Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

Ký bởi: Cổng Thơng tin điện tử Chính phủ Email: thongtinchinhphu@chinhphu.vn Cơ quan: Văn phịng Chính phủ Thời gian ký: 08.10.2015 14:31:36 +07:00 CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 PHẦN VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT BỘ TÀI CHÍNH Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn PHẦN B ÁP DỤNG CHO KẾ TỐN VIÊN, KIỂM TỐN VIÊN HÀNH NGHỀ (Tiếp theo Cơng báo số 1019 + 1020) CHƯƠNG 291 - Tính độc lập - Áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo Cấu trúc Chương 291.1 Chương quy định yêu cầu tính độc lập dịch vụ đảm bảo mà khơng phải dịch vụ kiểm tốn dịch vụ soát xét (sau gọi “dịch vụ đảm bảo”) Yêu cầu tính độc lập thực dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét quy định Chương 290 Chuẩn mực Nếu khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo đồng thời khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán dịch vụ soát xét, quy định Chương 290 áp dụng cho doanh nghiệp kiểm tốn, cơng ty mạng lưới thành viên nhóm kiểm tốn sốt xét Trong số dịch vụ đảm bảo mà báo cáo dịch vụ đảm bảo có đoạn “Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo” thỏa mãn số điều kiện cụ thể, yêu cầu tính độc lập Chương sửa đổi quy định từ đoạn 291.21 - 291.27 291.2 Dịch vụ đảm bảo thiết kế nhằm tăng độ tin cậy đối tượng sử dụng kết đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ dựa tiêu chí định Khn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo quy định mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo xác định dịch vụ đối tượng áp dụng Chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo (VSAEs) Xem quy định hướng dẫn chi tiết mục tiêu yếu tố dịch vụ đảm bảo “Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo” 291.3 Việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức tính khách quan yêu cầu độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Do dịch vụ đảm bảo dịch vụ phục vụ lợi ích công chúng nên Chuẩn mực yêu cầu thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, phải đánh giá nguy mà doanh nghiệp kiểm tốn có sở để tin phát sinh từ lợi ích mối quan hệ cơng ty mạng lưới Khi nhóm thực dịch vụ đảm bảo biết có sở để tin mối quan hệ tình có tham gia bên liên quan CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 khách hàng có ảnh hưởng đến việc đánh giá tính độc lập doanh nghiệp kiểm tốn khách hàng đó, nhóm thực dịch vụ đảm bảo phải cân nhắc tới bên liên quan xác định đánh giá nguy đe dọa tính độc lập áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp Phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ 291.4 Mục tiêu Chương nhằm hỗ trợ doanh nghiệp kiểm tốn thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo việc áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ quy định nhằm đạt trì tính độc lập 291.5 Tính độc lập bao gồm: (a) Độc lập tư tưởng: Là trạng thái tư tưởng cho phép đưa kết luận mà không chịu tác động yếu tố có ảnh hưởng đến xét đốn chun mơn, cho phép cá nhân hành động cách trực vận dụng tính khách quan thái độ hoài nghi nghề nghiệp (b) Độc lập hình thức: Là việc cần tránh kiện tình nghiêm trọng tới mức bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thông tin, sau đánh giá kiện tình thực tế, kết luận tính trực, tính khách quan thái độ hồi nghi nghề nghiệp doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo bị ảnh hưởng 291.6 Kiểm toán viên hành nghề phải áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ nhằm: (a) Xác định nguy đe dọa tính độc lập; (b) Đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy xác định; (c) Áp dụng biện pháp bảo vệ (khi cần) để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Khi kiểm toán viên hành nghề nhận thấy khơng có khơng thể áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, họ phải loại bỏ tình mối quan hệ làm phát sinh nguy từ chối hay chấm dứt hợp đồng dịch vụ đảm bảo Kiểm tốn viên hành nghề phải sử dụng xét đốn chun mơn áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ 291.7 Có nhiều tình nhóm tình khác liên quan đến việc đánh giá nguy đe dọa tính độc lập Việc xác định tất tình làm phát sinh