Tính cấp thiết của đề tài
Trước xu hướng hòa nhập và phát triển của kinh tế thế giới, Việt Nam cũng đã mở rộng quan hệ thương mại hợp tác kinh tế với rất nhiều nước trong khu vực và trên thế giới Điều này tạo ra cơ hội phát triển nhưng cũng đặt ra nhiều thách thức cho các doanh nghiệp Để tồn tại và ổn định trên thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải có sự chuyển mình để tìm ra phương thức kinh doanh có hiệu quả, đem lại lợi nhuận cao từ đó mới đủ sức cạnh tranh với các doanh nghiệp khác.
Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh đích thực tình hình kinh doanh của doanh nghiệp Nó liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ ra và lợi nhuận đạt được, xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp biết được hiệu quả kinh doanh từ đó đưa ra những định hướng phát triển trong tương lai Do đó, muốn xác định chính xác và nhanh chóng lợi nhuận trong kỳ đòi hỏi công tác kế toán phải đầy đủ, kịp thời Vì vậy, kế toán xác định kết quả kinh doanh đóng vai trò rất quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp.
Cùng với việc xác định kết quả kinh doanh, phân phối lợi nhuận cũng có ý nghĩa vô cùng quan trọng Việc phân phối sử dụng đúng đắn, hợp lý kết quả kinh doanh sẽ đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp phát triển, đảm bảo cho yêu cầu quản lý vốn, phát triển sản xuất kinh doanh, đảm bảo lợi ích kinh tế của Nhà nước, của doanh nghiệp và người lao động.
Tuy nhiên, trong thực tế việc xác định kết quả kinh doanh cũng còn nhiều bất hợp lý, việc sử dụng các quỹ vốn còn tùy tiện chưa theo đúng mục đích của chúng.
Do đó, để khắc phục những mặt còn tồn tại, yêu cầu kế toán với vai trò là công cụ quản lý kinh tế phải không ngừng hoàn thiện, đặc biệt là kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận. Để thấy được tầm quan trọng của hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng, em đã chọn đề tài “ Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận ” tại Công ty TNHH Tư Vấn và Phát Triển
Mục tiêu nghiên cứu
Tiến hành nghiên cứu đề tài này giúp chúng ta nắm rõ hơn về việc hạch toán,theo dõi cũng như việc xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận So sánh việc hạch toán thực tế tại doanh nghiệp với kiến thức đã học trên giảng đường,những lý thuyết trên sách vở Xem xét cách hạch toán tại công ty cung cấp dịch vụ giáo dục có khác gì so với các lĩnh vực khác Làm cơ sở rút ra những ưu và nhược điểm trong hệ thống kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại doanh nghiệp Từ đó, đưa ra những nhận xét, kiến nghị để hoàn thiện bộ máy kế toán tại công ty.
Phương pháp nghiên cứu
- Tìm hiểu, tham khảo các văn bản (quy định về hình thức kế toán, các hướng dẫn tác nghiệp kế toán…) và các tài liệu (sổ sách, bảng biểu, chứng từ…) tại phòng tài chính kế toán của Công ty.
- Thu thập các số liệu tại công ty.
- Xem xét việc ghi nhận các nghiệp vụ kế toán vào các sổ kế toán
- Trao đổi trực tiếp với những anh chị làm công tác kế toán tại Công ty.
- Tham khảo một số sách đã học và một số văn bản quy định chế độ tài chính hiện hành.
5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp: Đề tài nghiên cứu gồm 4 chương:
- Chương 1 : Cơ sở lý luận về Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận.
- Chương 2 : Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Tư vấn và Phát triển
- Chương 3 : Thực trạng tổ chức công tác Kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận tại Công ty TNHH Tư vấn và Phát triển Giáo Dục Quốc Tế.
- Chương 4: Nhận xét và kiến nghị.
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN
1.1 Những vấn đề chung về hạch toán xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Khái niệm và nội dung kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa tổng doanh thu, thu nhập và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực hiện Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là lợi nhuận thuần hoặc lỗ thuần từ hoạt động kinh doanh
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt đựơc kết quả cao nhất. Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu quả nhất.
Việc tổ chức công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học hợp lý và phù hợp với điệu kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả,giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế.
1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
Phản ánh chính xác doanh thu, chi phí, từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin về kết quả của hoạt động kinh doanh làm cơ sở ra quyết định quản lý
Ghi nhận kết quả các hoạt động kinh doanh một cách chi tiết theo từng nghiệp vụ kinh doanh, từng đơn vị trực thuộc, hoặc theo từng ngành hàng, nhóm hàng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh tế nội bộ
Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác
Phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận
1.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sỡ hữu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm tất cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần: là khoản doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ các khoản giảm doanh thu.
Điều kiện ghi nhận doanh thu :
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
1.2.1.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng a Chứng từ hạch toán
Hóa đơn giá trị gia tăng
Hóa đơn bán hàng thông thường
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Phiếu xuất kho hàng gởi bán đại lý
Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ
Bảng thanh toán hàng đại lý
Ký gởi, thẻ quầy hàng b Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng”, có 5 tài khoản cấp 2
+ TK 5111: Doanh thu bàng hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117: Doanh thu bất động sản
Tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ”, có 3 tài khoản cấp 2
+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
1.2.1.4 Các phương thức bán hàng a Bán buôn:
Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biến rồi bán ra Hàng thường bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn.
+ Trường hợp 1: Bán trực tiếp
Khách hàng đến kho doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng Sau khi giao nhận hàng hóa, khách hàng ký nhận vào chứng từ bán hàng của bên bán, đồng thời trả tiền ngay hoặc ký nhận nợ.
+ Trường hợp 2: Bán giao tại địa điểm quy định
Bên bán xuất kho gởi hàng cho người mua Hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi bên mua nhận được hàng, chứng từ và đã chấp nhận thanh toán thì quyền sỡ hữu hàng hóa mới được chuyển giao sang người mua.
+ Trường hợp 1: Giao hàng trực tiếp (Giao tay ba)
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
Những vấn đề chung về hạch toán xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Khái niệm và nội dung kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa tổng doanh thu, thu nhập và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã thực hiện Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ tiêu này được gọi là lợi nhuận thuần hoặc lỗ thuần từ hoạt động kinh doanh
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, vấn đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm là làm thế nào để hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất và lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí Do đó doanh nghiệp cần kiểm tra doanh thu, chi phí, phải biết kinh doanh mặt hàng nào, mở rộng sản phẩm nào, hạn chế sản phẩm nào để có thể đạt đựơc kết quả cao nhất. Như vậy, hệ thống kế toán nói chung và kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng đóng vai trò quan trọng trong việc tập hợp ghi chép các số liệu về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, qua đó cung cấp được những thông tin cần thiết giúp cho chủ doanh nghiệp và giám đốc có thể phân tích, đánh giá và lựa chọn phương án kinh doanh, phương án đầu tư hiệu quả nhất.
Việc tổ chức công tác kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh và phân phối kết quả một cách khoa học hợp lý và phù hợp với điệu kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, giám đốc điều hành lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu quả,giám sát việc chấp hành chính sách, chế độ kinh tế, tài chính, chính sách thuế.
1.1.2 Nhiệm vụ hạch toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
Phản ánh chính xác doanh thu, chi phí, từ đó xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.
Cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin về kết quả của hoạt động kinh doanh làm cơ sở ra quyết định quản lý
Ghi nhận kết quả các hoạt động kinh doanh một cách chi tiết theo từng nghiệp vụ kinh doanh, từng đơn vị trực thuộc, hoặc theo từng ngành hàng, nhóm hàng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh tế nội bộ
Xác định số thu nhập chịu thuế một cách chính xác
Phản ánh kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận
Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sỡ hữu.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm tất cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có).
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần: là khoản doanh thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã trừ các khoản giảm doanh thu.
Điều kiện ghi nhận doanh thu :
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ
Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán
Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.
1.2.1.3 Chứng từ và tài khoản sử dụng a Chứng từ hạch toán
Hóa đơn giá trị gia tăng
Hóa đơn bán hàng thông thường
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
Phiếu xuất kho hàng gởi bán đại lý
Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ
Bảng thanh toán hàng đại lý
Ký gởi, thẻ quầy hàng b Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng”, có 5 tài khoản cấp 2
+ TK 5111: Doanh thu bàng hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117: Doanh thu bất động sản
Tài khoản 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ”, có 3 tài khoản cấp 2
+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm + TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
1.2.1.4 Các phương thức bán hàng a Bán buôn:
Là phương thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biến rồi bán ra Hàng thường bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn.
+ Trường hợp 1: Bán trực tiếp
Khách hàng đến kho doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng Sau khi giao nhận hàng hóa, khách hàng ký nhận vào chứng từ bán hàng của bên bán, đồng thời trả tiền ngay hoặc ký nhận nợ.
