Dt, cp tại cty nhân kiến văn ( chương 3,4)

TỔNG QUAN LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ

1.1.1 Các khái niệm cơ bản

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” quy định như sau:

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu.

1.1.1.2 Xác định doanh thu: (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 14

“Doanh thu và thu nhập khác”)

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được.

Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành.

Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai.

Giao dịch tạo doanh thu là sự hoán đổi hàng hóa hoặc dịch vụ không tương tự với nhau Doanh thu được tính bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, điều chỉnh bằng tiền hoặc các khoản tương đương tiền thêm hoặc bớt Trong trường hợp không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận được, doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ trao đổi.

1.1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

Doanh nghiệp chỉ được ghi nhận doanh thu bán hàng khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.

Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung” quy định như sau

Chi phí: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ

Tiền Hàng Phải thu khách hàng

Trừ (-) Chi phí quảnlý doanh Chiphí hoạt động

Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác.

Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền, Những chi phí này phát sinh dưới dạng tiền và các khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị.

Lợi nhuận là chỉ số đánh giá hiệu quả kinh doanh, phụ thuộc vào Doanh thu, Thu nhập khác và Chi phí.

Mô hình dưới đây thể hiện sự vận động của doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh hoạt động bán hàng một cách tổng quát.

Sơ đồ 1.1: Sự vận động doanh thu,chi phí và lợi nhuận hoạt động kinh doanh

8 Lợi nhuận kế toán hoạt động

Thuếthu doanh nghiệp phải nộp

Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

(Nguồn: Giáo trình kế toán tài chính/Quyển 1/Trường ĐH Kinh Tế/Năm 2015)

– Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề Thông thường các doanh nghiệp hoạt động kinh doanh thương mại có thể tính kết quả kinh doanh vào cuối mỗi tháng hoặc quý, cuối năm.

Kết quả kinh doanh thể hiện số lãi hoặc lỗ phát sinh từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Để xác định kết quả kinh doanh của kỳ, kế toán tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động kinh doanh cốt lõi và kết quả hoạt động kinh doanh khác.

Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận thuần từ hoạt động + Lợinhuận thu nhập doanh nghiệp kinh doanh khác

Có 3 trường hợp xảy ra:

– Trường hợp 1: lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp = 0: hòa vốn – Trường hợp 2: lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp < 0: lỗ

– Trường hợp 3: lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp > 0: lời

Việc xác định kết quả kinh doanh cần tôn trọng các nguyên tắc kế toán ít nhất là nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc nhất quán.

1.1.2 Các nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến việc ghi nhận doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực 01 ‘Chuẩn mực chung’ quy định về các nguyên tắc kế toán như sau:

- Mọi hoạt động tài chính, kinh tế của doanh nghiệp đều phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thu chi thực tế.- Báo cáo tài chính được lập dựa trên cơ sở dồn tích, phản ánh tình hình tài chính quá khứ, hiện tại và tương lai của doanh nghiệp.

BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó.

Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;

Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, điều 79 “Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có hướng dẫn như sau:

Doanh thu là nguồn lợi kinh tế làm gia tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, trừ đi phần đóng góp vốn của cổ đông Nguyên tắc ghi nhận doanh thu là tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi kinh tế Giá trị doanh thu phản ánh giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, dù đã thu tiền hay chưa.

Hoạt động kinh tế có thể tạo ra nhiều giao dịch Để áp dụng các điều kiện ghi nhận doanh thu theo đúng Chuẩn mực kế toán “Doanh thu”, các kế toán viên cần nhận diện được các giao dịch này.

– Doanh thu phải được ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức hoặc tên gọi của giao dịch và phải được phẩn bổ theo nghĩa vụ cung ứng hàng hóa, dịch vụ.– Thời điểm, căn cứ ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng trường hợp Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định thuế phải nộp theo luật định Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo các tài chính phải tuân thủ nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng.

Khi các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp chuyển dịch sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, doanh nghiệp có thể ghi nhận doanh thu nội bộ tùy theo đặc điểm hoạt động và phân cấp quản lý của từng đơn vị Tuy nhiên, doanh thu nội bộ sẽ không được tính vào Báo cáo tài chính tổng hợp Doanh thu chỉ được ghi nhận trong kỳ báo cáo và các tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ Kết thúc kỳ kế toán, doanh thu sẽ được kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.

1.2.1.2Chứng từ sử dụng và kiểm soát nội bộ quá trình bán hàng

Khi bán hàng, bên bán lập hóa đơn để người mua hàng làm căn cứ ghi sổ và chứng từ đi đường, người bán làm căn cứ ghi nhận doanh thu và sổ sách kế toán của mình

Hóa đơn bán hàng thông thường phải bao gồm các thông tin như giá bán (đã bao gồm thuế GTGT), các khoản phụ thu, phí tính ngoài tiền bán (nếu có) và tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT).

Hóa đơn GTGT cần phản ánh: giá bán (chưa có thuế GTGT), các khoản phụ thu, phí tính ngoài tiền bán, thuế GTGT, tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT).

 Quy trình kiểm soát nội bộ trong việc bán hàng.

Phê chuẩn việc bán chịu: căn cứ vào đơn đặt hàng, nguồn thông tin bên trong và ngoài doanh nghiệp về khả năng thanh toán của khách hàng, bộ phận phụ trách bán chịu đưa ra quyết định chuẩn y

Lệnh bán hàng; căn cứ vào đơn đặt hàng và xác định khả năng cung ứng, lập lệnh bán hàng.

Xuất hàng: căn cứ vào lệnh bán hàng đã được phê chuẩn, thủ kho sẽ xuất hàng cho bộ phận phụ trách gởi hàng Khi xuất hàng, ngoài việc kiểm tra của thu kho và người nhận thì bộ phận bảo vệ cũng phải kiểm soát được lượng hàng giao.

Gửi hàng: bộ phận gửi hàng sẽ lập chứng từ chuyển hàng và gửi hàng cho khách hàng nếu có.

Lập và kiểm tra hóa đớn: hóa đơn được lập bới bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng Căn cứ vào Lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng, đơn đặt hàng, các thông báo điều chỉnh, ghi giá hóa đớn trên cơ sở bảng báo giá hiện hành, tính thành tiền cho từng loại hàng và cho cả hóa đơn.

Theo dõi từng hóa đơn bán hàng đã phát hành cho đén khi chúng được thanh toán. Lập và kiểm tra hóa đơn: hóa đơn được lập bởi bộ phận độc lập với phòng kế toán và bộ phận bán hàng Căn cứ vào Lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng, đơn đặt hàng, các thông báo điều chỉnh, ghi giá hóa đơn trên cơ sở bảng báo giá hiện hành, tính thành tiền cho từng loại hàng và cho cả hóa đơn.

Theo dõi từng hóa đơn bán hàng đã phát hành cho đến khi chúng được thanh toán.

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” – Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng một tập đoàn.

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 có 6 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá

– Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm

– Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

– Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

– Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT,TTĐB, BVMT…)

Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

Khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

– Tài khoản 5118 - Doanh thu khác

TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ tài khoản 511

Các khoản thuế gián thu tính vào trừ doanh thu

Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu

Bán hàng thu bằng tiền

Khách mua trả bằng thẻ tín dụng

Doanh thu được chuyển thẳng để trả nợ

1.2.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Trong quá trình tiêu thụ những trường hợp ảnh hưởng làm thay đổi doanh thu của danh nghiệp, bao gồm:

Chiết khấu thương mại là khoản giảm giá do doanh nghiệp bán hàng đưa ra cho khách hàng khi mua số lượng hàng hóa lớn Đối với người mua, chiết khấu thương mại được tính trừ vào giá gốc nhập kho, trong khi đối với người bán, đây là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp Việc xử lý chiết khấu thương mại phải tuân thủ chặt chẽ các quy định của chế độ kế toán hiện hành để đảm bảo tính chính xác và rõ ràng trong hoạt động kinh doanh.

– Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Hàng bán bị trả lại là khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp và được ghi nhận vào tài khoản hàng bán bị trả lại, đây là tài khoản điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng. Việc lập chứng từ và thủ tục phải tuân theo quy đinh của chế độ kế toán hiện hạnh đê được điều chỉnh giảm doanh thu và thuế GTGT.

– Giảm giá hàng bán: hàng được bán sau đó người bán giảm trừ cho người mua một khoản tiền do hàng hóa kém chất lượng,sai quy cách, hoặc lạc hậu thị hiếu.

KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

1.3.2 Phương thức xác định giá vốn hàng bán

Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, kế toán xác định giá vốn hàng bán theo 3 phương thức sau đây:

Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ: giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình được tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ

Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán: trong hoạt động thương mại,tài khoản này chủ yếu theo dõi giá gốc của hàng hóa bán ra, hao hụt của hàng hóa do công ty chịu trách nhiệm, chi phí dự phòng giảm giá

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.

Trị giá vốn của sản phẩm đã bán trong kỳ

Chi phí nguyên vật liệu, nhân công nằm ngoài mức thông thường và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ mà được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn hko sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm

Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 Trị giá hàng bán bị trả lại đã nhập kho

Khoản chiết khấu thương mại,giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trướ Đơn giá HTK cuối kỳ = Giá thực tế của hàng hóa mua vào trong kỳ

Mua hàng xong gởi bán ngay Kết chuyển giá vốn hàng bántrong kỳ

Hàng gởi bán đã được bán

Gởi bán Xuất kho bán trực tiếp

Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ TK 632

KẾ TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH

Hoạt động tài chính là các hoạt động liên quan đến việc huy độn, khai thác, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh.

