23/02/2021 1 GIỚI THIỆU GIẢNG VIÊN PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI TRƯỞNG BM KẾ TOÁN MỤC TIÊU • Giúp sinh viên hiểu và biết cách vận dụng các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kế toán để trở thành nhân viên kế toá[.]
23/02/2021 GIỚI THIỆU GIẢNG VIÊN: PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI TRƯỞNG BM KẾ TỐN MỤC TIÊU • Giúp sinh viên hiểu biết cách vận dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kế toán để trở thành nhân viên kế tốn chun nghiệp mơi trường cạnh tranh ngày gia tăng • Nội dung học phần bao gồm khái niệm, tiêu chuẩn đạo đức, quy trình, thủ tục kỹ giải vấn đề xung đột liên quan đến nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KẾ TỐN VIÊN • Trong q trình làm việc, kế tốn viên thường gặp rắc rối liên quan đến mối quan hệ nội với bên (khách hàng, thuế vụ, quyền) Kế tốn viên thường xun phải làm việc áp lực cao trách nhiệm đồng hành nỗi sợ hãi, lo lắng cần sai sót nghiệp vụ, doanh nghiệp bị thua thiệt Nỗi sợ hãi, stress, lo lắng luôn đồng hành công việc hàng ngày người làm kế tốn • Chuẩn mực đạo đức hành nghề kế tốn cơng cụ hữu hiệu giúp kế tốn viên ln phải tự điều chỉnh thân giúp họ đạt mục tiêu tới mức cao cơng việc • Đảm bảo tiêu chuẩn chun mơn nghề nghiệp • Giữ bí mật thơng tin • Ln làm việc khách quan • Giữ gìn thể diện nghề nghiệp • Chính trực liêm khiết NỘI DUNG CHUẨN ĐẦU RA • Kiến thức: Hiểu vận dụng quy tắc đạo đức nghề nghiệp kế • Chương Định nghĩa đạo đức nghề nghiệp • Chương Đặc điểm nghề nghiệp kế tốn • Chương Các quy tắc đạo đức nghề nghiệp kế toán viên • Chương Đạo đức người làm kế toán tốn lập cơng bố thơng tin báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin kế tốn quản trị, báo cáo thuế kiểm tốn • Kỹ năng: Biết cách xử lý, giải tình khó khăn xung đột trình thực cơng việc liên quan đến kế tốn cách chun nghiệp • Năng lực tự chủ trách nhiệm: Vận dụng nguyên tắc đạo đức tiêu chuẩn đạo đức nhân viên kế toán để dẫn dắt hoạt động chuyên môn thực công việc liên quan đến kế tốn, tài 23/02/2021 CHUẨN ĐẦU RA • Tự định hướng, thích nghi với mơi trường làm việc thay đổi, khả tự học tập, bồi dưỡng, tích lũy kiến thức, kinh nghiệm để khơng ngừng cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ lực chun mơn kế tốn, tài • Phẩm chất đạo đức cá nhân, nghề nghiệp, xã hội: Đề cao đạo đức cá nhân nghề nghiệp, ứng xử chuyên nghiệp công tác chuyên môn quan hệ xã hội NHIỆM VỤ CỦA SINH VIÊN TÀI LIỆU HỌC TẬP • Bài giảng tập giảng viên • Các tài liệu tham khảo: • Ronald Duska, Brenda Shay Duska, Julie Ragatz, Accounting ethics – 2nd ed Wiley-Blackwell Publishing, 2011 • Nguyễn Mạnh Quân, Đạo đức Kinh doanh Văn hoá Doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2007 • Phạm Quốc Toản, Đạo đức kinh doanh Văn hoá doanh nghiệp, NXB Lao động – Xã hội, 2007 KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ • Nghiên cứu trước BÀI GIẢNG, tài liệu tham khảo, làm tập nhà, • Thảo luận lớp làm tập theo hướng dẫn giảng viên KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TỐN Tại phải học đạo đức nghề nghiệp? • Một cô gái sau tốt nghiệp đại học liền sang Pháp để học tiếp chương trình cao học, bắt đầu sống vừa học vừa làm Dần dần, cô phát hệ thống thu vé phương tiện cơng cộng hồn tồn theo tính tự giác, có nghĩa bạn muốn đến nơi nào, mua vé theo lịch trình định, bến xe theo phương thức mở cửa, khơng có cửa sốt vé, khơng có nhân viên sốt vé, đến khả kiểm tra vé đột xuất thấp • Cơ phát lỗ hổng quản lí này, giả suy nghĩ có lỗ hổng Dựa vào trí thơng minh mình, ước tính tỉ lệ để bị bắt trốn vé khoảng 0,3% • Cơ vơ tự mãn với phát thân, từ thường xun trốn vé Cơ cịn tự tìm lí để thân thấy nhẹ nhõm: sinh viên nghèo mà, giảm chút hay chút • Sau bốn