+ Trường hợp 2: Bán giao tại địa điểm quy định
Bên bán xuất kho gởi hàng cho người mua Hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi bên mua nhận được hàng, chứng từ và đã chấp nhận thanh toán thì quyền sỡ hữu hàng hóa mới được chuyển giao sang người mua.
+ Trường hợp 1: Giao hàng trực tiếp (Giao tay ba)
Doanh nghiệp thương mại bán buôn sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp của mình thì giao bán trực tiếp cho khách hàng tại địa điểm do hai bên thỏa thuận Sau khi giao hàng hóa, khách hàng ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sỡ hữu hàng hóa đã được chuyển giao, hàng hóa được xác định là tiêu thụ.
+ Trường hợp 2: Theo hình thức gửi hàng
Doanh nghiệp sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình, hoặc thuê ngoài để vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã thỏa thuận Hàng hóa chuyển bán trong trường hợp này vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp cho đến khi bên mua nhận được hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hóa mới được xác định là tiêu thụ. b Bán lẻ
Là bán với số lượng nhỏ, khi chấm dứt việc mua bán thì hàng hóa chuyển đến tay người tiêu dùng.
Bán hàng thu tiền tập trung:
Tổ chức cho quy mô bán lẻ lớn, cuối ngày kế toán lập báo cáo bán hàng, nộp tiền vào phòng kế toán, ghi sổ một lần.
Bán hàng thu tiền trực tiếp:
Dùng cho quy mô bán lẻ nhỏ, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách hàng, định kỳ lập báo cáo bán hàng và nhập tiền vào phòng kế toán Xem sơ đồ 1.1.
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán hàng bán lẻ
(1) Giá vốn hàng bán lẻ
(2a) Ghi nhận doanh thu hàng bán lẻ
(2b) Thuế giá trị gia tăng đầu ra c Bán hàng cho đại lý Doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gởi trực tiếp bán hàng. Sau khi bán được hàng, đại lý thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp và được hưởng một khoản tiền gọi là hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho các đại lý vẫn thuộc quyền sỡ hữu của doanh nghiệp đến khi đại lý thanh toán tiền bán hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ bán hàng mới hoàn thành. d Bán hàng trả góp
Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp dành cho người mua ưu đãi được trả tiền hàng trong nhiều kỳ Doanh nghiệp được hưởng thêm khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán trả ngay gọi là lãi trả góp Tuy nhiên, khoản lãi trả góp chưa được ghi nhận toàn bộ mà chỉ được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính vào nhiều kỳ sau giao dịch bán.
1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1 Giảm giá hàng bán a Tổng quát Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. b Chứng từ và tài khoản sử dụng
+ Công văn đề nghị giảm giá hoặc chứng từ đề nghị giảm giá có sự đồng ý cả người mua và người bán.
+ Tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán”.
+ Tài khoản này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ.
Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
1.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Là hoạt động khai thác sử dụng nguồn tiền nhàn rỗi của doanh nghiệp để đầu tư nhằm tăng thu nhập và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh Bao gồm tiền lãi, lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán do mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng, lãi cho thuê tài chính, cho thuê cơ sở hạ tầng, chênh lệch do bán ngoại tệ, chênh lệch do chuyển nhượng vốn…
Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
1.3.1.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.9
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(1) Thu lãi từ hoạt động đầu tư chứng khoán
(2) Thu nhập từ góp vốn liên doanh
(3) Thu lãi từ việc bán ngoại tệ
(4) Thu lãi tiền gửi ngân hàng
(5) Chiết khấu thanh toán được hưởng
(7) Kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Là chi phí có liên quan đến hoạt động về vốn như chi phí đầu tư tài chính, chi phí liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ do chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch chứng khoán…
Tài khoản 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”
1.3.2.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.10
Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
(1) Chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán
(2) Lỗ do bán chứng khoán
(4) Lỗ do mua bán ngoại tệ
(5) Thanh toán lãi tiền vay
(6) Chiết khấu thanh toán cho người mua
(7) Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
(8) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh.
1.3.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
Kết quả hoạt động tài chính là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí của hoạt động tài chính.
Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
1.3.3.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.11
Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính
(1) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
(3) Kết chuyển lãi hoạt động tài chính
(3b) Kết chuyển lỗ hoạt động tài chính.
Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
1.4.1 Kế toán thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không thường xuyên Bao gồm: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu các khoản nợ không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng, thu nhập quà biếu, quà tặng…
1.4.1.2 Tài khoản sử dụng: TK 711 “ Thu nhập khác”
1.4.1.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.12
SVTH: Quách Lê Trâm Anh 23
Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
(1) Thu nhập phát sinh từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
(2) Thu nhập từ phạt bên vi phạm hợp đồng kinh tế
(3) Nợ khó đòi đã xóa sổ, nay đòi được tiền
(4) Khoản nợ không xác định được chủ, quyết định xóa sổ
(6) Nhận tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
(7) Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
(8) Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh.
1.4.2 Kế toán chi phí khác
Các khoản chi phí khác là những khoản chi phí mà doanh nghiệp không dự tính trước hay có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản chi không thường xuyên Bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, chi phí do bị nhầm, bỏ sót…
1.4.2.2 Tài khoản sử dụng: TK 811 “ Chi phí khác”
1.4.2.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.13
SVTH: Quách Lê Trâm Anh 24
Sơ đồ 1.13 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
(1) Chi phí khắc phục tổn thất do gặp rủi ro trong kinh doanh
(2) Nhượng bán, thanh lý TSCĐ
(3) Chi phí phát sinh do nhượng bán TSCĐ
(4) Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế
(5) Kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh
1.4.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
Là khoản chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Được xác định bằng công thức:
Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
1.4.3.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.14
Lãi lỗ từ hoạt động khác = Thu nhập hoạt động khác
Chi phí hoạt động khác -
Sơ đồ 1.14 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động khác
(1) Kết chuyển chi phí hoạt động khác
(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động khác
(3) Kết chuyển lãi – lỗ hoạt động khác
Kế toán phân phối lợi nhuận
Lợi nhuận thực hiện là kết quả hoạt động của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán Lợi nhuận bao gồm: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận từ các hoạt động khác (hoạt động tài chính và hoạt động bất thường).
Thường sau khi kết thúc năm tài chính, lợi nhuận của doanh nghiệp được phân phối và được thực hiện theo trình tự sau:
Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước: Hiện nay tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp phổ biến là 32% và số tiền thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm tài chính được tính như sau:
Bù lỗ các năm trước không được trừ vào lợi nhuận trước thuế
Nộp tiền thu sử dụng vốn ngân sách nhà nước
Bù tiền phạt vi phạm pháp luật nhà nước như: Vi phạm hợp đồng kinh tế, bị cơ quan thuế phạt hành chính,…
Chia lãi cho các đối tượng góp vốn theo hợp đồng liên doanh
Phân chia cho các quỹ: quỹ dự phòng tài chính, quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, quỹ khen thưởng phúc lợi.
Tài khoản 421 “ Lợi nhuận chưa phân phối” Có hai tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 4211 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm trước”
= Lợi nhuận thuần x Tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
+ Tài khoản 4212 “ Lợi nhuận chưa phân phối năm nay”
1.5.3 Trình tự hạch toán: Xem sơ đồ 1.15
Sơ đồ 1.15 Sơ đồ hạch toán phân phối lợi nhuận
(2) Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
(3) Chia lợi nhuận cho các cổ đông, các bên liên doanh
(4) Phân phối lợi nhuận vào các quỹ của doanh nghiệp
(5) Trích bổ sung nguồn vốn kinh doanh.
GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ PHÁT TRIỂN GIÁO DỤC QUỐC TẾ
Giới thiệu khái quát về công ty
GIẤY CHỨNG NHẬN ĐĂNG KÝ KINH DOANH CÔNG TY TRÁCH
NHIỆM HỮU HẠN HAI THÀNH VIÊN TRỞ LÊN
Tên đầy đủ: Công ty TNHH Tư Vấn và Phát Triển Giáo Dục Quốc Tế
Tên tiếng Anh: School Of International Training
Trụ sở chính: Số 581, Nguyễn Trãi, phường Lái Thiêu, Thuận An, Bình Dương Điện thoại: (0650) 3761160 – 3762806
Website: www.sit.edu.vn
Email: info@sit.edu.vn
Slogan: “ Chúng tôi dạy phương pháp học”
Chi nhánh 1: Số 593 ĐL Bình Dương, P Hiệp Thành, TX Thủ Dầu Một, BD Điện thoại: (0650) 3832692
Chi nhánh 2: Số 25/2, Nguyễn An Ninh, phường Dĩ An, Dĩ An, Bình Dương Điện thoại: (0650) 3731843
Chi nhánh 3: Số 476A, ĐL Bình Dương, P Hiệp Thành, TX Thủ Dầu Một, BD Điện thoại: (0650) 3872815
Quá trình hình thành và phát triển
Công ty đươc hình thành từ năm 2001 tại trường chuyên Hùng Vương - thị xã Thủ Dầu Một, Bình Dương Với số học viên ban đầu là 300 em và 8 giáo viên. Trong thời kỳ này học viên chủ yếu là các em thiếu nhi Sau 4 năm hoạt động, công ty mở thêm một chi nhánh tại số 581 Nguyễn Trãi, Lái Thiêu, Thuận An, Bình Dương Ban đầu số học viên chỉ có 200 em, và có 6 giáo Viên Đến tháng 4 năm
2008, mở thêm một chi nhánh tại Dĩ An, Bình Dương, với số học viên ban đầu là
300 em Tháng 8 năm 2008 thì mở thêm một chi nhánh nữa tại thị xã Thủ Dầu Một, Bình Dương Số học viên ban đầu là 200 em, và có 6 giáo viên.
