Bài giảng đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán tài chính

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM NGÔ THỊ THU HẰNG | LẠI PHƯƠNG THẢO Chủ biên: LẠI PHƯƠNG THẢO BÀI GIẢNG ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - TÀI CHÍNH HÀ NỘI - 2021 MỤC LỤC Chƣơng TỔNG QUAN VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN KIỂM TỐN - TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp 1.2 Tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp 1.2.1 Đạo đức nghề nghiệp – Phẩm chất định chất lƣợng dịch vụ 1.2.2 Đạo đức nghề nghiệp tài sản quý giá ngƣời lao động hành nghề 1.2.3 Nền tảng xây dựng đạo đức nghề nghiệp 1.3 Vấn đề đạo đức nghề nghiệp lĩnh vực nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn tài 1.3.1 Bối cảnh kinh tế Việt Nam rủi ro cho nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tài 1.3.2 Rủi ro nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tài BÀI TẬP CHƢƠNG 11 Chƣơng CÁC QUY ĐỊNH ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP THỰC HÀNH 15 2.1 Hệ thống chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, tài 15 2.1.1 Chuẩn mực hiệp hội nghề nghiệp quốc tế 15 2.1.2 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tài Việt Nam .18 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, tài 23 2.3 Các nguy biện pháp bảo vệ 27 2.3.1 Nguy tƣ lợi 28 2.3.2 Nguy tự kiểm tra 33 2.3.3 Nguy bào chữa 38 2.3.4 Nguy từ quen thuộc 38 2.3.5 Nguy bị đe dọa 39 BÀI TẬP CHƢƠNG 40 Chƣơng THỰC HÀNH VẬN DỤNG CÁC CHUẨN MỰC ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN, TÀI CHÍNH 43 3.1 Một số hƣớng dẫn giải vấn đề đạo đức nghề nghiệp 43 3.1.1 Quy trình xử lý tình liên quan đến vấn đề đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán 43 3.1.2 Các thông tin cần thiết cho trình cân nhắc định 43 3.1.3 Tham vấn với chuyên gia 47 3.1.4 Quyết định hành động phù hợp nhât thực lựa chọn 48 3.1.5 Hƣớng dẫn số tình thƣờng gặp 48 iii 3.2 Thực hành tình mơ 54 3.2.1 Thực hành vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán 54 3.2.3 Thực hành vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tài tình mô thực tế 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 69 iv Chương TỔNG QUAN VỀ ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN KIỂM TỐN - TÀI CHÍNH 1.1 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp Mỗi xã hội, cộng đồng ngƣời có hệ thống chuẩn mực riêng, đƣợc hình thành sở văn hố, tơn giáo, luật lệ, triết lý sống… Có chuẩn mực giá trị phổ quát, với cộng đồng ngƣời Nghề nghiệp đƣợc hiểu hoạt động, công việc nhằm đáp ứng nhu cầu định xã hội (cung cấp sản phẩm, dịch vụ đáp ứng nhu cầu định) Nghề nghiệp đƣợc hình thành trình phân công lao động xã hội Trong nghề nghiệp, để ngƣời hành nghề thực cơng việc với chất lƣợng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho khách hàng, quan chức phải thiết lập quy định cho ngƣời hành nghề Luật phòng, chống tham nhũng Việt Nam quy định: Quy tắc đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực ứng xử phù hợp với đặc thù chuyên môn, nghề nghiệp ngƣời hành nghề, nhằm bảo đảm liêm hành nghề (Điều 78, Luật phịng, chống tham nhũng năm 2018) Đạo đức nghề nghiệp đƣợc định nghĩa quy tắc để hƣớng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kế tốn viên, kiểm tốn viên phải ngƣời có đạo đức doanh nghiệp, tổ chức kế toán, kiểm tốn phải cộng đồng ngƣời có đạo đức Vì thế, đạo đức nghề nghiệp phải đƣợc xác định rõ ràng, công bố trở thành yêu cầu bắt buộc nghề kế toán, kiểm toán, mặt giúp quản lý giám sát chặt chẽ kế toán viên, kiểm tốn viên; mặt khác giúp cho cơng chúng hiểu biết chúng, để qua họ có quyền đòi hỏi đánh giá hành vi đạo đức ngƣời hành nghề Nói cách khác, bên cạnh luật pháp với luật pháp, việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp giúp cho thành viên ln trì đƣợc thái độ nghề nghiệp đắn, giúp bảo vệ nâng cao uy tín cho nghề nghiệp xã hội, tạo nên đảm bảo chất lƣợng cao dịch vụ cung ứng cho khách hàng xã hội * Các vấn đề đạo đức nghề nghiệp Những vấn đề đạo đức thƣờng bắt nguồn từ mâu thuẫn Mâu thuẫn xuất cá nhân (tự mâu thuẫn) nhƣ xuất ngƣời hữu quan bất đồng cách quan niệm giá trị đạo đức, mối quan hệ hợp tác phối hợp, quyền lực công nghệ Đặc biệt phổ biến, mâu thuẫn thƣờng xuất vấn đề liên quan đến lợi ích Mâu thuẫn xuất lĩnh vực chuyên môn khác nhau, hoạt động phối hợp chức Khi xác định đƣợc vấn đề có chứa yếu tố đạo đức, ngƣời ta ln tìm cách giải chúng Trong nhiều trƣờng hợp, việc giải vấn đề thƣờng kết thúc tòa án, vấn đề trở nên nghiêm trọng phức tạp đến mức giải thông qua đối thoại trực tiếp bên liên quan Khi đó, hậu thƣờng nặng nề có ngƣời thẳng kẻ thua nhƣng khơng có bên đƣợc lợi Phát giải vấn đề đạo đức trình định thơng qua biện pháp quản lý mang lại hệ tích cực cho tất bên * Nguồn gốc vấn đề đạo đức nghề nghiệp Nhƣ trình bày trên, chất vấn đề đạo đức mâu thuẫn hay tự mâu thuẫn Về bản, mâu thuẫn xuất khía cạnh khác nhƣ triết lý hành động, mối quan hệ quyền lực cấu tổ chức, phối hợp hoạt động tác nghiệp hay phân phối lợi ích Ở lĩnh vực nhƣ: Marketing, điều kiện lao động, nhân lực, tài hay quản lý Mâu thuẫn xuất ngƣời (tự mâu thuẫn), ngƣời hữu quan bên nhƣ chủ sở hữu, ngƣời quản lý, ngƣời lao động hay với ngƣời hữu quan bên nhƣ với khách hàng, đối tác – đối thủ hay cộng đồng, xã hội Trong nhiều trƣờng hợp, Chính phủ trở thành đối tƣợng hữu quan bên đầy quyền lực a Mâu thuẫn triết lý Khi định hành động, ngƣời dựa triết lý đạo đức đƣợc thể thành quan điểm, nguyên tắc hành động, chuẩn mực đạo đức động định Triết lý đạo đức ngƣời đƣợc hình thành từ kinh nghiệm sống, nhận thức quan niệm giá trị, niềm tin riêng họ, thể giá trị tinh thần ngƣời tôn trọng muốn vƣơn tới Vì vậy, chúng có ảnh hƣởng chi phối đến hành vi Mặc dù khó xác định triết lý đạo đức