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

– Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ

– Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư

Thu nhập từ hoạt động đầu tư bao gồm:* Thu nhập từ mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn* Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, công ty con, các khoản đầu tư vốn khác

– Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác

– Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ

– Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.

Các hóa đơn, chứng từ liên quan: phiếu thu, giấy báo có…

Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 “Xác định

Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Thuế GTGT phải nộp (phương pháp khấu trừ) Nhận lãi

Kết chuyển doanh thu tài chính

(Nguồn: Theo TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014)

KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG

Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,

Bảng lương, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

– Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

– Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

– Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

– Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

– Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

– Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

– Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

Các chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

Khoản ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ

Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ’

1.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

Bảng lương, bảng tính BHXH,BHYT,BHTN

Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp, có 8 tài khoản cấp 2:

– Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

– Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

– Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

– Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ

– Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí

– Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng

– Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

– Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Các chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

Khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳKết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ’

Các khoản giảm chi phí kinh doanh

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền

Phân bổ dần hoặc trích trước vào chi phí quản lý kinh doanh

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp

Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH,BHYT,KPCĐ của bộ phận quản lý và bán hàng

Trích quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trích dự phòng phải trả

Trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Hoàn nhập dự phòng phải trả (bảo hành sản phẩm, tái cơ cấu doanh nghiệp)

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ

TK 133 Thuế GTGT (nếu có)

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ TK 641, 642

KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

Chứng từ chia cổ tức

Tài khoản 635 - Chi phí tài chính

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Chi phí lãi tiền vay

Chiết khấu thanh toán cho người mua

Các khoản chi phí tài chính khác.

Kết chuyển chi phí tài chính phát sinh cuối kỳ

Chiết khấu thanh toán cho người mua TK 111, 112, Lãi tiền vay phải trả

Kết chuyển chi phí tài chính

(Nguồn: Dựa theo nội dung thông tư 200/2014/TT-BTC )

KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC

Thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

– Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

Chênh lệch lãi từ đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hợp lý của các khoản đầu tư này Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản là khoản lợi nhuận phát sinh từ việc bán tài sản và sau đó thuê lại tài sản đó để sử dụng.

Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm)

– Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

Thu nhận tiền bồi thường từ bên thứ ba để bù đắp cho các tổn thất tài sản, bao gồm tiền bảo hiểm bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản tương tự.

– Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

– Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

– Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

– Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

– Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

– Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.

Hóa đơn, biên bản thanh lý tài sản cố định …

Tài khoản 711 - "Thu nhập khác"

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh

Thu phạt khách hàng, tiền bồi thường của bảo hiểm

Tiền phạt trừ vào ký cược, ký quỹ

Nhận tài trợ, biếu tặng, vật tư tài sản cố định

Tính vào thu nhập khác các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện

(Nguồn: Dựa theo nội dung thông tư 200/2014TT-BTC)

KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC

Chi phí khác là chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

– Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý).

Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

– Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

– Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

– Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

– Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

– Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

– Các khoản chi phí khác.

Tài khoản 811- Chi phí khác

Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911để xác định kết chuyển kinh doanh

Chi phí phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Kết chuyển các khoản chi phí khác cuối kỳ

Khi nộpPhạt vi phạm phạthợp đồng

Nguyên giáGiá trị còn lại

TK 214 Hao mòn lũy kế

(Nguồn: Theo nội dung thông tư 200/2014TT-BTC)

KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HIỆN HÀNH

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.

– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.

– Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

Số thuế TNDN hiện hành phải nộp

Số chênh lệch giữa thuế TNDN Kết chuyển chi phí thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp

Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý Tờ khai tự quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm

Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp thường được điều chỉnh thấp hơn số tạm nộp Điều này là do doanh nghiệp có thể hoãn ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại này sẽ được khấu trừ dần vào các năm sau khi đã nộp đủ số thuế thu nhập doanh nghiệp.

Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp cuối kỳ

TNDN phải trả năm nhỏ hơn số nhập trong hoàn TK 243

Số chênh lệch giữa tài sảnTNDNphátsinh trong năm nhỏ hơn số hoàn nhập TK 911

Kết chuyển thuế TNDN hoãn lại (phát sinh Có nhỏ hơn phát sinh Nợ)

Số chênh lệch giữa tài sản TNDN phát sinh trong năm

TK 8212 TK 347 năm lớn hơn số hoàn nhập

TK 243 lớn hơn số hoàn nhập TK 911

Kết chuyển thuế TNDN hoãn lại (phát sinh Có lớn hơn phát sinh Nợ)

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

– Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

Doanh Giá thu hàng thuần cung bán thu

& cấp tài chính bán phí tài chính phí bán hàng dịch vụ phí quản lý doanh nghiệp hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

– Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.

– Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.10.2Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và doanh thu thuần hoạt động tài chính so với chi phí kinh doanh bao gồm: giá vốn hàng bán,chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần của hoạt động khác so với chi phí hoạt động khác

Xác định doanh thu thuần bằng cách xác định giá trị doanh thu thu được trừ đi các khoản thuế không hoàn lại (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) và các khoản làm giảm trừ doanh thu

Lợi nhuận hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Tài khoản 911 - Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

Kết cấu nội dung tài khoản 911

Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã bán

Các chi phí phát sinh trong kỳ

Doanh thu thuần về hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ

Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm thuế TNDN

632 Cuối kỳ kết chuyển chi phí giá vốn hàng bán

Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, quản lý doanh nghiệp

Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính TK 811

Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác TK 821 i kỳ kết chuyển chi phí

Cuối kỳ kết chuyển lãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng

TK 515 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính

TK 711 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác

Cuối kỳ kết chuyển lỗ (Nguồn: Theo nội dung thông tư 200/2014TT-

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh và kết quả kinh doanh trong kỳ báo cáo

 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác và chi phí có thể trình bày theo nhiều cách trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh của doanh nghiệp.

– Theo kiểu một bước (thường áp dụng đơn vị dịch vụ): lấy tổng doanh thu trừ tổng chi phí để tính lợi nhuận mà không phân biệt loại hoạt động

Định dạng nhiều bước thường được áp dụng cho các đơn vị thương mại và sản xuất để tính toán doanh thu, chi phí và lợi nhuận của từng loại hoạt động Các hoạt động này thường bao gồm hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và hoạt động khác.

 Nguyên tắc lập bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo Thông tư 200 cần lưu ý.

– Doanh nghiệp khi lập bảng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tổng hợp giữa doanh nghiệp và đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, doanh nghiệp phải loại trừ toàn bộ các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí phát sinh từ các giao dịch nội bộ.

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm có 5 cột:

– Cột số 1: Các chỉ tiêu báo cáo;

– Cột số 2: Mã số của các chỉ tiêu tương ứng;

– Cột số 3: Số hiệu tương ứng với các chỉ tiêu của báo cáo này được thể hiện chỉ tiêu trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính;

– Cột số 4: Tổng số phát sinh trong kỳ báo cáo năm;

– Cột số 5: Số liệu của năm trước (để so sánh).

 Cơ sở lập bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo Thông tư 200

– Căn cứ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm trước.

 Cách lập bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo Thông tư 200 đối với từng chỉ tiêu. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01):

– Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Có TK 511 trong kỳ báo cáo.

– Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.

Chỉ tiêu doanh thu trong báo cáo kết quả kinh doanh theo Thông tư 200/2014/TT-BTC không bao gồm các loại thuế gián thu như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế, phí gián thu khác Điểm khác biệt này so với báo cáo kết quả kinh doanh theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC nằm ở việc tính toán khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02).

– Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh Nợ TK 511 đối ứng với bên Có các TK

Chỉ tiêu doanh thu theo Thông tư 200/2014/TT-BTC không bao gồm các khoản thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nước, do những khoản này bản chất là thuế hộ Nhà nước, không nằm trong cơ cấu doanh thu và không được coi là khoản giảm trừ Sự khác biệt này trong khái niệm doanh thu so với Quyết định 15/2006/QĐ-BTC cần được lưu ý khi so sánh các báo cáo kết quả kinh doanh theo hai quy định này.

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):

Mã số 10 = Mã số 01 – Mã số 02.

Giá vốn hàng bán (Mã số 11):

– Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Có TK 632 đối ứng bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.

Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20):

Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11.

Doanh thu hoạt động tài chính (Mã số 21):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Nợ TK 515 đối ứng với bên Có TK

Chi phí tài chính (Mã số 22):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là luỹ kế số phát sinh bên Có TK 635 đối ứng với bên Nợ TK

Chi phí lãi vay (Mã số 23):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 635 (chi tiết chi phí lãi vay)

Chi phí bán hàng (Mã số 25):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 641 đối ứng với bên Nợ

TK 911 trong kỳ báo cáo.

Chi phí quản lý doanh nghiệp (Mã số 26):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng cộng số phát sinh bên Có TK 642 đối ứng với bên Nợ

TK 911 trong kỳ báo cáo.

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh (Mã số 30):

Chỉ tiêu này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo.

Mã số 30 = Mã số 20 + (Mã số 21 – Mã số 22) – Mã số 25 – Mã số 26.

Thu nhập khác (Mã số 31):

– Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Nợ TK 711 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo.

– Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT cao hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phí thanh lý.

Chi phí khác (Mã số 32):

– Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 trong kỳ báo cáo.