Tính đến cuối năm 2010 trường đã có hơn 3.600 học viên theo học tại các trung tâm, cùng với 60 nhân viên và giáo viên tham gia làm việc và giảng dạy tại trường, trong số này có rất nhiều giáo viên có trình độ Thạc sỹ, và có trên 10 năm kinh nghiệm giảng dạy ngoại ngữ.
Ngoài những thành tựu trên trường cũng là một trong những trung tâm khảo thí của Đại Học Cambridge, với mã số của trung tâm là VN120, hàng năm tổ chức cho hơn 500 học viên tham gia thi và lấy chứng chỉ Starters, Movers, KET, PET Tháng
5 năm 2009 trường cũng đã ký hợp đồng tổ chức thi IELTS và TOEIC tại trung tâm, và trường cũng đã tổ chức thành công cho khóa thi IELTS đầu tiên tại trường cho 25 học viên, chủ yếu là học sinh cấp 3, trong số này có ba (03) em đạt 6.5 điểm, đã được sở giáo dục tỉnh Bình Dương trao học bổng khuyến học
Hiện nay trường là một trong những trung tâm có số học viên đông nhất tại tỉnhBình Dương, chủ yếu là giảng dạy cho các em thiếu nhi Qua gần 10 năm hoạt động, trường đã tổ chức cho khoảng 3000 học viên thi các chứng chỉ Quốc tế Bên cạnh đó trường còn thường xuyên tổ chức đào tạo nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên và giáo viên trong và ngoài nước như Thái Lan, Anh, Singapore
Lĩnh vực hoạt động
Công ty kinh doanh trên lĩnh vực giáo dục, chuyên dạy tiếng Anh cho mọi đối tượng học viên, đặc biệt là các em có độ tuổi từ 4 đến 11 tuổi.
Tư vấn du học, định hướng chương trình học cho các học viên để đạt được trình độ bằng cấp quốc tế của đại học Cambridge như YLE, KET, PET, FCE, CAE, và chứng chỉ IELTS, TOEIC, TOEFL Đào tạo các lớp kỹ năng mềm như kỹ năng giao tiếp, kỹ năng quản lý…
Là trung tâm khảo thí của Đại học Cambridge ủy quyền tổ chức các kỳ thi chứng chỉ quốc tế như YLE, KET, PET, FCE, CAE, IELTS.
Liên kết với viện khảo thí Giáo Dục Hoa Kỳ tổ chức các kỳ thi Quốc tế nhưTOEIC, TOEFL Ngoài ra, còn tổ chức đào tạo giáo viên về nghiệp vụ giảng dạy.
Quy mô công ty
2.4.1 Quy mô vốn kinh doanh
Vốn điều lệ: 300.000.000 đồng ( Ba trăm triệu đồng)
2.4.2 Số lượng cán bộ - công nhân viên Đây là nhân tố then chốt và là nguồn lực tạo lợi thế cạnh tranh cho các công ty ngày nay Vai trò đó càng trở nên quan trọng hơn đối với công ty hoạt động trong lĩnh vực giáo dục Do đó, nhân viên công ty đa phần là những người có trình độ. Xem bảng 2.1.
Bảng 2.1 Số liệu nhân sự qua các năm 2008 – 2010.
Trên đại học 2 7% 4 8% 6 9% Đại học, cao đẳng 32 73% 28 56% 55 79%
(Nguồn: số liệu bộ phận hành chánh nhân sự)
2.4.3 Cơ sở vật chất và trang thiết bị
Bảng 2.2 Bảng thống kê cơ sở vật chất
Các loại phòng Máy móc, thiết bị
(Nguồn: số liệu bộ phận hành chánh nhân sự)
Sơ đồ bộ máy quản lý
2.5.1 Sơ đồ tổ chức ( Xem sơ đồ 2.1)
CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN
PHÓ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH
BỘ PHẬN HCNS BỘ PHẬN
Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức nhân sự của Công ty
2.5.2 Trách nhiệm, quyền hạn từng phòng ban
2.5.2.1 Trách nhiệm quyền hạn ban giám đốc
Chịu trách nhiệm trước Nhà nước về mọi hoạt động kinh doanh của công ty, ký kết các hợp đồng kinh tế.
Quyết định phương hướng, kế hoạch, dự án kinh doanh, dịch vụ và các chủ trương lớn về tài chính, nhân sự của công ty.
Giám sát, kiểm soát tình hình sử dụng vốn; phê duyệt quyết toán của công ty.
Quyết định phân chia và phân phối lợi nhuận vào các quỹ của công ty.
Cung cấp nguồn lực để xây dựng, thực hiện và cải tiến hệ thống quản trị chất lượng công ty.
Chỉ đạo và kiểm soát toàn bộ các hoạt động thuộc chi nhánh, thực hiện đầy đủ chức năng và nhiệm vụ được giao.
Chủ trì công tác giám sát và kiểm tra hệ thống quản trị chất lượng chi nhánh: Kiểm soát việc xây dựng và thực hiện kế hoạch ngân sách của chi nhánh với kế hoạch của công ty; Công tác kiểm tra tài chính đối với hoạt động kinh doanh của chi nhánh; Công tác đánh giá nội bộ.
Tham mưu cho Giám đốc điều hành về các chính sách và chiến lược phát triển nguồn nhân lực công ty.
2.5.2.2 Trách nhiệm quyền hạn các đơn vị
Đề ra chiến lược kinh doanh cụ thể
Thực hiện kế hoạch kinh doanh
Dự báo tình hình kinh doanh và hướng phát triển
Trực tiếp liên hệ và giao dịch với khách hàng
Đề ra chiến lược và kế hoạch tiếp thị cụ thể
Thực hiện quảng bá thương hiệu và chất lượng giáo dục.
Dự báo và theo dõi tác động của hoạt động tiếp thị đối với hoạt động kinh doanh.
Đề xuất dự án kinh doanh với các loại hình dịch vụ mới.
Quản lý trực tiếp chất lượng giảng dạy.
Trực tiếp thực hiện các dịch vụ giáo dục đúng theo kế hoạch.
Quản lý các điều kiện an toàn, sức khoẻ và môi trường tại nơi giảng dạy.
PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN
Lập kế hoạch tài chính và đầu tư
Dự báo tình hình tài chính và nguồn vốn cho các hạng mục đầu tư.
Hạch toán (ghi nhận) giá trị của hoạt động kinh doanh của công ty.
Quản lý hệ thống quy trình hoạt động.
PHÒNG HÀNH CHÁNH NHÂN SỰ
Quản lý hoạt động hành chánh của toàn công ty.
Hỗ trợ công việc hành chánh cho các phòng ban khác.
Quản lý nguồn tài nguyên nhân lực của công ty.
Thực hiện các dịch vụ lương bổng và các chế độ phúc lợi khác.
Lập chính sách, tư vấn và kiểm tra hoạt động quản lý nhân sự của các phòng ban khác.
Một số thành tựu đạt được trong những năm qua
Trong gần 10 năm hoạt động công ty đã đạt được những thành tựu như sau:
Về công tác giáo dục: công ty đã và đang mở lớp tình thương tại trung tâm dạy cho các em cơ nhở không có điều kiện đến trường, lớp này đã duy trì hơn 5 năm và hiện nay số lượng đã trên 30 em, ngoài ra công ty còn tham gia tài trợ sách vở cho các em ở các trường phổ thông vào đầu năm học.
Về công tác dạy học: qua nhiều năm giảng dạy công ty cũng đào tạo được nhiều học viên đạt được thành tích cao trong học tập, cụ thể là đạt được chứng chỉ IELTS có số điểm 6.5 và được lãnh đạo tỉnh Bình Dương khen thưởng bằng hiện kim Ngoài ra, còn đào tạo kỹ năng giảng dạy cho nhiều giáo viên bên trong và bên ngoài công ty Hiện nay, công ty đang tổ chức đào tạo chứng chỉ giảng dạy TKT cho các giáo viên dạy tiếng Anh trong tỉnh Bình Dương do sở Giáo Dục Bình Dương khởi động.
Trở thành trung tâm khảo thí đầu tiên trong khu vực Miền Đông Nam
Bộ, tổ chức cho hàng nghìn em thi và đạt được nhiều chứng chỉ như Starters,Movers, KET, PET, TOEIC Ngoài ra, công ty cũng tổ chức các buổi trao đổi hướng dẫn cho các em ở trường phổ thông làm thế nào để học tiếng Anh tốt.
