Untitled 54 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 227 Tháng 4 2021 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 011X Tổng quan nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Lê Thị Thu[.]
Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Lê Thị Thu Hà Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 17/03/2021 Ngày nhận sửa: 28/03/2021 Ngày duyệt đăng: 22/04/2021 Tóm tắt: Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng người hành nghề kế toán - kiểm toán Bài viết thực nhằm hệ thống số lý luận chung đạo đức nghề nghiệp, tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp, cụ thể việc định liên quan đến đạo đức lĩnh vực kế toán- kiểm toán Để thực viết, tác giả đọc thực tổng quan số nghiên cứu giới nhân tố ảnh hưởng tới đạo đức nghề nghiệp kế tốn- kiểm tốn Trong nhân tố ảnh hưởng đến việc định liên quan đến đạo đức, bao gồm nhân tố mang tính chất cá nhân độ tuổi, giới tính, kinh nghiệm làm việc; nhân tố thuộc môi trường chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, giá trị đạo đức doanh nghiệp, văn hoá quốc gia Bài viết cung cấp thông tin tham khảo cho quan quản lý, tổ chức, doanh nghiệp việc thực biện pháp nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp tổ chức, định hướng nghiên cứu thực nghiệm thực chủ đề đạo đức nghề nghiệp Việt Nam thời gian tới Literature review on determinants of professional ethics for accountants and auditors Abstract: Acting ethically is one of the most important requirements for accountants and auditors This article is designed to systematize theories of professional ethics, and review research on determinants of professional ethics for accountants and auditors, particularly determinants of ethical decision-making To achieve the objective, the author has read and conducted a review of the literature on determinants of professional ethics In which determinants of the ethical decision-making include individual factors such as age, gender, work experience; and environmental factors such as professional ethical standards, corporate ethical values and national culture The article provides references for regulatory agencies, organizations and businesses in the implementing measures to improve professional ethics in organizations, and guidance for future empirical studies on the topic of professional ethics in Vietnam Keywords: ethics, professional ethics, accounting- auditing Ha Thi Thu Le Email: lethithuha@gmail.com Banking Academy of Vietnam Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số 227- Tháng 2021 54 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X LÊ THỊ THU HÀ Từ khoá: đạo đức, đạo đức nghề nghiệp, kế toán - kiểm toán Giới thiệu Đạo đức nghề nghiệp tiêu chuẩn, nguyên tắc điều chỉnh hành vi người hành nghề lĩnh vực nghề nghiệp cụ thể, nhằm đảm bảo người hành nghề thực nhiệm vụ với chất lượng tốt, tuân thủ qui định pháp luật, tạo niềm tin cho cộng đồng chất lượng dịch vụ cung cấp Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng người hành nghề lĩnh vực kế toán, kiểm toán, xuất phát từ tầm quan trọng thơng tin kế tốn tài doanh nghiệp Việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp lĩnh vực kinh doanh nói chung nghề kế toán- kiểm toán cần thiết để từ quan quản lý doanh nghiệp có định hướng phù hợp việc đề biện pháp tăng cường đạo đức nghề nghiệp tổ chức Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kế toán- kiểm toán 2.1 Khái niệm đạo đức Theo từ điển Cambridge, đạo đức “hệ thống tiêu chuẩn cá nhân hay xã hội hành vi tính cách tốt hay xấu” Theo Wikipedia, đạo đức “hệ thống quy tắc, tiêu chuẩn, chuẩn mực xã hội mà nhờ người tự nguyện điều chỉnh hành vi cho phù hợp với lợi ích cộng đồng, xã hội” Đạo đức cịn hiểu hành vi đắn cá nhân; nguyên tắc hành vi tốt xấu; phân biệt tốt xấu, sai, điều nên làm không nên làm (Beekun cộng sự, 2003; Beu Buckley, 2001; Christie cộng sự, 2003) Như hiểu đạo đức hệ thống tiêu chuẩn, nguyên tắc mối quan hệ hành vi xã hội thừa nhận, dựa thành viên xã hội điều chỉnh cách thức ứng xử để phù hợp với lợi ích chung cộng đồng Đạo đức hình thái ý thức xã hội, hệ thống nguyên