– Riêng đối với giao dịch thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT, thì số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là phần chênh lệch giữa khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ, BĐSĐT nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ, BĐSĐT và chi phí thanh lý.

Lợi nhuận khác (Mã số 40):

Mã số 50 = Mã số 30 + Mã số 40.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (Mã số 51):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 8211 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8211, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ

TK 8211 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm.

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52):

Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được căn cứ vào tổng số phát sinh bên Có TK 8212 đối ứng với bên Nợ TK 911 trên sổ kế toán chi tiết TK 8212, hoặc căn cứ vào số phát sinh bên Nợ

TK 8212 đối ứng với bên Có TK 911 trong kỳ báo cáo và ghi bằng số âm

Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Mã số 60):

Mã số 60 = Mã số 50 – (Mã số 51+ Mã số 52).

Lãi cơ bản trên cổ phiếu (Mã số 70):

Mã số 70= (Lợi nhuận hoặc lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi ) / Số lượng bình quân gia quyền của cổ phiếu phổ thông đang lưu hành trong kỳ) Đơn vị báo cáo: Mẫu số B 02 – DN Địa chỉ:………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính)

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trước

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 02

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10= 01-02) 10

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 - 11) 20

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

- Trong đó: Chi phí lãi vay 23

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50 = 30 + 40) 50

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành

16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 51

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60P – 51 - 52) 60

18 Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) 70

19 Lãi suy giảm trên cổ phiếu (*) 71

Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN

LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

2.1.1 Thông tin tổng quan về công ty

 Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN

 Địa chỉ: 207/15 Lê Văn Thọ, Phường 9, Quận Gò Vấp, TPHCM

 Công ty thành lập từ năm 2010

Lúc mới thành lập CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN chỉ có 04 nhân viên, đến nay sau hơn 03 năm hoạt động số nhân viên của công ty bình quân 20 nhân viên và phát triển mạnh ngành mua bán máy vi tính, thiết bị văn phòng, kinh doanh văn phòng phẩm

CHỨC NĂNG VÀ NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY

Tư vấn và cung cấp phần mềm

Mua bán máy móc, thiết bị và phụ tùng máy

Mua bán hàng kim khí điện máy, điện thoại

Mua bán máy in, photocopy, máy fax, thiết bị văn phòng

Mua bán máy vi tính, thiết bị ngoại vi và linh kiện của máy tính

- Cung cấp các sản phẩm đảm bảo chất lượng và giá cả hợp lý cho các khách hàng

BỘ PHẬN GIAO NHẬN - KHO HÀNG

- Thực hiện chính sách hậu mãi, bảo hành tốt nhằm tạo thương hiệu vững mạnh

TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ

2.3.1Cơ cấu bộ tổ chức bộ máy quản lý

 Bộ máy quản lý của công ty với cơ cấu đơn giản gọn nhẹ phù hợp với trình độ năng lực, cán bộ có kinh nghiệm trong công tác quản lý và chuyên môn nghiệp vụ Công ty thực hiện chế độ một Giám đốc chịu trách nhiệm trực tiếp Bộ phận giúp việc cho Giám đốc chịu trách nhiệm báo cáo công việc, đề xuất những vấn đề có liên quan đến hiệu quả sản xuất kinh doanh, từng cá nhân chịu trách nhiệm trực tiếp về kết quả công việc của mình.

 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN

2.3.2Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban

Giám đốc là cấp quản lý cao nhất, chịu trách nhiệm lớn nhất trước cơ quan quản lý nhà nước và các bên liên quan Họ có quyền lực tối cao trong doanh nghiệp và có vai trò tổng thể trong việc quản lý các hoạt động kinh doanh.

Phó giám đốc kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc hoạch định chiến lược kinh doanh, mở rộng quan hệ đối tác và đưa ra các kiến nghị, đề xuất cho Giám đốc nhằm xác định và khai thác những thị trường tiềm năng nhất, mang lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp.

 Phó giám đốc nhân sự: Chịu trách nhiệm về việc tuyển dụng và bố trí nhân sự cho phù hợp với khả năng trình độ và nhu cầu công việc cụ thể.

 Phòng kinh doanh: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Giám Đốc, phòng này thực hiện toàn bộ công việc kinh doanh, tìm kiếm đối tác, tổ chức mua bán hàng hóa.

 Phòng Marketting: đây là bộ phận hỗ trợ cho phòng kinh doanh và ban Giám Đốc trong việc nghiên cứu thị trường, phát triển và mở rộng thị trường có tiềm năng tốt, phát triển mặt hàng mới.

 Phòng kế toán: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Giám Đốc, phòng kế toán có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ nhiệm vụ có liên quan đến công tác kế toán tài chính của công ty như: nghiệp vụ thu chi, theo dõi xuất nhập tồn hàng hóa, xuất hóa đơn, tính giá thành, tính toán lãi lỗ, quyết toán thuế, tính thuế phải nộp nhà nước…Cuối mỗi tháng, mỗi quý phòng kế toán báo cáo cho giám đốc kết quả kinh doanh đồng thời lập các báo cáo tài chính để nộp cho cơ quan nhà nước.

Bộ phận giám sát đảm trách vai trò hỗ trợ Giám đốc giám sát, đôn đốc công việc tại các phòng ban trong công ty Họ cũng có nhiệm vụ đề xuất khen thưởng cho các bộ phận, cá nhân đạt thành tích xuất sắc và xử phạt khi không hoàn thành nhiệm vụ được giao.

 Bộ phận giao nhận: thực hiện việc giao nhận,tổ chức quản lý hàng tồn kho.

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

2.3.1 Tổ chức công tác kế toán tại công ty

Chế độ kế toán áp dụng.

* Niên độ kế toán: Doanh nghiệp áp dụng niên độ kế toán là 1 năm, bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc năm tài chính là ngày 31/12.

* Chế độ kế toán áp dụng : Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số15/2006 QĐ/BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính đã sửa đổi bổ sung theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014.

* Đơn vị tiền tệ: Việt Nam Đồng ( VNĐ )

* Phương pháp kế toán hàng tồn kho

- Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho: theo giá gốc

- Phương pháp tính giá hàng tồn kho: bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên

* Phương pháp khấu hao tài sản cố định:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng Thời gian khấu hao phù hợp với Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ, có hiệu lực từ ngày 10/06/2013

- Theo phương pháp khấu trừ.

Hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán tại Công ty

 Sổ quỹ tiền mặt, sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt, sổ tiền gửi ngân hàng.

 Thẻ kho, sổ tài sản cố định, sổ chi tiết thanh toán

 Sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ, sổ chi tiết tiền vay.

 Sổ chi tiết bán hàng, sổ theo dõi thuế giá trị gia tăng

 Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản

 Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng.

 Biên bản kiểm kê hàng hóa, phiếu thu, phiếu chi, biên lai thu tiền.

 Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thông thường.

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.

 Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý

 Bảng kê mua hàng hóa mua vào không có hóa đơn.

 Giấy đề nghị thanh toán, giấy thanh toán tiền tạm ứng…

SỔ NHẬT KÝ CHUNG SỔ, THẺ CHI TIẾT

SỔ CÁI TỔNG HỢP BẢNG TỔNG HỢP

 Chính Sách kế toán tại Công ty

 Hình thức sổ kế toán tại công ty là hình thức Sổ Nhật Ký Chung.

Kế toán sử dụng sổ nhật ký chung để ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và lập định khoản kế toán làm cơ sở cho việc ghi vào sổ cái các tài khoản.

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ theo phương pháp nhật ký chung

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Quan hệ đối chiếu

Trình tự ghi sổ theo hình thức sổ Nhật ký chung:

- Hàng ngày: Kế toán căn cứ chứng từ gốc đã kiểm tra hợp lệ, kế toán định khoản vào sổ nhật ký chung, sổ quỹ, sổ chi tiết tài khoản Từ sổ nhật ký chung, từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào sổ cái.

+ Khoá sổ cái: Xác định tổng số phát sinh bên nợ, tổng số phát sinh bên có và số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ cái.

+ Căn cứ trên sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh.

+ Khoá sổ chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết đối với tài khoản có mở sổ chi tiết.

+ Đối chiếu số liệu giữa sổ cái với các bảng tổng hợp chi tiết.

+ Sau khi đối chiếu số liệu đã khớp, căn cứ vào bảng tổng hợp số phát sinh và bảng tổng hợp chi tiết kế toán lập báo cáo tài chính.

 Một Số Chính Sách Kế Toán Áp Dụng.

Nguyên tắc xác định hàng tồn kho:

- Giá gốc hàng tồn kho:Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại, trong đó:

- Chi phí mua của cửa hàng tồn kho bao gồm: giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua.

- Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm: những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm.

Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ chi phí hoàn thành và tiêu thụ Khi giá trị này nhỏ hơn giá gốc, cần lập dự phòng giảm giá để phản ánh giá trị thực tế của hàng tồn kho bị lỗi thời, giảm giá bán hoặc chi phí hoàn thiện, bán hàng tăng Nguyên tắc tài sản không được ghi nhận vượt quá giá trị ước tính từ việc bán hoặc sử dụng đảm bảo tính hợp lý của báo cáo tài chính.

