Báo cáo thực tập tốt nghiệp hoàn thiện kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên nguyên vật liệu tại công ty cổ phần thương mại chuyển giao công nghệ nam hưng

BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 LỜI NÓI ĐẦU Mục tiêu hàng đầu Doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận tối đa với mức chi phí tối thiểu, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất sản phẩm mối quan tâm hàng đầu Để làm điều này, Doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm đến yếu tố đầu vào chi phí NVL yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất NVL phận quan trọng hàng tồn kho, phản ánh tình hình sản xuất doanh nghiệp có tiến hành bình thường khơng, kế hoạch thu mua dự trữ NVL doanh nghiệp có hợp lý không Mặt khác biến động NVL ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm lợi nhuận doanh nghiệp, điều thể chỗ NVL đối tượng cấu thành thực thể sản phẩm tiết kiệm cho phí NVL biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất vật liệu chiếm tỉ trọng cao chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chính lý em chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên nguyên vật liệu Công Ty CP TM Chuyển Giao Công Nghệ Nam Hưng “ Đề tài nghiên cứu Công Ty CP TM Chuyển Giao Công Nghệ Nam Hưng thời gian tử 27/02/2012 đến 02/05/2012 giúp đỡ anh chị phòng kế tốn tài giúp em bước đầu làm quen với cơng việc thực tế tìm hiểu cơng tác kế tốn cơng ty Với đề tài em muốn sâu tìm hiểu cơng tác hạch tốn NVL tìm biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn NVL cơng ty, cải tiến đổi cho phù hợp với tình hình thực tế cơng tác kế tốn NVL tình hình quản lý sử dụng NVL Cơng Ty CP TM Chuyển Giao Công Nghệ Nam Hưng BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 Ngồi lời mở đầu kết luận, chuyên đề có kết cấu sau: Chương - Những vấn đề lý luận chung kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương phap kê khai thường xuyên doanh nghiệp Chương - Thực trạng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Công Ty CP TM Chuyển Giao Công Nghệ Nam Hưng Chương - Hồn thiện cơng tác kế tốn tổng hợp nguyên vật liệu Công Ty CP TM Chuyển Giao Công Nghệ Nam Hưng CHƯƠNG BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL 1.1.1 Khái niệm Nguyên vật liệu Để tiến hành sản xuất kinh doanh điều kiện cần thiết thiếu đối tượng lao động mà biểu cụ thể loại NVL Theo Mác: “Đối tượng lao động tất vật thiên nhiên xung quanh mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xã hội Song đối tượng lao động NVL, mà đối tượng lao động tác đồng lao động có ích người NVL Chẳng hạn than chưa khai thác nằm mỏ đối tượng lao động, khai thác lên để cung cấp cho ngành cơng nghiệp điện gọi NVL qua tác động lao động có ích người Trong trình tham gia vào sản xuất tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao tồn hốc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm mà doanh nghiệp xây dựng cơng trình Trong doanh nghiệp xây dựng, NVL đối tượng lao động doanh nghiệp tự mua, bên giao thầu, tự sản xuất để sử dụng vào mục đích sản xuất, lắp đặt cơng trình, sản phẩm dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Chu kì chu chuyển ngắn năm Toàn giá trị kết chuyển hết lần vào chi phí sản xuất, tha gia vào trình sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu bị biến dạng tiêu hao hoàn toàn.Trong sản xuất nguyên vật liệu yếu tố quan trọng cấu thành lên sản phẩm chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm việc sử dụng nguyên vật liệu có ảnh hưởng to lớn tới kết sản xuất king doanh doanh nghiệp 1.1.3 Vị trí, vai trò NVL BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 NVL phận hàng tồn kho thuộc tài sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn Mặt khác, cịn sở vật chất để hình thành nên sản phẩm, phận khơng thể thiếu q trình sản xuất sản phẩm Khơng có NVL khơng có q trình sản xuất thực Trong doanh nghiệp xây lấp, vật liệu sử dụng có ảnh hưởng lớn đến chất lượng cơng trình Vật liệu có chất lượng cả, quy cách chủng loại phù hợp với cơng trình tạo cơng