tắc nhằm điều chỉnh đánh giá hành vi người quan hệ người với người, hình thành thơng qua niềm tin cá nhân, giá trị truyền thống tác động cộng đồng Đạo đức qui định thái độ, nghĩa vụ, trách nhiệm người thân cá nhân khác cộng đồng Vì đạo đức khn mẫu, tiêu chuẩn để xây dựng lối sống, lí tưởng người, đạo đức có vai trị quan trọng phát triển xã hội 2.2 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp Đạo đức nghề nghiệp “những phẩm chất cần có người theo quy tắc chuẩn mực nghề định cộng đồng xã hội thừa nhận, nhằm điều chỉnh hành vi, thái độ người quan hệ với người, tự nhiên xã hội hành nghề Đạo đức nghề nghiệp nguyên tắc chi phối hành vi người nhóm mơi trường cơng việc Giống giá trị, đạo đức nghề nghiệp cung cấp quy tắc cách người nên hành động người khác tổ chức môi trường vậy” (Nghiêm Vũ Khải Lê Thanh Tùng, 2019) Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 55 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Như đạo đức nghề nghiệp tiêu chuẩn, nguyên tắc điều chỉnh hành vi người hành nghề lĩnh vực nghề nghiệp cụ thể, nhằm đảm bảo người hành nghề thực nhiệm vụ với chất lượng tốt, tuân thủ qui định pháp luật, tạo niềm tin cho cộng đồng chất lượng dịch vụ cung cấp Mỗi nghề nghiệp có nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp riêng, ví dụ đạo đức nghề nghiệp ngành y, ngành luật, ngành kế toán… Đạo đức nghề nghiệp phát triển nguyên tắc đạo đức chung nghề nghiệp cụ thể, tổ chức, cá nhân hành nghề lĩnh vực nghề nghiệp cơng nhận, sở để đánh giá, điều chỉnh hành vi lĩnh vực nghề nghiệp 2.3 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kế toán- kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán hệ thống nguyên tắc đạo đức áp dụng cho cá nhân tổ chức hành nghề lĩnh vực kế toán, kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng người hành nghề lĩnh vực kế toán, kiểm toán, xuất phát từ tầm quan trọng thơng tin kế tốn tài doanh nghiệp Kế toán thực việc ghi chép, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập báo cáo tài (BCTC) cung cấp cho người sử dụng thơng tin Cịn kiểm tốn viên thu thập chứng BCTC doanh nghiệp, từ đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC Việc định cổ đông, nhà đầu tư tiềm người sử dụng BCTC khác phụ thuộc nhiều vào BCTC năm cơng ty Vì vậy, người làm kế tốn, kiểm tốn khơng tn thủ ngun tắc đạo đức gây hậu 56 nghiêm trọng cho xã hội, làm suy giảm niềm tin công chúng vào BCTC tác động tiêu cực đến hiệu thị trường tài Trong q trình thực thi cơng việc, kế tốn viên, kiểm tốn viên gặp phải tình khó xử đạo đức, ảnh hưởng đến tính trung thực, khách quan họ ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin BCTC, lợi ích cơng chúng Vì việc hiểu vận nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng hàng đầu với người làm nghề kế toán, kiểm toán 2.4 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toánkiểm toán qui định, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, quan quản lý hiệp hội nghề nghiệp ban hành, nhằm hướng dẫn hành vi cho kế toán viên, kiểm toán viên tổ chức hành nghề kế toán, kiểm toán việc xử lý vấn đề đạo đức phát sinh trình hành nghề Việc ban hành áp dụng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ kế tốn, kiểm tốn, đảm bảo tính trung thực hợp lý thơng tin kế tốn, từ củng cố niềm tin công chúng thông tin tài doanh nghiệp nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Trên bình diện quốc tế, chuẩn mực đạo đức cho kế toán viên chuyên nghiệp (The code of ethics for professional accountants) Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) xây dựng ban hành năm 2009 Chuẩn mực chia thành ba phần chính: Phần A đưa nguyên tắc chung cho kế toán viên chuyên nghiệp; Phần B đưa hướng dẫn cho kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn; Phần Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 LÊ THỊ THU HÀ C áp dụng cho kế toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp khác Theo chuẩn mực đạo đức cho kế toán viên chuyên nghiệp, kế toán viên chuyên nghiệp phải đảm bảo tuân thủ năm nguyên tắc đạo đức bản: (1) tính trực, (2) tính khách quan, (3) lực chun mơn tính thận trọng, (4) tính bảo