Định hướng phát triển
Chiếm lĩnh giữ vững, phát triển thị trường:
+ “Dẫn dắt” thị trường giảng dạy tiếng Anh theo chuẩn quốc tế ở miền Đông Nam Bộ (60% thị phần tại tỉnh Bình Dương). + “Thách thức” thị trường giảng dạy tiếng Anh theo chuẩn quốc tế phía Nam (5% thị phần toàn miền Nam).
+ “Thách thức” thị trường giảng dạy tiếng Anh tại các công ty, khu công nghiệp (5% doanh số/năm).
Tăng chất lượng “sản phẩm”, dịch vụ ( đa dạng hóa chương trình giảng dạy).
Giảm chi phí hoạt động kinh doanh, nâng cao lợi nhuận.
Phát huy tinh thần “ chúng ta đồng hội đồng thuyền”.
Hợp tác chặt chẽ với nhà cung ứng.
Nâng cao hơn nữa tinh thần “học, học nữa, học mãi”.
Tổ chức công tác kế toán
2.8.1 Tổ chức bộ máy kế toán (Xem sơ đồ 2.2)
(Nguồn: số liệu bộ phận kế toán)
Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty
2.8.2 Chức năng, nhiệm vụ của bộ phận kế toán
Chỉ đạo, kiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động của phòng Tài chính
Kế toán theo chức năng, nhiệm vụ của phòng
Tổ chức bộ máy kế toán tài chính phù hợp với yêu cầu phát triển của công ty, đồng thời theo đúng chế độ Kế toán tài chính của nhà nước ban hành.
Kế toán tổng hợp Thủ quỹ tổng công ty
Chịu trách nhiệm trước Giám đốc Điều hành về các hoạt động liên quan đến lĩnh vực kế toán công ty.
Thừa ủy nhiệm của Giám đốc Điều hành ký các chứng từ, sổ sách kế toán của công ty.
Thay mặt kế toán trưởng kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động của phòng Tài Chính Kế Toán theo chức năng, nhiệm vụ của phòng.
Trực tiếp quản lý, kiểm tra, giám sát công việc các phần hành kế toán.
Lập báo cáo quyết toán tháng, năm của công ty.
Thừa ủy nhiệm của Kế toán trưởng ký duyệt thanh toán theo ủy quyền
Thực hiện phần hành kế toán tại các chi nhánh
Ghi nhận đầy đủ các giao dịch phát sinh tại chi nhánh và gửi báo cáo về công ty theo đúng quy định.
Thực hiện tổ chức, quản lý tài sản công ty, giao dịch với ngân hàng.
Ghi nhận đầy đủ các nghiệp vụ liên quan vào sổ sách thủ quỹ.
2.8.3 Chế độ kế toán và hình thức ghi sổ
Doanh nghiệp áp dụng Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp Nhỏ và Vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán: Kế toán chi nhánh thực hiện thu thập, ghi nhận nội dung các nghiệp vụ phát sinh tại đơn vị mình, phân loại và chuyển chứng từ cùng các báo cáo kế toán về trụ sở chính để Kế toán Tổng Hợp tổng hợp và lập ra các báo cáo chung cho toàn doanh nghiệp theo quy định.
Niên độ kế toán: từ 01/01 đến 31/12
Phương pháp khấu hao TSCĐ: theo phương pháp đường thẳng.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên
Hệ thống tài khoản kế toán: theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.
Báo cáo tài chính bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B01-DNN
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B02- DNN
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B03-DNN
+ Bảng cân đối tài khoản: Mẫu số F01-DNN
+ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B09-DNN
Hình thức kế toán: Hệ thống sổ kế toán được tổ chức theo hình thức Nhật ký chung được thiết kế trên phần mềm Excel ( Xem sơ đồ 2.3)
Bảng cân đối phát sinh
Sổ Nhật Ký Đặc Biệt
Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hình thức kế toán Công ty áp dụng
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
(1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ (3, 5, 10, ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổNhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY
Khái quát chung
Công ty TNHH Tư Vấn và Phát Triển Giáo Dục Quốc Tế hoạt động chính trong lĩnh vực đào tạo Ngoại ngữ, đặc biệt là tiếng Anh cho cả ba đối tượng Thiếu Nhi, Thiếu Niên và Người Lớn Là công ty hoạt động trong lĩnh vực đào tạo Ngoại ngữ nên các chi nhánh của công ty hoạt động với tên gọi
“Trung tâm Ngoại Ngữ Quốc Tế SIT”.
Là Trung Tâm Khảo Thí mã số VN-120 của Đại học Cambridge – Vương Quốc Anh, hằng năm công ty thường tổ chức khoảng 03 đến 04 kỳ thi lấy Chứng Chỉ Quốc Tế cho các học viên (HV) Là đơn vị duy nhất tại Bình Dương được công nhận là Trung tâm khảo thí của Đại học Cambridge nên vào các kỳ thi Chứng chỉ Quốc tế được tổ chức, bên cạnh số lượng học viên của trung tâm còn có rất nhiều học viên bên ngoài đăng ký tham dự kỳ thi
Học viên của trung tâm chủ yếu sinh sống ở địa bàn tỉnh Bình Dương và các quận lân cận thuộc thành phố Hồ Chí Minh.
Vào các dịp đặc biệt, công ty có nhiều chương trình khuyến học miễn – giảm học phí cho Học viên Ngoài ra, công ty còn có nhiều chương trình học bổng,khen thưởng cho các cá nhân, tập thể đạt thành tích cao trong các kỳ thi.
Do hoạt động trong lĩnh vực giáo dục đào tạo, dạy nghề nên dịch vụ công ty cung cấp thuộc diện không chịu thuế GTGT đầu ra, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng.
Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
3.2.1.1 Kế toán doanh thu học phí
Căn cứ vào phiếu thu do NVKD lập, kế toán ghi nhận doanh thu học phí Ngày tháng thực hiện việc ghi nhận doanh thu phải tương đồng với ngày lập phiếu thu và thu tiền học phí, cần ghi nhận trường hợp học viên mới nhập học lần đầu.
Do kinh doanh trong lĩnh vực giáo dục nên dịch vụ công ty cung cấp thuộc diện không chịu thuế GTGT đầu ra.
Chứng từ và sổ kế toán sử dụng:
+ Phiếu đăng ký: là thủ tục đầu tiên khi học viên đến trung tâm để đăng ký học Phiếu này được lập tại phòng kinh doanh.
+ Phiếu thu: Do nhân viên kinh doanh lập Phiếu thu ghi đầy đủ thông tin học viên bao gồm: họ tên, ngày tháng năm sinh, trường, lớp, số điện thoại, lớp đăng ký học anh văn và số tiền học phí phải đóng
+ Hóa đơn GTGT: Do kế toán trưởng lập vào cuối mỗi tháng căn cứ vào phiếu thu, phản ánh tổng doanh thu phát sinh trong tháng Trường hợp HV có yêu cầu xuất hóa đơn thì sẽ do kế toán tổng hợp lập sau khi học viên đăng ký và trình giám đốc ký duyệt, liên 02 giao cho học viên.
Sổ kế toán sử dụng
+ Sổ Nhật ký thu tiền
+ Sổ chi tiết bán hàng
Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
Tài khoản sử dụng : TK 5113 “ Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Ngoài ra, để thuận tiện trong công tác theo dõi doanh thu của từng loại dịch vụ cung cấp, công ty còn tổ chức thêm 04 tài khoản cấp 3:
+ TK 51131 “ Doanh thu anh văn Thiếu Nhi”
+ TK 51132 “ Doanh thu anh văn Thiếu Niên”
+ TK 51133 “ Doanh thu anh văn Giao Tiếp”
+ TK 51134 “ Doanh thu anh văn khác”
Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.1
Sơ đồ 3.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ tại Công ty
Trình tự luân chuyển chứng từ và quy trình kế toán: Xem sơ đồ 3.2.
Sơ đồ 3.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu Diễn giải:
Khi có học viên đăng ký học phí, bộ phận kinh doanh tiếp nhận, lập phiếu thu và thu tiền học viên Phiếu thu gồm 03 liên:
+ Liên 01: giao cho kế toán chi nhánh mỗi cuối tháng.
+ Liên 02: giao cho học viên.
+ Liên 03: giao cho kế toán chi nhánh cuối mỗi ngày.
Sau khi lập phiếu thu tiền, nhân viên kinh doanh căn cứ vào phiếu thu ghi nhận toàn bộ doanh thu vào Sổ Thu do mỗi nhân viên kinh doanh lập, đồng thời cập nhật lại toàn bộ doanh thu phát sinh vào máy vi tính ở phòng kinh doanh Cuối ngày, nhân viên kinh doanh giao tiền lại cho thủ quỹ, thủ quỹ ký xác nhận đã thu tiền vào Sổ Thu của Nhân viên kinh doanh.