 Tổ Chức Báo Cáo Kế Toán:

 Bảng Cân Đối kế toán Mẫu số B 01- DN

 Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02- DN

 Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03- DN

 Bảng Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B 09- DN

Ngoài ra để phục vụ cho nhu cầu kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo điều hành của giám đốc, công ty cũng đã sử dụng một số báo cáo để giúp cung cấp thông tin nhanh chóng và kịp thời cho nội bộ công ty: o Báo cáo nhập- xuất- tồn hàng hóa o Báo cáo tình hình lãi lỗ của việc tiêu thụ sản phẩm o Bảng theo dõi nợ phải thu khách hàng

2.3.2 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán Công ty TNHH Nhân Kiến Văn được tổ chức theo hình thức tập trung.

Theo hình thức này, chứng từ được lập ở nhiều bộ phận khác nhau ở trong công ty cũng như ngoài công ty Sau đó được đưa về phòng kế toán trong thời gian ngắn nhất nhằm đảm bảo tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý, cung cấp thông tin Việc hạch toán kế toán từ xử lý chứng từ đến ghi sổ kế toán hay lập báo cáo kế toán đều được thực hiện tập trung ở phòng kế toán của công ty Tất cả chứng từ được lưu trữ tại công ty.

Nhờ ưu điểm này, thông tin kế toán được cung cấp nhanh chóng và kịp thời, cho phép kiểm tra và đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác và hiệu quả Điều này giúp các bên liên quan có thể đưa ra các quyết định sáng suốt và kịp thời, góp phần nâng cao hiệu suất hoạt động và tăng cường lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp.

2.3.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Kế Toán Công Nợ, Chi Phí

Kế Toán Tiền Mặt Kế Toán TGNH

Sơ đồ 1.2: Tổ chức bộ máy kế toán

2.3.4Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận

Kế toán trưởng do Giám Đốc quyết định, bổ nhiệm, bãi nhiệm và chịu trách nhiệm trước Giám Đốc về việc thực hiện trách nhiệm được giao Kế toán trưởng có nhiệm vụ và quyền hạn:

 Chịu trách nhiệm điều hành toàn bộ công việc hàng ngày thuộc chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán.

 Tổ chức triển khai các công việc của phòng kế toán theo kế hoạch đã được Giám Đốc phê duyệt, tổng hợp tình hình và kết quả hoạt động của phòng trong từng tháng, từng quý, từng năm để đối chiếu với nhiệm vụ kế hoạch được giao để báo cáo Giám Đốc công ty.

 Trực tiếp chỉ đạo, đôn đốc, kiểm tra nhân viên trong phòng, triển khai công việc

 Chịu trách nhiệm chính trong việc quản lý toàn bộ tài sản, hồ sơ tài liệu thuộc phòng kế toán ( trên cơ sở đó phân công người chịu trách nhiệm cụ thể từng phần việc)

NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN HIỆN NAY

 Việt Nam đang trong giai đoạn phát triển mạnh về công nghệ thông tin.

 Vốn của Công ty chủ yếu là vốn lưu động Nguồn vốn kinh doanh của Công ty là vốn góp của các thành viên Công ty, không vay mượn của tổ chức, cá nhân nào.

 Khó khăn lớn nhất của công ty hiện nay là chưa có nguồn cung cấp trong nước.Tất cả các mặt hàng đều là hàng ngoại nhập nên giá thành rất cao gây khó khăn trong việc tiêu thụ.

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

ĐẶC ĐIỂM HỌAT ĐỘNG KINH DOANH, KỲ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CÁC KHOẢN GIẢM DOANH THU

- Công ty TNHH Nhân Kiến Văn hoạt động trong lĩnh vực Thương mại, dịch vụ. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty là toàn bộ số tiền thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Doanh thu bán hàng trong kỳ chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ không phân biệt đã hay chưa thu được tiền.

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chủ yếu là toàn bộ doanh thu từ việc bán hàng hóa của công ty Để đáp ứng tốt nhu cầu của khách hàng Công ty đã áp dụng các phương thức bán hàng khác nhau như : Bán buôn, bán lẻ.

Để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng, công ty cung cấp nhiều phương thức thanh toán khác nhau, bao gồm tiền mặt, chuyển khoản ngân hàng Đối với những khách hàng lâu năm, công ty có chính sách thanh toán chậm, còn khách hàng mới sẽ được yêu cầu trả trước một phần tùy theo giá trị hợp đồng.

Bảng cân đối tài khoản

Chứng từ về bán hàng: phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu thu, GBC,

Sổ cái TK 511 Nhật ký chung

Sổ chi tiết doanh thu bán hàng

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra:

 Quy trình luân chuyển chứng từ

Sơ đồ: Quy trình kế toán doanh thu bán hàng tại Công ty

Trình tự luân chuyển chứng từ tại công ty như sau: Khi đã tìm được khách hàng, phòng kinh doanh sẽ gửi “ Bảng báo giá” cho khách hàng Sau khi đã thỏa thuận xong về số lượng, loại hàng, mẫu mã, đơn giá hai bên sẽ cùng ký kết “Hợp đồng mua bán hàng hóa” Phòng kinh doanh sẽ dựa trên hợp đồng đã ký kết để gửi yêu cầu xuất kho cho thủ kho, thủ kho sẽ viết “Phiếu xuất kho” và vào “ Thẻ kho” Kế toán kho hàng sẽ căn cứ trên “ Thẻ kho” để vào sổ kế toán Khi bộ phận giao hàng giao hàng cho khách hàng và khách hàng đồng ý mua hàng đó thì cả hai bên sẽ ký vào biên bản “ Bàn giao hàng hóa” Kế toán bán hàng căn cứ vào hợp đồng và biên bản giao hàng để phát hành “Hóa đơn GTGT”

Hóa đơn GTGT sẽ được lập làm 3 liên

Liên 1: Lưu tại phòng kinh doanh

Liên 2 : Giao cho khách hàng

Liên 3 : Lưu lại bộ phận kế toán để ghi nhận doanh thu, giá vốn…

Tại phòng kế toán của Công ty, căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ kế toán sẽ phản ánh vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết các tài khoản 111, 112, 131, 511, 632….

Cuối tháng, sổ Nhật ký chung là căn cứ để kế toán vào sổ cái các tài khoản.

Cuối mỗi tháng, kế toán tiến hành khóa sổ, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh

Có, số dư tài khoản trên sổ cái để lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập báo cáo tài chính

- Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Một số tài khoản khác có liên quan: 111, 112, 131…

3.2.1.4Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 VD1: Ngày 7/3/2016, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH sản xuất thương mại Liên Hương

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số 01 - TT

Họ và tên người nộp tiền: Nguyễn Thị Huyền Địa chỉ: Công ty Nhân Kiến Văn

Lý do nộp: Doanh thu bán hàng/HĐ 415

Mười tám triệu năm trăm tám mươi bốn ngàn năm trăm đồng

Kèm theo 01 chứng từ gốc

Giámđốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

 Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu thu, kế toán phản ánh bút toán doanh thu hàng hóa bán ra:

 VD2: Ngày 10/3/2016, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH Thương Mại Dịch Vụ Rồng Khánh

 Căn cứ vào hóa đơn GTGT, GBC, kế toán phản ánh bút toán sau: Phản ánh doanh thu hàng hóa bán ra:

 VD3: Ngày 22/3/2016, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Vuông Tròn Mới

 Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh bút toán sau: Phản ánh doanh thu hàng hóa bán ra:

 Cuối tháng, Kế toán thực hiện bút toán kết chuyển:

 Từ các định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh về nguyên tắc đều phải được ghi vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian và theo quan hệ đối ứng TK để phục vụ việc ghi sổ cái TK 511

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số S03 - DN

SỔ NHẬT KÝ CHUNG (trích)

Diễn giải Đã ghi sổ cái

Số trang trước chuyển sang

7/3/2016 PK 7/3/2016 VAT đầu ra/ HĐ 414 131 3331

7/3/2016 PT01 7/3/2016 Doanh thu bán hàng / HĐ 415 111 511

7/3/2016 PT01 7/3/2016 VAT đầu ra/ HĐ 415

10/3/2016 PK 10/3/2016 Doanh thu bán hàng / HĐ 416 131 511

10/3/2016 PK 10/3/2016 VAT đầu ra/ HĐ 416 131 3331

10/3/2016 NH 10/3/2016 Công ty Rồng Khánh thanh toán

22/3/2016 PK 22/3/2016 VAT đầu ra/ HĐ 421

Cộng chuyển sang trang sau

(Nguồn: Phòng Tài chính Kế toán)

Người ghi sổ Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Công ty TNHH Nhân Kiến Văn Mẫu số: S03b – DN

7/3/2016 PT01 7/3/2016 Doanh thu bán hàng / HĐ 415 111 511

3.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Tại Công ty TNHH Nhân Kiến Văn chủ yếu phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu sau:

Khi phát sinh nghiệp vụ khách hàng mua với số lượng lớn thì công ty sẽ cho khách hàng hưởng chiết khấu thương mại Đối với bán hàng cho các tỉnh chiết khấu 4%, còn khách hàng mua buôn hoặc bán lẻ lớn chiết khấu 2%.

