Ạch toán kế toán hàng hoá xuất nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác và đơn vị nhận uỷ thác cùng với môt số kiến nghị về hoạt động này ở việt nam

Mục lục Trang A Lời mở đầu………………………………………………………………….2 B Nội dung…………………………………………………………………….3 Phần 1: Những vấn đề hạch toán xuất nhập ủy thác …………3 I.Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập uỷ thác……… 1.Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK……………………… 2.Các phương thức toán quốc tế ……………………………………… Giá tiền tệ áp dụng XNK……………………………………… Vai trò ý nghĩa XNK ủy thác……………………………………… Chứng từ sử dụng hoạt động kinh doanh XNK ủy thác………………7 II Phương pháp kế toán hoạt động kinh doanh XNK ủy thác……………… 1.Hạch toán nghiệp vụ nhập ủy thác…………………………………… 1.1 Những vấn đề chung nhập ủy thác .8 1.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hóa bên nhận ủy thác………… 1.3 Hạch tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa bên giao ủy thác………… 12 2.Hạch toán nghiệp vụ xuất ủy thác…………………………………… 13 2.1 Những vấn đề chung xuất ủy thác……………………………….13 2.2.Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hóa bên giao ủy thác………… 14 2.3.Hạch tốn nghiệp vụ xuất hàng hóa bên nhận ủy thác………… 16 Phần 2: Đánh giá, nhận xét, kiến nghị phương pháp kế toán …………… 18 Đánh giá nhận xét phương pháp kế toán …………………………… 18 a Đánh giá tổng quát………………………………………………………… 18 b Đánh giá phương pháp kế toán nhập ủy thác …………………… 19 c Đánh giá phương pháp kế toán xuất ủy thác ……………………… 20 Kiến nghị hoàn thiện cơng tác kế tốn……………………………………… 21 C Kết luận………………………………………………………………… 23 A LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động xuất nhập hàng hố hoạt động mua bán hàng hóa doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước theo hợp đồng mua bán hàng hoá, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hố Thơng qua mua bán, trao đổi hàng hóa XNK mà nước tham gia vào thị trường quốc tế thực cách có hiệu mục tiêu tăng trưởng kinh tế Đối tượng hoạt động xuất nhập loại hàng hoá phù hợp với ngành nghề ghi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm xuất nhập mặt hàng tạm ngừng xuất nhập Các doanh nghiệp tiến hành xuất nhập theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch, kí kết hợp đồng, toán…) hay phương thức uỷ thác hoăc kết hợp trực tiếp uỷ thác Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng xuất nhập Ngược lại, chưa thực am hiểu thị trường hay bạn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng xuất nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành xuất nhập hàng hoá theo phương thức uỷ thác Trong điều kiện nước ta cịn khó khăn mặt hoat động xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuất nhập Trong đề tài nghiên cứu em đề cập đến phương pháp : “Hạch toán kế toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoạt động Việt Nam.” B NỘI DUNG Phần 1: Những vấn đề hạch toán xuất nhập ủy thác đơn vị ủy thác đơn vị nhận ủy thác I Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập uỷ thác Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK a Khái niệm: Hoạt động xuất nhập hàng hoá hoạt động mua bán hàng hóa doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước ngồi theo hợp đồng mua bán hàng hố, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hoá b Đặc điểm: - Thời gian lưu chuyển hàng hóa XNK: Thời gian lưu chuyển hàng hoá hoạt động kinh doanh nội địa phải thực hai giai đoạn mua hàng hai giai