trình có chất lượng cao Trong doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp xây dựng, muốn tồn tài phát triển doanh nghiệp cần phải quan tâm đến vấn đề nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm Muốn hạ giá thành sản phẩm phải giảm mức chi phí NVL cách hợp lý chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn giá thành cơng trình Như vậy, việc giảm chi phí NVL cách hợp lý phải dựa sở không làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm, từ làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ đặc điểm ta thấy NVL có tầm quan trọng khơng q trình sản xuất mà ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Do địi hỏi doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ NVL tất khâu, từ khâu thu mua đến khâu sử dụng sản xuất sản phẩm - Vai trò nhiệm vụ kế toán với việc quản lý sử dùng NVL doanh nghiệp Quản lý vật liệu khâu nội dung quan trọng công tác quản lý Doanh nghiệp, nhà quản lý Doanh nghiệp quan tâm Để đáp ứng yêu cầu quản lý kế toán NVL phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức, đánh giá, phân loại NVL phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nước yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động ( tăng hay giảm ) vật liệu trình sản BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 xuất đồng thời giúp cho việc cập nhật, giám sát xử lý số liệu kịp thời để định hướng chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp - Tiến hành phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình sử dụng vật liệu q trình xây lắp Như vậy, NVL có vai trị to lớn, khơng thể thiếu doanh nghiệp xây lắp Vì thế, yêu cầu quan trọng phải quản lý chi tiết, chặt chẽ loại NVL khâu nhằm góp phần tiết kiệm chi phí, hạ giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp xây lắp cần thiết phải tổ chức kế toán NVL 1.2 Tổ chức phân loại đánh giá NVL 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp , vật liệu bao gồm nhiều chủng loại, nhiều mặt hàng khác với nội dung kinh tế, cụng cụ tính lý, hố học khác Để quản lý cách chặt chẽ hạch toán chi tiết tới loại vật liệu cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Phân loại vật liệu việc nghiên cứu xếp loại vật liệu theo nội dung cơng cụ, tính chất chúng nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý Doanh nghiệp - Căn vào nội dung kinh tế, vai trị vật liệu q trình sản xuất kinh doanh, vào yêu cầu quản lý Doanh nghiệp vật liệu chia thành loại sau: * Nguyên vật liệu : ( bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) nguyên vật liệu sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm tạo Trong doanh nghiệp xây lắp nguyên vật liệu là: Sắt, thép, cát, đá, ximăng * Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm không cấu thành nên thực thể sản phẩm làm tăng chất lượng nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất, cho nhu cầu công nghệ, cho việc bảo quản bao gói sản phẩm loại sơn, dầu nhờn, bao bì đóng gói… BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 * Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất bao gồm loại thể lỏng, rắn, khí xăng, dầu, than, củi, đốt dùng công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện máy móc, thiết bị hoạt động trình sản xuất kinh doanh * Phụ tùng thay thế: Bao gồm phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất kinh doanh, phương tiện vận tải * Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng bản, bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng - Căn vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu, chia nguyên vật liệu thành: * Nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh -Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất, thi công -Nguyên vật liệu dùng cho quản lý xưởng, tổ, đội, phân bán hàng * Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác Nhượng bán, góp vốn liên doanh Căn vào nguồn hình thành: Nguyên vật liệu chia thành: * Nguyên vật liệu nhập từ bên ngồi: mua ngồi, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng * Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu Để đảm bảo cho việc ghi chép vào loại sổ sách rõ ràng, để tra cứu, giúp tính tốn cách xác chi phí phát sinh q trình sản xuất, xác định lợi nhuận thực tế cần phải tiến hành đánh giá vật liệu 1.2.2.1 Xác định giá trị vốn thực tế vật tư nhập kho Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho xác định theo nguồn nhập sau: * Đối với vật liệu nhập kho mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật tư trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá (nếu có) hàng mua không qui cách, phẩm chất - Trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, giá vật liệu giá chưa có thuế giá trị gia tăng - Trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án,… giá vật liệu tổng giá toán) * Đối với vật tư nhập tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật tư tự gia công chế biến 1.2.2.2 Xác định trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Vật tư nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá trị khác Do xuất kho vật tư tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn lựa chọn phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho ( Các phương pháp theo chuẩn mực kế tốn) chuẩn mực số: 02 * Phương pháp tính theo đích danh: Theo phương pháp xuất kho vật tư vào số lượng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lô để tính giá trị vốn thực tế vật tư xuất kho (Phương pháp thường áp dụng cho vật tư có giá trị cao, loại vật tư đặc chủng nhận diện lô hàng) * Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình qn gia quyền theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = Số lượng vật tư xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá T.tế V.tư tồn ĐK + Trị giá vốn V.tư nhập trongkỳ BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ KT2 Đơn giá bình qn = kỳ Số lượng vật tư tồn đầu kỳ + Số lượng V.tư nhập kỳ - Đơn giá bình qn thường tính cho thứ vật tư - Đơn giá bình qn xác định cho kỳ gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khối lượng tính tốn giảm tính trị giá vốn thực tế vật tư vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời - Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập gọi đơn giá bình qn liên hồn hay đơn giá bình qn di động Theo cách tính xác định trị giá vốn thực tế vật tư hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời nhiên khối lượng công việc tính tốn nhiều * Phương pháp nhập trước, xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau * Phương pháp nhập sau xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập sau xuất trước, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập * Phương pháp tính theo đơn giá vật tư tồn cuối kỳ: Phương pháp tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính sở số lượng vật tư xuất kho đơn giá thực tế vật tư tồn cuối kỳ Trị giá vật tư = tồn cuối kỳ Số lượng vật tư × tồn cuối kỳ Đơn giá tồn cuối kỳ * Tính theo giá hạch tốn: Giá trị hạch toán vật tư giá Doanh nghiệp tự qui định ( lấy giá kế hoạch giá mua thời điểm đó) sử dụng thống Doanh nghiệp thời gian dài Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập, xuất, cuối kỳ kế tốn tính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho theo hệ số giá Trị giá vốnT.tế V.tư tồn ĐK + Trị giá vốn T.tế V.tư nhập kỳ Hệ số giá (H) = Trị giá h/toán V.tư tồn đầu kỳ + Trị giá h/tốn V.tư nhập kỳ Sau tính trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho: Trị giá vốn thực tế = vật tư xuất kho Trị giá hạch tốn × vật tư xuất kho Hệ số giá (H) BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2 Hạch toán chi tiết vật liệu việc hạch tốn kết hợp thủ kho phịng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ vật tư hàng hoá số lượng giá trị Do phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán vật tư hàng hoá phù hợp để góp phần tăng cường quản lý vật tư .1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyêntrong doanh nghiệp 1.3.1.Khái niệm phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kế toán phải tổ chức ghi chép cách thường xuyên liên tục nghiệp vụ nhập kho, xuất