nguy đe dọa tính độc lập đưa biện pháp bảo vệ thích hợp điều khơng thể Vì vậy, Chuẩn mực xây dựng khn khổ u cầu doanh nghiệp kiểm tốn thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo phải xác định, đánh giá khắc phục nguy đe dọa tính độc lập Phương pháp tiếp cận dựa khn khổ hỗ trợ kiểm tốn viên hành CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 nghề việc tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực Chuẩn mực đưa nhiều tình làm phát sinh nguy đe dọa tính độc lập khơng cho phép kiểm tốn viên hành nghề kết luận tình phép tình khơng bị cấm cách cụ thể 291.8 Các đoạn từ 291.100 đến 291.157 Chuẩn mực hướng dẫn việc áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ Các đoạn không hướng dẫn tất tình mối quan hệ làm phát sinh làm phát sinh nguy đe dọa tính độc lập 291.9 Khi định liệu có chấp nhận trì hợp đồng dịch vụ, có phân cơng cá nhân tham gia thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo hay khơng, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định đánh giá nguy đe dọa tính độc lập Nếu nguy khơng mức chấp nhận được, để doanh nghiệp kiểm tốn định liệu có chấp nhận hợp đồng dịch vụ định phân công cá nhân tham gia thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo hay khơng, doanh nghiệp kiểm tốn phải xác định liệu có biện pháp bảo vệ để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận hay khơng Khi cân nhắc định tiếp tục trì hợp đồng dịch vụ, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định liệu biện pháp bảo vệ có hiệu để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận hay khơng; cần phải áp dụng biện pháp bảo vệ khác; phải chấm dứt hợp đồng dịch vụ Trong trình thực hợp đồng, xuất thơng tin nguy đe dọa tính độc lập, doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy theo phương pháp tiếp cận dựa khuôn khổ quy định Chuẩn mực 291.10 Mức độ nghiêm trọng nguy đe dọa tính độc lập quy định suốt Chương Các yếu tố định tính định lượng phải xem xét trình đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy 291.11 Trong hầu hết trường hợp, Chương không mô tả trách nhiệm cụ thể cá nhân doanh nghiệp kiểm toán hành động liên quan đến tính độc lập trách nhiệm khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Theo yêu cầu Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1, doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục để có đảm bảo hợp lý tính độc lập trì theo yêu cầu Chuẩn mực Hợp đồng dịch vụ đảm bảo 291.12 Theo quy định “Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo”, hợp đồng dịch vụ đảm bảo, kiểm toán viên hành nghề đưa kết luận nhằm làm tăng độ tin cậy cho đối tượng sử dụng (không phải bên chịu trách nhiệm) kết đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo dựa tiêu chí CƠNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 291.13 Kết đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo thông tin có từ việc áp dụng tiêu chí đối tượng dịch vụ đảm bảo Thuật ngữ “thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo” hiểu kết đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, khn khổ xác nhận tính hiệu kiểm sốt nội (thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo) kết việc áp dụng khuôn khổ đánh giá tính hiệu kiểm sốt nội bộ, chẳng hạn COSO (“Internal control - Intergrated Framework”, The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - “Kiểm sốt nội Khn khổ tích hợp”, Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài chính), CoCo (“Guidance on Asscessing Control - The CoCo Principles” Criteria of Control Board, The Canadian Institute of Chartered Accountants - “Hướng dẫn đánh giá kiểm soát - Các nguyên tắc CoCo” Ủy ban kiểm sốt, Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Ca-na-đa -”) (tiêu chí), hệ thống kiểm sốt nội với vai trị quy trình (đối tượng dịch vụ đảm bảo) 291.14 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo có hai loại: (i) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, (ii) Hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp Cả hai trường hợp có tham gia ba bên: kiểm toán viên hành nghề; bên chịu trách nhiệm; đối tượng sử dụng 291.15 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, việc đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ thực bên chịu trách nhiệm, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo thể hình thức khẳng định bên chịu trách nhiệm công bố cho đối tượng sử dụng 291.16 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, kiểm tốn viên hành nghề trực tiếp thực việc đánh giá, đo lường đối tượng dịch vụ đảm bảo, thu thập giải trình từ bên chịu trách nhiệm việc đánh giá đo lường mà kết đánh giá đo lường khơng cơng bố cho đối tượng sử dụng Thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo cung cấp cho đối tượng sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo Hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực 291.17 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán phải độc lập với khách hàng (bên chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, đối tượng dịch vụ đảm bảo) Các yêu cầu tính độc lập không cho phép số mối quan hệ định thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo với: (i) Giám đốc nhân cấp cao, (ii) Các cá nhân khách hàng nắm giữ vị trí gây ảnh hưởng lớn đến thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Kiểm toán viên hành nghề phải đánh giá liệu nguy đe dọa tính độc lập có phát sinh mối quan hệ với cá nhân khách hàng nắm giữ vị trí gây ảnh hưởng lớn đến thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo hay khơng CƠNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy mà họ có sở để tin nguy phát sinh lợi ích mối quan hệ công ty mạng lưới (xem hướng dẫn từ đoạn 290.13 - 290.24 Chuẩn mực này) 291.18 Trong phần lớn hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực, bên chịu trách nhiệm phải chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo đối tượng dịch vụ đảm bảo Tuy nhiên, số hợp đồng dịch vụ, bên chịu trách nhiệm chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Ví dụ, kiểm tốn viên hành nghề thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo liên quan đến báo cáo chuyên gia tư vấn môi trường lập khả phát triển bền vững công ty để gửi cho đối tượng sử dụng, chun gia tư vấn mơi trường bên chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo, cịn cơng ty phải chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo (các khả phát triển bền vững) 291.19 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo chứng thực mà bên chịu trách nhiệm chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo không chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo, thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán phải độc lập với bên chịu trách nhiệm thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo) Ngoài ra, doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá nguy mà họ có sở để tin nguy phát sinh lợi ích mối quan hệ thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm tốn, cơng ty mạng lưới bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp 291.20 Trong hợp đồng dịch vụ đảm bảo trực tiếp, thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo (bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo) Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá nguy mà họ có sở để tin nguy phát sinh lợi ích mối quan hệ cơng ty mạng lưới Báo cáo có đoạn “Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo” 291.21 Trong số tình báo cáo đảm bảo có đoạn “Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo”, đáp ứng điều kiện quy định đoạn đoạn 291.22 đây, yêu cầu tính độc lập Chương sửa đổi Việc sửa đổi yêu cầu quy định Chương 291 phép người sử dụng báo cáo dịch vụ đảm bảo: (i) Biết mục đích, thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo hạn chế báo cáo, (ii) Hoàn toàn đồng ý áp dụng sửa đổi yêu cầu tính độc lập Người sử dụng báo cáo thu thập hiểu biết mục đích, thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo hạn chế báo cáo việc tham gia trực tiếp gián tiếp (qua người đại diện ủy quyền), vào việc xác định nội dung phạm vi dịch vụ đảm bảo CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 Sự tham gia làm tăng khả trao đổi vấn đề tính độc lập doanh nghiệp kiểm toán người sử dụng báo cáo, bao gồm trường hợp có liên quan đến việc đánh giá nguy đe dọa