đoạn bán hàng Đối với hoạt động xuất mua thị trường nước bán cho thị trường nước ngồi, cịn hoạt động nhập mua hàng hóa thị trường nước ngồi bán cho thị trường nội địa Do để xác định kết hoạt động kinh doanh XNK, người ta xác định hàng hóa luân chuyển vòng hay thực xong thương vụ ngoại thương, bao gồm hoạt động xuất hoạt động nhập - Hàng hóa kinh doanh XNK: Hàng hóa kinh doanh XNK bao gồm nhiều loại xuất chủ yếu mặt hàng mạnh nước giày da, may mặc, hàng nông lâm, thủy hải sản, hàng mây tre đan, thủ cơng mỹ nghệ,…Cịn nhập chủ yếu mặt hàng mà nước khơng có, chưa sản xuất sản xuất chưa đáp ứng nhu cầu số lượng lẫn chất lượng, thị hiếu ( hàng tư liệu sản xuất, hàng tiêu dùng, ) - Thời gian giao nhận thời điểm tốn: Thời điểm XNK hàng hóa thời điểm tốn tiền hàng thường khơng trùng mà có khoảng cách kéo dài - Phương thức tốn: chủ yếu sử dụng phương thức toán thư tín dụng - Tập quán, pháp luật: bên mua, bán có quốc tịch khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh tập quán kinh doanh nước luật thương mại quốc tế Các phương thức toán quốc tế Phương thức toán quốc tế điều kiện quan trọng bậc điều kiện toán quốc tế hoạt động kinh doanh ngoại thương Các phương thức toán quốc tế bao gồm: - Phương thức chuyển tiền ( Remittance): phương thức mà khách hàng yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho ngườ khác địa điểm định phương tiện vận chuyển tiền khách hàng yêu cầu - Phương thức ghi sổ hay phương thức mở tài khoản ( Open account): Người bán mở sổ hay tài khoản để ghi nợ cho người mua sau người bán hoàn thành nghĩa vụ giao hàng Định kỳ, người mua phải trả tiền cho người bán - Phương thức toán nhờ thu ( Collection of payment): phương thức tốn người bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho người mua tiến hành ủy thác cho ngân hàng thu hộ số tiền mà người mua nợ Nhờ thu bao gồm: + Nhờ thu phiếu trơn + Nhờ thu kèm chứng từ - Phương thức tốn thư tín dụng – L/C ( Letter Credit): Thanh tốn thư tín dụng thỏa thuận mà đó, ngân hàng ( ngân hàng mở thư tín dụng ) theo yêu cầu khách hàng ( người mở thư tín dụng ) trả số tiền định cho người khác ( người hưởng lợi số tiền thư tín dụng ) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định để nhập thư tín dụng Giá tiền tệ áp dụng XNK Trong hiệp định hợp đồng phải có quy định điều kiện tiền tệ dùng để toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền tệ để tính tốn tốn hợp đồng ngoại thương đồng thời quy định cách xử lý đồng tiền biến động Giá hợp đồng mua bán ngoại thương điều kiện để xác định địa điểm giao hàng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hàng phân chia trách nhiệm người bán người mua khoản chi phí rủi ro quy định “ điều kiện buôn bán quốc tế - Incoterms 2000” Như vậy, vào điều kiện địa điểm giao hàng, giá hợp đồng buôn bán ngoaị thương gồm nhóm: - Nhóm C: người bán trả cước phí vận chuyển quốc tế ( CFR, CIF, CPT, CIP) - Nhóm D: người bán chịu phí tổn rủi ro giao hàng địa điểm thỏa thuận hợp đồng ( DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) - Nhóm E: hàng hóa thuộc quyền người mua địa điểm nhà máy người bán ( EXW) - Nhóm F: người mua chịu phí tổn rủi ro vận chuyển quốc tế ( FCA, FAS, FOB) Các điều kiện giao hàng theo Incoterms 2000 bao gồm: - Giao hàng xưởng ( Ex works – EXW) - Giao hàng cho người vận chuyển ( Free carrier – FCA) - Giao hàng dọc mạn tàu ( Free alongside ship – FAS) - Giao hàng lên tàu ( Free on board - FOB) - Tiền hàng cước