kho, tồn kho vật tư hàng hoá tài khoản kế toán hàng tồn kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho tính trực tiếp vào chứng từ xuất kho tính theo bốn phương pháp: Phương pháp tính theo giá đích danh; phương pháp bình qn gia quyền; phương pháp nhập trước, xuất trước; phương pháp nhập sau, xuất trước Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho tài khoản, sổ kế toán xác định thời điểm kỳ kế toán 1.3.2.Chứng từ Tài khoản kế toán sử dụng Với phương pháp kế toán sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản 152: " Nguyên vật liệu" Tài khoản dùng để ghi chép số có tình hình tăng giảm ngun vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 mở thành chi tiết để kế toán chi tiết theo loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý đơn vị 1.3.3 Phương pháp kế toán nhập vật tư chủ yếu: Vật tư Doanh nghiệp nhập kho từ nhiều nguồn khác 10 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2 điểm NVL lập phải tiện cho hạch tốn quản lý, đảm bảo sử dụng lâu dài Khi sổ danh điểm NVL lập, kế tốn vật tư theo dõi NVL máy vi tính, tạo thống kế tốn vật tư thủ kho việc theo dõi, phản ánh loại NVL - Nguyên tắc xây dựng hệ thống danh điểm NVL: Lập theo vần A,B,C…của tên vật liệu Nghĩa dựa vào ký hiệu tài khoản cấp 2, tên vật liệu việc phân loại NVL theo cấp độ từ loại, nhóm, thứ để lập danh điểm Mỗi theo dõi loại vật liệu đưa mã gồm: Tên tài khoản cấp hai, mã nhóm, mã vật liệu tên kho.Sau lập hệ thống danh điểm NVL, công ty mở Sổ danh điểm NVL theo kho theo nhóm  Về hệ thống sổ sách kế tốn - Thứ nhất: Hiện cơng ty chưa sử dụng Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc phân loại vào chứng từ ghi sổ, sau vào chứng từ ghi sổ kế tốn phải tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Vì cơng ty nên mở ghi chép sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để thực đầy đủ theo chế độ kế toán quy định đảm bảo tính hợp lý cách ghi chép Kế toán cần phải sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu sau Biểu số 12 Sổ đăng ký chứng từ ghi Công ty CP TM chuyển giao công nghệ Nam Hưng Tháng (năm, quý) Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng 62 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng BÁO CÁO THỰC TẬP Người ghi sổ (Ký,họ tên) ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2 Cộng tháng Cộng luỹ kế từ đầu quý Ngày tháng năm Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký,họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian (Nhật ký) Sổ vừa dùng để đăng ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng cân đối số phát sinh * Phương pháp ghi chép sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ: Cột 1: Ghi số hiệu chứng từ ghi sổ Cột 2: Ghi ngày tháng lập chứng từ ghi sổ Cột3: Ghi số tiền chứng từ ghi sổ Cuối trang sổ phải cộng số luỹ kế để chuyển sang trang sau Đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang Cuối tháng, cuối năm kế toán cộng tổng số tiền phát sinh sổ đăng ký chứng từ ghi sổ lấy số liệu đối chiếu với Bảng cân đối số phát sinh - Thứ hai: hệ thống sổ chi tiết, kế toán vật tư không lập Sổ chi tiết NVL mà lại lập thẻ kho Theo qui định thẻ kho phịng kế tốn lập ghi tiêu: tên, nhãn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mã số vật tư sau phải giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày Việc kế toán ghi thẻ kho không với qui định không tạo phù hợp thống qui trình ghi sổ Do vậy, công ty nên sử dụng sổ chi tiết NVL q trình hạch tốn chi tiết Sổ theo dõi NVL theo kho theo loại NVL mặt số lượng giá trị 63 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2  Áp dụng phương pháp giá hạch tốn tính giá NVL Với đặc điểm tình hình SXKD đặc điểm NVL công ty công ty nên đổi phương pháp tính giá NVL xuất kho từ phương pháp bình quân gia quyền sang phương pháp hệ số giá Nghĩa kế toán vật tư sử dụng giá hạch tốn để tính giá NVL Giá hạch tốn lấy theo giá kế hoạch giá cuối kỳ trước quy định thống Sổ danh điểm NVL (Giá hạch tốn khơng có giá trị giao dịch với bên ngoài, sử dụng hạch toán nội bộ) Việc nhập, xuất