tính độc lập biện pháp bảo vệ cần thiết áp dụng để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, để nhận đồng ý người sử dụng việc áp dụng sửa đổi yêu cầu tính độc lập 291.22 Doanh nghiệp kiểm tốn phải trao đổi (ví dụ thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo) với người sử dụng báo cáo việc áp dụng yêu cầu tính độc lập việc cung cấp dịch vụ đảm bảo Nếu người sử dụng nhóm đối tượng (ví dụ, bên cho vay thỏa thuận cho vay hợp vốn) chưa nêu đích danh thời điểm ký kết hợp đồng dịch vụ đảm bảo sau họ phải người đại diện nhóm thơng báo yêu cầu tính độc lập thống (ví dụ, người đại diện nhóm cơng bố hợp đồng dịch vụ ký kết cho tất người sử dụng lại) 291.23 Nếu doanh nghiệp kiểm toán phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo khơng có đoạn “Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo” cho khách hàng dịch vụ đảm bảo đó, quy định từ đoạn 291.25 - 291.27 không làm thay đổi yêu cầu phải áp dụng quy định từ đoạn 291.1 - 291.157 Chuẩn mực cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo Nếu doanh nghiệp kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng này, dù báo cáo kiểm tốn có hay khơng có đoạn “Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo”, phải áp dụng quy định Chương 290 cho kiểm tốn 291.24 Các u cầu tính độc lập Chương 291 phép sửa đổi tình cụ thể trình bày từ đoạn 291.25 - 291.27 sau Ngoài ra, điều khoản Chương 291 Chuẩn mực phải tuân thủ 291.25 Khi hợp đồng dịch vụ đảm bảo đáp ứng điều kiện quy định từ đoạn 291.21 - 291.22 quy định có liên quan từ đoạn 291.104 - 291.132 Chuẩn mực áp dụng cho thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo thành viên có quan hệ gia đình trực tiếp gần gũi họ Ngoài ra, doanh nghiệp kiểm toán phải xác định liệu nguy đe dọa tính độc lập có phát sinh từ lợi ích mối quan hệ khách hàng thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo hay không: (a) Người cung cấp ý kiến tư vấn chuyên môn vấn đề đặc thù ngành; (b) Người cung cấp dịch vụ kiểm soát chất lượng, kể người thực soát xét kiểm soát chất lượng Nhóm thực dịch vụ đảm bảo phải đánh giá, sở xem xét quy định từ đoạn 291.104 - 291.132 Chuẩn mực này, nguy mà nhóm thực dịch vụ đảm bảo có sở để tin nguy phát sinh lợi ích mối quan hệ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo cá nhân khác CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 doanh nghiệp kiểm tốn - người có ảnh hưởng trực tiếp đến kết dịch vụ đảm bảo, kể người đề xuất tiền thưởng, trực tiếp giám sát, kể giám sát thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể hợp đồng dịch vụ đảm bảo 291.26 Khi hợp đồng dịch vụ đảm bảo đáp ứng điều kiện quy định đoạn 291.21 - 291.22 nêu trên, doanh nghiệp kiểm tốn có lợi ích tài trọng yếu, cho dù trực tiếp hay gián tiếp, khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo nguy tư lợi phát sinh nghiêm trọng đến mức khơng có biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Do đó, doanh nghiệp kiểm tốn khơng có lợi ích tài Ngồi ra, doanh nghiệp kiểm tốn phải tn thủ quy định khác từ đoạn 291.112 - 291.157 Chương 291.27 Doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá nguy mà họ có sở để tin nguy phát sinh lợi ích mối quan hệ công ty mạng lưới Các bên chịu trách nhiệm liên đới 291.28 Trong số hợp đồng dịch vụ đảm bảo, dù dịch vụ đảm bảo chứng thực hay dịch vụ đảm bảo trực tiếp, có vài bên chịu trách nhiệm Khi xác định liệu có cần áp dụng quy định Chương bên chịu trách nhiệm hay khơng, doanh nghiệp kiểm tốn cân nhắc liệu lợi ích hay mối quan hệ thân doanh nghiệp thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo với bên chịu trách nhiệm cụ thể có làm phát sinh nguy ảnh hưởng đáng kể tới thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo hay khơng Theo đó, số yếu tố cần xem xét: (1) Tính trọng yếu thơng tin đối tượng dịch vụ đảm bảo (hoặc đối tượng dịch vụ đảm bảo) thuộc trách nhiệm bên chịu trách nhiệm cụ thể đó; (2) Mức độ lợi ích cơng chúng liên quan đến dịch vụ đảm bảo Nếu doanh nghiệp kiểm toán xác định nguy đe dọa tính độc lập phát sinh từ lợi ích mối quan hệ với bên chịu trách nhiệm cụ thể khơng đáng kể, doanh nghiệp kiểm tốn không cần áp dụng tất quy