ngƣời, xác minh chúng thông qua nhận thức ý thức tôn trọng trung thực cơng ngƣời đó; đó: trung thực khái niệm phản ánh thành thật, thiện chí đáng tin cậy; cơng khái niệm phản ánh bình đẳng, cơng minh không thiên vị Trung thực công vấn đề liên quan đến quan điểm đạo đức chung ngƣời định Trong thực tiễn kinh doanh, phải thừa nhận thực tế công ty ln hành động lợi ích kinh tế riêng Tuy nhiên, mối quan hệ kinh doanh liên quan đến đạo đức cần phải đƣợc xây dựng phát triển sở tính trung thực, cơng tin cậy lẫn Tối thiểu doanh nghiệp cần phải tuân thủ quy định pháp luật hành Ngồi ra, họ khơng đƣợc tiến hành hành động gây hại cho ngƣời tiêu dùng, khách hàng, ngƣời lao động nhƣ: lừa gạt, xảo ngôn, gây sức ép nhƣ gây thiệt hại cho đối thủ cạnh tranh b Mâu thuẫn quyền lực Trong tổ chức, mối quan hệ ngƣời với ngƣời thƣờng đƣợc thể thông qua mối quan hệ quyền lực Quyền lực đƣợc phân phối cho vị trí khác thành hệ thống quyền hạ điều kiện cần thiết để thực thi trách nhiệm tƣơng ứng Vì vậy, mối quan hệ quyền lực đƣợc chấp nhận thức tự giác thành viên tổ chức dù mặt xã hội họ bình đẳng nhƣ Quyền lực đƣợc thể thông qua hình thức thơng tin ví dụ nhƣ mệnh lệnh, văn bản… Đối với đối tƣợng hữu quan bên trong, quyền lực đƣợc thiết kế thành cấu tổ chức thức, quyền hạn vị trí công tác đƣợc quy định rõ cho việc thực hoàn thành nghĩa vụ định Mâu thuẫn chủ yếu nảy sinh từ tình trạng khơng tƣơng ứng quyền hạn trách nhiệm, lạm dụng quyền hạn, đùn đẩy trách nhiệm thiển cận cục hoạt động phối hợp san sẻ trách nhiệm Chủ sở hữu có quyền lực kiểm sốt lớn công ty hay tổ chức nhƣng thƣờng lại có quyền lực tác nghiệp Quyền lực kiểm soát họ đƣợc sử dụng dựa thơng tin đƣợc cung cấp q trình hoạt động tác nghiệp Vấn đề đạo đức nảy sinh từ việc ngƣời quản lý, ngƣời đƣợc chủ sở hữu ủy thác quyền đại diện cung cấp thơng tin sai hay che giấu thơng tin mục đích riêng c Mâu thuẫn phối hợp Sự phối hợp khía cạnh khác mối quan hệ ngƣời tổ chức, mối quan hệ đƣợc thể thông qua phƣơng tiện kỹ thuật vật chất Nhƣ vậy, phối hợp yếu tố định tính hiệu quả, tạo nên sức mạnh vật chất tác nghiệp cho tổ chức, công ty Vấn đề đạo đức thứ liên quan đến việc bảo vệ quyền tác giả quyền tài sản trí tuệ Cơng nghệ tin học phát triển làm cho việc chép, in ấn, nhân tài liệu, băng nhạc, hình ảnh trở nên vô đơn giản dễ dàng, việc phổ biến chúng trở nên vô thuận lợi nhanh chóng Vấn đề đạo đức thứ hai liên quan đến việc quảng cáo bán hàng mạng gây vấn đề đạo đức nhƣ: Không trung thực, lừa gạt hay gây “ô nhiễm” khách hàng Vấn đề đạo đức thứ ba liên quan đến bí mật thơng tin cá nhân khách hàng: Các biện pháp marketing truyền thống trọng đến việc thu thập thông tin khách hàng, cơng nghệ đại giúp ích nhiều cho việc thu thập lƣu trữ xử lý thông tin cá nhân Vấn đề đạo đức nảy sinh từ việc ngƣời tiêu dùng khơng thể kiểm sốt đƣợc thơng tin cá nhân mà cơng ty thu thập, cơng ty lạm dụng chúng vào mục đích khác nhau, ngồi mong muốn ngƣời tiêu dùng Vấn đề đạo đức thứ tƣ liên quan đến quyền riêng tƣ bí mật thơng tin cá nhân ngƣời lao động: Kiểm sốt cơng nghệ đại ngƣời gây vấn đề đạo đức Giám sát từ xa thiết bị đại gây áp lực tâm lý ngƣời lao động cảm thấy quyền riêng tƣ nơi làm việc bị vi phạm d Mâu thuẫn lợi ích Mâu thuẫn lợi ích nảy sinh ngƣời rơi vào tình buộc phải lựa chọn lợi ích thân lợi ích ngƣời khác hay lợi ích tổ chức Tình trạng mâu thuẫn lợi ích xuất định cá nhân, phải cân nhắc lợi ích khác định tổ chức phải cân đối lợi ích cá nhân, nhóm ngƣời hữu quan khác cơng ty lợi ích cơng ty lợi ích cá nhân, tổ chức khác bên ngồi cơng ty Lợi ích tồn dƣới nhiều hình thức khác nhau, chúng đại lƣợng cụ thể xác minh đƣợc ví dụ nhƣ: suất, tiền lƣơng, tiền thƣởng, việc làm, vị trí quyền lực thị phần nhƣng biểu trạng thái mơ hồ khó đo lƣờng nhƣ: uy tín, danh tiếng, vị thị trƣờng, chất lƣợng, tin cậy lực thực công việc Tuy nhiên, có đặc điểm đáng lƣu ý: + Thứ nhất: Không phải tất đối tƣợng hữu quan đền săn lùng lợi ích giống nhau, đối tƣợng có mối quan tâm đặc biệt đến số lợi ích + Thứ hai: Giữa lợi ích thƣờng có mối quan hệ định mang tính nhân Mâu thuẫn lợi ích phản ánh tình trạng xung đột lợi ích mong muốn đạt đƣợc đối tƣợng khác đối tƣợng, lợi ích trƣớc mắt lâu dài 1.2 Tầm quan trọng đạo đức nghề nghiệp 1.2.1 Đạo đức nghề nghiệp – Phẩm chất định chất lƣợng dịch vụ Trong nghề nghiệp, để ngƣời hành nghề thực cơng việc với chất lƣợng cao, tuân thủ pháp luật phục vụ tốt cho khách hàng, quan chức phải thiết lập quy định cho ngƣời hành nghề Kế tốn, kiểm tốn nghề mang tính chun nghiệp cao, cần phải chịu chi phối quy định có liên quan Trong năm gần đây, việc nhiều công ty bị phá sản lỗi cơng ty kiểm tốn khơng cịn xa lạ Sở dĩ có tình trạng ngun nhân quan trọng, không giải đƣợc xung đột lợi ích q trình hành nghề, vấn đề thuộc lĩnh vực đạo đức ngƣời hành nghề kiểm tốn Để khơi phục lịng tin cơng chúng, Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC)cũng nhƣ hội nghề nghiệp kiểm toán nhiều quốc gia giới hiệu đính chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đƣa nhiều biện pháp nhằm tăng cƣờng giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, nhiều quốc gia có thay đổi luật pháp để điều chỉnh hoạt động kiểm toán nhằm bảo vệ cho lợi ích cơng chúng kinh tế Nền chuẩn mực kiểm toán quy định, hƣớng dẫn nguyên tắc, thủ tục kiểm toán, làm sở để kiểm tốn viên thực cơng việc, sở để kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc hƣớng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực, phục vụ cho lợi ích nghề nghiệp xã hội Nói cách khác, quy định đạo đức nghề nghiệp giúp nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm toán Khi thị trƣờng chứng khoán phát triển trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng kinh tế, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp phƣơng thức để nâng cao tín