Kế toán chi nhánh khi nhận được phiếu thu tiến hành nhập liệu kế toán Ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký thu tiền, Sổ Cái TK 511, TK 111 và các Sổ chi tiết bán hàng Trường hợp học viên có yêu cầu xuất hóa đơn thì kế toán tổng hợp sẽ xuất hóa đơn GTGT cho học viên, hóa đơn phải có ký xác nhận của Giám Đốc Hóa đơn gồm 03 liên:
+ Liên 01: nộp về cho kế toán trưởng vào cuối mỗi tháng, làm cơ sở đối chiếu trong công tác khai báo thuế.
+ Liên 02: giao cho học viên.
+ Liên 03: luân chuyển nội bộ.
Sáng thứ hai hàng tuần, kế toán chi nhánh – thủ quỹ - kinh doanh tiến hành đối chiếu doanh thu trong tuần.
Cuối tháng, kế toán chi nhánh chuyển liên 01 của phiếu thu về cho kế toán tổng hợp Trường hợp học viên có yêu cầu xuất hóa đơn thì kế toán tổng hợp sẽ xuất hóa đơn GTGT cho học viên Căn cứ vào chứng từ nhận được, kế toán tổng hợp tiến hành ghi sổ các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký thu tiền và Sổ Cái TK
511, TK 111 cùng các sổ chi tiết của TK 511 Đồng thời, tiến hành lập các báo cáo tổng hợp hàng tháng và lưu các chứng từ theo quy định.
3.2.1.2 Kế toán doanh thu giáo trình
Khi học viên đóng học phí và mua giáo trình, doanh thu học phí và doanh thu giáo trình được ghi nhận đồng thời trên cùng một phiếu thu.
Căn cứ vào phiếu thu, kế toán ghi nhận doanh thu bán lẻ giáo trình Ngày tháng thực hiện việc ghi nhận doanh thu phải tương đồng với ngày lập phiếu thu.
Trường hợp học viên mua giáo trình sau ngày đăng ký học phí, doanh thu giáo trình được ghi nhận trên phiếu thu bán lẻ giáo trình.
Hàng hóa công ty cung cấp thuộc diện không chịu thuế GTGT đầu ra.
Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
+ TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hóa”
Sơ đồ hạch toán : Xem sơ đồ 3.3
Sơ đồ 3.3 Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hoá tại Công ty
Chứng từ sử dụng và sổ kế toán sử dụng:
+ Phiếu thu giáo trình bán lẻ: do nhân viên kinh doanh lập. + Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ: do nhân viên kế toán lập để theo dõi doanh thu giáo trình.
Sổ kế toán sử dụng
+ Sổ Nhật ký thu tiền
+ Sổ chi tiết bán hàng
Trình tự luân chuyển chứng từ và quy trình kế toán:
( Xem Sơ đồ 3.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán doanh thu)
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Tương tự như trình tự luân chuyển chứng từ ghi nhận doanh thu học phí. Trường hợp học viên mua giáo trình sau ngày ghi phiếu thu, nhân viên kinh doanh lập phiếu bán lẻ giáo trình, thu tiền và chuyển sách cho học viên
+ Liên 1: Màu trắng, lưu tại cuốn phiếu Cuối tháng nộp về phòng kế toán để theo dõi tiến trình bán giáo trình của bộ phận kinh doanh và làm cơ sở cho việc xác định doanh thu bán giáo trình.
+ Liên 2: Màu hồng, giao cho học viên.
Hàng ngày, kế toán cập nhật doanh thu bán giáo trình vào Bảng kê bán lẻ giáo trình để theo dõi doanh thu phát sinh trong tháng.
Cuối tháng, kế toán chi nhánh gửi báo cáo tình hình doanh thu và xuất hóa đơn tổng hợp doanh thu giáo trình trong tháng Đồng thời gửi liên (1) của phiếu thu về cho kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp căn cứ vào bảng báo cáo tình hình doanh thu trong tháng tiến hành lập các sổ báo cáo hàng tháng của tổng công ty.
Căn cứ vào chứng từ nhận được, kế toán tiến hành ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký thu tiền, Sổ Cái TK 511, TK 111 và các sổ chi tiết của TK 511.
3.2.1.3 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Nghiệp vụ 1 : Ngày 31/10/2010, học viên Cao Đăng Phát đăng ký học lớp
Starlet3, hoc phí là 1.350.000 đồng Căn cứ phiếu thu số 10251 ( phụ lục A ), kế toán hạch toán:
Nghiệp vụ 2 : Ngày 25/11/2010, học viên Nguyễn Phong Vũ đăng ký học lớp
TOEIC trọn khóa 5.900.000 đồng, hoc viên đóng trước 3.000.000 đồng Căn cứ phiếu thu số 10349 ( phụ lục B ), kế toán hạch toán:
Nghiệp vụ 3 : Ngày 17/12/2010, học viên Nguyễn Phong Vũ hoàn tất học phí lớp anh văn Giao Tiếp Dài Hạn phần còn lại là 2.900.000đ Căn cứ phiếu thu số
10444 ( phụ lục C , D ), kế toán hạch toán:
Nghiệp vụ 4: Ngày 18/12/2010, học viên Phạm Minh Phi đăng ký học lớp
Ket-2, chương trình anh văn Thiếu Niên, học phí là 1.100.000đ Căn cứ phiếu thu số
10448 ( phụ lục E và F ), kế toán hạch toán doanh thu:
Nghiệp vụ 5 : Học viên Lê Ngô Yến Duyên lớp Ket-4 mua quyển sách
Inspiration-3 với giá là 135.000đ Căn cứ biên lai thu giáo trình bán lẻ số 00694 ( phụ lục G ), quyển 25 do nhân viên kinh doanh lập, kế toán định khoản:
Nghiệp vụ 6 : Ngày 18/12/2010, học viên Nguyễn Gia Hân đăng ký học lớp
Superkid-1, chương trình anh văn Thiếu Nhi, học phí là 1.350.000 đồng, giáo trình là 110.000 đồng Căn cứ phiếu thu số 10450 ( phụ lục H ), kế toán định khoản:
Biểu 3.1 Sổ Nhật ký thu tiền
Biểu 3.2 Sổ Cái TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Biểu 3.3 Sổ chi tiết bán hàng – Doanh thu giáo trình
Biểu 3.4 Sổ chi tiết bán hàng – Anh văn thiếu nhi
Biểu 3.5 Sổ Chi tiết bán hàng – Anh văn thiếu niên
Biểu 3.6 Sổ chi tiết bán hàng – Anh văn giao tiếp
3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản phát sinh giảm học phí sau ngày lập phiếu thu, kế toán sẽ hạch toán ghi nhận vào các khoản giảm trừ doanh thu. Đối với khoản giảm học phí trong khi lập phiếu thu, kế toán chỉ ghi nhận số tiền thực tế thu được sau khi giảm mà không hạch toán vào tài khoản giảm giá hàng bán.
Chứng từ sử dụng và sổ kế toán sử dụng
+ Phiếu trình giảm giá: do bộ phận kinh doanh hoặc bộ phận marketing lập, có sự phê duyệt của Giám đốc Chi nhánh.
+ Phiếu bảo lưu học phí: nếu học viên đồng ý trung tâm giữ lại học phí đã đóng và phần này sẽ được trừ ra khi đóng tiền học cho khóa tiếp theo.
+ Phiếu đề nghị thanh toán và phiếu chi: nếu học viên yêu cầu rút lại tiền học phí được miễn, giảm.
Sổ kế toán sử dụng:
+ Sổ Nhật ký chi tiền
Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
+ TK 532 “ Giảm giá hàng bán”
Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.4
3.4 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán tại Công ty
Ghi nhận khoản giảm giá hàng bán
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ TK 532
Trình tự luân chuyển chứng từ và quy trình kế toán:
+ Trường hợp (1): học viên nhận lại khoản tiền được giảm giá
Bộ phận kinh doanh lập phiếu trình giảm giá và phiếu đề nghị thanh toán để giám đốc chi nhánh xét duyệt Chuyển phiếu này để thủ quỹ chi tiền và tiến hành các thủ tục giảm giá Sau đó, chuyển toàn bộ chứng từ về phòng kế toán Kế toán hạch toán các khoản giảm giá hàng bán, ghi nhận vào sổ Nhật ký chi tiền và Sổ Cái
TK 532, TK 111 ( Xem sơ đồ 3.5)
Sơ đồ 3.5 Quy trình ghi sổ kế toán giảm giá hàng bán
+ Trường hợp (2): học viên bảo lưu lại học phí được giảm
Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
3.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Trong năm không phát sinh doanh thu hoạt động tài chính
3.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí từ hoạt động tài chính của công ty chỉ phát sinh từ chi phí lãi vay ngân hàng
3.3.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
+ Phiếu thu: do ngân hàng cung cấp
+ Giấy nộp tiền: do ngân hàng cung cấp
+ TK 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”
3.3.2.2 Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.14
Sơ đồ 3.14 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính tại Công ty
3.3.2.3 Sổ kế toán sử dụng và quy trình kế toán
Sổ kế toán sử dụng:
+ Sổ Nhật ký chi tiền
111, 112 Ghi nhận trả lãi tiền vay
Căn cứ phiếu thu tiền do ngân hàng cấp và phiếu chi do thủ quỹ công ty lập, kế toán hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính, ghi nhận vào sổ Nhật ký chi tiền và
Sổ Cái TK 635, TK 111 ( Xem sơ đồ 3.15)
Trường hợp phát sinh chi phí nhưng chưa chi tiền, kế toán hạch toán vào các khoản phải trả Tiến hành ghi nhận nghiệp vụ vào Nhật ký chung và các Sổ Cái của các tài khoản có liên quan.