mật, (5) tư cách nghề nghiệp Tính trực: Yêu cầu kế toán viên thẳng thắn, trung thực tất mối quan hệ chuyên môn kinh doanh Tính khách quan: Kế tốn viên khơng để thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý chi phối xét đốn chun mơn kinh doanh Năng lực chun mơn tính thận trọng: Kế tốn viên cần trì thể kiến thức kỹ chuyên môn cần thiết để cung cấp dịch vụ có chất lượng cho khách hàng; đồng thời hành động cách thận trọng phù hợp với chuẩn mực nghề nghiệp Tính bảo mật: Kế tốn viên phải bảo mật thông tin thu từ mối quan hệ chuyên môn kinh doanh, không tiết lộ thông tin cho bên thứ ba chưa đồng ý bên có thẩm quyền, yêu cầu cung cấp thông tin từ quan quản lý tổ chức nghề nghiệp, không sử dụng thơng tin lợi ích cá nhân Tư cách nghề nghiệp: Phải tuân thủ pháp luật quy định có liên quan, tránh hành động làm giảm uy tín nghề nghiệp Một số lý thuyết phát triển đạo đức hành vi đạo đức Trong lịch sử nghiên cứu đạo đức có số nhà nghiên cứu xây dựng sở lý thuyết phát triển đạo đức cá nhân, nghiên cứu sau phát triển chứng minh qua nghiên cứu thực nghiệm Trong bật lý thuyết phát triển đạo đức Kohlberg (1969) mơ hình hành vi đạo đức Rest (1986) 3.1 Lý thuyết phát triển đạo đức Kohlberg (Kohlberg’s cognitive moral development model) Kohlberg nhà nghiên cứu lĩnh vực đạo đức phát triển tâm lý Ông đề xuất lý thuyết phát triển đạo đức, gọi q trình phát triển nhận thức Cơng trình nghiên cứu Kohlberg (1969) giai đoạn phát triển nhận thức đạo đức tập trung vào xét đoán đạo đức trình nhận thức cá nhân họ đối mặt với tình khó xử đạo đức, đóng góp lớn cho nghiên cứu việc định đạo đức tổ chức Lý thuyết Kohlberg (1969) mô tả giai đoạn phát triển đạo đức cá nhân bao gồm ba cấp độ sáu giai đoạn phát triển tiếp nối nhau, cấp độ sau hoàn thiện, đầy đủ cấp độ trước (Robertson Fadil, 1999; Trevino, 1986) Kohlberg xác định cấp độ phát triển đạo đức tiền qui ước (Preconventional Morality) Các cá nhân cấp độ phát triển tập trung vào lợi ích trước mắt họ, phần thưởng hình phạt bên ngồi Cấp độ phát triển đạo đức thứ hai đạo đức qui ước (Conventional Morality) Các định đạo đức cá nhân giai đoạn phát triển dựa phù hợp với kỳ vọng gia đình nhóm đồng đẳng phận xã hội lớn Các cá nhân giai đoạn đạo đức qui ước trì quy tắc điều đó phù hợp với mong đợi gia đình, nhóm xã hội Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 57 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Cấp độ phát triển cao phát triển nhận thức đạo đức đạo đức hậu qui ước (Postconventional Morality) Ở cấp độ phát triển đạo đức này, cá nhân tập trung vào giá trị đạo đức nguyên tắc phổ quát Hành vi đạo đức hành vi dựa ngun tắc phổ qt cơng bằng, bình đẳng quyền người Tuy nhiên quyền cá nhân khơng xung đột với quyền lợi ích xã hội Kohlberg cho cá nhân phản ứng khác với tình đạo đức tùy thuộc vào giai đoạn phát triển đạo đức họ Khi cá nhân trải qua giai đoạn phát triển đạo đức, họ nhận thức rõ quyền lợi người khác công dựa nguyên tắc phổ quát Các cá nhân giai đoạn tiền qui ước thường tuân thủ quy tắc lợi ích riêng họ để tránh bị trừng phạt Ngược lại, cá nhân giai đoạn phát triển đạo đức qui ước có xu hướng trì quy tắc điều phù hợp với mong đợi nhóm tham chiếu xã hội Các cá nhân giai đoạn phát triển hậu qui ước trì nghĩa vụ trước pháp luật tuân theo nguyên tắc đạo đức họ lựa chọn ý kiến đa số Mơ hình Kohlberg trình phát triển nhận thức đạo đức cá nhân phụ thuộc vào độ tuổi, giáo dục yếu tố kinh nghiệm (Conroy cộng sự, 2010; Robertson Fadil, 1999) 3.2 Mơ hình hành vi đạo đức Rest (Rest’s Model of Moral Action) Dựa lý thuyết phát triển nhận thức Kohlberg, Rest (1986) đề xuất mơ hình hành vi đạo đức để mơ tả q trình nhận biết, suy luận thực hành động đạo đức cá nhân Theo mơ hình Rest, q trình định đạo đức bao gồm bốn giai đoạn, bắt 58 đầu việc xác định vấn đề đạo đức tình khó xử đạo đức (identification of an ethical dilemma) Một tình khó xử đạo đức xác định, bước tiếp theo, cá nhân tiến hành xét đoán để xác định hành động nên thực để giải tình khó xử (assessment of ethical choices) Việc xét đoán (judgment) cho phép cá nhân đánh giá phù hợp hành động khác để xử lý tình đạo đức Tiếp theo q trình