nhiệm công chúng vào nghề nghiệp, phƣơng tiện giúp tăng cƣờng lịng tin cơng chúng vào thơng tin niêm yết thị trƣờng chứng khoán Nền kinh tế nƣớc ta trình hội nhập vào kinh tế giới, thị trƣờng chứng khốn hình thành phát triển đòi hỏi Việt Nam phải tiêu chuẩn hố dịch vụ theo thơng lệ quốc tế, có chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tháng 12/2005, Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp cho ngƣời hành nghề kế toán, kiểm tốn Nhìn chung, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việt Nam ban hành phù hợp với thông lệ chung quốc tế Tuy vậy, việc đƣa quy định vào thực tế để mang lại kết nhƣ ý muốn nhiều vấn đề cần phải giải quyết, vì, để chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đƣợc thành viên tôn trọng chấp hành đắn, khơng thể dựa ý chí Nhà nƣớc thông qua văn pháp quy Lịch sử phát triển hàng trăm năm đạo đức nghề nghiệp giới cho thấy hệ thống thể chế phức tạp, cần có kết hợp hài hồ kỳ vọng xã hội, vai trò nhà nƣớc, nỗ lực tổ chức nghề nghiệp ý chí ngƣời hành nghề Do vậy, dù đƣợc ban hành năm, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp xa lạ với nhiều kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, đặc biệt số số cơng ty kế tốn vừa nhỏ Nguyên nhân tình trạng trƣớc hết nhận thức chƣa đắn tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, Việt Nam chƣa thiết lập chế giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nhƣ khơng có phận xét xử kỷ luật với hành vi vi phạm đạo đức kiểm toán viên Chính vậy, để quy định đạo đức nghề nghiệp vào thực tế, cần phải thiết lập chế để giám sát việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp nhƣ xét xử hành vi vi phạm đạo đức nghề nghiệp Một hệ thống đầy đủ phải bao gồm tổ chức quy chế, đó: Tổ chức phải có khả hƣớng dẫn, giám sát, thu thập thơng tin phản hồi hồn thiện quy định 1.2.2 Đạo đức nghề nghiệp tài sản quý giá ngƣời lao động hành nghề Với Kinh doanh: Đạo đức nghề nghiệp đƣợc xem nhƣ xƣơng sống, mang lại uy tín, niềm tin hợp tác lâu dài Một có đạo đức nhà kinh doanh có tâm sản phẩm mình, tạo uy tín với ngƣời tiêu Đây yếu tố quan trọng để doanh nghiệp tồn phát triển Với Giáo dục: Đạo đức nghề nghiệp đƣợc xem thƣớc đo nhân phẩm để thầy cô kiến tạo hệ tƣơng lai đất nƣớc Với nhà giáo, ý thức đạo đức đƣợc rèn luyện nghiêm khắc ngành nghề không hiểu đạo đức nghề nghiệp quan trọng nhƣ nghiệp trồng ngƣời, vun đắp thắp sáng cải thiện tạo mầm non tƣơng lai cho xã hội Với Y học: Đạo đức nghề nghiệp đƣợc khái quát thành lƣơng tâm, lƣơng tâm động lực phát huy thiện, hy sinh để cứu ngƣời Một ngành nghề đòi hỏi cẩn thận, chuyên tâm, đạo đức nghề nghiệp tảng, niềm tin để ngƣời yêu lao động cống hiến cho hạnh phúc nhân loại 1.2.3 Nền tảng xây dựng đạo đức nghề nghiệp Thuyết Mục đích: Mọi hoạt động có mục đích Đạo đức nghề nghiệp nhằm đảm bảo xã hội tin tƣởng việc đạt mục đích đặt hoạt động Ví dụ nhƣ mục đích nghề kiểm tốn gia tăng độ tin cậy cho thơng tin tài chính, ngƣời hành nghề cần có đức tính để xã hội tin đƣợc họ Thuyết Nghĩa vụ: Đạo đức nghề nghiệp đƣợc xây dựng dựa sở trách nhiệm quyền hạn Việc xây dựng đạo đức nghề nghiệp thể mong muốn, đòi hỏi trách nghiệm ngƣời làm nghề với đồng nghiệp, đối tác cộng đồng Thuyết Phẩm chất: Mỗi cá nhân thực hành nghề cần đảm bảo phẩm chất (thái độ) mong đợi để hình thành lực thực cơng việc Ví dụ nhƣ phẩm chất thƣờng đƣợc mong đợi kiểm toán viên trung thực khách quan 1.3 Vấn đề đạo đức nghề nghiệp lĩnh vực nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn tài 1.3.1 Bối cảnh kinh tế Việt Nam rủi ro cho nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn, tài Xu hƣớng tồn cầu hố kinh tế dẫn tới xu hƣớng tồn cầu hố ngành kế toán kiểm toán với xu nhƣ: (1) Sự đời phát triển mạnh mẽ công nghệ; (2) Sự phát triển thị trƣờng chứng khốn nhu cầu cơng khai báo cáo tài chính; (3) Sự tách biệt chủ sở hữu ngƣời quản lý sử dung vốn; (4) Sự đa dạng hình thức huy động vốn, phƣơng thức huy động vốn; (5) Sự tái cấu trúc doanh nghiệp nhà nƣớc, thƣơng vụ mua bán, sát nhập, cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nƣớc Cách mạng công nghiệp 4.0 tạo nên thách thức lớn cho cơng tác đào tạo kế tốn - kiểm tốn, đồng thời tạo hội lớn cho làm làm lĩnh vực Yêu cầu phát triển kỹ đạo đức nghề nghiệp lao động ngành kế toán - kiểm toán đƣợc đặt bối cảnh: + Thứ nhất, lƣợng lớn sinh viên đƣợc đào tạo, vƣợt xa so với nhu cầu lực lƣợng lao động ngành kế toán - kiểm toán Theo số liệu thống kê Bộ Lao động – Thƣơng binh Xã hội, liên tiếp từ quý I/2016 đến 2020, nhu cầu tìm việc làm thuộc nhóm ngành kế tốn - kiểm tốn dao động từ 23-35,5% tổng số nhu cầu tìm việc Fooods Fare Foods công ty thuộc sở hữu anh trai Sam Fare Foods đặt đơn hàng lớn giống nhƣ tất khách hàng khác, nhận đƣợc chiết khấu tốn nhanh chóng 2% cho hóa đơn đƣợc tốn vịng 14 ngày Thơng lệ thơng thƣờng phận kế tốn áp dụng cho tất khách hàng, ngày đƣợc ghi sổ bán hàng ngày mà khoản toán đƣợc nhận phận tài khoản (phải ln ngày mà khoản tốn đƣợc nhận gửi chuyển đến quầy lễ tân) Tuy nhiên, thƣờng có hai ngày lần kiểm tra đến Big Foods trình xử lý cuối chúng Ngoài ra, séc tiền mặt mà Big Foods nhận đƣợc đƣợc gửi qua ngân hàng hai lần tuần, vào thứ thứ Hạn toán 14 ngày cho tài khoản Fare Foods rơi vào thứ Tuy nhiên, Sam nhận đƣợc tờ séc toán từ Farefood vào 15 phút ngày thứ sau hơm Sam định ghi ngày nhận hàng vào sổ bán hàng thứ cô xử lý hợp lệ chiết khấu toán nhanh Fare Foods 2% Sam thấy khơng cần phải xin phép cho việc này, Fare Foods có tiềm trở thành khách hàng có giá trị c) Lan Thanh sinh viên kế tốn, dành nhiều thời gian cho cơng việc thực tập kiểm tốn cơng ty kiểm toán Khi sở khách hàng, giám đốc công ty khách hàng yêu cầu Lan Thanh dành mƣời phút thời gian để thảo luận vấn đề thuế mà gặp phải Anh ta có ý định mua dây chuyền nhập từ nƣớc