năm, cô đạt tốt nghiệp loại giỏi trường danh giá, cô tràn đầy tự tin đến cơng ty lớn xin việc • Nhưng cơng ty khơng hiểu lí gì, lúc đầu cịn nhiệt tình sau từ chối cô Thất bại liên tiếp khiến cô tức tối Cô nghĩ định công ty phân biệt chủng tộc, khơng nhận người nước ngồi Tại phải học đạo đức nghề nghiệp? • Cuối có lần, trực tiếp đến phận nhân lực công ty, yêu cầu giám đốc đưa lý từ chối Kết cục họ đưa lí khiến khơng ngờ • “Thưa cơ, chúng tơi khơng phân biệt chủng tộc, ngược lại coi trọng cô Lúc cô đến vấn, hài lịng với mơi trường giáo dục trình độ học vấn cô, thực xét phương diện lực, người mà chúng tơi tìm kiếm.” • “Vậy cơng ty ngài lại khơng tuyển dụng tơi?” • “Bởi chúng tơi kiểm tra lịch sử tín dụng phát ba lần bị phạt tiền tội trốn vé” • “Tơi khơng phủ nhận điều này, chuyện nhỏ này, mà anh sẵn sàng bỏ qua nhân tài nhiều lần đăng luận văn báo tơi sao?” • “Chuyện nhỏ à? Chúng lại không cho chuyện nhỏ Chúng phát hiện, lần cô trốn vé đến đất nước tuần, nhân viên kiểm tra tin cô đến chưa hiểu rõ việc thu vé tự giác, cho phép cô mua lại vé Nhưng sau trốn vé thêm lần nữa.” • “Khi túi tơi khơng có tiền lẻ.” • “Khơng, thưa Tơi khơng thể chấp nhận lí cô, cô đánh giá thấp IQ Tôi tin trước bị bắt trốn vé, cô trốn trăm lần rồi.” Tại phải học đạo đức nghề nghiệp? • “Đó tội chết, anh phải cứng nhắc vậy? Tơi sửa mà.” • “Khơng khơng, thưa cô Chuyện chứng tỏ hai điều: Một cô không coi trọng quy tắc Cô lợi dụng lỗ hổng quy tắc sử dụng Hai, không xứng đáng tin tưởng Mà nhiều công việc công ty cần phải dựa vào tin tưởng để vận hành, cô phụ trách mở khu chợ nơi đó, cơng ty cho tồn quyền phụ trách Để tiết kiệm chi phí, chúng tơi khơng lắp đặt thiết bị giám sát, hệ thống xe cơng cộng mà thấy Vì chúng tơi khơng thể tuyển dụng cơ, tơi chắn rằng, đất nước chúng tơi, chí châu Âu này, khơng có cơng ty dám nhận đâu.” • Đến lúc tỉnh ngộ cảm thấy hối hận vô Sau đó, điều khiến ghi nhớ câu nói cuối vị giám đốc: Đạo đức bù đắp cho thiếu hụt trí tuệ, trí tuệ mãi khơng thể bù đắp cho thiếu hụt đạo đức • Đạo đức phẩm chất người, nhân cách người Một người dù ưu tú đến đâu nhân cách có vấn đề, niềm tin ủng hộ người khác Trên phương diện việc làm, hành vi nhân cách đáng sợ hơn, lợi nhỏ trước mắt mà phá bỏ nguyên tắc, điều chắn hủy hoại tiền đồ bạn Tôi cho bạn lời khuyên chân thành, nghiệp cần phải dựa vào lực chân thành thân, thứ khơng nhân phẩm VAI TRỊ CỦA ĐẠO ĐỨC Khơng có tài ==> Bất tài Khơng có đức ==> Thất đức VƠ DỤNG BỐN LOẠI NHÂN VIÊN KẾ TỐN SỰ NHẠY CẢM ĐẠO ĐỨC NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN - + - Kế toán viên phá hoại Kế toán viên tốt bụng + Kế toán viên hội Kế toán viên đạo đức Tình • Bạn vừa tuyển dụng làm kế tốn cho cơng ty Trong năm làm việc công ty, Giám đốc yêu cầu bạn phải thực vài bút toán gian lận với số tiền khơng lớn • Bạn thực yêu cầu Giám đốc nào? Tình • Giả sử năm đầu bạn thực theo yêu cầu Giám đốc Trong năm thứ Giám đốc lại yêu cầu bạn tiếp tục thực gian lận với số tiền lớn • Bạn có tiếp tục thực gian lận kế tốn khơng? • Nếu gian lận năm trước chưa bị phát hiện, bạn có muốn thay đổi chúng không? Một vấn đề đạo đức Khi làm kiểm toán viên, bạn phát thủ quỹ giả mạo số chứng từ toán để bù đắp sơ suất làm thiếu tiền Tổng số tiền bị thiếu 4,6 tr.