xét đốn việc xác định hành động dự kiến thực (planned intention to act) Giai đoạn cuối trình tâm lý việc thực hành vi đạo đức (ethical action or behavior) Mơ hình bốn giai đoạn Rest cho để hành vi đạo đức xảy ra, cá nhân phải thực quy trình tâm lý bản: Thứ nhất, cá nhân phải có khả phân tích tình để xác định hành động thực hiện, bên bị ảnh hưởng hành động ảnh hưởng hành động đến lợi ích họ Thứ hai, cá nhân phải có khả xét đoán hành động đắn mặt đạo đức, từ xác định hành động khả thi mà cá nhân nên thực tình Thứ ba, cá nhân phải ưu tiên cho giá trị đạo đức giá trị cá nhân khác để định thực hành vi đạo đức Thứ tư, cá nhân phải có đủ kiên trì, lịng tự trọng khả thực ý định để vượt qua trở ngại hành xử đạo đức (Croxford, 2010) Tổng quan nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán- kiểm toán Trên giới có nhiều nghiên cứu khác thực nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng tới hành vi đạo đức cá nhân, nghiên cứu chủ yếu tập Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 LÊ THỊ THU HÀ trung vào hai nhóm nhân tố Nhóm thứ nhân tố thuộc đặc điểm cá nhân tác động đến việc đưa định đạo đức, ví dụ giới tính, kinh nghiệm làm việc, độ tuổi (Jones cộng sự, 2003, Douglas cộng sự, 2001) Nhóm thứ hai nhóm nhân tố mơi trường có tác động đến định đạo đức, bao gồm vai trò chuẩn mực đạo đức, văn hoá quốc gia nhân tố thuộc tổ chức giá trị đạo đức (ethical values) tổ chức (Ismail, 2015; Maree Radloff, 2007) 4.1 Các nhân tố thuộc cá nhân a Giới tính Giới tính thường nhà nghiên cứu cho nhân tố ảnh hưởng đến định đạo đức, thường hay đưa vào mơ hình nghiên cứu đạo đức (Jones cộng sự, 2003) Tuy nhiên, chứng thực nghiệm tác động giới tính tới định đạo đức cho kết khác biệt Một số nghiên cứu khơng tìm thấy mối liên hệ giới tính hành vi đạo đức, số nghiên cứu khác cho thấy phụ nữ chấp nhận hành vi phi đạo đức nam giới O’Fallon Butterfield (2005) tổng quan nghiên cứu việc định đạo đức khoảng thời gian 1996- 2003 xác định có 49 nghiên cứu tác động giới tính tới việc định đạo đức, 23 nghiên cứu khơng tìm thấy mối quan hệ có ý nghĩa thống kê, 16 nghiên cứu cho thấy phụ nữ hành xử có đạo đức nam giới số trường hợp Trong tổng quan nghiên cứu khác trước Loe cộng (2000) tìm thấy 09 nghiên cứu không cho kết khác biệt nam giới nữ giới, 12 nghiên cứu cho thấy nữ giới hành xử đạo đức nam giới số trường hợp Lopez cộng (2005) nghiên cứu với sinh viên chuyên ngành kế toán, tài chính, luật, kinh doanh tìm thấy chứng cho thấy nữ giới chấp nhận hành vi phi đạo đức nam giới bốn năm tình đạo đức Emerson cộng (2007) thực khảo sát với 520 kế toán viên hành nghề từ Viện kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) cho thấy nam giới chấp nhận hành vi phi đạo đức nhiều nữ giới 21 25 tình Conroy cộng (2010) có kết tương tự nghiên cứu với 195 kế toán viên hành nghề AICPA, cho thấy đối tượng khảo sát nam giới chấp nhận hành vi phi đạo đức nhiều nữ giới 10 30 tình nghiên cứu Theo Croxford (2010), kết nghiên cứu khác giới tính giải thích hai lý thuyết cách tiếp cận xã hội hóa giới tính (gender socialization approach) cách tiếp cận cấu trúc (structural approach) Cách tiếp cận xã hội hoá giới tính cho nam giới nữ giới có đặc điểm khác tạo định hướng đạo đức khác nhau, từ dẫn đến khác biệt định thực hành đạo đức (Roxas Stoneback, 2004) Cách tiếp cận thứ hai cách tiếp cận cấu trúc, lập luận khác biệt giới phụ thuộc vào yếu tố bối cảnh cụ thể (Simga-Mugan cộng sự, 2005) Cách tiếp cận cấu trúc lập luận định hướng đạo đức bị tác động yếu tố nghề nghiệp Theo cách tiếp cận này, chuẩn mực nghề nghiệp khiến cho nam giới nữ giới trở nên giống điều kiện nghề nghiệp giống nhau, từ dẫn đến khơng có khác biệt hai giới tính định đạo đức b Độ tuổi Nhiều nhà nghiên cứu coi độ tuổi yếu tố tác động đến trình định đạo đức (Hunt Vitell, 1986; Kohlberg, Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 59 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán 1969) Theo lý thuyết Kohlberg (1969), cá nhân lớn tuổi có khả đưa định phù hợp đạo đức Tuy nhiên, chứng thực nghiệm cho kết khác tác động độ tuổi tới định đạo đức O’Fallon Butterfield’s (2005) thực tổng quan