muốn biết tác động mặt thuế hoạt động Lan Thanh nghiên cứu vấn đề thuế cách vài tháng nhớ chút vấn đề thuế liên quan đến thủ tục nhập dây chuyền máy móc Cơ tin khách hàng ấn tƣợng cô cho số lời khuyên cô hy vọng giám đốc công ty kiểm tốn nơi thực tập hài lịng với hiệu suất cô Để trấn an khách hàng, Lan Thanh thể phong thái tự tin cô ngồi xuống để thảo luận vấn đề thuế với công ty khách hàng d) Hùng làm việc Ban Tài kế tốn bệnh viện Bộ Y tế điều hành Bệnh viện mong muốn mở rộng khoa X-quang đấu thầu xây dựng cánh Hùng đƣợc giao nhiệm vụ tóm tắt điều khoản hồ sơ dự thầu để Hội đồng xem xét Vào buổi tối, bữa tiệc tối gia đình, Hùng biết cơng ty xây dựng đấu thầu hợp đồng Chú Hùng rõ ràng Hùng tham gia chặt chẽ nhƣ với trình đấu thầu nói chuyện thân mật với Hùng bệnh viện, chất lƣợng công việc công ty ông công ty ông đƣợc lợi từ hợp đồng uy tín nhƣ vậy.Trƣớc bị thu hút để giao lƣu với vị khách khác, Hùng nói hợp đồng, đƣợc trao cho cơng ty ơng, có lãi ông lạc quan, ông cảm thấy giá hợp đồng mà công ty ông dự định đấu thầu thấp 55 Hùng quý mình, Hùng biết cơng việc kinh doanh gặp khó khăn năm gần Anh nhận anh có hội giành đƣợc hợp đồng cao nhiều anh cho biết chi tiết đấu thầu khác e) Yến Oanh làm việc phận kiểm sốt chứng từ phịng kế tốn cơng ty Do đặc trƣng công việc, Yến Oanh cảm thấy khó khăn để gần gũi với đồng nghiệp mình, ngƣời đơi coi nhƣ ngƣời ngồi thƣờng khơng giao tiếp với cô mặt xã hội Trong khoảng thời gian yên lặng nơi làm việc, Yến Oanh dành vài sử dụng Internet để duyệt vị trí tuyển dụng Sau đó, nộp lý lịch cho số nhà tuyển dụng tiềm Trích yếu lý lịch: Chức vụ nhiệm vụ tại: Là thành viên thực nhiệm vụ đánh giá phân tích Lý để rời khỏi: Để có thêm trách nhiệm khen thưởng tốt Tôi muốn làm việc với người thân thiện hịa đồng người tơi làm việc Bài 2: Theo anh/chị vấn đề đạo đức nghề nghiệp trƣờng hợp sau gì? Các anh/chị có ý kiến định Giám đốc công ty Phú Mỹ? Nếu anh/chị Giám đốc cơng ty Phú Mỹ anh/chị làm gì? Phú Mỹ doanh nghiệp bán lẻ, chuyên cung cấp dụng cụ thể thao Vừa qua, công ty thực chiến dịch quảng cáo nhằm kích thích nhu cầu mua sắm thiết bị thể thao khách hàng, dự kiến chiến dịch kích cầu mua sắm khách hàng doanh thu quý I II năm sau tăng đáng kể Biết khoản chi phí bỏ cho chiến dịch quảng cáo lớn sớm để đánh giá hiệu chiến dịch quảng cáo Đã có nhiều tranh luận nội hạch tốn khoản chi phí Trong Phó Giám đốc tài Phú Mỹ cho chi phí quảng cáo nên đƣợc ghi nhận nhƣ khoản chi phí bán hàng hạch tốn tồn chi phí vào kỳ kế tốn năm Rất nhiều ngƣời phản đối, cho làm nhƣ tổng chi phí phát sinh kỳ tăng cao báo cáo tài bị ảnh hƣởng lợi nhuận đƣơng nhiên giảm đáng kể Một ý kiến khác lại cho rằng, chi phí quảng cáo đƣợc tính vào chi phí thu mua hàng hóa, hạch tốn trực tiếp vào ngun giá hàng hóa Nhƣ vậy, tổng tài sản doanh nghiệp tăng, khơng ảnh hƣởng đến lợi nhuận rịng Những ngƣời khác lại cho rằng, chi phí quảng cáo nên đƣợc báo cáo khoản trả trƣớc Cuối cùng, Giám đốc cơng ty định đƣa chi phí vào ngun giá hàng hóa Ơng giải thích, cơng ty có vấn đề tài cần huy động vốn 56 từ cổ đông Việc hạch tốn chi phí quảng cáo vào ngun giá hàng hóa vừa góp phần làm tăng tổng tài sản, vừa tránh đƣợc giải trình liên quan đến việc phải đầu tƣ khoản quảng cáo lớn nhƣ Bài 3: Theo anh/chị vấn đề đạo đức nghề nghiệp trƣờng hợp sau gì? Đặt vị trí kế tốn viên cơng ty, anh/chị nên làm gì? Giả định bạn kế toán viên làm việc phận phá sản cơng ty kế tốn quy mơ vừa Hiện tại, bạn làm thủ tục bán mảnh đất công ty chuyển sang lý Thời hạn bán đất đƣợc ấn định vào 12 trƣa ngày hơm Vào lúc 11h30, bạn nhận đƣợc gọi từ ngƣời mua tiềm muốn giấu tên Ngƣời gọi thông báo cho bạn biết quan tâm đến mảnh đất nhƣng không muốn phải trả tỷ lệ để đảm bảo có đƣợc Do đó, anh đƣa đề xuất sau với bạn: Anh ta sẵn sàng trả phí bảo hiểm cao 15% so với giá thầu cao nhận đƣợc vào lúc 11 55 phút với điều kiện đƣợc thông báo trƣớc giá thầu cao nhận đƣợc Ngƣời gọi điện khuyên cách ngƣời thắng giải thích đọng nhƣ sau: “Cơng ty bạn cuối ngân hàng thắng nhận đƣợc khoản phí cao cho tài sản đƣợc đề cập, tơi thắng tơi khơng phải đặt giá thầu mù cao không cần thiết bạn đƣợc tơi khen thƣởng chăm bạn.” Ông nói thêm điều minh họa “minh bạch sách tốt nhất” Ngƣời gọi nhắc lại kết hiệu cho tất bên liên quan sếp bạn vui lời đề nghị vào phút chót đảm bảo lợi nhuận hợp lý cho tài sản đƣợc đề cập Ngân hàng hài lịng việc bán làm tăng mức sinh lời dƣ nợ Bạn khuyên ngƣời gọi cách bạn công ty bạn kinh doanh muốn cố gắng mua đất nên làm theo thủ tục yêu cầu việc mua bán gửi email giá thầu trƣớc thời hạn ngày Ngƣời gọi khun tơn trọng trực bạn nhƣng khuyên loại hoạt động phổ biến ngành bóng gió khơng nêu tên mà nhân viên cấp cao khác công ty bạn lợi dụng điều khoản tài hào phóng q khứ Hơn nữa, ngân hàng khơng có khả vui mừng phát công ty bạn từ chối giá thầu cao cuối thu đƣợc cho tài sản Điều có tác động nghiêm trọng đến cơng việc tƣơng lai đƣợc giao cho công ty bạn kết nghiệp bạn bị ảnh hƣởng Sau đó, ngƣời gọi khuyên gọi lại cho bạn sau năm phút để định xem bạn có chấp nhận đề nghị hay khơng Bạn khơng có hội trả lời ngƣời gọi sau cúp máy Bài 4: Theo anh/chị vấn đề đạo đức nghề nghiệp trƣờng hợp sau gì? Đặt vị trí kế tốn viên cơng ty, anh/chị nên làm gì? 57 Giả định bạn trƣởng phận kế tốn cơng ty sản xuất, chun phụ trách việc kiểm soát ngân sách phê duyệt lựa chọn nhà cung cấp nguyên vật liệu, dựa trình đề xuất Giám đốc mua hàng Có quyền đƣa định cuối cùng, bạn đƣợc tiếp cận thuyết phục để ký thỏa thuận ƣu đãi với nhà cung cấp Việc đánh giá đƣa định không dựa mức độ dịch vụ chất lƣợng nguyên vật liệu đƣợc cung cấp mà cịn có thêm ƣu đãi việc cá nhân bạn nhận đƣợc q lựa chọn để đổi lấy việc lựa chọn nhà cung cấp ƣu tiên Giá trị quà tặng phụ thuộc vào số lƣợng vật liệu đƣợc mua Các kế toán viên tiền nhiệm nhận q