định Chương bên chịu trách nhiệm Tài liệu, hồ sơ 291.29 Các tài liệu, hồ sơ cung cấp chứng làm sở đưa kết luận kiểm toán viên hành nghề liên quan đến việc tuân thủ yêu cầu tính độc lập Việc thiếu tài liệu, hồ sơ yếu tố định liệu doanh nghiệp kiểm toán cân nhắc vấn đề cụ thể hay chưa liệu doanh nghiệp kiểm tốn có độc lập hay khơng Kiểm tốn viên hành nghề phải ghi chép lại kết luận việc tuân thủ yêu cầu tính độc lập, nội dung thảo luận liên quan làm đưa kết luận Theo đó: 10 CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 a) Khi biện pháp bảo vệ cần thiết để làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, kiểm toán viên hành nghề phải ghi chép lại chất nguy biện pháp bảo vệ áp dụng; b) Khi nguy cần phải phân tích cách tỉ mỉ kỹ để xác định liệu có cần biện pháp bảo vệ hay khơng kiểm tốn viên hành nghề kết luận không cần biện pháp bảo vệ nguy mức chấp nhận được, kiểm toán viên hành nghề phải ghi chép lại chất nguy sở để đưa kết luận Thời gian thực hợp đồng dịch vụ 291.30 Kiểm toán viên hành nghề cần phải độc lập với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo suốt thời gian thực hợp đồng dịch vụ giai đoạn thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo Thời gian thực hợp đồng dịch vụ tính từ nhóm thực dịch vụ đảm bảo bắt đầu thực công việc báo cáo dịch vụ đảm bảo phát hành Nếu dịch vụ cung cấp cho nhiều kỳ báo cáo, thời gian thực hợp đồng dịch vụ kết thúc vào ngày hai bên thông báo kết thúc hợp đồng ngày phát hành báo cáo cuối cùng, tùy theo ngày muộn 291.31 Khi đơn vị trở thành khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo sau giai đoạn thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán cần đưa kết luận, doanh nghiệp kiểm tốn phải xác định liệu có nguy đe dọa tính độc lập phát sinh từ: (a) Các mối quan hệ tài kinh doanh với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo sau giai đoạn thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo trước chấp thuận cung cấp dịch vụ đảm bảo; (b) Các dịch vụ cung cấp trước cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo 291.32 Nếu doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng sau giai đoạn thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo trước nhóm thực dịch vụ đảm bảo bắt đầu thực dịch vụ phi đảm bảo khơng phép thực thời gian cung cấp dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm tốn phải đánh giá nguy đe dọa tính độc lập phát sinh từ việc cung cấp dịch vụ phi đảm bảo Nếu nguy khơng mức chấp nhận được, chấp thuận hợp đồng dịch vụ đảm bảo biện pháp bảo vệ áp dụng nhằm loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Không đưa nhân viên thực dịch vụ phi đảm bảo vào nhóm thực dịch vụ đảm bảo; (2) Cử kiểm toán viên chun nghiệp khơng tham gia nhóm thực dịch vụ rà sốt lại cơng việc nhóm thực dịch vụ đảm bảo nhóm thực dịch vụ phi đảm bảo; CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 11 (3) Thuê doanh nghiệp kiểm toán khác đánh giá kết cơng việc nhóm thực dịch vụ phi đảm bảo thực lại dịch vụ phi đảm bảo phạm vi thích hợp đủ để đơn vị chịu trách nhiệm dịch vụ cung cấp Tuy nhiên, dịch vụ phi đảm bảo chưa hoàn thành việc hoàn thành chấm dứt dịch vụ trước bắt đầu thực dịch vụ đảm bảo khơng khả thi, doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận dịch vụ đảm bảo nếu: (a) Dịch vụ phi đảm bảo hoàn thành khoảng thời gian ngắn sau đó; (b) Khách hàng thu xếp để chuyển sang sử dụng dịch vụ phi đảm bảo doanh nghiệp kiểm toán khác khoảng thời gian ngắn sau Trong suốt thời gian thực dịch vụ phi đảm bảo, biện pháp bảo vệ phải áp dụng cần thiết Ngoài ra, vấn đề phải thảo luận với Ban quản trị khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Vi phạm quy định Chương 291 Chuẩn mực 291.33 Khi doanh nghiệp kiểm toán kết luận quy định Chương bị vi phạm, doanh nghiệp kiểm toán phải chấm dứt, tạm ngừng loại bỏ lợi ích mối quan hệ nguyên nhân dẫn đến vi phạm quy định phải đánh giá mức độ nghiêm trọng vi phạm, ảnh hưởng vi phạm đến tính khách quan doanh nghiệp kiểm toán khả phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo Doanh nghiệp kiểm toán phải xác định liệu có biện pháp để xử lý thỏa đáng hậu vi phạm hay khơng