nghiên cứu cơng trình cơng bố từ 1996 tới 2003, kết cho thấy 08 nghiên cứu khơng tìm thấy mối liên hệ tuổi hành vi đạo đức, 05 nghiên cứu phát mối quan hệ ngược chiều độ tuổi định đạo đức, 06 nghiên cứu cho kết thuận chiều hai biến Loe cộng (2000) cho thấy 08 nghiên cứu đạo đức, 01 nghiên cứu mối liên hệ tuổi định đạo đức, 05 nghiên cứu cho thấy đối tượng khảo sát lớn tuổi có định đạo đức phù hợp đối tượng trẻ tuổi Maree Radloff (2007) thực nghiên cứu xét đoán đạo đức kế toán viên Nam Phi, kết cho thấy 03 tình đạo đức, có 01 tình kế tốn viên tuổi đưa xét đoán đạo đức phù hợp hơn, 02 tình cịn lại khơng cho thấy mối quan hệ độ tuổi xét đoán đạo đức Emerson cộng (2007) khảo sát kế tốn viên hành nghề Mỹ từ AICPA thơng qua 25 tình liên quan đến nhiều vấn đề đạo đức mơi trường, kế tốn, marketing, hối lộ… Kết cho thấy 19/25 tình huống, cá nhân lớn tuổi chấp nhận hành vi phi đạo đức cá nhân tuổi Conroy cộng (2010) tìm thấy kết tương tự nghiên cứu với kế toán viên hành nghề Mỹ, với 16/30 tình cho thấy độ tuổi cao chấp nhận hành vi phi đạo đức Như vậy, kết nghiên cứu tác động độ tuổi tới định hành vi đạo đức có khác nhau, cho thấy vấn đề phức tạp cần tiếp tục nghiên cứu 60 c Kinh nghiệm làm việc Nhiều nghiên cứu cho thấy mối quan hệ thuận chiều hành vi đạo đức kinh nghiệm làm việc Harris (1990) khảo sát 112 nhà kinh doanh cấp độ quản lý khác công ty để xác định mối quan hệ giá trị đạo đức cá nhân với kinh nghiệm làm việc Kết cho thấy có mối liên hệ có ý nghĩa thống kê kinh nghiệm làm việc việc không chấp nhận hành vi phi đạo đức đối tượng khảo sát Cụ thể nhà quản lý cấp cao chấp nhận hành vi gian lận so với thành viên khác tổ chức Shapeero cộng (2003) tìm thấy quan hệ thuận chiều ý định hành xử đạo đức số năm kinh nghiệm nghiên cứu với 82 kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán Mỹ Ngược lại, nghiên cứu Conroy cộng (2010) mẫu 195 kế toán viên chuyên nghiệp cho thấy khác biệt nhỏ thành viên kinh nghiệm giám đốc việc chấp nhận hành vi phi đạo đức Như vậy, nghiên cứu trước cho thấy chứng trái ngược vai trò kinh nghiệm làm việc việc định đạo đức kế tốn viên Ngồi nhân tố thường gặp trên, số nghiên cứu xem xét vai trò nhân tố xu hướng trị cá nhân, trình độ học vấn, xu hướng đạo đức cá nhân, trí thơng minh cảm xúc tới xét đốn đạo đức Ví dụ, Eynon cộng (1997), Sweeney (1995) cho thấy người theo chủ nghĩa tự có xét đoán tốt người theo chủ nghĩa bảo thủ, kế tốn viên hành nghề hồn thành khố đào tạo đạo đức có xét đốn tốt O’Fallon Butterfield (2005) cho thấy người theo chủ nghĩa lý tưởng (idealism) đạo lý học (deontology) định đạo đức phù hợp so với người theo chủ nghĩa tương đối (relativism) chủ nghĩa mục đích Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 LÊ THỊ THU HÀ (teleology) Ismail (2015) thu chứng cho thấy trí thơng minh cảm xúc có tác động tích cực đến xét đoán đạo đức kiểm toán viên Malaysia 4.2 Các nhân tố thuộc môi trường a Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp dành cho kế toán viên hệ thống nguyên tắc yêu cầu phủ hiệp hội nghề nghiệp ban hành mà kế toán viên doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán phải áp dụng để đảm bảo hành vi chuẩn mực họ trì niềm tin cơng chúng (Fatemi cộng sự, 2020) Quy tắc đạo đức xây dựng để hỗ trợ người làm kế toán xác định, đánh giá phản ứng với tình liên quan đến vấn đề đạo đức cách đắn Việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức giúp nâng cao uy tín trách nhiệm người làm kế toán người làm kiểm toán, đồng thời nâng cao lịng tin cơng chúng thơng tin kế tốn doanh nghiệp Vì chuẩn mực đạo đức cung cấp hướng dẫn vấn đề đạo đức mà kế toán viên phải tuân theo để giải tình khó xử đạo đức, việc hiểu biết tốt tuân thủ nghiêm ngặt nguyên tắc giúp kế toán viên đưa phán đoán đạo đức phù hợp Cả khuôn khổ lý thuyết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức xét đoán đạo đức cá nhân Nhiều chứng thực nghiệm cho thấy chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp có tác động đến xét đoán đạo đức cá nhân Martinson Ziegenfuss (2000), Maree Radloff (2007), Muslumov Aras (2004) nghiên cứu mối quan hệ tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tới