trƣớc khơng thấy lý khơng nhận q Trong số trƣờng hợp định, nhà cung cấp đƣa biện pháp khuyến khích để ngƣời định có đƣợc định thuận lợi Bạn nên làm gì? Bài 5: Theo anh/chị vấn đề đạo đức nghề nghiệp trƣờng hợp sau gì? Đặt vị trí kế tốn viên cơng ty, anh/chị nên làm gì? Gần đây, bạn thơi giữ chức vụ Giám đốc Tài X Ltd, cơng ty niêm yết X Ltd hoạt động ngành kỹ thuật nặng bạn làm việc 12 năm Trƣớc đó, bạn có 10 năm làm đối tác kiểm tốn cơng ty kế tốn lớn Sau rời khỏi vị trí X Ltd, bạn nhận đƣợc điện thoại từ Ms Y, chuyên gia săn đầu ngƣời quan tuyển dụng điều hành thay mặt cho ủy ban đề cử công ty Bạn tiếp cận Ms Y vài tháng trƣớc bạn kết thúc công việc X Ltd, với mục đích định vị thân có vai trị phù hợp Sau nói chuyện nhỏ nhặt thƣờng ngày, Y cắt ngang đuổi bắt: Bạn đƣợc giới thiệu với nhƣ ứng cử viên phù hợp cho vai trò Kế tốn trƣởng Cơng ty hoạt động lĩnh vực dịch vụ tài chính, tìm kiếm Kế tốn trƣởng Vai diễn có khiến bạn thích thú khơng có gặp để thảo luận chi tiết không? Bạn khuyên cô Y bạn cân nhắc đề xuất quay lại với Bạn cúp máy, sau xem xét việc cách chi tiết Bản bạn nói “có”, nhiên bạn ngạc nhiên vai trò đƣợc đề cập cơng ty dịch vụ tài chất thận trọng bạn định khôn ngoan bạn dành cho chút thời gian để cân nhắc vấn đề cách hợp lý trƣớc tâm trí bạn lên Bạn khơng gặp khó khăn tài chính, bạn có khoản lƣơng hƣu hợp lý nhƣng tiền mặt có thêm từ vai trị hữu ích Ngồi ra, bạn cảm thấy khó khăn để thƣ giãn hồn tồn sau nhiều năm làm việc với thời hạn chặt chẽ đƣơng đầu với thách thức khó khăn hàng ngày Đây lý bạn tiếp cận Ms Y từ đầu nhƣ bạn biết trƣớc bạn kết thúc công việc X Ltd bạn bỏ lỡ tiếng vang, phấn khích thách thức Một vịng golf khơng cịn sức hấp dẫn nhƣ xƣa trở thành chuyện thƣờng ngày Do đó, bạn muốn đặt cho vai trị nhƣng bạn có nghi ngờ dai dẳng phía sau, bạn khơng có kinh nghiệm làm kế tốn mảng lĩnh vực dịch vụ tài Mƣời tám tháng trƣớc, nghi ngờ 58 bạn không gay gắt nhƣng kiện gần chắn nâng cao nhận thức bạn phức tạp giao dịch mà nhiều cơng ty dịch vụ tài thực Bạn bị mắc kẹt hai phân khúc: mặt, có chút nghi ngờ nhạy bén tài bạn mang lại lợi ích cho cơng ty liên quan; mặt khác, bạn lo ngại thiếu chun mơn bạn lĩnh vực ảnh hƣởng đến hiệu suất bạn Bạn nên làm câu chuyện này? 3.2.2 Thực hành vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán Bài Xem xét tình sau nhận xét xem kiểm tốn viên có vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiêp kiểm tốn viên khơng? Một khách hàng u cầu anh Nam, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán ABC, lắp cho họ hệ thống máy tính đề quản lý q trình sản xuất kinh doanh Anh Nam ngƣời khơng có kinh nghiệm loại công việc Tuy nhiên, anh nhận lời với khách hàng, sau thuê chuyên viên tin học làm công việc Nguời công việc kế tốn nhƣng anh Nam tin tƣởng vào khả chuyên môn Do cơng việc mang tính kỹ thuật cao nên anh Nam theo dõi hết công việc chuyên viên tin học Do mạng lƣới kinh doanh cơng ty AT rộng có nhiều khách hàng khác nhau, để tạo thuận lợi cho công việc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn ABC bố trí Anh Hùng, ơng Trƣởng phịng kinh doanh cơng ty AT, vào kiểm tốn cơng ty AT Bài Khi tiến hành kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty TNHH PK SGII, kiểm toán viên An gặp tình độc lập sau đây: (1) Hai tháng trƣớc kết thúc niên độ, kế tốn tổng hợp cơng ty PK SGII nghỉ việc công ty chƣa tìm đƣợc ngƣời thay Do đó, nghiệp vụ phát sinh công ty hai tháng cuối niên độ chƣa đƣợc ghi vào sổ sách Vì An kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty năm trƣớc nên công ty nhờ An lập báo cáo tài cho cơng ty Sau An kiểm tốn báo cáo tài cho năm hành Đổi lại Ban Giám đốc HTX hứa ký hợp đồng tƣ vấn kế toán với KTV A trả khoản thù lao xứng đáng (2) Khi biết kiểm toàn viên An phụ trách kiểm tốn báo cáo tài cho cơng ty PK SGII nên Tâm nhờ kiểm toán viên An cung cấp thông tin HTKSNB công ty PK GII, Tâm thực đề tài “Những giải pháp nâng cao hiệu HTKSNB” Tâm hứa bảo mật thông tin mà An cung cấp (3) Khi tiến hành kiểm kê hàng tồn kho, công ty PK SGII tặng cho kiểm toàn viên An túi xách công ty sản xuất làm kỷ niệm Yêu cầu: Trong tình trên, bạn cho biết nhận lời kiểm tồn viên An có vi phạm đạo đức nghề nghiệp khơng? Vì sao? 59 Bài 3: Anh (chị) cho biết kiểm toán viên Trần Mai Linh có vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp nào? Giải pháp? Công ty Cổ phần Thƣơng mại An Điền công ty chuyên bán lẻ loại đồ chơi cửa hàng chuyên doanh địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Trong năm 2015, cơng ty định th cơng ty Kiểm tốn Hồng Tâm thực kiểm tốn báo cáo tài năm 2014 để đáp ứng yêu cầu nhà đầu tƣ Vì cơng ty Cổ phần Thƣơng mại An Điền khách hàng quen thuộc lâu năm sử dụng dịch vụ tƣ vấn thuế kiểm tốn viên Trần Mai Linh cơng ty Kiểm tốn Hồng Tâm thực nên cơng ty Kiểm tốn Hồng Tâm chấp nhận lời mời kiểm toán giao cho kiểm tốn viên Trần Mai Linh làm trƣởng đồn kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, đồn kiểm tốn kiểm toán viên Trần Mai Linh tham gia nhiều bữa tiệc ăn uống công ty Cổ phần Thƣơng Mại An Điền tổ chức, đặc biệt thời gian này, kiểm tốn viên Trần Mai Linh đƣợc thức trở thành cổ đông công ty Cổ phần Thƣơng Mại An Điền Do đó, kết thúc q trình kiểm toán, kiểm toán viên Trần Mai Linh phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài năm 2014 công ty Cổ phần Thƣơng mại An Điền cịn tồn sai sót trọng yếu cần phải điều chỉnh Bài 4: Công ty Cổ phần Nam Việt chuyên sản xuất kinh doanh mặt hàng thủ công mỹ nghệ ông Nguyễn Văn Mạnh làm Tổng Giám đốc Trong năm 2015, ông Nguyễn Văn Mạnh mời công ty Kiểm toán Kiến Thành thực kiểm toán báo cáo tài năm 2014 Đồn kiểm tốn kiểm tốn viên Đăng Hùng làm trƣởng đồn Hiện tại, kiểm tốn viên Đăng Hùng cho cơng ty Cổ phần Nam Việt vay vốn 300 triệu đồng, lãi suất 10%/1 năm Linh bạn