đ Thủ quỹ phụ nữ, 55 tuổi Chủ tịch công ty người khơng chấp nhận sai sót dù vơ ý hay cố ý quản lý tiền sổ sách kế tốn Ơng ta hỏi bạn kết kiểm toán Thủ quỹ bị sa thải giả mạo báo cáo, bạn có nên giữ im lặng khơng nói thật trên? Các vụ scandal liên quan đến kế tốn, kiểm tốn Enron • Các vụ bê bối tài lớn liên quan đến , Tyco International, Healthsouth, Adelphia Communications, WorldCom, Global Crossing, Rite Aid cơng ty khác • Bài đọc: Sự sụp đổ Enron (2001) Famous Business Ethics Cases: Enron • Năm 2001, sau loạt phát liên quan đến gian lận kế toán kéo dài suốt năm 1990 Enron cơng ty kế tốn Arthur Andersen, Enron bị phá sản trở thành vụ phá sản lớn lịch sử thời điểm • Khi vụ bê bối làm sáng tỏ, cổ phiếu Enron giảm từ 90 đô la vào mùa hè năm 2000 xuống cent ($0,01) Cổ phiếu Enron coi cổ phiếu blue chip, kiện chưa có giới tài Sự sụt giảm Enron xảy sau tiết lộ phần lớn lợi nhuận doanh thu kết giao dịch với công ty có mục đích đặc biệt (quan hệ đối tác hạn chế mà kiểm sốt) Điều có nghĩa nhiều khoản nợ Enron khoản lỗ mà phải chịu khơng báo cáo báo cáo tài • Enron nộp đơn xin phá sản vào ngày tháng 12 năm 2001 Ngoài ra, vụ bê bối dẫn đến giải thể Arthur Andersen, lúc cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới Cơng ty bị kết tội cản trở cơng lý vào năm 2002 phá hủy tài liệu liên quan đến kiểm toán Enron Vì SEC khơng phép chấp nhận kiểm tốn từ kẻ phạm tội bị kết án, nên Andersen buộc phải ngừng kiểm tốn cơng ty đại chúng Mặc dù án bị Tòa án tối cao đưa vào năm 2005, thiệt hại cho tên Andersen khiến khơng thể trở lại doanh nghiệp khả thi quy mô hạn chế Famous Business Ethics Cases: Enron • Enron lập cơng ty nước ngồi (để tránh thuế, tạo lợi nhuận khống cho công ty) Điều cung cấp quyền sở hữu quản lý với tồn quyền tự di chuyển tiền tệ tính ẩn danh cho phép công ty che giấu thua lỗ Những cơng ty khiến Enron trơng có lợi nhuận so với thực tế tạo vịng xốy nguy hiểm, q, nhân viên công ty phải thực nhiều vụ gian lận tài để tạo ảo tưởng hàng tỷ lợi nhuận công ty thực thua lỗ Thực tiễn đẩy giá cổ phiếu họ lên mức mới, thời điểm đó, giám đốc điều hành bắt đầu sử dụng thông tin nội để bán cổ phiếu Enron trị giá hàng triệu đô la Các giám đốc điều hành người Enron biết cơng ty nước ngồi che giấu lỗ cho công ty Tuy nhiên, nhà đầu tư điều Giám đốc tài Andrew Fastow lãnh đạo nhóm tạo cơng ty đặc biệt thao túng giao dịch để làm lợi cho thân, gia đình bạn bè hàng trăm triệu la • Năm 1999, Enron mắt EnronOnline, hoạt động dựa Internet, hầu hết công ty lượng Mỹ sử dụng Chủ tịch Enron CFO Jeffrey Skilling bắt đầu ủng hộ ý tưởng lạ: "công ty không thực cần tài sản nào" Bằng cách thúc đẩy chiến lược đầu tư mạnh mẽ công ty, ông giúp Enron trở thành nhà bán buôn khí đốt điện lớn nhất, giao dịch 27 tỷ đô la quý Tuy nhiên, số liệu công ty phải chấp nhận theo mệnh giá Theo Skilling, Enron áp dụng kế toán theo giá Famous Business Ethics Cases: Enron thị trường, dự đoán lợi nhuận tương lai từ giao dịch coi Do đó, Enron ghi nhận lợi nhuận từ giao dịch thực tế bị thua lỗ Tình trạng tài công ty trở thành thứ yếu việc thao túng giá cổ phiếu Phố Wall thời kỳ bùng nổ công nghệ Nhưng thành công công ty đo lường báo cáo tài xuất từ hộp đen, thuật ngữ mà Skilling tự thừa nhận, bảng cân đối kế toán thực tế lại xấu Những hành động vô đạo đức Enron canh bạc để tiếp tục lừa dối đẩy giá cổ phiếu lên cao Một số tăng lên đồng nghĩa với việc nhà đầu tư tiếp tục rót vốn vào Enron, cơng ty nợ nần lớn Dưới áp lực phải trì ảo ảnh, Skilling cơng lời nói với Nhà phân tích Phố Wall Richard Grubman, [người đặt câu hỏi hoạt động kế toán bất thường Enron gọi hội nghị ghi âm Khi Grubman phàn nàn Enron công ty công bố bảng cân đối kế tốn với báo cáo thu nhập mình, Skilling trả lời "Chà, cảm ơn bạn nhiều, chúng tơi đánh giá cao điều Một lỗ hổng." Mặc dù bình luận gặp phải thất vọng ngạc nhiên báo chí cơng chúng, trở thành trò đùa với nhiều nhân viên Enron, chế giễu Grubman nhận thức can thiệp thay khéo léo Skilling Khi hỏi phiên tòa, Skilling thừa nhận thống trị lạm dụng nghề nghiệp vấn đề toàn cầu: "Ồ, vâng, chắn rồi, vậy" Sự sụp đổ Enron • Sự kiện liên quan đến đạo đức tài bật đầu Thế kỷ 21 sụp đổ Enron công ty kế tốn Arthur Andersen • Vụ án Enron tàn phá ngành