu trong xã hội.A9: Không nên hy sinh lợi ích cá nhân để mang lại lợi ích cho người khác
Trong đó biến số 9 là biến ngược để kiểm tra sự trung thực của người trả lời
bảng hỏi Ví dụ các câu hỏi ở trên đều đánh giá đưa ra mức đồng ý hoặc hoàn toàn
đồng ý, thì biến số 9 phải trả lời là không đồng ý hoặc hoàn toàn không đồng ý Nếu
biến số 9 cũng trả lời là đồng ý hoặc hoặc hoàn toàn đồng ý thì sẽ bị loại khỏi mẫu
điều tra Thang đo LiKert của biến này từ 1 đến 7 sẽ được mã hóa lại thành 7 đến 1
1.4.2 Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists)
Thang đo thuyết tương đối văn hóa (Relativists) đo lường mức độ mà các cá
nhân bác bỏ các nguyên tắc và đạo đức phổ thông Thang đo thuyết tương đối văn hóa
được lấy từ nghiên cứu của Forsyth (1980) Thang đo này gồm có 11 câu hỏi, được đolường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 28sinh viên có triết lý đạo đức tin theo thuyết tương đối văn hóa càng cao thì sẽ chọnmức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp(từ mức 3 đến 1) Thang đo biến này được thể hiện ở bảng 2 sau.
Bảng 2: Thang đo thuyết tương đối văn hóa
A10: Hành động đạo đức là một hành động hoàn hảo
A11: Không có nguyên tắc đạo đức nào là quá quan trọng để có thể xây dựng nên các
điều luật đạo đức
A12: Chuẩn mực đạo đức thay đổi tùy theo ngữ cảnh và hoàn cảnh xã hội
A13: Chuẩn mực đạo đức phụ thuộc vào quan điểm của từng người: người này cho làphù hợp với đạo đức nhưng người khác thì không
A14: Có nhiều hành động được xem là phù hợp với chuẩn mực đạo đức nhưng lại
không đúng đắn
A15: Không thể có một câu trả lời chung cho câu hỏi liệu một hành động phù hợp với
đạo đức hay không, vì nó phụ thuộc vào quan điểm của từng cá nhân
A16: Chuẩn mực đạo đức là những quy định dễ hiểu để chỉ một người nên xử sự nhưthế nào nhưng không thể đem ra để đánh giá một người khác
A17: Không thể xây dựng chuẩn đạo đức cho tất cả mọi người mà mỗi cá nhân nên tựxây dựng một chuẩn đạo đức riêng cho họ
A18: Không thể đặt ra chuẩn mực đạo đức để ngăn chặn những hành động xấu
A19: Không có một luật lệ chung nào được đặt ra, một lời nói dối được chấp nhận haykhông hoàn toàn phụ thuộc vào từng tình huống cụ thể
A20: Một lời nói dối được xem là đạo đức hay phi đạo đức phụ thuộc vào những tìnhhuống xảy ra xung quanh hành động
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 291.4.3 Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức
Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức đo lường mức độ mà một cá nhân
sẵn sàng vi phạm đạo đức để đạt được những mục tiêu mong muốn Thang đo này
được lấy từ nghiên cứu của Dahling, Whitaker và Levy (2009) bao gồm có 5 câu hỏi,được đo lường bằng 7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý”
Những sinh viên có thiên hướng muốn vi phạm đạo đức càng cao thì sẽ chọn mức
đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giá càng thấp (từ
mức 3 đến 1) Thang đo biến này được thể hiện ở bảng 3 sau
Bảng 3: Thang đo thiên hướng muốn vi phạm đạo đức
C1: Tôi sẵn sàng làm những việc trái với đạo đức nếu tôi tin rằng nó sẽ giúp tôi thànhcông
C2: Tôi sẵn sàng cản trở những nỗ lực của người khác nếu họ đe dọa mục tiêu củariêng tôi
C3: Tôi sẽ ăn gian nếu ít có cơ hội bị bắt
C4: Tôi tin rằng nói dối là cần thiết để duy trì lợi thế cạnh tranh so với những ngườikhác
C5: Lý do duy nhất để nói chuyện với những người khác là lấy thông tin mà tôi có thể
sử dụng cho lợi ích của tôi
1.4.4 Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận
Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận đo lường sự phù hợp với
chuẩn mực đạo đức của các hành vi điều chỉnh lợi nhuận Thang đo này được lấy từnghiên cứu của Elias (2002) Nghiên cứu này kết hợp thang đo của hai nghiên cứu
khác trước đây của Merchant (1989) và Fischer, Rosenzweig (1995) Thang đo đưa ra
5 tình huống (hành động điều chỉnh lợi nhuận), trong mỗi tình huống có 1 câu hỏi là
“Hành động trên là phù hợp với chuẩn mực đạo đức” Câu hỏi này được đo lường bằng
7 mức độ từ “Hoàn toàn không đồng ý” đến “Hoàn toàn đồng ý” Những sinh viên
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 30đánh giá các hành vi điều chỉnh lợi nhuận là phù hợp với chuẩn mực đạo đức càng cao
thì chọn mức đánh giá càng cao (từ mức 5 đến 7) và ngược lại sẽ chọn mức đánh giácàng thấp (từ mức 3 đến 1) Những tình huống đó được thể hiện ở bảng 4 như sau
Bảng 4: Thang đo thái độ đối với hành vi điều chỉnh lợi nhuận