phí ( Cost and freight – CFR) - Tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển – Cost, Insurance and Freight – CIF) - Cước phí trả tới ( Carriage paid to – CPT) - Cước bảo hiểm trả tới ( Carriage and Insurance paid to – CIP) - Giao biên giới ( Delivered at frontier – DAP) - Giao cầu cảng ( Delivered ex quay – DEQ) - Giao đích chưa nộp thuế ( Delivered duty unpaid – DDU) - Giao đích nộp thuế ( Delivered duty paid – DDP Vai trò ý nghĩa XNK ủy thác: Các doanh nghiệp kinh doanh XNK tiến hành XNK hàng hóa theo phương thức trực tiếp phương thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh XNK trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngoài, trực tiếp giao nhận hàng hóa tốn tiền hàng tiến hành XNK theo phương thức ủy thác phương thức mà đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh XNK không đứng trực tiếp đàm phán với nước mà phải nhờ qua đơn vị XNK có uy tín kinh nghiệm thực hoạt động nhập xuất cho Doanh nghiệp lựa chọn hình thức XNK trực tiếp XNK ủy thác kết hợp trực tiếp ủy thác Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng XNK Ngược lại chưa thực am hiểu thị trường hay bàn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán ký kết hợp đồng XNK, doanh nghiệp tiến hành XNK hàng hóa theo phương thức ủy thác Như hoạt động XNK ủy thác hoạt động quan trọng chủ yếu buôn bán ngoại thương điều kiện đất nước ta bước vào thời kỳ hội nhập kinh tế giới Đặc điểm hoạt động XNK ủy thác có hai bên tham gia: - Bên giao ủy thác xuất nhập ( bên ủy thác ) bên có đủ điều kiện mua bán hàng XNK - Bên nhận ủy thác XNK ( bên nhận ủy thác ) bên đứng thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nước Nhiệm vụ thực thông qua hợp đồng ủy thác chịu điều chỉnh luật pháp nước - Bên nhận ủy thác sau kí kết hợp đồng ủy thác XNK đóng vai trị bên hợp đồng mua bán ngoạt thương Do vậy, bên nhận ủy thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý luật kinh doanh nước, luật kinh doanh bên đối tác luật buôn bán quốc tế Theo phương thức kinh doanh XNK ủy thác, doanh nghiệp giao ủy thác giữ vai trò người sử dụng dịch vụ, doanh nghiệp nhận ủy thác lại giữ vai trò người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng theo thỏa thuận hai bên ký hợp đồng ủy thác Chứng từ sử dụng hoạt động kinh doanh XNK ủy thác - Hợp đồng XNK ủy thác: chứng từ quan trọng quy định trách nhiệm, quyền lợi, nghĩa vụ bên giao ủy thác bên nhận ủy thác Nó để xác định tỷ lệ hoa hồng phải trả phí dịch vụ mà bên nhận ủy thác cung cấp - Hợp đồng thư tín dụng – L/C: cam kết tốn có điều kiện văn tổ chức tài (thông thường ngân hàng) người thụ hưởng L/C (thông thường người bán hàng người cung cấp dịch vụ) với điều kiện người thụ hưởng phải xuất trình chứng từ phù hợp với tất điều khoản quy định L/C, phù hợp với Quy tắc thực hành thống tín dụng chứng từ (UCP) dẫn chiếu thư tín dụng phù hợp với Tập quán ngân hàng tiêu chuẩn quốc tế dùng để kiểm tra chứng từ phương thức tín dụng chứng từ (ISBP) - Hợp đồng mua bán ngoại thương: thoả thuận đương có trụ sở kinh doanh nước khác nhau, theo bên xuất có nghĩa vụ chuyển vào quyền sở hữu bên nhập tài sản định gọi hàng hoá Bên nhập có nghĩa vụ nhận hàng trả tiền hàng - Hối phiếu – Bill of Exchange: mệnh lệnh trả tiền vô điều kiện dạng văn người ký phát (gọi người ký phát hối phiếu: drawer) cho người khác (gọi người thụ tạo: drawee), yêu cầu người nhìn thấy hối phiếu vào ngày cụ thể định vào ngày xác định tương lai phải