 Hàng bán bị trả lại

Khi hàng hoá tiêu thụ và đã xác định doanh thu thì khi nhập hàng lại sẽ làm giảm trừ doanh thu, đồng thời khi nhập lại hàng thì phải ghi giảm giá

3.2.2.2Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

- Các chứng từ liên quan

 Trình tự luân chuyển chứng từ

Khi có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu trong kỳ kinh doanh như: Giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, giá trị hàng hóa bị trả lại thì kế toán tiến hành ghi chép chi tiết từng nghiệp vụ vào sổ Nhật ký bán hàng, sổ Nhật ký chung, từ đó theo dõi chi tiết trên sổ cái các tài khoản: TK 5211 “Chiết khấu thương mại”, TK 5213 “Hàng bán bị trả lại”, TK

5212 “Giảm giá bán hàng” Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu

Chứng từ: phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT,

Sổ chi tiết các khoản giảm trừ

Sơ đồ: Quy trình kế toán giảm trừ doanh thu tại Công ty

- TK 5211: “Chiết khấu thương mại”

- TK 5212: “ Giảm giá hàng bán”

- TK 5213 : “Hàng bán bị trả lại”

- Một số TK khác liên quan: TK 511, TK 131,

3.2.2.4 Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 VD: Ngày 18/3/2016, Công ty xuất bán cho Công ty CP thương mại dịch vụ Đô

Thành Tín với số lượng như sau:

 Trích PXK số: 07 Trích HĐ GTGT số: 0000419

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số 02 - VT

- Lý do xuất kho: Xuất hàng theo chứng từ ( liệt kê kèm theo)

- Xuất tại kho (ngăn lô): Doanh nghiệp

STT Tên nhãn hiệu, quy cách Số chứng từ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Lò vi sóng Sanyo EMS5597W 419 Cái 4 4 - -

3 Máy lạnh hitach X18CX 419 Cái 2 2 - -

 Do lấy với số lượng lớn nên Công ty Đô Thành Tín được hưởng CKTM 2%

 Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán phản ánh bút toán sau:

 Phản ánh doanh thu bán hàng

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển:

Từ định khoản trên, kế toán thực hiện ghi chép vào sổ nhật ký chung và sổ cái Các nghiệp vụ liên quan đến giảm trừ doanh thu đều được ghi vào sổ nhật ký chung theo đúng trình tự thời gian và quan hệ đối ứng giữa các tài khoản Sau đó, các thông tin này sẽ được ghi vào sổ cái tài khoản 521 để phục vụ cho việc theo dõi và quản lý doanh thu của doanh nghiệp.

Số hiệu TK Số hiệ u

1/3/2016 PK 1/3/2016 Giá vốn hàng bán bị trả lại/HĐ 1351

1/3/2016 PK 1/3/2016 Giá trị hàng bán bị trả lại/HĐ 1351 5213 131

1/3/2016 PK 1/3/2016 VAT hàng bán bị trả lại/HĐ 1351 3331 131

18/3/2016 PK 18/3/2016 Chiết khấu thương mại/ HĐ 419 5211 131

18/3/2016 PK 18/3/2016 VAT đầu ra/HĐ 419

28/3/2016 PK 28/3/2016 Chiết khấu thương mại/ HĐ 423

28/3/2016 PK 28/3/2016 VAT đầu ra/HĐ 423

1/3/2016 PK 1/3/2016 Giá trị hàng bán bị trả lại/HĐ 1351 5213 131 44.433.600

18/3/2016 PK 18/3/2016 Chiết khấu thương mại/ HĐ 419 5211 131 1.631.665

28/3/2016 PK 28/3/2016 Chiết khấu thương mại/ HĐ 423 5211 131 2.125.950

31/3/2016 PK 31/3/2016 KC Hàng bán bị trả lại 511 5213

KẾ TOÁN GIA VỐN HÀNG BÁN

Giá vốn hàng bán thể hiện giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất bán trong một kỳ kinh doanh Đối với doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng bán bao gồm giá mua của hàng hóa và các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng, đóng vai trò quan trọng trong quá trình tính toán kết quả hoạt động kinh doanh.

- Giá vốn hàng bán tại Công ty chủ yếu là trị giá vốn của vật tư, hàng hóa xuất kho.

- Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hoá đã thực sự tiêu thụ trong kỳ, giá vốn hàng bán chỉ được ghi nhận khi tiêu thụ hàng hóa Xác định đúng giá vốn hàng bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó doanh nghiệp xác định đúng kết quả kinh doanh. 3.3.2 Cách xác định giá vốn

- Để tổng hợp giá vốn số hàng đã xuất bán kế toán căn cứ vào số ghi trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng hóa để xác định giá vốn của số hàng đã xuất kho Giá vốn của hàng xuất kho tiêu thụ được tính theo phương pháp bình quân cuối kỳ

- Hàng hóa của Công ty được xác định theo phương pháp bình quân cuối kỳ Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Đơn giá xuất kho bình quân = (Trị giá hàng hóa tồn đầu kỳ + Trị giá hàng hóa nhập trong kì)/(Số lượng hàng hóa tồn đầu kỳ + Số lượng hàng hóa nhập trong kỳ)

 VD: Trị giá tồn đầu kỳ Máy in laser HP 1600 (INHP1600): 45.391.563

Trị giá Máy in laser HP (INHP1600) nhập trong kỳ: 51.135.382

Số lượng Máy in laser HP 1600 (INHP1600) tồn đầu kỳ: 6

Số lượng Máy in laser HP 1600 (INHP1600) nhập trong kỳ: 7

Vậy đơn giá xuất kho bình quân của Máy in laser HP 1600 (INHP1600):

3.3.3 Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

Chứng từ : PXK, thẻ kho, bảng NXT,

Sổ chi tiết giá vốn hàng bán

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn

Sơ đồ: Quy trình kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty

- TK 632: “ Giá vốn hàng bán”

- Một số tài khoản khác có liên quan: 156, 157,

3.3.5 Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 VD: Ngày 22/3/2016, Công ty xuất bán cho Công ty TNHH MTV Vuông Tròn Mới với số lượng như sau:

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số 02 - VT

- Lý do xuất kho: Xuất hàng theo chứng từ ( liệt kê kèm theo)

- Xuất tại kho (ngăn lô): Doanh nghiệp

STT Tên nhãn hiệu, quy cách Số chứng từ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

1 Máy in Laser HP 1600 421 Cái 4 4 - -

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số S12-DN

- Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư, công cụ: Máy in laser HP 1600

Nhập Xuất Nhập Xuất Tồ n

Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Công ty TNHH Nhân Kiến Văn

BÁO CÁO NXT TỔNG HỢP Tháng 03 năm 2016

T Mã hàng Tên hàng ĐV

T Tồn đầu Nhập Xuất Tồn cuối

SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT

6 MLAS12 Máy lạnh samsung AS12FA C 8 6.677.570 53.420.562 5 6.625.000 33.125.000 5 6.657.351 33.286.755 8 6.657.351 53.258.807

 Căn cứ vào PXK, Bảng NXT, kế toán phản ánh bút toán sau:

 Phản ánh giá vốn hàng hóa bán ra:

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán:

 Từ định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi sổ cái TK632: “Giá vốn hàng bán”

1/3/2016 PK 1/3/2016 Giá vốn hàng bán trị trả lại /HĐ 1351 156 632

7/3/2016 PK 7/3/2016 Giá vốn hàng bán/ HĐ 415 632 156

10/3/2016 PK 10/3/2016 Giá vốn hàng bán/ HĐ 416 632 156

22/3/2016 PK 22/3/2016 Giá vốn hàng bán / HĐ 421 632 156

1/3/2016 PK 1/3/2016 Giá vốn hàng bán trị trả lại

PK 31/3/2016 Giá vốn hàng bán 632 156 537.040.630

Chứng từ về bán hàng: phiếu thu, GBC, sổ phụ ngân hàng,

KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm các khoản như tiền lãi gửi ngân hàng, chiết khấu thanh toán,

- Chứng từ khác liên quan

Sơ đồ: Quy trình kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại Công ty

- TK 515 : “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Các TK liên quan: TK 112, TK 331,

 VD1: Ngày 10/3 Công ty được hưởng chiết khấu thanh toán HĐ 1462 với số tiền: 1.785.465 ( trừ luôn trực tiếp vào công nợ nhà cung cấp)

 Với nghiệp vụ phát sinh trên kế toán hạch toán như sau:

 VD2:Ngày 31/03/2016 Công ty thu được khoản tiền lãi từ TGNH ( ACB) trị giá 352.614 nhập vào quỹ TGNH.