gái kiểm toán viên Đăng Hùng làm việc phòng phát triển sản phẩm công ty Anh Minh (một đối thủ cạnh tranh lớn công ty Cổ phần Nam Việt), có u cầu kiểm tốn viên Đăng Hùng cung cấp số thông tin sản phẩm công ty Cổ phần Nam Việt Kiểm toán viên Đăng Hùng tiết lộ cho Linh nhận công ty Anh Minh 30 triệu đồng tiền hoa hồng Yêu cầu: a Anh (chị) cho biết đối tƣợng tình có vi phạm ngun tắc đạo đức nghề nghiệp khơng Giải thích b Trong tình phát sinh nguy dẫn đến việc tuân thủ nguyên tắc bị đe dọa? Bài 5: Triệu Tấn Minh kiểm toán viên hành nghề Cơng ty kiểm tốn AAC, đƣợc giao nhiệm vụ phụ trách kiểm tốn báo cáo tài năm 2014 cho công ty Cổ phần Bạch Đằng Giang Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên Tấn Minh gặp tình độc lập sau đây: 60 a) Tấn Minh cổ đông công ty Cổ phần Bạch Đằng Giang Tính đến ngày 31/12/2014 anh nắm giữ 5% cổ phần công ty b) Khi phân cơng kiểm tốn, kiểm tốn viên Tấn Minh phân cơng cho kiểm tốn viên tập Linh Nga kiểm tra hai khoản mục trọng yếu hàng tồn kho giá vốn hàng bán c) Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên Tấn Minh đƣợc cơng ty Cổ phần Bạch Đằng Giang biếu tặng điện thoại Iphone 6, mặt hàng kinh doanh công ty Yêu cầu: Trong tình độc lập trên, anh (chị) cho biết kiểm tốn viên Triệu Tấn Minh có vi phạm đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn khơng? Vì sao? Phân tích nguy (nếu có) ảnh hƣởng tới tính độc lập kiểm tốn viên tình Bài 6: Kiểm tốn viên Nguyễn Thanh Trúc kiểm tốn viên hành nghề cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC đƣợc giao phụ trách kiểm tốn báo cáo tài năm 2014 cơng ty cổ phần Bia Mai Vàng Do lúc phụ trách nhiều hợp đồng kiểm tốn cơng ty cổ phần Bia Mai Vàng yêu cầu phát hành báo cáo kiểm tốn gấp nên Trúc khơng trực tiếp kiểm tốn mà phân cơng cho 10 trợ lý kiểm tốn viên thực kiểm toán ngày Các trợ lý kiểm toán viên sinh viên năm cuối thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC Sau vào giấy tờ làm việc trợ lý kiểm toán viên, ngày 12/2/2015 kiểm toán viên Thanh Trúc phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận tồn phần Trúc khơng biết báo cáo đƣợc công ty cổ phần Bia Mai Vàng sử dụng cho mục đích vay ngân hàng khơng phải mục đích hồn thiện báo cáo tài trƣớc nộp cho quan thuế ghi hợp đồng kiểm toán cản trở trợ lý kiểm toán viên thực kiểm tra khoản mục hàng tồn kho doanh thu Tháng 5/2015 công ty cổ phần Bia Mai Vàng gặp khó khăn tài buộc phải tiến hành thủ tục phá sản Khi tiến hành thủ tục lý tài sản, ngƣời ta phát có nhiều sai phạm báo cáo tài nhƣng kiểm tốn viên không phát đƣợc khoản mục nhƣ hàng tồn kho, tiền gửi ngân hàng, doanh thu bị khai khống trọng yếu, lập dự phịng khơng đầy đủ Yêu cầu: Anh (chị) cho biết: Kiểm toán viên Nguyễn Thanh Trúc vi phạm nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán thực hợp đồng kiểm tốn này? Phân tích rõ vi phạm Nếu bị khởi kiện, cơng ty TNHH Kiểm tốn ASC kiểm tốn viên Thanh Trúc có chịu trách nhiệm sai phạm khơng? Vì sao? Đề xuất biện pháp tự bảo vệ kiểm toán viên tình 61 Bài 7: Cơng ty Kiểm toán A&C nhận đƣợc lời mời thực hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài năm 2012 cho cơng ty cổ phần Goldsun, cơng ty kiểm tốn A&C đề xuất nhóm kiểm tốn bao gồm kiểm tốn viên Ngọc, Minh, Mai thực hợp đồng Trong đó: - Kiểm toán viên Ngọc làm nhân viên tƣ vấn thuế cho công ty cổ phần Goldsun - Trong năm 2008, 2009, 2010, 2011 cơng ty kiểm tốn A&C thực hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài cho cơng ty cổ phần Goldsun - Mức phí hợp đồng kiểm tốn chiếm khoảng 20% tổng doanh thu quý II/2013 công ty kiểm tốn Để nhận đƣợc hợp đồng này, cơng ty kiểm tốn phải giảm mức phí kiểm tốn thấp mức giá trung bình cơng ty kiểm tốn khác thị trƣờng u cầu: Phân tích nguy phát sinh ảnh hƣởng tới tính độc lập kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn A&C cử nhóm kiểm tốn thực hợp đồng kiểm toán Đề xuất biện pháp bảo vệ để xóa bỏ hay giảm nhẹ nguy ảnh hƣởng tới tính độc lập Bài 8: Theo thống kê lợi nhuận cơng ty kiểm tốn Mỹ có đƣợc từ dịch vụ ngồi kiểm tốn chiếm phần lớn thu nhập cơng ty này, có tỷ lệ lên tới 92% Vì cơng ty kiểm tốn Mỹ để kiểm tốn viên có kinh nghiệm lực làm dịch vụ ngồi kiểm tốn, cịn kiểm tốn viên trẻ kinh nghiệm thƣờng đƣợc cơng ty giao nhiệm vụ kiểm toán Báo cáo tài khách hàng Trong trƣờng hợp chuẩn mực đạo đức bị vi phạm? Bài 9: Trong 02 trƣờng hợp sau, kiểm tốn viên liệu có vi phạm đạo đức nghề nghiệp hay không? Khi tiến hành kiểm tốn, Kiệt phát cơng ty Bình Minh khai thiếu hóa đơn bán hàng với số tiền lớn sổ sách kế toán tờ khai thuế Kiệt đề nghị đơn vị điều chỉnh nhƣng đơn vị từ chối Vì vậy, Kiệt thơng báo hành vi cho quan chức Giám đốc công ty PLC đề nghị kiểm toán viên Lâm tham gia vào họp bổ nhiệm kiểm toán viên Ban Giám đốc Đại hội cổ đơng Giám đốc đề nghị phí kiểm tốn khơng nên vƣợt 150 triệu Bài 10: Xác định giải thích vấn đề phát sinh cho trƣờng hợp sau có liên quan đến đạo đức nghề nghiệp quản lý hành nghề ABC Bạn Chủ nhiệm kiểm tốn cao cấp Cơng ty TNHH Kiểm toán ABC (ABC) Hoạt động đảm bảo chịu cạnh tranh khốc liệt có nhiều Cơng ty 62 kiểm tốn nƣớc nƣớc ngồi cung cấp dịch vụ với phí kiểm tốn cạnh tranh Nhiều khách hàng kiểm tốn Cơng ty bạn chuyển sang Công ty khác, dẫn đến sụt giảm doanh thu đáng kể việc thừa nhân viên phận kiểm tốn Ơng Khánh, số partner ABC, yêu cầu bạn xem xét xem hƣớng giải mà ABC phản ứng với tình hình khó khăn Một vài khả đƣợc đƣa để bạn cân nhắc: a) Công ty Z, hãng sản xuất thiết bị điện tử, khách hàng kiểm toán ABC Bạn biết Công ty gần thiết kế sản phẩm mà phận nghiên cứu thị trƣờng Z đánh giá có khả thành công Việc phát triển sản phẩm Z đầu tƣ nguồn tiền lớn Giám đốc điều hành Z viết thƣ đến Partner kiểm toán để hỏi xem ABC có quan tâm đến việc đầu tƣ vào sản phẩm không ABC đƣợc đề xuất đầu tƣ nguồn tài