Sơ đồ 3.15 Quy trình kế toán chi phí hoạt động tài chính tại Công ty
3.3.2.4 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 31/12/2010, công ty thanh toán lãi tiền vay cho ngân hàng Chi phí lãi vay tháng 12/2010 số tiền 30.000.000 đồng Kế toán định khoản:
Chứng từ gốc: Phiếu chi (thủ quỹ lập), Phiếu thu tiền lãi (ngân hàng cấp) Bộ phận kế toán Sổ Cái TK 635
Biểu 3.21 Nhật ký chi tiền
Biểu 3.22 Sổ Cái TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
3.3.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động tài chính
TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
3.3.3.2 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính năm 2010
Sơ đồ 3.16 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động tài chính tại Công ty
(1) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
(3) Kết chuyển lỗ từ hoạt động tài chính
Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
3.4.1 Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của công ty chủ yếu là thu nhập từ lệ phí chứng chỉ quốc tế
3.4.1.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
+ Phiếu thu: Do nhân viên kinh doanh lập Phiếu thu ghi đầy đủ thông tin học viên bao gồm: họ tên, ngày tháng năm sinh, trường, lớp, số điện thoại, loaị chứng chỉ đăng ký thi và lệ phí phải đóng
3.4.1.2 Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.17
Sơ đồ 3.17 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác tại Công ty
3.4.1.3 Sổ kế toán sử dụng và quy trình kế toán
Sổ kế toán sử dụng :
+ Sổ Nhật ký thu tiền
Bộ phận kinh doanh lập phiếu thu tiền, gồm 03 liên:
+ Liên 01: Giao cho Kế toán chi nhánh cuối mỗi tháng
+ Liên 02: Giao cho học viên
+ Liên 03: Giao cho Kế toán chi nhánh cuối mỗi ngày Căn cứ phiếu thu tiền chuyển từ bộ phận kinh doanh, kế toán hạch toán vào các khoản thu nhập khác, ghi nhận vào sổ Nhật ký thu tiền và Sổ Cái TK 711, TK 111. (Xem sơ đồ 3.18)
3.18 Quy trình kế toán thu nhập khác tại Công ty
Ghi nhận thu nhập từ lệ phí thi CCQT
Bộ phận kinh doanh Phi ếu thu Bộ phận kế toán Sổ Cái TK 711
3.4.1.4 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 27/11/2010, học viên Bùi Thị
Hương đăng ký dự thi Chứng Chỉ Quốc Tế KET, số tiền là 600.000 đồng Kế toán định khoản:
Biểu 3.23 Sổ Nhật ký thu tiền
Biểu 3.24 Sổ Cái TK 711 – Thu nhập khác
3.4.2 Kế toán chi phí khác
3.4.2.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng
3.4.2.2 Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.19
Sơ đồ 3.19 Sơ đồ hạch toán chi phí khác tại Công ty
3.4.2.3 Sổ kế toán sử dụng và quy trình kế toán:
Sổ kế toán sử dụng :
+ Sổ Nhật ký chi tiền
Căn cứ phiếu chi tiền và các chứng từ cần thiết kèm theo từ bộ phận có liên quan đến khoản chi phí phát sinh, kế toán hạch toán vào các khoản chi phí khác, ghi nhận vào sổ Nhật ký chi tiền và Sổ Cái TK 811, TK 111 ( Xem sơ đồ 3.20)
Sơ đồ 3.20 Quy trình kế toán chi phí khác tại Công ty
Ghi nhận chi phí nộp lệ phí thi CCQT
Chứng từ gốc: Phiếu chi, đề nghị thanh toán… Bộ phận kế toán Sổ Cái TK 811
3.4.2.4 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 23/12/2010, công ty thanh toán lệ phí thi Chứng chỉ Quốc Tế kỳ 3 năm 2010 cho Trung Tâm Khảo Thí Kế toán định khoản:
Biểu 3.25 Nhật ký chi tiền
Biểu 3.26 Sổ cái TK 811 – chi phí khác
3.4.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
3.4.3.2 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động khác: Xem sơ đồ 3.21
Sơ đồ 3.21 Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động khác tại Công ty
TỔNG HỢP KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2010
Bao gồm “kết quả hoạt động kinh doanh chính”, “kết quả hoạt động tài chính” và “kết quả hoạt động khác” của doanh nghiệp.
Sổ kế toán sử dụng:
+ Sổ Cái các tài khoản: TK 911, TK 511, TK 711, TK
632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811, TK 421
Cuối niên độ, kế toán tập hợp tất cả các số liệu liên quan đến xác định kết quả kinh doanh, kết chuyển toàn bộ doanh thu – chi phí vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Ghi nhận các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu – giá vốn – chi phí vào sổ Nhật ký chung và các Sổ Cái có liên quan Xác định kết quả kinh doanh làm cơ sở phân phối lợi nhuận trước thuế một cách hợp lý.
Sơ đồ tổng hợp kết quả kinh doanh năm 2010 : Xem sơ đồ 3.22
Sơ đồ 3.22 Sơ đồ hạch toán tổng hợp kết quả kinh doanh 2010 tại Công ty
Biểu 3.27 Sổ Nhật ký chung
Biểu 3.28 Sổ Cái TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Kế toán phân phối lợi nhuận
Căn cứ quy định SIT/QĐ-05 “Trích lập các quỹ” , lợi nhuận sau thuế được trích lập như sau:
(1) Bù các khoản lỗ năm trước ( nếu có)
(2) Trả tiền vi phạm pháp luật nhà nước: vi phạm luật thuế, luật giao thông, luật môi trường.
(3) Trừ các khoản chi phí thực tế đã chi nhưng không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế.
(4) Chia lãi cho các thành viên góp vốn
(5) Phần lợi nhuận còn lại sau khi công ty đã trừ các khoản đã trích lập ở các mục (1), (2), (3), (4) được phân bổ như sau: a Trích 10% vào Quỹ Dự Phòng Tài Chính ( khi số dư quỹ này bằng 25% vốn điều lệ của công ty thì không cần trích nữa) b Trích tối thiểu 50% vào Quỹ Đầu Tư Phát Triển c Trích 5% vào Quỹ Dự Phòng Trợ Cấp Mất Việc Làm ( khi quỹ này đạt 6 tháng lương thực hiện của công ty thì không cần trích nữa) d Trích lập vào các quỹ đặc biệt ( nếu có) e Số lợi nhuận còn lại sau khi trích các quỹ (a), (b), (c), (d) sẽ trích lập Quỹ Khen Thưởng và Phúc Lợi
Sau khi công bố Báo Cáo Tài Chính, công ty sẽ công bố lợi nhuận sau thuế theo mức trích lập trên.
3.5.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán
+ TK 421 “Lợi nhuận chưa phân phối”
+ TK 414 “Quỹ đầu tư phát triển”
+ TK 415 “Quỹ dự phòng tài chính”
+ TK 416 “Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm”
+ TK 431 “Quỹ khen thưởng phúc lợi”
3.5.2.2 Sơ đồ hạch toán: Xem sơ đồ 3.23
Sơ đồ 3.23 Sơ đồ hạch toán phân phối lợi nhuận tại Công ty
(1) Kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh
(2) Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
(3) Quỹ đầu tư phát triển
(4) Quỹ dự phòng tài chính
(5) Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
(6) Quỹ khen thưởng phúc lợi
3.5.3 Một số nghiệp vụ thực tế phát sinh
Kết chuyển lãi thực hiện được từ kết quả kinh doanh trong năm 2010 tại công ty TNHH Tư vấn và Phát Triển Giáo Dục Quốc Tế là: 1.085.918.424 đồng.