khả xét đoán kế toán viên Mỹ, Nam Phi Thổ Nhĩ Kỳ dựa bảng câu hỏi tầm quan trọng chuẩn mực đạo đức ba tình đạo đức Kết nghiên cứu Martinson Ziegenfuss (2000) Maree Radloff (2007) cho thấy có mối quan hệ có ý nghĩa thống kê chuẩn mực xét đoán kế toán viên, nhiên Muslumov Aras (2004) khơng tìm thấy mối quan hệ có ý nghĩa thống kê chuẩn mực xét đoán kế toán viên Pflugrath cộng (2007) nghiên cứu mối liên quan chuẩn mực đạo đức với khả xét đoán kế toán viên sinh viên kiểm toán Úc Kết cho thấy có chuẩn mực đạo đức có tác động tích cực đến xét đốn kế tốn viên, khơng tác động đến xét đốn sinh viên Điều cho thấy chuẩn mực đạo đức giúp tăng chất lượng xét đoán kế tốn viên có nhiều kinh nghiệm Douglas cộng (2001) xem xét tác động việc am hiểu chuẩn mực đạo đức tới xét đoán kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Mỹ Kết cho thấy kiểm tốn viên có hiểu biết tốt chuẩn mực đạo đức đưa xét đốn có chất lượng b Giá trị đạo đức doanh nghiệp Giá trị đạo đức doanh nghiệp (corporate ethical values), cịn gọi văn hố đạo đức doanh nghiệp (corporate ethical culture), hiểu “tổng hợp giá trị đạo đức cá nhân nhà quản lý, sách thức khơng thức đạo đức tổ chức” (Hunt cộng sự, 1989) Giá trị đạo đức doanh nghiệp hệ thống giá trị thành viên tổ chức chia sẻ, phần văn hoá doanh nghiệp (Trevino cộng sự, 1998) Giá trị đạo đức doanh nghiệp thể quan điểm nhà lãnh đạo vấn đề đạo đức, hình thành thơng qua thái độ hành vi nhà Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 61 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán quản lý Giá trị đạo đức doanh nghiệp bao gồm sách thưởng phạt hành vi tuân thủ hay vi phạm qui định đạo đức doanh nghiệp (Douglas cộng sự, 2001) Theo Trevino (1986), giá trị đạo đức doanh nghiệp tác động đến hành vi đạo đức cá nhân thông qua việc định hình quan điểm hành vi đạo đức cá nhân Văn hóa doanh nghiệp mạnh nâng cao phát triển nhận thức đạo đức thành viên giúp thành viên xác định điều hay sai hồn cảnh cụ thể Các chứng thực nghiệm văn hố đạo đức tổ chức có ảnh hưởng tới xét đoán đạo đức Ismail (2015) nghiên cứu tác động văn hoá đạo đức tới khả xét đoán kiểm toán viên Malaysia Kết hồi qui cho thấy kiểm toán viên làm việc doanh nghiệp có văn hố đạo đức tốt có khả xét đốn tốt Douglas cộng (2001) tìm chứng cho thấy văn hoá đạo đức doanh nghiệp tác động đến khả xét đoán đạo đức kiểm toán viên Một số nghiên cứu cho thấy giá trị đạo đức có mức độ ảnh hưởng khác tình đạo đức khác Nghiên cứu Maree Radloff (2007) cho thấy giá trị đạo đức doanh nghiệp có tác động đến xét đốn kiểm tốn viên xem xét trường hợp liên quan đến hành vi sai trái, khơng có tác động rõ ràng hành vi tích cực c Văn hố quốc gia Bên cạnh yếu tố trực tiếp mơi trường làm việc, tảng văn hố quốc gia ảnh hưởng tới định đạo đức Văn hóa hiểu giá trị niềm tin chung nhóm cá nhân (Cohen cộng 1992; Thorne Saunders, 2002) Văn hóa đóng vai trị quan trọng việc 62 hình thành giá trị, niềm tin thái độ định hướng cho cá nhân việc định (Christie cộng sự, 2003; Hofstede, 1997) Vì văn hóa kết hợp yếu tố truyền thống, di sản, nghi lễ, phong tục tôn giáo, cá nhân từ văn hóa khác có khác biệt đáng kể tiêu chuẩn đạo đức, niềm tin hành vi (Blodgett cộng sự, 2001) Xuất phát từ nghiên cứu Hofstede (1980) phân chia văn hoá quốc gia theo hai xu hướng xu hướng văn hoá tập thể (collectivism) xu hướng văn hoá cá nhân (individualism), số nghiên cứu cho thấy đặc điểm văn hố quốc gia có tác động đến định đạo đức Husted (2001) cho chủ nghĩa cá nhân/ chủ nghĩa tập thể văn hóa quốc gia ảnh hưởng đến việc định kinh doanh, dẫn tới khác biệt nhận thức tình đạo đức cá nhân từ văn hóa khác Thorne Saunders (2002) cho cá nhân từ văn hóa theo chủ nghĩa tập thể có khả nhận tình khó xử đạo đức so với cá nhân từ văn hóa có định hướng chủ nghĩa cá nhân Croxford (2010) thực nghiên cứu tác động văn hoá quốc gia kế tốn viên cơng ty đa quốc gia Kết cho thấy kế toán viên đến từ quốc gia theo chủ nghĩa cá nhân có xu hướng chấp nhận hành vi phi đạo đức cá nhân từ quốc gia theo chủ nghĩa tập thể Ngồi ra, số nghiên cứu tìm hiểu tác động nhân tố môi trường khác ảnh hưởng đến định đạo đức, ví