cơng nghiệp kế tốn nhiều trường hợp khác lịch sử Hoa Kỳ, dẫn đến sụp đổ Arthur Andersen • Vụ bê bối WorldCom theo sau vụ bê bối Enron / Andersen WorldCom bắt đầu hành động đáng ngờ công ty không đáp ứng kỳ vọng thu nhập Kế tốn cơng ty gian lận dẫn đến khoản báo cáo sai trị giá tỷ USD - lớn lịch sử Hoa Kỳ “Kế toán trưởng thực chương trình thúc đẩy tăng giá cổ phiếu cảm thấy có trách nhiệm giá cổ phiếu sụp đổ họ khơng chế biến số liệu kế tốn.” Sự sụp đổ Enron • Việc chế biến số liệu kế tốn khơng dừng lại với sụp đổ Enron, Andersen WorldCom - chí sau Đạo luật SarbanesOxley thông qua (2002) Kể từ đó, có vụ bê bối khác, tiếng HealthSouth, với gian lận kế toán làm tăng lợi nhuận lên tỷ USD (2004) Trong vụ này, kế toán tập trung vào việc thay đổi số tiền hóa đơn so với doanh thu thực tế để tăng doanh thu làm sai lệch số liệu TSCĐ • Người ta suy đốn nhiều nhân viên HealthSouth trước nhân viên Cơng ty Kiểm tốn Ernst and Young nên họ biết cách gian lận mà khơng bị phát • SEC cáo buộc ban lãnh đạo HealthSouth làm sai lệch lợi nhuận 2,74 tỷ USD Năm CFO bị kết án; 15 nhân viên tài nhận tội Richard Scrushy CEO bị buộc tội theo Đạo luật Sarbanes-Oxley ký chứng nhận sai báo cáo tài Mặc dù khơng bị kết án, bị truy tố 85 tội danh sau chịu phạt 2,9 tỷ USD qua vụ kiện dân Satyam Computer Services • “It was like riding a tiger, not knowing when to get off without being eaten.” • (Ramalinga Raju, Chairman and Chief Executive) 16 04/03/2021 Những thách thức kế toán thuế • Tính phức tạp liên tục thay đổi luật thuế; • Khơng đủ thời gian để tìm hiểu luật thuế kịp cập nhật thay đổi luật thuế; • Áp lực từ khách hàng yêu cầu giảm nghĩa vụ thuế họ; • Sự thiếu hiểu biết khách hàng trách nhiệm nghề nghiệp kế tốn viên • Kế tốn thuế người nộp thuế ln phải đối mặt với hình phạt tiềm tàng trình kê khai thực nghĩa vụ thuế • Sự phức tạp, hay thay đổi luật thuế nhu cầu phi đạo đức khách hàng thách thức tiềm ẩn lớn hành vi đạo đức từ phía kế tốn thuế • "Kế tốn thuế khơng lợi ích người nộp thuế mà gây hại cho xã hội" Tiêu chuẩn số 10 11 cho Dịch vụ Thuế AICPA • 10 Hệ thống thuế tự đánh giá hoạt động hiệu người nộp thuế báo cáo thu nhập họ tờ khai thuế đúng, xác đầy đủ Một tờ khai thuế lập dựa đại diện người nộp thuế người nộp thuế có trách nhiệm cuối tờ khai ==> đòi hỏi trung thực tự giác người nộp thuế • 11 Ngồi nghĩa vụ người nộp thuế, thành viên cịn có nghĩa vụ hệ thống thuế Tuy nhiên, thiết lập tốt để người nộp thuế khơng có nghĩa vụ phải trả nhiều khoản thuế hợp pháp thành viên có nghĩa vụ hỗ trợ người nộp thuế đạt kết 17 04/03/2021 Diễn giải tiêu chuẩn 10 11 • (1) KTT khơng nên đề xuất số tiền hồn thuế trừ có khả thực tế dựa chứng phù hợp • (2) KTT cần nỗ lực hợp lý để có thơng tin cần thiết từ người nộp thuế để trả lời tất câu hỏi khai thuế • (3) KTT dựa vào thông tin người nộp thuế bên thứ ba cung cấp mà không cần xác minh Tuy nhiên, không nên bỏ qua tác động thông tin cung cấp nên đưa yêu cầu hợp lý thơng tin khơng xác, khơng đầy đủ khơng qn hình thức sở kiện khác biết hội viên Hơn nữa, KTT nên tham khảo lợi nhuận người nộp thuế nhiều năm trước khả thi • (4) Trừ bị cấm theo luật theo quy định, KTT sử dụng ước tính người nộp thuế để lập tờ khai thuế khơng có liệu thực tế xác xác định ước tính hợp lý dựa kiện hoàn cảnh mà KTT biết Diễn giải tiêu chuẩn 10 11 • (5) KTT đề nghị số tiền hoàn thuế lập ký vào tờ khai thuế xuất phát từ kết luận thủ tục tố tụng hành định tòa án việc trả lại tiền trước cho người nộp thuế Tuy nhiên, KTT nên xem xét liệu có đáp ứng tiêu chuẩn số Tiêu chuẩn dịch vụ thuế (về vị trí khai thuế, tiêu chuẩn báo cáo thuế, không đề xuất "khai thác" kẽ hở luật thuế) hay khơng • (6) KTT cần thông báo cho người nộp thuế nhận thấy có lỗi tờ khai