trả số tiền định cho người theo lệnh người trả cho người khác trả cho người cầm phiếu (gọi chung người trả tiền: payee) - Các chứng từ khác: + Tờ khai hải quan + Vận đơn đường biển (Ocean Bill of Lading) + Giấy chứng nhận xuất xứ (Certificate of origin) + Hoá đơn thương mại (Commercial invoice) + Phiếu đóng gói (Packing list) + Giấy chứng nhận số lương/trọng lượng (Certificate of quantity/weight) + Chứng từ bảo hiểm +… II Phương pháp kế toán hoạt động kinh doanh XNK ủy thác 1.Hạch toán nghiệp vụ nhập ủy thác 11 Những vấn đề chung nhập ủy thác: - Bên giao ủy thác ký Hợp đồng ủy thác nhập với bên nhận ủy thác ( Hợp đồng nội) - Bên nhận ủy thác có trách nhiệm thực tồn q trình nhập lưu chứng từ gốc lô hàng nhập bao gồm: + Hợp đồng ngoại ( Hợp đồng mua bán ngoại thương) + Hóa đơn thương mại + Tờ khai hải quan + Thông báo thuế biên lai nộp thuế + Vận đơn + Giấy chứng nhận xuất xứ, tiêu chuẩn kỹ thuật, an toán vệ sinh thực phẩm,… + … - Khi hoàn thành việc nhập khẩu, bên nhận ủy thác bàn giao hàng cho bên giao ủy thác phát hành hóa đơn GTGT hàng nhập HĐ GTGT hoa hồng ủy thác Số tiền ghi HĐ GTGT lô hàng nhập gồm : Giá nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng nhập Hóa đơn sở toán tiền hàng nhập hai bên kê khai thuế GTGT bên giao ủy thác 1.2 Hạch tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa bên nhận ủy thác - Bên giao ủy thác chuyển tiền cho bên nhận ủy thác để thực nhập khẩu: Nợ TK 111, 112: tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 131- chi tiết đơn vị ủy thác - Khi mở L/C để thực nhập khẩu: Nợ TK 144: tỷ giá thực tế giao dịch Nợ ( Có ) TK 635 ( 515): lỗ ( lãi ) tỷ giá Có TK 1112, 1122: Tỷ giá xuất ngoại tệ - Khi hoàn thành việc nhập khẩu, phản ánh giá trị lô hàng nhập sở chứng từ lô hàng: Nợ TK 152, 156: tỷ giá thực tế ngày nhận hàng Nợ TK 131: Tỷ giá thực tế ngày nhận tiền từ bên giao ủy thác Nợ ( Có) TK 635 (515 ): chênh lệch tỷ giá Có TK 1112, 1122: tỷ giá xuất Có TK 331, 311: tỷ giá thực tế ngày nhận hàng Có TK 144: Tỷ giá thực tế ngày mở L/C - Phản ánh thuế nhập khẩu, TTĐB VAT hàng nhập theo tờ khai hải quan: Nợ TK 152, 156 Có TK 3333, 3332, 33312 - Khi nộp khoản thuế lô hàng nhập khẩu: Nợ TK 3333, 3332, 33312 Có TK 1111, 1121 -Khi bàn giao lơ hàng nhập cho bên giao ủy thác: Nợ TK 131: tùy thuộc vào nhận trước hay chưa Nợ ( Có) TK 635 ( 515 ): chênh lệch tỷ giá Có TK152, 156: Giá nhập + loại thuế - Khi phát hành HĐ GTGT hoa hồng ủy thác cho bên giao ủy thác: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 - Khi chi hộ bên giao ủy thác khoản ci phí pát sinh trình nhập ( Hợp đồng ủy thác nhập quy định bên giao ủy thác phải chịu khoản chi phí này) Nợ TK 131 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 - Khi phát hành HĐ GTGT khoản chi phí chi hộ cho bên giao ủy thác toán Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Có TK 3331 - Khi bên giao ủy thác tốn số tiền cịn lại theo hợp đồng ủy thác: Nợ TK 111, 112 Nợ ( Có ) TK 635 ( 515) Có TK 131 10 SƠ ĐỒ 01: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬN NHẬP KHẨU ỦY THÁC 112, 144 331 (9) 152, 156 (3) 131 (8) 111, 112 (1) 144 (2) (11) 511 133 111,112 (6) (10) (5) 3331 (10) (4) (7) Giải thích sơ đồ: (1) Nhận tiền ứng trước để mở L/C (2) Ký quỹ mở L/C (3) Tiếp nhận hàng nhập tạm nhập kho ( 152,156) chuyển giao cho bên giao ủy thác (131) (4) Thuế phải nộp ghi vào giá trị hàng nhập (5) Chi hộ khoản liên quan cho bên giao ủy thác (6) Nộp hộ khoản thuế