 Phản ánh khoản thu nhập tài chính phát sinh kế toán ghi sổ như sau:

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu tài chính:

 Từ định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi Sổ cái TK515: “Doanh thu tài chính”

PK 10/3/2016 Thanh toán tiền Cty Trường Thành

PK 10/3/2016 Hưởng chiết khấu thanh toán HĐ

PK 22/3/2016 Cty Cỏ Dại thanh toán HĐ 413

PK 22/3/2016 Xử lý tiền do Cty Cỏ Dại thanh toán dư 131 515

PK 10/3/2016 Hưởng chiết khấu thanh toán

22/3/2016 PK 22/3/2016 Xử lý tiền do Cty Cỏ Dại thanh toán dư 131 515

Sổ NKC Sổ chi tiết TK 635

Sổ cái TK 635 Bảng tổng hợp chi tiết

KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

Chi phí tài chính chủ yếu phát sinh tại công ty TNHH Nhân Kiến Văn là chi phí chiết khấu thanh toán,

- Các chứng từ khác liên quan

Sơ đồ Quy trình kế toán chi phí tài chính

- TK 635: “Chi phí tài chính”

- Các TK khác liên quan: TK 131, TK 112,

 VD: Ngày 10/3, Công ty trích chiết khấu thanh toán cho khách hàng trên HĐ

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí tài chính:

 Từ định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi sổ cái TK635: “Chi phí tài chính”

10/3/2016 PK 10/3/2016 Doanh thu bán hàng/HĐ 416 131 511

10/3/2016 PK 10/3/2016 VAT đầu ra/HĐ 416 131 3331

10/3/2016 PK 10/3/2016 Cty Rồng Khánh thanh toán HĐ 416 112 131

10/3/2016 PK 10/3/2016 Trích chiết khấu thanh toán HĐ 416 635 131

10/3/2016 PK 10/3/2016 Trích CK thanh toán HĐ 416 635 131

KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

Hoạt động trong lĩnh vực thương mại, Công ty TNHH Nhân Kiến Văn có các khoản chi phí cho hoạt động bán hàng như: Chi tiền lương cho nhân viên BP bán hàng, chi khấu hao TSCĐ, chi tiền điện, chi tiền nước, chi tiền quảng cáo, chi tiền khuyến mại,

- Bảng tính và phân bổ các khoản trích theo lương

- Bảng tính khấu hao TSCĐ

PC, UNC, Bảng tính và phân bổ các khoản trích theo lương, Bảng KHTSCĐ

Ghi cuối tháng: Đối chiếu kiểm tra: :

Sơ đồ Quy trình kế toán chi phí bán hàng

- TK 641: “Chi phí bán hàng”

- Các TK khác liên quan: TK 334, TK 338, TK 111, TK 112, TK 214, 3.6.4 Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 VD 1: Ngày 31/3/2016, Tính lương phải trả cho bộ phận bán hàng

 Trích bảng lương nhân viên tháng 3/2016

BẢNG LƯƠNG VÀ PHÂN BỔ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

Lương CB Phụ cấp Lương theo ngày công

Trích BHXH Trích BHYT Trích BHTN KPCĐ

Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)

 Căn cứ bảng lương, Kế toán hạch toán lương phải trả cho BP bán hàng tháng 3/2016 như sau:

 Kế toán định khoản các khoản trích theo lương ( BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) tính vào chi phí bán hàng như sau:

 VD 2: Ngày 31/3/2016, Kế toán trích khấu hao TSCĐ cho BP bán hàng tháng 3/2016

 Trích Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Tháng bắt đầu sử dụng

Giá trị còn lại đầu tháng

Lũy kế số đã KH

Giá trị còn lại chuyển tháng sau

Kế toán trưởng Giám đốc ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)

 Căn cứ Bảng trích khấu hao TSCĐ, Kế toán hạch toán:

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí bán hàng :

 Từ các định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi sổ cái

TK 641: “Chi phí bán hàng”

31/3/2016 PK 31/3/2016 Phải trả lương BP bán hàng 641 334

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHXH – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3383

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHYT – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3384

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHTN – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3386

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích KPCĐ bộ phận BH 641 3382

31/3/2016 PK 31/3/2016 Phải trả lương BP bán hàng 641 334 38.323.077

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHXH – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3383 5.562.000

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHYT – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3384

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHTN – bộ phận BH (Cty đóng) 641 3386

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích KPCĐ bộ phận BH 641 3382

HĐ, Bảng tính và phân bổ các khoản trích theo lương,

KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Các khoản chi cho công ty được xác định vào chi phí quản lý doanh nghiệp như: chi tiền lương cho nhân viên BP quản lý, chi phí mua đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí phân bổ CCDC, các loại phí…

Sơ đồ Quy trình kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

- TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Các TK liên quan: TK 111, TK 242, TK 112, TK 334, 3.7.4 Minh họa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 VD1: Ngày 19/3/2016, Chi tiếp khách

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN Mẫu số 02 - TT

Họ và tên người nhận tiền: Lê Phạm Bảo Ngọc Địa chỉ: Công ty Nhân Kiến Văn

Lý do nộp: Chi tiếp khách / HĐ 479

Ba triệu chín trăm sáu mươi ngàn đồng./

Kèm theo 01 chứng từ gốc

Giám đốc Kế toán trưởng Người nhận tiền Người lập phiếu Thủ quỹ

(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):

Ba triệu chín trăm sáu mươi ngàn đồng./

+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):………

 Căn cứ Hóa đơn, Phiếu chi, Kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 3.600.000

 VD2: Ngày 31/3/2016, Kế toán trích phân bổ CCDC tháng 3/2016 tính vào chi phí QLDN

 Trích Bảng phân bổ CCDC tháng 3/2016

BẢNG PHÂN BỔ CÔNG CỤ DỤNG CỤ

Chứng từ Tên CCDC Tháng bắt đầu sd

Giá trị còn lại đầu tháng

Giá trị phân bổ tháng này

Lũy kế số đã phân bổ

Giá trị còn lại chuyển tháng sau

 Kế toán hạch toán: Nợ TK 642: 878.788

 Cuối tháng, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp:

 Từ các định khoản trên, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi sổ cái TK 642 : “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

19/3/2016 PC07 19/3/2016 Chi tiếp khách/ HĐ 479 642 111

19/3/2016 PC07 19/3/2016 VAT đầu vào/HĐ 479 133 111

31/3/2016 PK 31/3/2016 Phải trả lương BP quản lý 642 334

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHXH – bộ phận QL (Cty đóng) 642 3383

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHYT – bộ phận QL (Cty đóng) 642 3384

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích BHTN – bộ phận QL (Cty đóng) 642 3386

31/3/2016 PK 31/3/2016 Trích KPCĐ bộ phận QL 642 3382

19/3/2016 PC07 19/3/2016 Chi tiếp khách/ HĐ 479 642 111 3.6000.000

19/3/2016 PC07 19/3/2016 VAT đầu vào/HĐ 479 133 111

Chứng từ : Hóa đơn GTGT, Biên bản thanh lý TSCĐ,

KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC

Các khoản thu nhập khác gồm: Thu nhập từ việc nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu các khoản nợ khó đòi đã xóa sổ, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân cho doanh nghiệp.

- Biên bản thanh lý TSCĐ

Sơ đồ: Quy trình kế toán thu nhập khác tại Công ty

Chứng từ: Hóa đơn, Phiếu chi,

- Các TK khác liên quan: TK 111, TK 112, TK 338,

 Trong tháng 3/2016, Công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác

KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC

Các khoản chi phí khác chủ yếu là chi phí cho việc thu các khoản nợ khó đòi, nợ quá hạn,

Sơ đồ Quy trình kế toán chi phí khác

- Và các TK khác liên quan: TK 111, TK 112, TK 131,

 Trong tháng 3/2016, Công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí khác

KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế * thuế suất thuế TNDN

Hiện nay công ty áp dụng mức thuế suất thuế TNDN = 20% ( theo TT95/2015/TT- BTC)

- TK 821: “Chi phí thuế TNDN”

- Các TK khác liên quan: TK 3334

 VD: Tính thuế TNDN phải nộp tháng 3/2016

 Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí

 Chi phí thuế TNDN = lợi nhuận trước thuế × 20%

 Kế toán hạch toán: Nợ TK 821: 8.079.129

Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có

KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Nhân Kiên Văn có nhiệm vụ phản ánh toàn bộ kết quả các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. Sau đó đưa ra kết luận là doanh nghiệp lãi hay lỗ.

3.11.2.Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

- Sổ chi tiết các TK doanh thu, chi phí

- Sổ cái các TK doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ

Cuối tháng, cộng số liệu trên các sổ kế toán chi tiết để ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết. tổng hợp số liệu và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phí sang TK 911.

Sau khi đối chiếu khớp đúng các số liệu, kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào các Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết để lập Báo cáo kết quả kinh doanh Báo cáo này phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán nhất định, bao gồm cả doanh thu, chi phí, lợi nhuận và các thông tin tài chính khác.

- TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh”

- Một số các TK khác liên quan: TK 511, TK 515, TK

632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 821, TK 421,

Việc xác định kết quả kinh doanh hàng hóa được tiến hành như sau:

 Xác định doanh thu thuần trong kỳ:

Căn cứ vào sổ cái TK 511, TK 521, đối chiếu các TK liên quan, kế toán xác định doanh thu tiêu thụ trong kỳ:

Doanh thu thuần = Tổng doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu

 Xác định Lợi nhuận gộp trong kỳ:

Căn cứ vào sổ cái TK 632, kế toán xác định giá vốn hàng bán trong kỳ:

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

 Xác định lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh:

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động TC + Thu nhập khác – (Chi phí hoạt động TC + Chi phí bán hàng +Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí khác ).