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là:
Có TK 3334 271.479.606 Lợi nhuận sau thuế = lợi nhuận trước thuế - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Công ty trích 60% để chia lãi cho các thành viên góp vốn:
Có TK 338 488.663.290 Lợi nhuận còn lại = 814.438.818 – 488.663.290 = 325.775.528 đồng
Phần lợi nhuận còn lại sau thuế sẽ được trích lập vào các quỹ:
* Trích 50% vào quỹ đầu tư phát triển: 325.775.528 * 50% = 162.887.764 đồng
* Trích 10% vào quỹ dự phòng tài chính: 325.775.528 * 10% = 32.577.553 đồng
* Trích 5% vào quỹ trợ cấp mất việc làm: 325.775.528 * 5% = 16.288.776 đồng
* Phần còn lại trích lập quỹ khen thưởng phúc lợi:
Biểu 3.29 Sổ Nhật ký chung
Biểu 3.30 Sổ Cái TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét
4.1.1 Đánh giá về công tác quản lý
Nhìn chung, công tác quản lý tại công ty tương đối chặt chẽ Các phòng ban, các cá nhân được phân định trách nhiệm – nghĩa vụ - quyền hạn rõ ràng bằng các văn bản Điều này sẽ đảm bảo cán bộ - nhân viên và giáo viên thực hiện đúng, đầy đủ và có hiệu quả công việc của mình.
Quy trình công việc được hướng dẫn rõ ràng bằng các “Quy định”, “Thủ tục”, “Hướng dẫn” lưu giữ tại mỗi chi nhánh Các công việc phát sinh và hoàn thành đều được thể hiện trên văn bản, đảm bảo tính chặt chẽ trong công tác lưu trữ hồ sơ và là tài liệu hướng dẫn mang tính thiết thực và hiệu quả nhất cho các nhân viên mới Đồng thời, đây cũng là bằng chứng cho sự hoàn thành công việc của mỗi cá nhân hoặc tập thể, là cơ sở cho sự nhận xét đánh giá hàng tháng của cấp trên về hiệu quả công việc của từng cá nhân.
Công ty thường xuyên tổ chức các lớp hướng dẫn và đào tạo trình độ chuyên môn – nghiệp vụ, đảm bảo nắm bắt kịp thời mọi thay đổi nhằm xây dựng một đội ngũ cán bộ - nhân viên năng động, sáng tạo và chuyên nghiệp Đặc biệt là lớp đào tạo giáo viên, vì chất lượng giáo viên là cốt lõi cho mục tiêu chất lượng “Tôn vinh giá trị dạy thực và học thực” mà công ty cam kết với khách hàng.
4.1.2 Đánh giá về công tác kế toán
4.1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán đã phát huy được những ưu điểm
Bộ máy kế toán có sự phân định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền hạn của từng cá nhân Điều này đảm bảo nhân viên kế toán thực hiện đúng, đầy đủ và có hiệu quả công việc của mình.
Công tác kế toán được hướng dẫn rõ ràng bằng các văn bản như “Hướng dẫn tác nghiệp kế toán”, “Quy định về hình thức báo cáo”, “Quy định kiểm soát doanh thu – chi phí phòng kế toán”.
Các chứng từ được luân chuyển, lưu trữ một cách hợp lý, đảm bảo thuận tiện trong công tác kiểm tra, theo dõi.
Hàng tuần, nhân viên kinh doanh – nhân viên kế toán – nhân viên thủ quỹ luôn thực hiện đối chiếu doanh thu đã được ghi nhận và ký xác nhận bằng văn bản rõ ràng.
4.1.2.2 Những mặt còn tồn tại trong công tác kế toán tại công ty:
Nhập dữ liệu trên máy vi tính:
Các dữ liệu kế toán được ghi chép trên máy vi tính tuy thuận tiện trong công tác hạch toán và tra cứu số liệu Tuy nhiên, nếu xảy ra trường hợp mất dữ liệu, kế toán phải tiến hành nhập liệu lại từ đầu gây ảnh hưởng đến quá trình theo dõi và tiến trình lập báo cáo định kỳ theo quy định của ban giám đốc.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Là trung tâm khảo thí VN-120 của Đại học Cambridge, hàng năm công ty thường tổ chức từ 03 đến 04 đợt thi Chứng Chỉ Quốc Tế cho các em Đây cũng là khoản doanh thu phát sinh từ hoạt động chính của Trung tâm Khảo thí nhưng các khoản thu này lại được ghi nhận vào tài khoản “Thu nhập khác”.
Việc ghi sổ kế toán chưa thực sự chính xác, cụ thể đối với Sổ Cái của TK
511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Nhằm giảm bớt khối lượng nghiệp vụ ghi vào Sổ Cái, kế toán ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký thu tiền, đồng thời theo dõi cụ thể trên các Sổ chi tiết bán hàng Thế nhưng, trên Sổ Cái vẫn phản ánh lại toàn bộ các nghiệp vụ doanh thu phát sinh trong kỳ, điều này làm cho có quá nhiều nghiệp vụ được phản ánh trên
Sổ Cái và khó theo dõi
Thủ quỹ khi nhận tiền do NVKD giao chỉ ký nhận trên Sổ Thu cá nhân của mỗi NVKD lập dễ phát sinh sai sót và gian lận.
Các khoản giảm trừ doanh thu
Việc hạch toán tài khoản giảm trừ doanh thu chưa chính xác, hệ thống tài khoản được sử dụng theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC, nhưng tại các chi nhánh kế toán vẫn sử dụng TK 531 để hạch toán “Hàng bán bị trả lại” và TK
532 để hạch toán “Giảm giá hàng bán”
Trong công tác hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu, công ty chỉ sử dụng tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán” đối với các trường hợp phát sinh giảm học phí sau ngày phát sinh doanh thu tương ứng Nhưng trên thực tế, các khóa học mới khai giảng, công ty luôn có chương trình miễn – giảm học phí cho học viên.
Việc theo dõi TK 532 cũng còn nhiều thiếu sót Trường hợp hoàn trả lại cho học viên phần học phí được giảm, kế toán ghi nhận vào các khoản giảm giá hàng bán Nhưng nếu học viên chỉ bảo lưu học phí mà không nhận lại số tiền được giảm thì BPKD sẽ trực tiếp theo dõi và tính giảm cho đợt học sau, kế toán không ghi nhận các khoản học phí được giảm cho trường hợp này.
Các khoản phải thu khách hàng:
Trong công tác hạch toán, kế toán không theo dõi các khoản học viên còn nợ.
Cụ thể đối với trường hợp các lớp học dài hạn học phí cao, một số học viên đóng trước một phần học phí, nhân viên kinh doanh tự ghi nhận và theo dõi.Căn cứ số tiền thu trên phiếu thu, kế toán ghi nhận doanh thu bất kể trường hợp đó học viên đã hoàn tất học phí trọn khóa hay chưa
Giá vốn hàng bán là chỉ tiêu quan trọng phản ánh khoản chi phí trực tiếp tạo ra từng loại sản phẩm thế nhưng kế toán chỉ ghi nhận doanh thu dạy học mà không phản ánh giá vốn giảng dạy, điều này là sai nguyên tắc Tất cả các chi phí liên quan đến việc dạy học kế toán đều hạch toán vào chi phí bán hàng, điều này là chưa phù hợp.
Theo dõi và ghi nhận chi phí
Bộ phận kinh doanh kiêm nhiệm quá nhiều việc vừa thực hiện việc mua, lưu giữ và bán giáo trình, băng, đĩa Chứng từ sổ sách không rõ ràng, không có phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Điều này dễ phát sinh gian lận.
Kiến nghị
Đối với việc nhập dữ liệu kế toán trên máy tính, tuy có nhiều ưu điểm nhưng khi xảy ra sự cố mất dữ liệu sẽ gây ra không ít khó khăn cho kế toán trong việc theo dõi các nghiệp vụ phát sinh và lập các báo cáo đúng hạn Ở các chi nhánh, nhiều nhân viên cùng sử dụng máy vi tính kế toán dùng để nhập dữ liệu, điều này gây ra khó khăn cho nhân viên kế toán Nếu có thể, công ty nên hạn chế số người sử dụng máy vi tính của phòng kế toán hoặc đảm bảo bằng cách cài mật mã để tránh các trường hợp các dữ liệu kế toán bị sửa đổi hoặc bị xóa mất Ngoài ra, định kỳ có thể là 02 tuần hoặc 01 tháng, nên chép các dữ liệu ra bộ nhớ chung của công ty
Đội ngũ cán bộ - nhân viên và giáo viên là lực lượng chủ chốt trong quá trình phát triển của công ty Vì vậy, bên cạnh những chính sách nhân sự đã áp dụng, công ty nên chú ý xem xét thêm các yếu tố khách quan khác nhằm đưa ra những chính sách phù hợp củng cố đời sống vật chất và tinh thần cho mỗi cá nhân
Hàng tháng, khi những chương trình đưa ra đạt hiệu quả cao, công ty thường trích thưởng hiện kim, hiện vật hoặc cộng điểm thi đua trong tháng cho nhân viên kinh doanh và nhân viên Marketing Tuy 02 bộ phận này trực tiếp tìm kiếm học viên, nhưng công ty cũng cần xem xét và ghi nhận hiệu quả công việc của phòng kế toán, phòng hành chánh nhân sự và phòng học vụ để các nhân viên ở các phòng ban này có động lực để làm việc tích cực hơn.