dụ qui mơ doanh nghiệp, sách thưởng phạt, tính chất ngành nghề, mức độ cạnh tranh… Kết cho thấy có khác biệt nghiên cứu vai trò nhân tố tới việc định đạo đức cá nhân (O’Fallon Butterfield, 2005) Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 LÊ THỊ THU HÀ Kết luận Trong viết này, tác giả hệ thống hoá sở lý luận tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán dựa việc tổng hợp số nghiên cứu thực giới Kết cho thấy có nhiều nhân tố khác nhau, bao gồm yếu tố thuộc cá nhân tuổi, giới tính, kinh nghiệm làm việc, môi trường làm việc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, giá trị đạo đức doanh nghiệp hay mơi trường văn hố quốc gia tác động đến hành vi đạo đức cá nhân Việc xác định yếu tố sở để quan quản lý, tổ chức, doanh nghiệp điều chỉnh, nâng cao đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán - kiểm toán Việc xác định tổng quan nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp sở cho việc thực nghiên cứu thực nghiệm Việt Nam chủ đề thời gian tới ■ Tài liệu tham khảo Beekun R., Stedham, Y, & Yamamura, J (2003) Business ethics in Brazil and the U.S.: A comparative investigation Journal of Business Ethics, 42(3), 267-279 Beu, D., & Buckley, M (2001) The hypothesized relationship between accountability and ethical behavior Journal of Business Ethics, 34(1), 57-73 Blodgett, J Lu, G., Rose, G., (2001) Ethical sensitivity to stakeholder interest: A cross-cultural comparison Journal of the Academy of Marketing Science, 29, 190-202 Cambridge Dictionary, truy cập ngày 15 tháng năm 2021, từ: https://dictionary.cambridge.org/vi/ Cohen, J, Pant, L., & Sharp, D (1992) Cultural and socioeconomic constraints on international codes of ethics: Lessons from accounting Journal of Business Ethics, 11(9), 687-700 Conroy, S., Emerson, T., & Pons, F (2010) Ethical attitudes of accounting practitioners: Are rank and ethical attitudes related? Journal of Business Ethics, 91, 183-194 Christie, M., Kwon, I., Stoeberl, P., & Baumhart, R (2003) A cross-cultural comparison of ethical attitudes of business managers: India, Korea and the United States Journal of Business Ethics, 46(3), 263-287 Croxford, J L (2010) Determinants of ethical decision making: A study of accountants in a multinational firm Doctor of Philosophy, Capella University Douglas, P C., Davidson, R A & Schwartz, B N (2001) The effect of organizational culture and ethical orientation on accountants’ ethical judgments Journal of Business Ethics, 34, 101-121 Emerson, T., Conroy, S., & Stanley, C (2007) Ethical attitudes of accountants: Recent evidence from a practitioners’ survey Journal of Business Ethics, 71(1), 73-87 Eynon, G., Hills, N.T & Stevens, K.T., (1997) Factors that influence the moral reasoning abilities of accountants: Implications for universities and the profession Journal of Business ethics, 16(12), pp.1297-1309 Fatemi, D., Hasseldine, J & Hite, P (2020) The Influence of ethical codes of conduct on professionalism in tax practice Journal of Business Ethics, 164, 133-149 Harris, J., & Sutton, C 1995 Unraveling the ethical decision-making process: Clues from an empirical study comparing Fortune 1000 executives and MBA students Journal of Business Ethics, 14(10), 805-817 Hofstede, G (1980) Cultures consequences: International differences in work related values Beverly Hills, CA: Sage Hofstede, G (1997) Cultures and organizations, software of the mind: Intercultural cooperation and its importance for survival London, England: McGraw-Hill Hunt, S D & Vitell, S (1986) A general theory of marketing ethics Journal of macromarketing, 6, 5-16 Hunt, S D., Wood, V R & Chonko, L B (1989) Corporate ethical values and organizational commitment in marketing Journal of marketing, 53, 79-90 Husted, B (2001) The impact of individualism and collectivism on ethical decision making by individuals in organizations Academy of Management Proceedings and Membership Directory, pI1-I6 IFAC (2009) The code of ethics for professional accountants Truy cập ngày 15 tháng năm 2021, từ: https://www ifac.org/system/files/publications/files/Code-of-Ethics_July_2009_FINAL_02_23_10.pdf