nộp trước biết việc người nộp thuế không nộp tờ khai bắt buộc Một KTT nên đề xuất biện pháp khắc phục • (7) KTT nên sử dụng phán xét nghề nghiệp để đảm bảo tư vấn thuế cung cấp cho người nộp thuế phản ánh lực phục vụ phù hợp nhu cầu người nộp thuế 18 04/03/2021 Tình • Một khách hàng quan trọng đề nghị bạn sửa lại tờ khai thuế thu nhập để giảm đáng kể nghĩa vụ thuế phải nộp Bạn xem xét thấy khơng có sở để thay đổi theo yêu cầu khách hàng có hai lựa chọn: • (1) Từ chối thay đổi • (2) Đồng ý thay đổi theo đề xuất khách hàng • Bạn lựa chọn phương án nào? Vì sao? Tình 2-3 • (2) Bạn đảm bảo với khách hàng khoản chi tiêu khấu trừ sau phát khoản khấu trừ không Tuy nhiên, việc chưa bị Cơ quan thuế phát Bạn có nói với khách hàng sai lầm thay đổi tờ khai hay giữ nguyên cũ? • (3) Bạn phát lợi nhuận năm trước khách hàng, người khác lập báo cáo liệt kê khoản khấu trừ vượt số ền khấu trừ thực tế 30.000 tr.đ Lỗi cố ý Cơ quan thuế khơng phát Bạn có nên sửa lỗi, tính lại nghĩa vụ thuế cho khách hàng bạn? Nếu bạn người lập báo cáo thu nhập năm trước sai lầm bạn? 19 04/03/2021 Tình 4-5 • (4) Bạn khai thuế cho khách hàng giàu có, người giới thiệu tốt bạn với khách hàng tiềm khác Bạn có khách hàng trình bày thơng tin nhằm làm giảm nghĩa vụ thuế cách khơng phù hợp Bạn hỏi tính xác thực thơng tin hay cần lập tờ khai thuế theo thơng tin khách hàng cung cấp? • (5) Cơng ty kế toán mà bạn làm việc bán chiến lược tiết kiệm thuế cho khách hàng đòi khoản phí phụ thuộc 30% cho khoản tiết kiệm thuế cộng với chi phí cố định Cơng ty cam kết bảo vệ chiến lược trước Cơ quan thuế, khơng chịu trách nhiệm trước tịa án Việc làm cơng ty bạn có chấp nhận khơng? Trách nhiệm bạn gì? Đạo đức kế tốn thuế • Điều bắt buộc phải đạt cân việc tận dụng ưu đãi dự định lạm dụng sơ hở để tận dụng lợi hệ thống Một hoạt động hợp pháp, khơng có đạo đức Hoạt động khơng vi phạm luật pháp, để tổ chức phủ hoạt động hiệu quả, cần phải tuân thủ nhiều điều tối thiểu • Vấn đề văn hóa • Nếu bạn thuê kế tốn thuế, bạn muốn loại nào, người ln tìm cách lợi dụng sơ hở hay người phát sơ hở cố gắng thuyết phục bạn lợi dụng sơ hở khơng phù hợp mặt đạo đức Không muốn trả thuế, khơng trả thuế phủ hoạt động 20 04/03/2021 Các tiêu chuẩn kế tốn thuế AICPA (SSTS) • Tiêu chuẩn số Tình trạng khai thuế (*) • Một KTT khơng nên đề xuất tình trạng khai thuế lập ký tình trạng khai thuế trừ KTT có niềm tin tình trạng khai thuế có khả thực tế trì mặt hành tư pháp dựa giá trị bị thách thức 17 • Tiêu chuẩn số Trả lời câu hỏi lợi nhuận • Một KTT nên nỗ lực hợp lý để có thơng tin cần thiết từ người nộp thuế để cung cấp câu trả lời phù hợp cho tất câu hỏi tờ khai thuế trước ký làm người lập tờ khai • (*) Tình trạng độc thân hay có vợ/chồng để hưởng ưu đãi thuế Tham khảo:http://chuyenomy.com/hieu-them-ve-tinh-trang-khai-thue-hang-nam-cuaban Các tiêu chuẩn kế tốn thuế AICPA (SSTS) • Tiêu chuẩn số Một số khía cạnh thủ tục rõ ràng việc lập tờ khai thuế • Một người lập tờ khai dựa vào thiện chí khách hàng để cung cấp thơng tin xác việc lập tờ khai thuế, không nên bỏ qua hàm ý thông tin cung cấp nên đưa u cầu hợp lý thơng tin khơng xác, khơng đầy đủ khơng qn • Nghĩa vụ hệ thống thuế rõ ràng Người lập tờ khai ký vào tuyên bố chứng thực thơng tin chứa đúng, xác đầy đủ theo hiểu biết tốt người lập tờ khai Do đó, người lập tờ khai kết luận khơng qn thơng tin khơng thể xác đầy đủ, người lập tờ khai có nghĩa vụ khơng ký vào tờ khai • Tiêu chuẩn số Sử dụng ước tính • Nếu khơng thể có liệu xác, người lập tờ khai sử dụng ước tính người nộp thuế người lập tờ khai xác định ước tính hợp lý, dựa kiến thức 21 04/03/2021 Các tiêu chuẩn kế tốn thuế AICPA (SSTS) • Tiêu chuẩn số Xuất phát từ tình trạng trước • Tương tự tiêu chuẩn số - Tình trạng