Bộ máy kế toán công ty đang trong quá trình hoàn thiện nên vẫn còn thiếu sót trong việc ghi nhận và hạch toán các nghiệp vụ phát sinh Vì vậy, công ty cần xem xét và thay đổi để bộ máy kế toán từng bước hoàn thiện hơn, nhằm xác định doanh thu và chi phí thực tế một cách chính xác, hợp lý hơn Dưới đây là một số kiến nghị sửa đổi việc ghi chép kế toán:
4.2.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
4.2.1.1 Ghi nhận nghiệp vụ phát sinh lệ phí thi Chứng chỉ Quốc tế
Ghi nhận doanh thu chứng chỉ Quốc Tế: Xét thấy, doanh thu lệ phí thi chứng chỉ Quốc tế tuy chiếm tỷ lệ nhỏ so với tổng doanh thu trong năm nhưng đây cũng là doanh thu mang tính thường xuyên của công ty Hàng năm, công ty tổ chức trung bình khoảng 03 đợt thi chứng chỉ Quốc tế, doanh thu phát sinh này công ty đã dự tính được trước và là doanh thu chính củaTrung tâm Khảo thí Công ty nên theo dõi doanh thu này trong doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thì sẽ hợp lý hơn Và mở tài khoản chi tiết 51135 cho loại doanh thu này Khi có nghiệp vụ phát sinh doanh thu Chứng Chỉ Quốc Tế, công ty nên thay đổi cách hạch toán như sau:
Ghi nhận doanh thu lệ phí thi chứng chỉ quốc tế:
Nợ TK 111 (số tiền thực tế thu được)
Có TK 51135 (doanh thu thực tế ghi nhận)
Đồng thời mở thêm sổ chi tiết bán hàng cho TK 51135 như sau:
Ghi nhận khoản thanh toán lệ phí thi Chứng chỉ Quốc Tế: Nếu doanh thu lệ phí thi Chứng chỉ Quốc Tế được ghi nhận vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thì lệ phí thi Chứng chỉ Quốc Tế mà công ty phải thanh toán để tổ chức thi cho học viên nên được ghi nhận vào giá vốn hàng bán thì sẽ hợp lý hơn Cụ thể, khi công ty thanh toán lệ phí thi chứng chỉ Quốc Tế, kế toán nên thay đổi cách hạch toán như sau:
Nợ TK 632 (Thanh toán lệ phí thi chứng chỉ Quốc tế)
Có TK 111 (Thanh toán lệ phí thi chứng chỉ Quốc tế)
4.2.1.2 Hình thức Sổ Cái TK 511
Số lượng nghiệp vụ phát sinh doanh thu tương đối lớn nên Kế toán mở SổNhật ký thu tiền và Sổ chi tiết bán hàng nhằm mục đích giảm bớt khối lượng nghiệp vụ ghi vào Sổ Cái Thế nhưng trên Sổ Cái vẫn phản ánh lại toàn bộ nghiệp vụ doanh thu phát sinh tương ứng Điều này quá rườm rà và không cần thiết Trường hợp này, kế toán chỉ cần ghi nhận số tổng hợp doanh thu từng tháng rồi chuyển qua Sổ Cái Như vậy sẽ đơn giản và dễ theo dõi hơn.
4.2.1.3 Về việc giao nhận tiền giữa thủ quỹ và nhân viên kinh doanh
Thủ tục giao nhận tiền giữa NVKD và thủ quỹ quá đơn giản dễ dẫn đến sai sót, gian lận Đề nghị: kế toán phải lập Phiếu Thu do Bộ tài chính quy định gồm 03 liên Sau khi đã nhận đủ tiền, thủ quỹ ghi số tiền thực tế nhập quỹ bằng chữ và ký xác nhận vào Phiếu Thu Thủ quỹ giữ lại 01 liên để ghi Sổ Quỹ Tiền Mặt, 01 liên giao cho người nộp tiền và 01 liên lưu nơi lập phiếu. Cuối ngày, chuyển liên 1 và liên 2 về cho kế toán làm căn cứ ghi sổ
4.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:
Việc sử dụng tài khoản giảm trừ doanh thu: Công ty nên thay đổi cách hạch toán tài khoản Giảm trừ doanh thu theo đúng quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, theo đó kế toán phải ghi nhận như sau:
TK 5212 “Hàng bán bị trả lại”
TK 5213 “Giảm giá hàng bán”
Trường hợp học viên được giảm học phí theo chương trình khuyến học vào đầu khóa: Khi thu tiền học phí, nhân viên kinh doanh phải chú thích rõ giảm bao nhiêu phần trăm tương ứng là bao nhiêu tiền Kế toán căn cứ vào đó và hạch toán doanh thu kèm theo các khoản học viên được giảm giá Khi có nghiệp vụ phát sinh giảm học phí, kế toán nên hạch toán như sau:
Ghi nhận doanh thu của khóa học:
Nợ TK 111 (Số tiền thực tế nhận được)
Có TK 511 (Doanh thu khóa học)
Ghi nhận khoản giảm học phí:
Nợ TK 5213 (Số tiền học viên được giảm)
Có TK 111 (Số tiền học viên được giảm)
Cuối kỳ, kết chuyển TK 532 sang TK 511:
Nợ TK 511 (Số tiền học viên được giảm)
Có TK 5213 (Số tiền học viên được giảm)
Trường hợp học viên được giảm học phí bằng hình thức bảo lưu học phí: kế toán cần theo dõi để nắm được tình hình bảo lưu học phí và tiến trình theo dõi các khoản này của bộ phận kinh doanh Lúc này kế toán hạch toán:
Ghi nhận khoản bảo lưu học phí
Nợ TK 5213 (Số tiền được giảm)
Có TK 131 (Giảm khoản phải thu cho đợt sau)
Đồng thời mở thêm Sổ Cái TK 131 để theo dõi nợ phải thu
Chẳng hạn, đối với trường hợp HV Trần Bách Kiên, đăng ký lớp Starlet-4, học phí trọn khóa 1.350.000 đồng, được giảm 5% học phí cho đợt học sau tương ứng số tiền là 75.000 đồng Vậy số tiền học viên còn nợ sẽ được ghi nhận như sau:
4.2.3 Các khoản phải thu khách hàng:
Theo dõi các khoản bảo lưu học phí: như đã trình bày ở trên
Theo dõi các khoản học viên còn nợ: Trường hợp học viên trả học phí gồm nhiều lần, Phiếu thu chỉ phản ánh số tiền mà HV nộp từng lần Số tiền học viên còn nợ nhân viên kinh doanh chỉ tự ghi nhận vào sổ riêng để theo dõi. Việc kế toán không ghi nhận khoản nợ học phí của HV, một mặt không phản ánh được tình hình doanh thu của công ty trong kỳ, mặt khác không thể theo dõi và đôn đốc BPKD thu Do đó, kế toán nên hạch toán khoản nợ học phí này vào TK 131 chi tiết cho từng HV và hạch toán như sau:
Ghi nhận khoản học viên đã đóng:
Nợ TK 111 (Số tiền thực tế học viên đã trả)
Có TK 511 (Số tiền thực tế học viên đã trả)
Ghi nhận khoản học viên còn nợ:
Nợ TK 131 (Số tiền học viên còn nợ)
Có TK 511 (Số tiền học viên còn nợ)
Đồng thời mở thêm Sổ Cái TK 131 để theo dõi nợ phải thu
Chẳng hạn, đối với trường hợp học viên Nguyễn Phong Vũ, đăng ký lớp TOEIC, học phí trọn khóa 5.900.000 đồng, học viên đóng trước 3.000.000 Như vậy, số tiền học viên còn nợ sẽ được hạch toán và ghi sổ như sau: a Nợ TK 111 3.000.000
4.2.4 Ghi nhận giá vốn hàng bán:
Giảng dạy ngoại ngữ: Về dịch vụ đào tạo ngoại ngữ, công ty nên hạch toán lương và các khoản trích theo lương giáo viên đứng lớp vào giá vốn hàng bán thì sẽ hợp lý hơn so với việc ghi nhận vào chi phí bán hàng Khi có nghiệp vụ phát sinh lương và các khoản trích theo lương giáo viên đứng lớp trực tiếp giảng dạy, kế toán nên thay đổi cách hạch toán như sau:
Ghi nhận lương và các khoản trích theo lương vào giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 (lương và các khoản trích theo lương GV đứng lớp)
Có TK 3343 (lương của giáo viên trực tiếp giảng dạy)
Có TK 338 (các khoản trích theo lương theo quy định)
Đề nghị công ty nên phân chia lại khoản mục Giá vốn hàng bán như sau:
Các khoản mục chi phí ghi nhận vào TK 6321 gồm: chi phí giáo trình, băng, đĩa bán cho học viên.
Các khoản mục chi phí ghi nhận vào TK 6322 gồm: chi phí lương giáo viên, lương nhân viên học vụ và các khoản trích theo lương.
4.2.5 Theo dõi và ghi nhận chi phí phát sinh:
4.2.5.1 Theo dõi nhập – xuất – tồn giáo trình, băng, đĩa