cho bên giao ủy thác 11 (7) Bên giao ủy thác nộp thuế phải nộp (8) Xuất kho hàng nhập trả cho đơn vị giao ủy thác (9) Thanh toán tiền hàng nhập hộ bên giao ủy thác (10) Hoa hồng ủy thác hưởng (11) Nhận lại khoản chi hộ cho bên giao ủy thác 1.3 Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hóa bên giao ủy thác - Khi chuyển tiền cho bên giao ủy thác để thực việc nhập Nợ TK 331 – chi tiết đơn vị nhận ủy thác ( tỷ giá thực tế tỷ giá hạch tốn) Nợ ( Có ) TK 635 ( 515 ): chênh lệch tỷ giá Có TK 1112, 1122: tỷ giá xuất ngoại tệ tỷ giá hạch toán - Khi nhận hàng từ bên nhận ủy thác: Nợ TK 152, 1561, 157, 632: giá nhập + loại thuế Nợ TK 133: VAT hàng nhập Nợ ( Có ) TK 635 ( 515): chênh lệch tỷ giá Có TK 1112, 1122: tỷ giá xuất Có TK 311: tỷ giá thực tế ngày vay Có TK 331: tỷ giá thực tế ngày chuyển tiền - Khi nhận hóa đơn GTGT hoa hồng bên nhận ủy thác: Nợ TK 1562 Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 111, 12, 331 - Các khoản chi phí phát sinh q trình giao ủy thác nhập khẩu: Nợ TK 1562 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 - Khi tốn số tiền lại cho bên nhận ủy thác nhập theo hợp đồng ủy thác: Nợ TK 331 12 Nợ ( Có ) TK 635 ( 515) Có TK 111, 112 SƠ ĐỒ 02: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO NHẬP KHẨU ỦY THÁC 111,112 331 152,156,211,153 (1) (3) (2) 133 (5) (4) Giải thích sơ đồ: (1) Ứng tiền ủy thác mua hàng nhập cho đơn vị nhận ủy thác (2) Nhận hàng ủy thác nhập ( gồm giá trị hàng nhập loại thuế phải nộp (3) Đơn vị ủy thác tự nộp thuế cho hàng nhập ủy thác theo thủ tục kê khai thuế nhận từ đơn vị nhận ủy thác (4) Phí ủy thác phải trả, khoản chi hộ phải trả (5) Thanh toán khoản phải trả cho đơn vị nhận ủy thác nhập 2.Hạch toán nghiệp vụ xuất ủy thác 2.1 Những vấn đề chung xuất ủy thác: - Đơn vị nhận ủy thác xuất thực hợp đồng ủy thác từ khâu khai thác hàng xuất hộ chủ hàng tiếp nhận hàng xuất để tổ chức bán hàng nước toán tiền hàng Trong quan hệ với bên giao ủy thác 13 xuất khẩu, bên nhận ủy thác giữ vai trò người bán ( người cung cấp ) dịch vụ ủy thác - Đơn vị giao ủy thác đơn vị có giấy phép xuất – gọi đơn vị chủ hàng, có quyền ghi nhận doanh thu bán hàng xuất khẩu, có trách nhiệm tốn, chi trả khoản hoa hồng chi phí bán hàng qua ủy thác chi phí khác phát sinh đơn vị, đơn vị nhận ủy thác - Bên xuất bên nhận ủy thác xuất phải ký kết hợp đồng xuất ủy thác ( hợp đồng nội) - Khi chuyển tiền cho bên nhận ủy thác xuất khẩu, bên giao ủy thác phải lập phiếu xuất kiêm vận chuyển nội Khi bên nhận ủy thác hoàn thành thủ tục xuất khẩu, bên giao ủy thác phát hành HĐ GTGT cho lô hàng xuất với thuế xuất 0%, bên nhận ủy thác phát hành HĐ GTGT hoa hồng ủy thác với thuế suất 10% 2.2, Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hóa bên giao ủy thác - Khi chuyển tiền cho bên nhận ủy thác xuất nộp hộ thuế lô hàng xuất ( thường thuế xuất khẩu) Nợ TK 131 – chi tiết bên nhận ủy thác xuất Có TK 111, 112 - Khi chuyển hàng giao cho bên nhận ủy thác Nợ TK 157 Có TK 154, 155, 1561 - Khi bên nhận ủy thác hoàn thành xong thủ tục xuất khẩu: + phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 157 + phản ánh giá xuất khẩu: Nợ TK 131 Có TK 511 - Thuế xuất tiêu thụ đặc biệt phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 3333, 3332 - Khi nhận biên lai nộp thuế từ bên nhận ủy thác 14 Nợ TK 3333, 3332 Có TK 131 - Khi nhận HĐ GTGT hoa hồng ủy thác bên nhận ủy thác phát hành: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 