 Xác định lợi nhuận sau thuế:

Lợi nhuận trước thuế = Tổng doanh thu – Tổng chi phí = 40.395.645 (đồng)

Chi phí thuế TNDN = lợi nhuận trước thuế × 20%

Lợi nhuận của DN = lợi nhuận trước thuế × (1- Thuế suất)

 Khi xác định được các chỉ tiêu trên, kế toán ghi các bút toán kết chuyển, sau đó vào sổ Nhật ký chung, đồng thời vào sổ cái TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” o Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Có TK 911: 645.884.501 o Kết chuyển giá vốn hàng bán

Có TK 632: 504.127.759 o Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 642: 54.366.741 o Kết chuyển chi phí bán hàng

Có TK 6411: 48.180.744 o Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911: 2.138.394 o Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

Có TK 635: 952.006 o Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: o Kết chuyển lãi:

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển doanh thu 511 911

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển thu nhập tài chính 515 911

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí tài chính 911 635

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí quản lý 911 642

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển thuế TNDN 911 8211

31/3/2016 PK 31/3/2016 Xác định KQKD tháng 03/2016 911 4212

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển doanh thu 511 911

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển thu nhập tài chính 515 911

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 632 504.127.759

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí tài chính 911 635

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí bán hàng 911 641 48.180.744

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển chi phí quản lý 911 642 54.366.741

31/3/2016 PK 31/3/2016 Kết chuyển thuế TNDN 911 8211 8.079.129

31/3/2016 PK 31/3/2016 Xác định KQKD tháng 03/2016 911 4212 32.316.516

Kiểm tra, kiểm soát các chứng từ cập nhật

Bút toán kết chuyển trung gian

Thực hiện khóa sổ kế toán tạm thời

Kiểm kê, xử lý kiểm kê, điều chỉnh

Khóa sổ kế toán chính thức

Lập báo cáo kết quả kinh doanh

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH.132 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

- Tại Công ty TNHH Nhân Kiến Văn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh do

Kế toán trưởng lập và báo cáo với Giám đốc

- Cơ sở lập: Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp và chi tiết các tài khoản: TK 511, TK

521, TK 515, TK 632, TK 641, TK 642, TK 821, TK 911, TK 421

- Trình tự lập báo cáo KQKD tại Công ty TNHH Nhân Kiến Văn

Trên cơ sở lập báo cáo kết quả kinh doanh kỳ này là báo cáo kết quả kinh doanh được lập tại các kỳ trước và hệ thống sổ kế toán của kỳ kế toán cần lập báo cáo.

Một trong những yêu cầu được xem xét là quan trọng nhất của thông tin phản ánh trên báo cáo kết quả kinh doanh là tính chính xác, trung thực và khách quan Để đáp ứng yêu cầu đó thì cơ sở số liệu để lập báo cáo kết quả kinh doanh cũng phải chính xác, trung thực, khách quan Vì thế, trước khi sử dụng thông tin trên hệ thống sổ kế toán để lập báo cáo kết quả kinh doanh, công ty đã thực hiện các nghiệp vụ, biện pháp cụ thể để kiểm soát thông tin trên hệ thống sổ kế toán.Việc này thường được tiến hành vào cuối năm kế toán, bằng cách kiểm toán các nghiệp vụ ghi sổ kế toán, xem xét các nghiệp vụ được phản ánh trong hệ thống sổ sách kế toán có chứng từ gốc đi kèm hay không.

Trình tự kiểm soát đươc tiến hành như sau :

+ Sắp xếp các chứng từ kế toán theo trình tự thời điểm phát sinh

+ Đối chiếu nội dung kinh tế, số tiền phát sinh từng chứng từ với nội dung kinh tế, số tiền của từng nghiệp vụ được phản ánh trên sổ sách kế toán.

+ Kiểm soát quan hệ đối ứng các tài khoản trong sổ cái, chứng từ ghi sổ, sổ tổng hợp. + Đối chiếu số liệu giữa chứng từ ghi sổ, số cái và sổ tổng hợp các tài khoản với nhau.

+ Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết với sổ tổng hợp.

* Bút toán kết chuyển trung gian

Các loại tài khoản loại 5,6,7,8,9 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ làm chỉ có số phát sinh trong kỳ, nên kế toán phải tiến hành kết chuyển hết số phát sinh của các tài khoản này trước khi khóa sổ kế toán.

* Thực hiện khóa sổ kế toán tạm thời

Sau khi thực hiện kiểm soát các nghiệp vụ ghi sổ kế toán là có thực được phản ánh đầy đủ, chính xác và kết thúc bút toán kết chuỷen trung gian, kế toán thực hiện khóa sổ tạm thời để xác định số phát sinh, số dư của mỗi tài khoản được phản ánh trên sổ sách kế toán.

* Kiểm kê, xử lý kiểm kê, điều chỉnh Để thông tin kế toán được phản ánh đúng thực trạng, tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh, một công tác không thể thiếu trong tổ chức công tác kế toán nói chung và công tác lập báo cáo tài chính nói riêng là kiểm kê, xử lý kiểm kê và điều chỉnh bút toán

Tại Nhân Kiến Văn, kiểm kê được thực hiện định kỳ vào cuối năm và bất thường để tăng cường quản lý tài chính và sản xuất kinh doanh Sau khi kiểm kê, biên bản kiểm kê sẽ được lập để chuyển về phòng kế toán - tài chính xử lý Dựa vào biên bản này, bộ phận kế toán sẽ thực hiện các công việc xử lý kiểm kê theo quy trình đã định.

- Trường hợp không thừa, không thiếu hoặc có thừa có thiếu tài sản nhưng biên bản xử lý kiểm kê ghi rõ sẽ hạch toán vào kỳ báo cáo sau thì chấp nhận kết quả khóa sổ tạm thời là kết quả chính thức.

- Trường hợp có thừa, có thiếu tài sản và biên bản kiểm kê ghi rõ sẽ hạch toán thừa thiếu vào kỳ báo cáo hiện tại, thì kế toán thực hiện ghi các bút toán điều chỉnh.

* Khóa sổ kế toán chính thức

Trong trường hợp khi kiểm kê có thừa, thiếu tài sản và được xử lý kiểm kê ngay tại kỳ báo cáo hiện tại thì sau khi điều chỉnh các bút toán cần thiết, kế toán tiến hành khóa sổ chính thức.

* Lập báo cáo kết quả kinh doanh

Việc lập báo cáo kết quả kinh doanh tai công ty TNHH Nhân Kiến Văn căn cứ vào số liệu sau khi đã khóa sổ kế toán và được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán.

Sau khi lập xong báo cáo kết quả kinh doanh, người lập biểu, kế toán trưởng và thủ trưởng đơn vị ( hoặc người đại diện theo pháp luật của đơn vị ) ký và đóng dấu của đơn vị.

- Trình tự luân chuyển chứng từ

Cuối tháng, kế toán cộng số liệu trên các sổ kế toán chi tiết để ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết Đồng thời, cộng số liệu trên các Sổ cái và đối chiếu với số liệu trênBảng tổng hợp Sau đó, tổng hợp số liệu và xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, kế

Sau khi đã đối chiếu khớp đúng các số liệu thì kế toán tổng hợp căn cứ vào các Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết để lập Báo cáo kết quả kinh doanh

- Cách lập bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đối với từng chỉ tiêu ( Theo lý thuyết phần 1.11 chương 1)

 Trích Báo cáo KQKD tháng 3/2016

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

CÔNG TY TNHH NHÂN KIẾN VĂN ĐVT: đồng Việt Nam

1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 01 VI.25 700.534.850

2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 54.650.349

3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10-02) 10 645.884.501

4.Giá vốn hàng bán 11 VI.27 504.127.759

5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20 141.756.742

6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 2.138.394

7.Chi phí tài chính 22 VI.28 952.006

Trong đó: Chi phí lãi vay 23

9.Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 54.366.741

10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30 40.395.645

14.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (500+40) 50 40.395.645

15.Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 8.079.129

16.Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 VI.30

17.Lợi nhuận sau thuế TNDN (60P-51-52) 60 32.316.516

( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)

CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

NHẬN XÉT

4.1.1 Nhận xét về tổ chức công tác kế toán tại công ty

- Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức gọn nhẹ, đơn giản, quy trình làm việc khoa học phù hợp với quy trình kinh doanh của công ty Cán bộ kế toán được phân công công việc phù hợp với khả năng và trình độ của mỗi người, tạo điều kiện phát huy được năng lực và nâng cao trách nhiệm công việc được giao, góp phần tích cực vào công tác hạch toán và quản lý kế toán tại công ty Đặc biệt kế toán trưởng là người giàu kinh nghiệm, có trình độ cao, đội ngũ kế toán viên có chuyên môn, nghiệp vụ tốt, sử dụng thành thạo máy vi tính, thường xuyên trao dồi, cập nhật chế độ kế toán nên công việc được thực hiện nhanh gọn, giảm bớt sai sót và gian lận, cung cấp thông tin trung thực, chính xác cho yêu cầu quản lý.

- Công ty TNHH Nhân Kiến Văn sử dụng hình thức Nhật ký chung Hình thức này có ưu điểm: ghi chép đơn giản, thuận tiện cho việc sử dụng máy vi tính và dễ dàng theo dõi, kiểm tra, giám sát và ghi chép tổng hợp Hệ thống sổ sách phản ánh triệt để tình hình bán hàng hoá, cho phép dễ dàng kiểm tra, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý

- Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho là hợp lý, vì công ty TNHH Nhân Kiến Văn là công ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan nhiều đến hàng hoá, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra hạch toán được.

- Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán đều phù họp với yêu cầu quản lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các thông tin kinh tế được phản ánh một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác Công ty sử dụng chứng từ theo mẫu của Bộ tài chính ban hành nhằm đảm bảo cho quá trình hạch toán được rõ ràng, chính xác, từ đó nâng cao tính kiểm tra, kiểm soát trong công ty

- Công ty áp dụng hệ thống TK tuân theo đúng như chế độ Nhà nước ban hành, bên cạnh đó công ty còn áp dụng linh hoạt việc vận dụng TK phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty mà vẫn đảm bảo độ chính xác của thông tin.