để sản xuất, tiếp thị phân phối sản phẩm dƣới hai hình thức: Trái phiếu chuyển đổi thành lập Công ty liên doanh Z ABC để sản xuất, tiếp thị phân phối sản phẩm b) ABC cân nhắc việc mở rộng cung cấp dịch vụ non-audit Ơng Danh, Chủ nhiệm kiểm tốn cao cấp đề nghị Cơng ty cung cấp dịch vụ tƣ vấn tuyển dụng đến khách hàng, đặc biệt tuyển dụng chuyên viên tài cao cấp ABC tính phí cho dịch vụ dựa lƣơng nhân viên đƣợc tuyển Trong giai đoạn đầu chƣa đào nhân viên để thực công việc này, ơng Danh đề nghị đảm nhiệm vị trí Chun viên tài cao cấp vịng năm khách hàng có yêu cầu dịch vụ c) Một vài khách hàng kiểm toán ABC tình trạng thiếu đội ngũ nhân viên tạm thời nhân viên nữ họ đƣợc nghỉ thai sản từ tháng (trƣớc đây) theo quy định phải nghỉ tháng nên chƣa có nhân viên để thay ABC cung cấp dịch vụ cho thuê nhân viên tạm thời cho khách hàng Partner kiểm toán đề xuất số Chủ nhiệm kiểm tốn Nhóm trƣởng làm cho khách hàng thời gian không tháng, sau thời gian họ trở lại ABC Bài 11: Nhận xét vấn đề đạo đức chuyên môn khác cho tình sau Bạn Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn ABC (ABC) Một số công việc đảm nhiệm bạn đánh giá chấp nhận khách hàng Vấn đề sau xảy gần liên quan đến cơng việc bạn Tâm Nhóm trƣởng phụ trách kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH XNK Y (Y) cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 Giám đốc điều hành Y, Mr Mike, vừa gửi email thông báo cho bạn Tâm đƣợc chọn danh sách (Short -listed) cho vị trí Giám đốc tài Y Bạn khơng biết trƣớc Tâm ứng tuyển vị trí 63 3.2.3 Thực hành vận dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tài tình mơ thực tế Bài Phân tích tình đề xuất giải pháp phù hợp: Bạn Giám đốc tài cơng ty xây dựng tƣ nhân lớn, X Pte Ltd Công ty đảm nhận dự án xây dựng lớn nhƣ xây dựng văn phòng thƣơng mại phát triển khu dân cƣ tƣ nhân, Cho đến năm ngối, cơng ty có lãi nhƣng kinh tế suy thối, bắt đầu gây khó khăn cho công ty Thời điểm cuối năm công ty ngày 31 tháng kiểm toán viên có mặt tháng 10 để thực nghiên cứu thực địa họ Bây tháng 12 kiểm toán viên đến vào ngày mai cho họp tổng kết họ để thảo luận phát họ điều chỉnh đƣợc yêu cầu tài khoản dự thảo Bạn biết vấn đề quan trọng cần đƣợc thảo luận họp Điều liên quan đến thực tế nợ đáng kể ngày 31 tháng 8, Y Pte Ltd, gần gặp khó khăn tài dẫn đến phá sản Ngồi ra, Y Pte Ltd tranh chấp chất lƣợng cơng việc số tiền thực tế đến hạn Khơng có khoản tốn đƣợc nhận từ khách hàng năm Bạn khơng biết liệu kiểm tốn viên có biết thực tế hay khơng Nếu khơng có khoản nợ đƣợc thu hồi vị trí bảng cân đối kế tốn vào cuối năm giảm từ vị trí tài sản rịng 2.500.000 la Singapore xuống cịn 700.000 la Singapore Điều khiến tồi tệ cơng ty thực thêm công việc cho khách hàng vào cuối năm với số tiền 650.000 đô la Singapore Bạn chƣa có thời gian cập nhật dự báo để tính đến tác động xảy khoản nợ xấu tiềm ẩn môi trƣờng kinh tế ngày xấu khiến nhiều dự án phát triển tiềm bị hoãn lại Theo ý kiến bạn, dự báo mà kiểm toán viên xem xét vào tháng 10 lạc quan Bạn tin chúng cần đƣợc cập nhật đƣợc trao cho kiểm toán viên Ngay bạn suy nghĩ điều này, ông Z, Giám đốc điều hành (CEO), đến văn phòng bạn Anh hỏi bạn cập nhật tài khoản dự báo để tính đến thông tin chƣa Bạn khuyên bạn cần làm nhƣ số liệu có sau ngày Ơng khun bạn khơng cần thiết kiểm tốn viên có đủ cho mục đích họ dự báo “ƣớc tính” vào thời điểm thích hợp Ơng thông báo với bạn không nên điều chỉnh nợ gần gặp khó khăn tài dẫn đến phá sản Bạn thông báo với kiểm toán viên yêu cầu khoản nợ cuối năm đƣợc cung cấp cho họ Anh ta khuyên bạn nên để lại thảo luận khả thu hồi khoản nợ cho Ngồi ra, bạn thơng báo với dự báo yêu cầu đƣợc cập nhật chúng lạc quan mức xảy vài ngày qua với nợ lớn bạn phá sản dự án phát triển mà bạn dự trù kinh phí để giành chiến thắng bị hỗn lại 64 Ơng Z trả lời rằng: “Năm vừa qua khó khăn ngân hàng gây áp lực buộc phải gửi cho họ báo cáo tài đƣợc kiểm tốn thời gian sớm Nếu báo cáo tài khơng cho thấy cơng ty hoạt động tốt việc đàm phán sở tài trợ chúng tơi khó khăn Hãy nhớ rằng, công việc bạn không công việc, nghĩ đến tất 60 nhân viên khác gia đình họ Chúng ta giao dịch vƣợt qua thời kỳ suy thoái có hội Khơng phải lỗi chúng tơi mà chúng tơi thấy vị trí này, đừng để họ kéo thảm khỏi chân ” Bài 2: Phân tích tình đề xuất giải pháp phù hợp Bạn kiểm soát viên tài doanh nghiệp sản xuất địa phƣơng, X Pte Ltd giống nhƣ nhiều doanh nghiệp khác Singapore bắt đầu cảm thấy tác động khủng hoảng tín dụng Doanh nghiệp cơng ty tƣ nhân quy mô vừa với 80 nhân viên, có doanh thu hàng năm 50 triệu la Singapore Bạn chuẩn bị tài khoản quản lý hàng quý cung cấp tài khoản cho Ông Y - Giám đốc tài (FD) để ơng nhận xét Một vài tháng trƣớc, bạn lƣu ý vị trí bảng cân đối kế tốn thấp chút so với yêu cầu giao ƣớc khoản vay ngân hàng dài hạn công ty bạn cho ông Y biết điều Anh cảm ơn cảnh giác bạn nêu vấn đề nhƣng nói với bạn đừng lo lắng Vài ngày sau, tài khoản quản lý hàng quý đƣợc gửi đến ngân hàng Ông Y cung cấp cho bạn tài khoản cho tệp Bạn lƣu ý số liệu cổ phiếu bảng cân đối kế tốn tăng thêm 1.850.000 la Singapore Nếu khơng có điều chỉnh này, giao ƣớc ngân hàng bị vi phạm quý cụ thể Trong bạn tin tƣởng ơng Y có mối quan hệ làm việc tốt với anh ấy, bạn nhận thấy điều chỉnh cổ phiếu đáng ngạc nhiên bạn thực tất kiểm tra thông thƣờng để đảm bảo thủ tục cắt giảm định giá đƣợc tuân thủ Sự điều chỉnh nhƣ chƣa đƣợc thực quý trƣớc Bạn nghĩ đến việc chất vấn ông Y vấn đề nhƣng bạn tôn trọng ông ông ngƣời đàn ông bận rộn nên bạn định không nói điều Vào cuối q tiếp theo, điều tƣơng tự lại xảy ra, mức điều chỉnh dịp tăng lên 3.770.000 đô la Singapore Lần bạn hỏi ông Y cần điều chỉnh cổ phiếu Ông khuyên bạn rằng, vào cuối quý, công ty giữ cổ phiếu sở bên ngồi, khơng đƣợc tính vào số lƣợng cổ phiếu Bạn thấy điều thật kỳ lạ ông Y chƣa