B6.1: Không ghi sổ một số chi phí phát sinh vào tháng 12 năm nay mà chuyển nhữngchi phí này sang tháng 1 năm sau mới ghi
B7.1: Nhận thấy là lợi nhuận năm nay đã vượt quá kế hoạch nên công ty trả trước một
số khoản chi phí của năm sau và ghi nhận vào chi phí phát sinh năm nay
B8.1: Nhận thấy lợi nhuận năm nay đã vượt quá kế hoạch nên công ty ghi tăng thêmchi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho những hàng hóa có thể bán của năm sau
B9.1: Để đạt mục tiêu lợi nhuận của năm nay, công ty yêu cầu các đơn vị đang cungcấp dịch vụ cho công ty khoan xuất hóa đơn cho công ty năm nay mà để năm sau rồixuất hóa đơn với điều kiện giá phí những dịch vụ này là không trọng yếu (ít)
B10.1: Để đạt mục tiêu lợi nhuận của năm nay, công ty yêu cầu các đơn vị đang cungcấp dịch vụ cho công ty khoan xuất hóa đơn cho công ty năm nay mà để năm sau rồixuất hóa đơn mặc dù giá phí những dịch vụ này là trọng yếu (có giá phí cao)
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 31CHƯƠNG 2: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
2.1 Đặc điểm mẫu điều tra
Để thực hiện đề tài này, tác giả tiến hành khảo sát 200 sinh viên ngành Kế toán,
Kiểm toán đang theo học tại Trường Đại học Kinh tế Huế với bảng hỏi có sẵn Trongtổng số 200 phiếu điều tra phát ra, thu về 200 phiếu, đạt 100% trong đó có 30 bảng hỏi
bị loại ra khỏi mẫu điều tra vì thiếu thông tin về các biến quan trọng, bên cạnh đó cónhiều bảng hỏi chỉ điền một mức độ trong thang đo LiKert cho nhiều câu hỏi, như vậy
là hoàn toàn không hợp lệ Kết quả thu về cuối cùng là 170 phiếu hợp lệ được sử dụngcho quá trình nghiên cứu
2.1.1 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo giới tính
(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)
Biểu đồ 1: Cơ cấu mẫu điều tra theo giới tính
Nhìn vào biểu đồ 1 ta thấy, tỉ lệ giữa nam và nữ có sự chênh lệch lớn, sinh viên
nữ chiếm phần lớn và gấp 4 lần so với sinh viên nam Cụ thể trong 170 mẫu khảo sát
có 140 sinh viên nữ, chiếm tỉ lệ 82,4% và 30 sinh viên nam chiếm tỉ lệ 17,6% Nguyênnhân là vì đặc thù về ngành học nên sinh viên theo học ngành Kế toán, Kiểm toán ở
Trường Đại học Kinh tế Huế đa phần là nữ, tỉ lệ sinh viên nam rất ít
Nam 18%
Nữ 82%
Giới tính
Nam Nữ
Trường Đại học Kinh tế Huế
Trang 322.1.2 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo độ tuổi
(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)
Biểu đồ 2: Cơ cấu mẫu điều tra theo độ tuổi
Về độ tuổi của đối tượng được phỏng vấn chiếm phần lớn ở độ 20 tuổi với tỉ lệ54,1%; tiếp theo là độ 21 tuổi với tỉ lệ 31,8%; ở độ tuổi 22 là 12,4% và 23 tuổi chiếm tỉ lệ1,8% Sinh viên 2 ngành chủ yếu là sinh viên năm ba với độ tuổi từ 20 đến 21 tuổi, đây là
độ tuổi các bạn sinh viên có quyền đưa ra những quyết định và chịu trách nhiệm với nó
2.1.3 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo năm học
(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)
Biểu đồ 3: Cơ cấu mẫu điều tra theo năm học
Theo dõi vào biểu đồ 3 có sự chênh lệch lớn giữa sinh viên năm 3 và năm 4 Số
lượng sinh viên năm 3 được khảo sát là 121 sinh viên, chiếm tỉ lệ 71,2%; số lượng sinhviên năm 4 được khảo sát là 49 sinh viên, chiếm tỉ lệ 28,8% Nguyên nhân của sự
0 10 20 30 40 50 60
20 tuổi 21 tuổi 22 tuổi 23 tuổi
Trang 33chênh lệch khá lớn về đối tượng được khảo sát giữa năm 3 và năm 4 là có một lượngmẫu khảo sát không hợp lệ là của sinh viên năm 4; bên cạnh đó thời điểm khảo sát 1
lượng lớn sinh viên năm 4 đã tiến hành đi thực tập, nên cơ hội để tiếp cận các bạn khákhó khăn
2.1.4 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo đạo
(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)
Biểu đồ 4: Cơ cấu mẫu điều tra theo đạo
Dựa vào biểu đồ 4, sinh viên được phỏng vấn đa phần đều không theo đạo gì,tới 124 sinh viên chiếm tỉ lệ 72,9%; tiếp theo là đạo phật có 42 sinh viên chiếm tỉ lệ
24,7%; theo đạo thiên chúa giáo có 4 sinh viên chiếm tỉ lệ 2,4% và không có sinh viêntheo đạo khác Tỉ lệ sinh viên không theo đạo gì chiếm phần lớn, do đó gần như loại
bỏ được các yếu tố bị ảnh hưởng bởi một học thuyết của tín đồ theo đạo nào
2.1.5 Cơ cấu mẫu điều tra phân theo chuyên ngành
(Nguồn: Kết quả xử lý số liệu trên phần mềm SPSS)
73%
25%
2%
0%
Sinh viên theo đạo
Không theo đạo nào Theo đạo phật Theo đạo thiên chúa giáo Theo đạo khác
51%
49%
Chuyên ngành
Kế toán Kiểm toán
Trường Đại học Kinh tế Huế