Ismail, S (2015) Influence of emotional intelligence, ethical climates, and corporate ethical values on ethical judgment of Malaysian auditors Asian Journal of Business Ethics, 4, 147-162 Jones, J., Massey, D W & Thorne, L (2003) Auditors’ ethical reasoning: Insights from past research and implications for the future Journal of Accounting Literature, 22, 45 Số 227- Tháng 2021- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 63 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Kohlberg, L (1969.) Stage and sequence: The cognitive-developmental approach to socialization Handbook of socialization theory and research Chicago: Rand McNally Loe, T.W., L Ferrell, & P Mansfield (2000) A review of empirical studies assessing ethical decision making in business Journal of Business Ethics 25: 185–204 Lopez, Y., Rechner, P., & Olson-Buchanan, J (2005) Shaping ethical perceptions: An empirical assessment of the influence of business education, culture, and demographic factors Journal of Business Ethics, 60(4), 341-358 Maree, K W & Radloff, S (2007) Factors affecting ethical judgement of South African chartered accountants Meditari: Research Journal of the School of Accounting Sciences, 15, 1-18 Martinson, O B & Ziegenfuss, D E (2000) Looking at What Influences ETHICAL Perception and Judgment Management Accounting Quarterly, Muslumov, A & Aras, G (2004) The analysis of factors affecting ethical judgements: the Turkish evidence Nghiêm Vũ Khải, Lê Thanh Tùng (2019) Một số vấn đề đạo đức nghề nghiệp - Thực trạng giải pháp Tham luận Diễn đàn khoa học “Nhiệm vụ giải pháp nâng cao đạo đức hành nghề giai đoạn nay” ngày 28/8/2019 Liên hiệp hội Việt Nam tổ chức O’Fallon, M., & Butterfield, K (2005) A review of the empirical ethical decision-making literature: 1996-2003 Journal of Business Ethics, 59, 375-413 Pflugrath, G., Martinov-Bennie, N & Chen, L (2007) The impact of codes of ethics and experience on auditor judgments Managerial Auditing Journal Rest, J (1986) Moral development: Advances in research and theory New York: New York Praeger Press Robertson, C., & Fadil, P (1999) Ethical decision making in multinational organizations: A culture-based model Journal of Business Ethics, 19(4) 385-392 Roxas, M., & Stoneback, J (2004) The importance of gender across cultures in ethical decision-making Journal of Business Ethics, 50, 149-165 Shapeero, M., Koh, H., & Killough, L (2003) Underreporting and premature sign-off in public accounting Managerial Auditing Journal, 18(6/7), 478-489 Simga-Mugan, C., Daly, B., Onkal, D., & Kavut, L (2005) The influence of nationality and gender on ethical sensitivity: An application of the issue-contingent model Journal of Business Ethics, 57, 139-159 Sweeney, J., (1995) The ethical expertise of accountants: An exploratory analysis Research in Accounting Ethics, 1(4), pp.213-234 Thorne, L., & Saunders, S (2002) The socio-cultural embeddedness of individuals ethical reasoning in organizations (cross-cultural ethics) Journal of Business Ethics, 35(1) 1-14 Trevino, L K (1986) Ethical decision making in organizations: A person-situation interactionist model Academy of management Review, 11, 601-617 Trevino, L K., Butterfield, K D & Mccabe, D L (1998) The ethical context in organizations: Influences on employee attitudes and behaviors Business Ethics Quarterly, 447-476 Wikipedia, từ: https://vi.wikipedia.org/wiki/Đạo_đức, truy cập ngày 15/3/2021 64 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 227- Tháng 2021 ... vực nghề nghiệp 2.3 Khái niệm đạo đức nghề nghiệp kế toán- kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán hệ thống nguyên tắc đạo đức áp dụng cho cá nhân tổ chức hành nghề lĩnh vực kế toán, kiểm. .. tắc đạo đức nghề nghiệp yêu cầu quan trọng hàng đầu với người làm nghề kế toán, kiểm toán 2.4 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toánkiểm toán qui... tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến đạo đức nghề nghiệp kế toán - kiểm toán dựa việc tổng hợp số nghiên cứu thực giới Kết cho thấy có nhiều nhân tố khác nhau, bao gồm yếu tố thuộc cá nhân