khai thuế, KTT đề nghị tình trạng khai thuế chuẩn bị ký tờ khai thuế xuất phát từ việc xử lý khoản mục kết luận thủ tục tố tụng hành định tịa án việc trả lại tình trạng trước cho người nộp thuế • Tiêu chuẩn số Kiến thức lỗi • Khi phát lỗi tờ khai thuế nộp, KTT nên thông báo cho người nộp thuế lập tức, khuyến nghị biện pháp khắc phục Nếu lập tờ khai thuế cho năm tại, người lập tờ khai phát người nộp thuế khơng có hành động thích hợp để sửa lỗi từ năm trước, người lập tờ khai cần định có tiếp tục mối quan hệ với người nộp thuế hay không Việc rút khỏi mối quan hệ xảy người nộp thuế không muốn sửa lỗi, lỗi có ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận Nghĩa vụ nhân viên tư vấn thuế • Thơng báo cho khách hàng lỗi tờ khai lập trước báo cáo với quan thuế • Trong trường hợp người nộp thuế khơng đồng ý sửa lỗi, kế tốn cần xem xét có nên chấm dứt mối quan hệ với khách hàng hay khơng • Khi lập tờ khai thuế cho khách hàng kế tốn cần phải chứng thực tính xác thực báo cáo Kế tốn nên khuyến khích khách hàng chuẩn bị biểu mẫu xác xem xét chấm dứt mối quan hệ với người nộp thuế 22 04/03/2021 ĐẠO ĐỨC CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN MobiFone mua AVG • Theo báo Thanh Niên, thương vụ MobiFone mua 95% cổ phần AVG thực chất kịch thổi phồng giá trị thực doanh nghiệp nhằm lấy tiền nhà nước Theo kết luận Thanh tra Chính phủ, thời điểm đề xuất mua AVG hãng thua lỗ hàng nghìn tỉ đồng, âm gần 50% vốn điều lệ, số liệu, phương án kinh doanh hoàn toàn giả định mơ hồ, thiếu thực tế, Lãnh đạo Bộ TT-TT (Bộ trưởng vào thời điểm ơng Nguyễn Bắc Son) khơng gạt bỏ ý kiến phản biện cấp dưới, báo cáo sai thật với Thủ tướng tình trạng bết bát AVG • Thanh tra Chính phủ tiến hành chuyển giao hồ sơ điều tra vụ Mobifone mua cổ phần AVG cho Bộ Công an hôm 24/4/2018 Theo kết luận, AVG có giá trị rịng khồng 1.900 tỷ đồng, Mobifone làm thất ngân sách khoảng 7.000 tỷ đồng thiệt hại mua nợ phải trả AVG 1.134 tỉ đồng.[9] 23 04/03/2021 Đạo đức cơng ty kế tốn • Cơng ty doanh nghiệp thành lập để kinh doanh • Mục đích kinh doanh gì? Sử dụng phương tiện để đạt mục đích kinh doanh? • Nếu mục đích kinh doanh lợi nhuận, cơng ty làm điều mà pháp luật khơng cấm miễn có lợi nhuận • Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phương tiện để đạt mục đích • Người khơng có đạo đức sản xuất sản phẩm chất lượng kém, độc hại, lừa dối người tiêu dùng để có lợi nhuận cao • Một cơng ty kế tốn doanh nghiệp hoạt động lợi nhuận • Nhưng quan tâm đến lợi nhuận, cơng ty kế tốn vượt qua chức chứng thực đắn xác BCTC Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp • Tuyên bố Milton Friedman trách nhiệm doanh nghiệp: • "Trách nhiệm doanh nghiệp sử dụng nguồn lực tham gia vào hoạt động thiết kế để tăng lợi nhuận miễn tuân thủ quy tắc trò chơi, nghĩa tham gia vào cạnh tranh mở không lừa dối" • Adam Smith: • “Chúng ta khơng thể mong chờ từ lòng nhân từ người bán thịt, bia, thợ làm bánh cho bữa ăn tối chúng ta, mà từ quan tâm đến lợi ích riêng họ.” "việc theo đuổi lợi ích cá nhân làm cho thương mại xã hội phát triển mạnh mẽ cách thiết lập thị trường tự do" • "Toàn xã hội tốt doanh nghiệp theo đuổi lợi ích riêng người theo đuổi lợi ích cá nhân họ làm cho toàn xã hội phát triển" (Adam Smith, Sự giàu có quốc gia, 1937) • 24 04/03/2021 Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp • Nếu doanh nghiệp quan tâm đến lợi ích mà khơng quan tâm đến lợi ích người khác xã hội làm tổn thương cho người khác xã hội • Các doanh nghiệp lập để đem lại lợi ích cho làm cho xã hội phát triển tồn • Các quy tắc thông lệ xã hội đặt cho kinh doanh để mang lại lợi ích cho xã hội ==> Nếu doanh nghiệp vi phạm quy tắc thơng lệ gây hại cho xã hội xã hội phải sửa chữa chấm dứt tồn doanh