131, 111, 112 - Các khoản chi phí phát sinh trình xuất khẩu: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 111, 112 ,131 - Khi bên nhận ủy thác tốn tiền hàng xuất cịn lại: Nợ TK 111, 112 Nợ ( Có ) TK 635 ( 515): chênh lệch tỷ giá Có TK 131 SƠ ĐỒ 03: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ GIAO XUẤT KHẨU ỦY THÁC 111,112 131 154, 155, 1561 (1) 157 (2) 632 (3a) 511 (3b) 111,112,131 333 641 333 (6a) (4) (5) 133 (7) 15 (6b) Giải thích sơ đồ: (1) Chuyển tiền cho bên nhận ủy thác để nộp hộ thuế lô hàng xuất (2) chuyển hàng cần xuất cho bên nhận ủy thác (3a) phản ánh giá vốn lô hàng xuất sau bên ủy thác thông báo bán hàng (3b) phản ánh giá bán lô hàng xuất (4) khoản thuế triwf vào doanh thu (5) nhận biên lai nộp hộ thuế (6a) chi phí hoa hồng chi phí khác phát sinh (6b) VAT chi phí hoa hồng chi phí khác khấu trừ (7) bên nhận ủy thác toán tiền hàng 2.3, Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hóa bên nhận ủy thác - Khi nhận hàng xuất đơn vị giao ủy thác: Nợ TK 003 - Phản ánh số tiền hàng xuất ủy thác phải thu hộ từ khách hàng cho đơn vị ủy thác xuất khẩu: Nợ TK 131- phải thu khách hàng nước ngồi Có TK 331- đơn vị ủy thác xuất Đồng thời ghi : Có TK 003 - Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp hộ cho bên giao ủy thác: Nợ TK 331- chi tiết đơn vị giao ủy thác Có TK 3338- chi tiết phải nộp NSNN - Phản ánh loại chi hộ đơn vị giao ủy thác xuất ( phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc dỡ,…) Nợ TK 1388- chi tiết đơn vị ủy thác xuất Có TK 111, 112- số tiền chi hộ - Nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế TTĐB cho đơn vị giao ủy thác: 16 Nợ TK 3388- chi tiết phải nộp NSNN Có TK 111, 112 - Phí hoa hồng ủy thác xuất phải thu đơm vị giao ủy thác Nợ TK131- chi tiết đơn vị giao ủy thác Có TK 511 Có TK 33311 - Thanh toán bù trừ vào tiền bán hàng xuất ủy thác số phí nộp hộ đơn vị giao ủy thác: Nợ TK 331- chi tiết đơn vị giao ủy thác Có TK 1388- chi hộ toán khấu trừ tiền hàng - Thanh toán cho đơn vị giao ủy thác số tiền lại Nợ TK 331- chi tiết đơn vị giao ủy thác Có TK 111, 112 SƠ ĐỒ 04: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NHẬN XUẤT KHẨU ỦY THÁC TK111, 112 TK 3388 (5) TK 331 (3) (4) TK 131 (2a) TK 111, 112 (2b) (7) TK 131 TK003 xxx TK 511 (8) (1) (6) TK 3331 17 (2b) (9) Giải thích sơ đồ: (1) nhận hàng xuất bên giao ủy thác (2a) tiền bán hàng xuất ủy thác pải thu hộ (2b) ghi xuất kho số hàng xuất (3) thuế phải nộp bên ủy thác xuất (4) chi hộ đơn vị ủy thác xuất phải thu (5) chi nộp thuế phải nộp hộ đơn vị giao ủy thác (6) tiền hoa hồng ủy thác xuất (7) khoản chi hộ bù trừ tiền bán hàng ủy thác (8) hoa hồng ủy thác bù trừ tiền hàng (9) tốn tiền hàng cịn lại cho đơn vị ủy thác Phần 2: Đánh giá, nhận xét, kiến nghị phương pháp kế tốn hàng hóa xuất nhập ủy thác đơn vị ủy thác nhận ủy thác Đánh giá nhận xét phương pháp kế tốn hàng hóa xuất nhập ủy thác đơn vị ủy thác nhận ủy thác a Đánh giá tổng quát: Hình thức xuất nhập ủy thác hai hình thức lĩnh vực XNK Trong thời điểm đất nước ta mà kinh tế tồn nhiều khuyêt điểm doanh ngiệp chủ yếu doanh nghiệp vừa nhỏ XNK ủy thác phương thức quan trọng định thành công lĩnh vực XNK nói riêng ngoại thương nói chung Và để phản ánh xác trung thực kết hoạt động địi hỏi kế tốn nước nhà ngày phải hồn thiện nghiệp vụ XNK chứa đựng nhiều phần hành kế tốn đặc trưng có quốc tế hóa cao Cụ thể kế tốn XNK ủy thác bao gồm phần hành hoạt 18 động mua hàng, bán