kho NVL hàng ngày phản ánh theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán vật tư phải tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Việc tính giá thực tế NVL xuất kho sau: + Xác định hệ số giá (H) giá thực tế giá hạch toán NVL luân chuyển kỳ: Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ H Giá thực tế NVL + nhập kho kỳ = Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ Giá hạch toán NVL + nhập kho kỳ + Tính trị giá NVL xuất kỳ: Trị giá thực tế NVL xuất kỳ = Trị giá hạch toán x NVL xuất kỳ Hệ số giá Ví dụ: Đối với bảng địng tích điện (Thẻ kho- Biểu số 6) ta tính sau: 246.211.500 +369.608 x 1000 H = 615.680.000 = 600 x 400.000 + 1000 x 400.000 Vậy trị giá thực tế bảng địng tích điện xuất kho là: 64 = 0,962 640.000.000 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2 0,962 x ( 1100 x 400.000 ) = 423.280.00 65 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC – TC-CD-KT2 66 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2  Về hạch toán tổng hợp NVL Thứ nhất, tài khoản 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” Công ty sử dụng TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” để hạch toán tổng hợp chung cho tất NVL công ty TK không chi tiết thành tiểu khoản Như vậy, ta biết tổng NVL nhập, xuất kỳ biết loại NVL vào nhập, xuất nhập, xuất từ kho Điều gây khó khăn cho cơng tác kế tốn quản lý Do đó, cơng ty nên mở chi tiết cho TK 152 để tạo thuân lợi công tác kiểm tra đối chiếu Theo hướng phân loại NVL theo tác dụng theo cách chia kho để quản lý vật tư, TK 152 chi tiết thành: - TK 152.1: Vật liệu - TK 152.2: Vật liệu phụ - TK 152.3: Nhiên liệu - TK 152.4: Vật tư kỹ thuật Các tài khoản chi tiết hố theo đặc điểm nhóm vật tư hay chi tiết cho loại vật tư Với việc chi tiết hố TK 152 cơng ty theo dõi giá trị vật liệu ,vật liệu phụ…được hạch toán giá trị nhập, xuất chúng rõ ràng Thứ hai, hạch toán NVL kiểm kê Hiện công ty việc NVL thừa, thiếu qua kiểm kê phản ánh thông qua TK 138.8 Việc xem TK 138.8 TK điều chỉnh số NVL thừa, thiếu không với nội dung TK nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, dẫn tới việc TK 138.8 dư bên có Trong hệ thống TK theo qui định TK 138.1 lập để theo dõi không Tài sản cố định thiếu kiểm kê mà cịn bao gồm NVL Vì vậy, cơng ty nên sử dụng TK 138.1 để phản ánh số NVL thiếu kiểm kê - để sử dụng tài khoản 67 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 với qui định chuẩn mực kế tốn Khi kiểm kê thấy NVL thiếu định khoản: Nợ TK 138.1: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 152: Giá trị vật liệu thiếu Sau dựa vào biên xử lý kiểm kê ta phản ánh: Nợ TK 334: Phần tổ chức cá nhân phải bồi thường Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 138.1: Tài sản thiếu chờ xử lý Còn NVL thừa phát kiểm kê xác định doanh nghiệp, kế toán phải hạch toán vào TK 711 “Thu nhập khác”( khoản thu nhập bất thường ) sau: Nợ TK 152: Giá trị NVL thừa kiểm kê Có TK711: Thu nhập khác Thứ ba, việc hạch toán NVL xuất kho cho sản xuất Ở công ty, xuất kho NVL kế toán phản ánh giá trị NVL xuất vào Bảng kê xuất NVL cho phân xưởng, tháng dựa vào báo cáo từ kế toán phân xưởng gửi sang mà biết giá trị NVL thực sử dụng tháng, lúc kế tốn định khoản Còn NVL thực tế xuất, xuất thừa theo dõi sổ sách, số NVL thực sử dụng định khoản vào TK621,627…Cách hạch toán không với phương pháp KKTX mà công ty đăng ký Bảng thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng phải phương pháp KKĐK kế tốn khơng sử dụng TK611,631 Vậy cơng ty nên thống hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX Ví dụ: Ngày 11/3 xuất NVL cho phân xưởng trị giá 153.328.297 cho phân xưởng viên định khoản là: 68 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 Nợ TK 621: 153.328.297 Có TK 152: 153.328.297 Cuối kỳ, phân xưởng báo cáo số NVL chưa sử dụng (xuất thừa) 259.593.602 phản ánh: Nợ TK 152: 259.593.602 Có TK 154: 259.593.602  Về hạch toán phế liệu thu hồi Sau sản xuất phân xưởng thường có phế liệu thu hồi Nhưng cơng ty khơng hạch tốn nghiệp vụ phế liệu thu hồi từ sản xuất Điều gây