đề cập đến điều với bạn trƣớc hữu ích ông thông báo cho bạn cổ phiếu đƣợc giữ bên trƣớc bạn chốt số liệu hàng quý cho tài khoản quản lý Tuy nhiên, bạn định không theo đuổi vấn đề Vào cuối quý tiếp theo, thứ chí tồi tệ bạn lần nhấn mạnh với ông Y công ty không tuân thủ điều khoản giao ƣớc ngân 65 hàng Ông Y nói với bạn đừng lo lắng vài ngày sau, bạn lƣu ý tập hợp tài khoản đƣợc gửi đến ngân hàng lần đƣợc thay đổi để bao gồm số cổ phiếu cao Lần này, thêm 5.500.000 đô la Singapore vào số mà bạn cung cấp, điều đảm bảo công ty đáp ứng giao ƣớc ngân hàng Bạn u cầu ơng Y giải thích xác điều chỉnh cổ phiếu đƣợc thực tháng gần nhƣng ông nói với bạn “Hãy để tâm đến cơng việc kinh doanh riêng bạn bắt đầu công việc riêng bạn” Ơng thơng báo với bạn bạn lại đặt câu hỏi phán đốn ơng ấy, “Bạn khơng có việc phải làm!" Bài Phân tích tình đề xuất giải pháp phù hợp Bạn Giám đốc tài X Pte Ltd, công ty lớn Singapore tổ chức dịch vụ tài quốc tế phát triển đáng kể năm gần Bạn đảm nhiệm vai trò đƣợc năm tin có hội thực bạn đƣợc đề bạt vào vị trí Giám đốc tài Tập đồn vịng vài năm tới Bạn tin thăng tiến nhƣ xứng đáng Bạn cam kết gắn bó với tổ chức cân công việc sống bạn có trọng lƣợng lớn ngƣời cũ Tập đồn X có vài năm tồi tệ toàn giới, phần suy thoái kinh tế hầu hết lĩnh vực, nhƣng quản lý số lĩnh vực hoạt động (nhƣng khơng phải Singapore) Trƣớc kết tồi tệ này, công ty mẹ Hoa Kỳ nhấn mạnh vào việc cắt giảm 5% chi phí hiệu năm cho tất công ty Đối với bạn công ty Singapore, mục tiêu khó bạn vừa đạt đƣợc nó, nhƣng với giá phải trả lực lƣợng lao động có lực loạt kinh tế khơng thể trì dài hạn Nhu cầu đảm bảo công ty đáp ứng tất yêu cầu quy định vấn đề lớn cắt giảm khiến tổ chức bạn dễ bị tổn thƣơng Tại hội nghị truyền hình gần đây, Mr Y, American Group FD, thông báo với bạn tất công ty phải đạt đƣợc mức tiết kiệm hiệu 10% năm (mà bạn chuẩn bị ngân sách), nhƣng tất mục tiêu hoạt động doanh số phải đƣợc đáp ứng Tin tức đƣợc bạn đồng nghiệp bạn chào đón với mức độ hồi nghi nhƣng điều đƣợc thể rõ ràng điều thƣơng lƣợng đƣợc Bạn biết điều gần nhƣ đạt đƣợc thực tế vậy, ngày hơm sau, bạn gọi cho Mr Y chia sẻ quan điểm với anh Anh ta nói với bạn cách không chắn quan điểm bạn vô ích bạn không chuẩn bị để thực cắt giảm này, ngƣời khác đƣợc tìm thấy Bạn việc cắt giảm ảnh hƣởng nghiêm trọng đến khả doanh nghiệp việc đáp ứng trách nhiệm pháp lý quy định, “ Chúng đấu tranh để đáp ứng yêu cầu tuân thủ mình” 66 Mr Y trả lời cách đáng ngại: “ Đó trách nhiệm bạn, tôi” Vào cuối gọi, rõ ràng: Hoặc cắt giảm đƣợc thực bạn bị sa thải Một lần nữa, bạn tự nghĩ, cắt giảm thêm chi phí mà khơng ảnh hƣởng đến nhu cầu tn thủ công ty không? Bạn đến kết luận điều dƣờng nhƣ thực đƣợc trừ công ty sẵn sàng sống với rủi ro đáng kể khơng tn thủ u cầu quy định Bài Phân tích tình đề xuất giải pháp phù hợp Trong số năm, X Pte Ltd công ty mà bạn Giám đốc tài chính, áp dụng chiến lƣợc tăng trƣởng tích cực thơng qua việc mua lại có mục tiêu với kế hoạch tăng trƣởng hữu Điều nâng cao đáng kể thu nhập cổ phiếu thơng qua việc tích hợp đầy đủ hoạt động kinh doanh, tạo lợi theo quy mô ý đến kiểm sốt chi phí X Pte Ltd nhiều cơng ty thuộc sở hữu hồn tồn Y Ltd, cơng ty niêm yết, báo cáo nửa năm cuối năm bạn đƣợc điều chỉnh quy tắc niêm yết thời gian biểu công ty mẹ bạn đặt Gần nảy sinh hội cho X Pte Ltd để thực vụ mua lại làm thay đổi hoạt động kinh doanh bạn mặt địa lý, doanh thu lợi nhuận đƣa bạn lên vị trí năm ngƣời chơi hàng đầu Công ty mục tiêu ABC Ltd công ty khác Khi đề xuất mua lại đƣợc trình bày với cơng ty mẹ bạn, nhận đƣợc phản hồi nồng nhiệt công ty mẹ bạn đồng ý cung cấp hỗ trợ tài cần thiết để việc mua lại diễn Trong trình đàm phán, vấn đề nảy sinh xung quanh cấu quản lý, giá trị thẩm định Trong bạn lo lắng, khơng có hữu hình mà bạn (một phần thiếu liệu thẩm định thiếu quyền truy cập vào ban quản lý) Mặc dù mối quan tâm bạn đƣợc hội đồng quản trị ghi nhận giảm nhẹ, nhƣng cha mẹ bạn thành viên hội đồng quản trị khác muốn tiếp tục mua lại Một thỏa thuận đƣợc ký kết với bảo đảm bồi thƣờng đầy đủ nhƣng hội đồng quản trị ban quản lý có trọng lƣợng lớn doanh nghiệp đƣợc mua lại khoản chi phí mà cha mẹ bạn sẵn sàng trả cho phần thƣởng kết luận rằng, mặt nó, trơng vụ mua lại hấp dẫn Sau hoàn thành, vấn đề bắt đầu xuất việc thiếu liệu đƣợc cung cấp trình thẩm định phản ánh thực tế khơng tồn tốt không đầy đủ Thời điểm mua lại có nghĩa việc chuẩn bị tài khoản nhóm cuối năm cho X Pte Ltd bao gồm vài tuần cuối việc mua lại bạn Rõ ràng bạn cần phải tiết lộ phát cho kiểm tốn viên, số cơng ty bị mua lại, có hồ sơ kế tốn khơng đầy đủ tỷ giá hối đối khơng xác đƣợc sử dụng q khứ để chuyển đổi giao dịch ngoại hối số dƣ cuối năm Nói tóm lại, việc chuẩn bị tài khoản cuối năm không đủ tiêu chuẩn đƣợc kiểm toán thách thức đáng kể Bạn nhóm bạn đạt đƣợc điều thơng qua việc tạo lại hồ sơ tài hồn chỉnh, điều chỉnh đầy đủ bảy ngày làm việc 67 khoảng thời gian khoảng bốn tháng Tóm lại, kiểm tốn viên bạn đăng ký, ủy ban kiểm toán hài lòng cha mẹ bạn biết ơn nỗ lực bạn Kết cha mẹ bạn đƣợc phê duyệt thời gian ngày tất tốt đẹp, bạn phát chi nhánh cơng ty nƣớc ngồi, Z Pte Ltd, chƣa đƣợc tiết lộ trình thẩm định khơng có hồ sơ kế tốn tồn Bạn điều tra thơng tin hạn chế có sẵn nhánh dự kiến kết luận khơng phải tài liệu Bạn làm dựa sở việc tiết lộ điều cho kiểm tốn viên bạn có thểtrì hỗn việc cơng bố kết công ty mẹ bạn thị trƣờng? 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2015) Thông tƣ 70/2015/TT-BTC ban hành ngày 08/5/2015 việc ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán IFAC (2006) Code of Ethics for Professional Accountants KTNN (2016) Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15 tháng năm 2016 Tổng kiểm toán nhà nƣớc ban hành quy định chuẩn mực kiểm toán nhà nƣớc số 30 quy tắc đạo đức nghề nghiệp 69