hàng, toán quốc tế, tốn nội địa, ngoại tệ, loại thuế,…Cũng hoạt động mà phản ánh, kế tốn XNK phụ thuộc nhiều vào sách nhà nước sách XNK, sách tiền tệ, sách tài chính, tình hình chế trị nước quốc tế - Nhiều nước có quan hệ xuất nhập trực tiếp gián tiếp với Việt Nam Cho đến hoạt động kế toán XNK ủy thác hướng dẫn thực hành dựa “Thơng tư 108/2001/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2001” luật luật thuế XNK, pháp lệnh ngoại hối, luật thương mại,…Tuy nhiên đặc điểm quan trọng XNK ủy thác đa dạng phương thức toán đa dạng chứng từ sử dụng nên việc ghi nhận doanh thu, chi phí tăng, giảm tài sản nguồn vốn vào thời điểm phù hợp với quy tắc chuẩn mực kế toán quan trọng nhiều ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp, nhà quản lý lợi dụng lúc tỷ giá hối đối có biến đơng mạnh khơng tn thủ theo nguyên tắc sỏ dồn tích để nhằm mục đích có lợi cho cá nhân nhà quản lý, doanh nghiệp đẩy bất lợi cho nhà đầu tư hay cổ đơng Vì kế tốn hoạt động chịu điều tiết văn hướng dẫn, luật có liên quan mà chịu ảnh hưởng nặng nề đạo đức nghề nghiệp kế toán viên phát triển kiểm toán nước nhà b Đánh giá phương pháp kế toán nhập ủy thác đơn vị nhận ủy thác ủy thác nhập Kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị ủy thác sử dụng tài khoản 331 “ phải trả người bán” đơn vị nhận ủy thác tài khoản 131 “ phải thu khách hàng” làm tài khoản trung gian toán bên giao ủy thác bên nhận ủy thác Điều tạo nên đơn giản cho cơng tác kế tốn kế tốn viên đồng thời giúp cho nhà quản lý quản lý dễ dàng khoản công nợ phải thu phải trả doanh nghiệp Tuy việc sử dụng tài khoản doanh nghiệp chuyên kinh doanh XNK chuyên cung cấp dịch vụ 19 nhập ủy thác thuận lợi việc bù trừ công nợ doanh nghiệp mà xuất nhập khâu q trính sản xuất sản phẩm dễ gây nhầm lẫn khó khăn cho nhà quản lý việc tốn cơng nợ Mặt khác, nhập hàng hóa từ nước ngồi Việt Nam, Đồng Việt Nam loại tiền tệ yếu nên doanh nghiệp Việt Nam phải sử dụng ngoại tệ mạnh để phục vụ cho việc toán tiền hàng chi phí phát sinh q trình nhập Chính điều làm phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối q trình mua hàng hay q trình giao nhận ủy thác Đây yếu tố tạo nên doanh thu tài ( có lợi) chi phí tài ( bất lợi) đổi với hai chủ người ủy thác nhận ủy thác Thơng tư 108/2001/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2001 không đề cập đến vấn đề chuẩn mực số 14 - ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái, ban hành ngày 31/12/2002 giải vấn đề giúp hoạt động kế tốn hồn thiện để phù hợp với chế thị trường Tuy nhiên, mặt tồn lớn hoạt động kế toán nhập ủy thác thiếu phương tiện kế tốn để phản ánh tình hình tốn bên nhận ủy thác với doanh nghiệp nước Doanh nghiệp nhận ủy thác nhập sử dụng tài khoản 331 – phải trả nhà cung cấp, để phản ánh Điều tạo nên gị bó khơng đa dạng loại hình tốn khác khơng dùng tiền c Đánh giá phương pháp kế toán xuất ủy thác đơn vị nhận ủy thác ủy thác xuất Cũng giống kế tốn q trình nhập ủy thác, kế tốn q trình xuất ủy thác đơn vị giao xuất đơn vị nhận ủy thác xuất sử dụng hai tài khoản làm tài khoản trung gian tốn tài khoản 131 331 Tuy nhiên đơn vị nhận xuất ủy thác phải sử dụng đến tài khoản trung gian khác tài khoản 1388 “ phải thu khác khác” 3388 “ phải trả khác khác” Điều hoàn toàn phù hợp với chu trình làm thủ tục giao hàng xuất cho lơ hàng xuất Vấn đề cịn đặt với cơng tác kế tốn hai đơn vị nhận ủy thác ủy thác xuất thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng 20