lãng phí khơng phản ánh giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp.Theo em, cuối tháng kế toán tiến hành nhập kho phế liệu thu hồi vào kho để quản lý riêng tiến hành định khoản sau: Nợ TK 152: chi tiết theo vật liệu Có TK 621: chi tiết theo phân xưởng Khi xuất bán phản ánh giá trị thu hồi: Nợ TK 111 Có TK 711  Về lập dự phịng giảm giá NVL Cơng ty nên tiến hành lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho nói chung cho NVL nói riêng Việc lập dự phịng giúp cho cơng ty có khoản để bù đắp NVL bị giảm giá Việc lập dự phòng thực sau: Số dự phòng cần lập dựa số lượng loại HTK theo kiểm kê thực tế diễn biến giá năm có kết hợp với dự báo giá diễn biến niên độ Mức dự phòng cần phải lập cho niên độ (n+1) Số lượng hàng = tồn kho loại 69 Mức chênh lệch giảm x giá loại BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 Cuối niên độ kế tốn có chứng chắn giá trị thực tế vật liệu tồn kho thấp giá thị trường, kế toán lập dự phòng giảm giá vật liệu: Nợ TK 632 Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Trường hợp khoản dự phòng giảm giá vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá vật liệu lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 159 Trường hợp khoản dự phịng giảm giá vật liệu phải lập cuối kỳ kế toán năm nhỏ khoản dự phòng giảm giá vật liệu lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch nhỏ hồn nhập, kế tốn ghi: Nợ TK 159 Có TK 632 Trường hợp khoản dự phòng giảm giá vật liệu phải lập cuối kỳ kế tốn năm khơng thay đổi so với khoản dự phòng giảm giá vật liệu lập cuối kỳ kế tốn năm trước khơng cần ghi sổ Ví dụ: Lập dự phòng cho NVL tồn kho cuối năm 2011 (Biểu số 25) Căn vào mức trích dự phịng cần lập cho NVL, kế tốn ghi: Nợ TK 632 :150.628.270 Có TK 159: 150.628.270 70 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2  Việc áp dụng kế toán máy phần hành kế toán Mặc dù hệ thống kế tốn cơng ty trang bị hệ thống máy tính đầy đủ phần mềm kế toán máy chưa xây dựng cài đặt hồn chỉnh chưa đáp ứng yêu cầu cập nhật số liệu cung cấp thơng tin cách đầy đủ xác Cơng việc kế tốn có trợ giúp máy vi tính kế tốn phải sử dụng phương pháp thủ cơng q trình hạch tốn NVL như: việc xử lý Hoá đơn mua hàng, kế toán hạch toán phải tách thuế GTGT từ hố đơn thủ cơng sau tính riêng máy chương trình Excel, sau kế tốn vật tư lại lần tách thuế để lấy giá khơng thuế phục vụ cho việc hạch tốn Vì vậy, cơng việc kế tốn nhiều trùng lắp Do đó, máy vi tính sử dụng để hỗ trợ số công việc chưa thực phát huy hiệu tồn cơng tác kế tốn Vì cần phát huy vai trị Máy vi tính cơng tác hạch tốn quản lý cơng ty Để khắc phục hạn chế việc áp dụng máy vi tính cơng tác hạch tốn, cơng ty cần xây dựng phần mềm kế tốn hồn chỉnh theo hình thức Chứng từ ghi sổ, nhằm phát huy tối đa hiệu việc lập, luân chuyển, xử lý chứng từ truy xuất thông tin máy, tạo điều kiện cung cấp thơng tin tài cho cơng tác quản lý đạt hiệu cao Đồng thời, công ty nên ý tới công tác đào tạo, bồi dưỡng thêm cho nhân viên kế toán nhanh chóng thích nghi với việc sử dụng kế tốn máy cơng tác kế tốn, giúp cho việc hạch tốn tiến hành nhanh, gọn nhẹ Các thơng tin cung cấp cách nhanh chóng xác kịp thời 3.3 Điều kiện thực ý kiến đề xuất Công ty CP TM chuyển giao cơng nghệ Nam Hưng Thơng tin kế tốn loại thông tin cần thiết cho công tác quản lý nay, kinh tế thị trường nước ta Trong điều kiện 71 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 cạnh tranh để tìm chỗ đứng thị trương, doanh nghiệp cần phải có thơng tin thật xác tình hình tài để đề biện pháp thích hợp cho hoạt động SXKD doanh nghiệp Điều địi hỏi cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung kế tốn NVL nói riêng cần phải hồn thiện để đáp ứng nhu cầu cao thông tin kế tốn cho quản lý Để hồn thiện kế toán NVL với việc nâng cao hiệu sử dụng, quản lý NVL Công ty CP TM chuyển giao cơng nghệ Nam Hưng , q trình hồn thiện cần đáp ứng số yêu cầu sau: - Một là, cung cấp thơng tin chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ, loại NVL cho yêu cầu quản lý công ty - Hai là, củng cố tăng cường vai trò cung cấp