Doanh nghiệp kiểm tốn phải sử dụng xét đốn chun mơn xem xét liệu bên thứ ba phù hợp có đầy đủ thơng tin, sau xem xét mức độ nghiêm trọng vi phạm, biện pháp xử lý thực tất kiện tình có sẵn cho kiểm tốn viên hành nghề thời điểm đó, kết luận tính khách quan doanh nghiệp kiểm tốn bị ảnh hưởng doanh nghiệp kiểm tốn khơng thể phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo hay không 291.34 Nếu xác định biện pháp xử lý thỏa đáng hậu vi phạm, doanh nghiệp kiểm tốn phải thơng báo với bên th doanh nghiệp kiểm toán Ban quản trị đơn vị cung cấp dịch vụ đảm bảo thực biện pháp cần thiết để chấm dứt hợp đồng dịch vụ đảm bảo theo pháp luật quy định có liên quan đến việc chấm dứt hợp đồng dịch vụ đảm bảo 291.35 Nếu xác định biện pháp xử lý thỏa đáng hậu vi phạm, doanh nghiệp kiểm tốn phải trao đổi với bên thuê doanh nghiệp kiểm toán Ban quản trị đơn vị cung cấp dịch vụ đảm bảo vi phạm biện pháp xử lý mà doanh nghiệp kiểm toán thực đề xuất thực Việc trao đổi phải thực kịp thời, có tính đến hồn cảnh cụ thể hợp đồng dịch vụ vi phạm 12 CÔNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 291.36 Nếu bên thuê doanh nghiệp kiểm toán Ban quản trị đơn vị cung cấp dịch vụ đảm bảo không đồng ý biện pháp mà doanh nghiệp kiểm toán thực đề xuất thực xử lý thỏa đáng hậu vi phạm, doanh nghiệp kiểm toán phải thực thủ tục cần thiết để chấm dứt hợp đồng dịch vụ đảm bảo theo pháp luật quy định có liên quan đến việc chấm dứt hợp đồng dịch vụ đảm bảo 291.37 Doanh nghiệp kiểm toán phải lưu lại tài liệu, hồ sơ vi phạm, biện pháp xử lý thực hiện, định quan trọng đưa tất vấn đề trao đổi với bên thuê doanh nghiệp kiểm toán Ban quản trị đơn vị cung cấp dịch vụ đảm bảo Nếu định tiếp tục thực hợp đồng dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm toán phải lưu lại tài liệu, hồ sơ kết luận, dựa xét đốn chun mơn, tính khách quan khơng bị ảnh hưởng vi phạm giải thích lý do, biện pháp thực xử lý thỏa đáng hậu vi phạm, doanh nghiệp kiểm tốn phát hành báo cáo dịch vụ đảm bảo Áp dụng phương pháp tiếp cận tính độc lập dựa khn khổ 291.100 Các đoạn từ 291.104 - 291.157 Chương quy định hướng dẫn tình huống, trường hợp cụ thể làm phát sinh nguy đe dọa tính độc lập; nguy tiềm tàng biện pháp bảo vệ thích hợp để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được; tình cụ thể mà khơng biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Khó hướng dẫn tất tình trường hợp làm phát sinh nguy đe dọa tính độc lập Doanh nghiệp kiểm tốn thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo phải đánh giá tác động tình mối quan hệ tương tự, xác định liệu biện pháp bảo vệ, bao gồm biện pháp quy định từ đoạn 200.11 - 200.14 Chuẩn mực này, áp dụng cần thiết để loại trừ làm giảm nguy đe dọa tính độc lập xuống mức chấp nhận hay không 291.101 Các đoạn sau mô tả cách thức áp dụng phương pháp tiếp cận dựa khuôn khổ hợp đồng dịch vụ đảm bảo cần đọc với đoạn 291.28 Chương này, giải thích rằng, phần lớn hợp đồng dịch vụ đảm bảo, thường có bên chịu trách nhiệm bên chịu trách nhiệm khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo Tuy nhiên, vài trường hợp có nhiều bên chịu trách nhiệm Khi đó, doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá nguy khiến doanh nghiệp có sở để tin nguy phát sinh từ lợi ích mối quan hệ thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo, doanh nghiệp kiểm tốn cơng ty mạng lưới với bên chịu trách nhiệm đối tượng dịch vụ đảm bảo Đối với báo cáo dịch vụ đảm bảo có đoạn “Hạn chế việc sử dụng cung cấp báo cáo”, đoạn sau phải đọc ngữ cảnh trình bày từ đoạn 291.21 - 291.27 Chương ... pháp tiếp cận dựa khuôn khổ hỗ trợ kiểm tốn viên hành CƠNG BÁO/Số 1021 + 1022/Ngày 30-9-2015 nghề việc tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực Chuẩn mực đưa nhiều tình làm phát sinh nguy... cá nhân doanh nghiệp kiểm toán hành động liên quan đến tính độc lập trách nhiệm khác biệt, tùy thuộc vào quy mô, cấu trúc tổ chức doanh nghiệp kiểm toán Theo yêu cầu Chuẩn mực kiểm soát chất... dụng dịch vụ đảm bảo Vi phạm quy định Chương 291 Chuẩn mực 291.33 Khi doanh nghiệp kiểm toán kết luận quy định Chương bị vi phạm, doanh nghiệp kiểm toán phải chấm dứt, tạm ngừng loại bỏ lợi ích