nghiệp • Lợi nhuận sử dụng để thúc đẩy khuyến khích doanh nhân Nhưng lợi nhuận khơng phải tất mục đích cao Nó đơn phương tiện để đạt mục đích kinh doanh phương tiện, không nên mục tiêu cuối kinh doanh Chiếc hộp Pandora • Động cơ: lợi nhuận • Mục đích: tạo hàng hóa, dịch vụ cho xã hội • Quan điểm cho trách nhiệm doanh nghiệp tối đa hóa lợi nhuận gây nhầm lẫn động với mục đích ==> Khuyến khích kinh doanh để tạo lợi nhuận (là động cơ) thay mục đích kinh doanh - tạo hàng hóa dịch vụ • Biến phương tiện - động lực lợi ích - thành mục đích (kinh doanh lợi nhuận) giống mở hộp Pandora 25 04/03/2021 Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp • Nếu quan tâm đến lợi nhuận, khơng cảm thấy có trách nhiệm với phúc lợi cơng cộng, doanh nghiệp trở thành người tham lam, gian dối • Luật pháp u cầu kiểm tốn công ty công chúng để đảm bảo BCTC xác hữu ích cho người cần chúng • Do đó, cơng ty kiểm tốn khuyến khích kiếm tiền, phải mục đích phục vụ cơng chúng • Một doanh nghiệp có đạo đức hồn thành mục đích xã hội thơng qua sản xuất hàng hóa dịch vụ • Một cơng ty kế tốn có đạo đức hồn thành mục đích cách trung thành với nhu cầu xã hội Phân biệt mục đích với động lực • • • • • • • • Mục đích hướng đến mục tiêu hoạt động Tuy nhiên, mục tiêu động lực (motivating) Động lực tâm lý "tại sao" làm việc Nhầm lẫn mục đích với động lực giống nhầm lẫn mục đích đồn tàu - đưa người đến đích - với đẩy chuyến tàu - động Động lực tương tự động làm tàu di chuyển Động lực không giống mục đích Có thể có nhiều động lực cho hành động Mục đích việc làm từ thiện giúp đỡ người nghèo Nhưng tơi không quan tâm đến việc giúp đỡ người nghèo tơi làm từ thiện Tơi làm đơn giản để gây ấn tượng với bạn bè tơi Khi muốn phịng nhanh mát, người ta thường đặt nhiệt độ mức thấp (18oC) Phịng nhanh mát mục đích, nhiệt độ 25oC mục tiêu (để phòng mát), máy nén chạy mức cao (Fan/Fowerfull) động lực 26 04/03/2021 Phân biệt mục đích với động lực • Nếu coi mục đích kinh doanh lợi nhuận, doanh nghiệp làm việc để có lợi nhuận mà khơng quan tâm đến lợi ích xã hội gây hại cho người khác xã hội (sản xuất sản phẩm chất lượng kém, lừa gạt người tiêu dùng, gây ô nhiễm môi trường, bóc lột người lao động, v.v ) • Kết luận: Mục đích kinh doanh tạo sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho xã hội Lợi nhuận động lực kinh doanh, để kinh doanh tốt • Mục đích cơng ty kế tốn cung cấp dịch vụ để tạo niềm tin cho cơng chúng vào BCTC kiểm tốn, kiếm tiền (lợi nhuận) động lực để công ty cung cấp dịch vụ có chất lượng, người sử dụng tin tưởng • Mục đích y học cứu người bệnh, kiếm tiền động lực để làm việc tốt, trả cơng • Thực hành: Phân biệt mục đích; mục tiêu; động lực học đại học? Áp lực kế tốn viên cơng ty kế tốn • • • • • Tính đầy đủ GAAP Quản trị thu nhập Kế toán cho lựa chọn cổ phiếu Lá chắn thuế tích cực Cơ cấu kinh doanh thay 27 04/03/2021 Áp lực kế tốn viên cơng ty kế tốn • Tính đầy đủ GAAP • Kế tốn phải xem xét đầy đủ giả định ẩn nguyên tắc kế toán sử dụng, phù hợp chúng môi trường thay đổi Ý nghĩa đạo đức nguyên tắc có liên quan đến trách nhiệm kế toán viên để đưa tranh chân thực xác • Quản trị thu nhập (Earnings Management) • Bogle xác định, "quản trị thu nhập" thuật ngữ ngoại giao cho việc giả mạo sổ sách Một kế tốn viên nói với sinh viên, "Bạn trình bày điều theo ý muốn cách sử dụng ngun tắc kế tốn" • Cho dù điều có hay khơng, kế tốn viên quản lý tranh thu nhập Áp lực kế tốn viên cơng ty kế tốn • Kế toán quyền chọn mua cổ phiếu (Stock Option) • "nếu quyền chọn thù lao, họ khơng tính vào thu nhập? Và quyền chọn khơng phải thù lao, chúng gì?" (Warren Buffet) • Lá chắn thuế q tích cực • Lá chắn thuế mạnh có khả bất hợp pháp • Trường hợp KPMG (xem lại Slide 29 - Đạo đức kế toán thuế trang 