4.1.2 Nhận xét về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Công tác kế toán được phân cấp rõ ràng, mỗi nhân viên có nhiệm vụ và phần việc cụ thể, đảm bảo tính chủ động và hiệu quả trong công việc Kế toán chi tiết bán hàng được thực hiện chặt chẽ, cho phép theo dõi doanh thu và bán hàng chính xác theo từng nhóm hàng Ngoài ra, việc theo dõi tiền hàng được chi tiết đến từng khách hàng, giúp nắm bắt tình hình thu chi và quản lý dòng tiền hiệu quả.

- Giá vốn hàng bán được xác định chính xác, công tác kế toán dễ thực hiện, cách tính đơn giản

- Kế toán luôn đảm bảo phản ánh đầy đủ, trung thực, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên các sổ sách kế toán từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh được thực hiện nhanh chóng, đầy đủ Đây cũng là căn cứ quan trọng để Ban giám đốc đưa ra quyết định kinh doanh cho công ty

- Những khoản vay của công ty phải trả lãi trong nhiều kỳ, nhưng kế toán lại không phản ánh số tiền lãi trong các kỳ đó hay nói cách khác là kế toán không tiến hành trích trước với những kỳ chưa phải trả lãi trong trường hợp công ty trả lãi sau Chính điều này đã làm cho chi phí của kỳ thanh toán lãi sẽ cao lên một cách bất thường, do đó khi xác định kết quả kinh doanh trong kỳ sẽ không được chính xác.

- Là doanh nghiệp thương mại nên lượng hàng mua vào khá lớn nhưng hiện tại công ty không tách riêng trị giá hàng mua với chi phí thu mua Do vậy, cuối kỳ sẽ gặp khó khăn trong quá trình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa do đó khi xác định kết quả kinh doanh trong kỳ sẽ không được chính xác.

- Công ty phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho toàn bộ hàng tiêu thụ vào cuối mỗi tháng, tuy nhiên không phân bổ chi phí này cho từng mặt hàng tiêu thụ, vì vậy không xác định chính xác được kết quả tiêu thụ của

- Công ty hoạt động trong lĩnh vực buôn bán các mặt hàng phục vụ cho ngành công nghệ thông tin, điện tử, phần mềm máy tính Vì vậy, nguồn thu từ các mảng này cũng tương đối lớn nhưng công ty không theo dõi doanh thu theo từng mảng Điều này sẽ không phản ánh được hết hiệu quả hoạt động của từng mảng dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng.

4.1.3 Phân tích hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH Nhân Kiến Văn

Qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 3 năm 2016 cho thấy, kết quả tiêu thụ của công ty đã hoàn thành vượt mức kế hoạch đề ra, cụ thể doanh thu bán hàng tăng 76.339.456đ tương ứng tăng 10,9% so với kế hoạch, do đó lợi nhuận thu được tăng 12.621.113đ tương ứng tăng 19% so với kế hoạch đầu năm Để đạt được kết quả đó, công ty đã đề ra những chiến lược kinh doanh mới như tặng quà cho những khách hàng là học sinh, sinh viên Mức chiết khấu cao hơn cho các khách hàng lâu năm và mua hàng với số lượng lớn Đưa ra doanh số bán hàng cho từng nhân viên khác nhau và mức thưởng cao nếu như bán hàng vượt doanh số bán mà công ty yêu cầu.

Bảng phân tích báo cáo kết quả kinh doanh qua 3 năm 2013, 2014, 2015 theo chiều ngang ĐVT: VNĐ

Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sánh 2014/2013 So sánh 2015/2014

2.Các khoản giảm trừ DT

8.Chi phí BH 782.744.615 446.267.692 510.867.932 (336.476.923) (42,99) 64.600.240 14,489.Chi phí QLDN 395.841.556 455.568.457 572.833.147 59.726.901 15,09 117.264.690 25,7410.LN thuần 522.355.083 229.655.475 481.077.064 (292.699.608) (56,03) 251.421.589 109,48

14 Tổng LN kế toán trước thuế

15.CP thuế TNDN hiện hành

16 CP thuế TNDN hoãn lại

397.144.634 174.724.380 384.861.651 (222.420.254) (56,00) 210.137.271 120,27 18.Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Năm 2014, thị trường thiết bị điện tử diễn biến phức tạp cùng sự gia tăng đột biến giá xăng dầu đã gây ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Biên độ dao động giá lớn đã tác động trực tiếp đến các chỉ tiêu kinh doanh, dẫn đến sụt giảm đáng kể so với năm 2013.

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2014 so với năm 2013 giảm 1.634.001.550 tương ứng giảm 29,24%

 Các khoản giảm trừ doanh thu năm 2014 so với năm 2013 giảm 28.323.512 tương ứng giảm 60,8%

 Doanh thu thuần về BH&CCDV năm 2014 so với năm 2013 giảm 1.605.678.038 tương ứng giảm 28,97% ( do doanh thu BH&CCDV và các khoản giảm trừ doanh thu đều giảm)

 Lợi nhuận gộp năm 2014 so với năm 2013 giảm 566.021.077 tương ứng giảm 33,46%

 Lợi nhuận thuần năm 2014 so với năm 2013 giảm 292.699.608 tương ứng giảm 56,03%

 Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2014 so với năm 2013 giảm 294.394.052 tương ứng giảm 57,41%

- Năm 2015: Công ty đã tận dụng thời cơ kinh doanh, mở rộng mặt hàng và địa bàn kinh doanh nhằm đáp ứng tốt hơn cả về số lượng, chất lượng nên sản lượng tiêu thụ đã tăng lên và kinh doanh có hiệu quả Ngoài ra, Công ty đã tăng cường nắm bắt thông tin, vựợt qua khó khăn, thay đổi cơ cấu mặt hàng kinh doanh, hướng vào kinh doanh có hiệu quả, nghiên cứu và đề ra phương án phù hợp cho kinh doanh tổng hợp, đa dạng hoá ngành nghề kinh doanh, nên các chỉ tiêu về sản xuất kinh doanh năm 2015 đại đa số hoàn thành kế hoạch được giao, tăng đáng kể so với năm 2014,

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2015 so với năm 2014 tăng 1.796.114.669 tương ứng tăng 45,42%

 Các khoản giảm trừ doanh năm 2015 so với năm 2014 tăng 19.387.092 tương ứng tăng 105,16%

 Doanh thu thuần về BH&CCDV năm 2015 so với năm 2014 tăng 1.776.727.577 tương ứng tăng 45,14 % ( do doanh thu BH&CCDV và các khoản giảm trừ doanh thu đều tăng)

 Lợi nhuận gộp năm 2015 so với năm 2014 tăng 427.904.829 tương ứng tăng 38,01%

 Lợi nhuận thuần năm 2015 so với năm 2014 tăng 251.421.589 tương ứng tăng 109,48%

 Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2015 so với năm 2014 tăng 262.671.589 tương ứng tăng 120,27%

Bảng phân tích báo cáo kết quả kinh doanh 3 năm 2013, 2014, 2015 theo chiều dọc

Chỉ tiêu Doanh số (vnđ) Tỷ trọng so với doanh thu thuần %

2.Các khoản giảm trừ DT 46.585.412 18.261.900 37.648.992

14 Tổng LN kế toán trước thuế512.799.527 218.405.475 481.077.064 9,25 5,55 8,42

15.CP thuế TNDN hiện hành115.654.894 43.681.095 96.215.413 2,09 1,11 1,68

16 CP thuế TNDN hoãn lại

18.Lãi cơ bản trên cổ phiếu

Năm 2013: Doanh thu thuần của Công ty là 5.542.081.138; năm 2014: 3.936.403.100; năm 2015: 5.713.130.677 Từ đó ta có thể nhận định được doanh thu thuần của Công ty có xu hướng tăng Phân tích từng chỉ tiêu trong bảng báo cáo KQHĐKD ta có những nhận xét sau:

Giá vốn hàng bán: Chiếm tỷ trọng cao so với doanh thu thuần, tỷ lệ lần lượt qua các năm

KIẾN NGHỊ

- Đối với những khoản vay mà công ty phải trả lãi trong nhiều kỳ, nếu trả lãi sau thì với những kỳ chưa phải trả lãi, kế toán phải tiến hành trích trước:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính.

Có TK 335: Chi phí phải trả.

- Đến kỳ thanh toán lãi, kế toán ghi:

Nợ TK 335: Chi phí phải trả.

Có TK 111, 112…: Số tiền thanh toán.

Trong hạch toán giá vốn hàng bán bao gồm chi phí thu mua kế toán, cần tách biệt giữa giá trị hàng mua và chi phí thu mua Đến cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp cần phân bổ chi phí thu mua vào từng mặt hàng theo tỷ lệ giá trị nhập kho của từng mặt hàng.

Nợ TK 1561: trị gía mua hàng

Có TK 331: phải trả người bán

Nợ TK 1562: chi phí thu mua

- Đến cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua hàng hóa:

- Phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng tiêu thụ để tính chính xác kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng: Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, khoa học Bởi vì, mỗi mặt hàng có tính thương phẩm khác nhau, dung lượng chi phí quản lý doanh nghiệp có tính chất khác nhau, công dụng đối với từng nhóm hàng cũng khác nhau nên không thể sử dụng chung một tiêu thức phân bổ mà phải tuỳ thuộc vào tính chất của từng khoản mục