thơng tin tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL từ sổ kế toán tổng hợp công ty - Ba là, phản ánh giá trị NVL cách xác thực hơn, phù hợp với giá NVL thời điểm sử dụng - Bốn là, phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ phát sinh kỳ, tạo điều kiện cung cấp xác thơng tin cho cơng tác hạch toán - Năm là, cung cấp kịp thời số liệu để tiến hành phân tích hiệu sử dụng NVL phục vụ cho yêu cầu quản lý NVL nói riêng quản lý tồn cơng ty nói chung 72 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 KẾT LUẬN Trong trình sản xuất, NVL yếu tố thiếu để cấu thành sản phẩm NVL đóng vai trị quan trọng, vừa đối tượng lao động vừa sở vật chất trực tiếp tạo sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn trình sản xuất Trong chuyển Đất nước, doanh nghiệp ln tìm cách để đạt chi phí thấp thơng qua việc giảm chi phí NVL Để làm điều từ khâu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng NVL phải tiến hành cách khoa học, chặt chẽ Trong thời gian thực tập tài phòng Kế tốn Cơng ty CP TM chuyển giao cơng nghệ Nam Hưng em tiếp cận với thực tiễn cơng tác hạch tốn kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty, hệ thống chứng từ hệ thống sổ sách kế tốn Báo cáo tài cơng ty Từ em hiểu sâu sắc kiến thức học trình học tập có số kinh nghiệm thực tiễn Giai đoạn thực tập công ty giúp em nhận thấy vai trị kế tốn NVL quản lý NVL nói riêng quản lý sản xuất nói chung, đồng thời em thấy cần phải vận dụng lý thuyết vào thực tiễn để đạt hiệu cao Qua nghiên cứu đề tài em hiểu rõ vai trò NVL sản xuất khái quát sơ thực trạng kế tốn NVL Cơng ty CP TM chuyển giao cơng nghệ Nam Hưng Từ thấy ưu, nhược điểm cơng tác kế tốn NVL công tác quản lý sử dụng NVL công ty, tìm nguyên nhân đề xuất số ý kiến nhằm hoàn thiện vấn đề cho phù hợp với tình chung Đất nước, phù hợp với điều kiện kinh doanh đảm bảo theo chế độ kế toán hành Nhà nước Trong trình thực tập, em tìm hiểu thu thập số liệu có liên quan đến kế tốn NVL Tuy nhiên khuôn khổ chuyên đề tốt nghiệp chắn không tránh khỏi hạn chế thiếu sót, em mong đóng góp ý kiến cô giáo.Nguyễn Thị Ngọc Lan Cuối em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình anh chị phịng kế tốn giáo nhiệt tình giúp đỡ em hồn thành chun đề Hà Nội, ngày 02 tháng 05 năm 2012 Sinh viên Đàm Thị Bích Ngọc 73 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT SXKD : Sản xuất kinh doanh KKĐK : Kiểm kê định kỳ KKTX : Kê khai thường xuyên CT-GS : Chứng từ ghi sổ NVL : Nguyên vật liệu HTK : Hàng tồn kho TK : Tài khoản N-T : Ngày-Tháng TSCĐ : Tài sản cố định BMKT : Bộ máy kế toán GTGT : Giá trị gia tăng PX : Phân xưởng N-X-T : Nhập - Xuất - Tồn 74 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 Mục lục LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: .3 LÝ LUẬN CHUNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP NGUYÊN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu 1.2 Tổ chức phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên…………………………………………………………………………10 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TỔNG HỢP NGUN VẬT LIỆU THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ NAM HƯNG .14 2.1 Khái quát chung ve công ty cổ phần thương mại chuyển giao công nghệ Nam Hưng………………………………….………………………… 14 2.2 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên công ty…………………………… ………………………………15 CHƯƠNG 3: 68 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC TỔNG HỢP KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI CHUYỂN GIAO CÔNG NGHỆ NAM HƯNG 56 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên công ty ………………………………………………56 3.2 Một số ý kiến đè xuất nhằm hồn thiện kế tốn tổng hợp ngun vạt liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên công ty ……………………… 61 3.3 Điều kiện thực ý kiến đề xuất công ty …………………… 71 KẾT LUẬN………………………………………………………………………… .…73 DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT…………………………………….74 75 BÁO CÁO THỰC TẬP ĐÀM THỊ BÍCH NGỌC TC-CĐ-KT2 NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Hà nội, ngày 76 tháng năm 2012