38 giảng) • Cơ cấu kinh doanh thay • Việc sáp nhập, mua lại công ty gây nguy hiểm cho tính độc lập cơng ty • Tham khảo: Lê Thị Thu Thủy, Đỗ Minh Tuấn (2013) "Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp" http://lapphap.vn/Pages/tintuc/tinchitiet.aspx?tintucid=207100 • Vấn đề tránh thuế thu nhập doanh nghiệp.pdf 28 04/03/2021 Tính đầy đủ GAAP • Kế tốn phải xem xét đầy đủ giả định ẩn nguyên tắc kế toán họ sử dụng Những nguyên tắc có ý nghĩa đạo đức liên quan đến nghĩa vụ kế toán viên để đưa tranh chân thực xác • Quản trị thu nhập • Bogle xác định, quản lý thu nhập, thuật ngữ ngoại giao cho việc giả mạo sổ sách Một kế tốn viên nói với sinh viên, "Bạn trình bày điều theo ý muốn cách sử dụng nguyên tắc kế tốn" • Cho dù điều có hay khơng, kế tốn viên quản lý tranh thu nhập Trách nhiệm đạo đức cơng ty kế tốn • Kế tốn ngành dịch vụ đời để mang lại lợi ích cho khách hàng cơng chúng • Do đó, khơng làm hại khách hàng cơng chúng mục tiêu lợi nhuận • Chức đứng đầu cung cấp thơng tin tình hình tài cơng ty • Một cơng ty kế tốn giỏi nên trình bày tranh rõ ràng tình trạng tài tổ chức / chứng thực cho cơng tranh 29 04/03/2021 Đạo luật Sarbanes-Oxley năm 2002 • đạo luật cải cách việc báo cáo, quản trị công khai BCTC công ty cổ phần Đạo luật Sarbanes-Oxley (SOX) yêu cầu công ty cổ phần phải ý xác đáng đến việc công khai thông tin tài chính, trì quy trình quản lý trao đổi thông tin nội bộ, lưu bảo vệ liệu • Trong chưa đề cập rõ ràng luật pháp bảo mật công nghệ thông tin yêu cầu quan trọng SOX SOX yêu cầu công ty đánh giá rủi ro liên quan đến công nghệ thơng tin hay quy trình nội ảnh hưởng đến việc báo cáo xác kịp thời thơng tin tài Đặc biệt, u cầu SOX bao gồm: • Mục 302 : Xác định trách nhiệm cho CEO CFO việc thiết lập trì kiểm sốt nội • Mục 404: Quản trị cần thiết để đánh giá hiệu kiểm soát nội bộ, đạt hợp lệ bên ngồi quy trình này, đảm bảo quy trình tài kế tốn bảo vệ trước truy cập trái phép • Đạo luật Sarbanes-Oxley năm 2002 - điểm quan trọng • Một, giám đốc điều hành, giám đốc tài phải trực tiếp ký vào BCTC ban hành thức đảm bảo tính trung thực báo cáo Nếu có sai phạm, họ phải ngồi tù • Hai, cơng ty phải lập ban giám sát kế toán thực chức giám sát hoạt động kế tốn cơng ty, đồng thời giám sát chặt hoạt động cơng ty kiểm tốn cho cơng ty • Ba, cơng ty kiểm tốn khơng thực tất nghiệp vụ kiểm tốn tập đồn mà phải chia phần việc cho công ty kiểm tốn khác để tránh tình trạng tập trung lợi ích dẫn tới tiêu cực xảy • Bốn, ban giám đốc khơng định chọn hay chấm dứt hợp đồng với công ty kiểm toán, mà định thuộc ban kiểm toán cơng ty • Năm, hàng năm, cơng ty phải có báo cáo kiểm sốt nội bộ, thơng tin tình hình tài cơng ty phải có chứng thực cơng ty kiểm tốn • Sáu, tội danh liên quan đến thay đổi, hủy hồ sơ, tài liệu hay cản trở gây ảnh hưởng pháp lý điều tra bị phạt tù lên đến 20 năm (Mục 802) 30 04/03/2021 Tại Việt Nam • Năm 2014 Ủy ban Chứng khốn khốn Nhà nước có thơng báo khơng cho Cơng ty Cổ phần Mai Linh phát hành cổ phiếu thưởng kết hoạt động kinh doanh cơng ty từ năm 2005 đến năm 2007 bị lỗ có nhiều khoản ngoại trừ, cơng ty lại cơng bố BCTC “đã kiểm tốn” có lãi • Cơng ty Cổ phần Bơng Bạch Tuyết (mã BBT-HOSE) biến lỗ thành lãi nhiều sai phạm công bố thông tin dẫn đến hậu cổ phiếu bị đưa vào kiểm soát giao dịch 15 phút cuối phiên giao dịch • Các cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên phải chịu mức kỷ luật chưa đủ để răn đe cho sai phạm xảy công ty khác Nếu tạo hành lang pháp lý chặt hoạt động kiểm toán, kiểm soát nội bộ, đồng thời gắn trách nhiệm cao giám đốc điều hành, kế toán trưởng (hay giám đốc tài chính) quy định tham khảo Đạo luật Sarbanes-Oxley tạo nên minh bạch cao hơn, qua tạo thêm niềm tin cho nhà đầu tư Việt Nam 31