Hạch toán hàng hóa xuất nhập khẩu ủy thác tại đơn vị ủy thác và đơn vị nhận ủy thác

LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động xuất nhập hàng hoá hoạt động mua bán hàng hoá doanh nghiệp Việt Nam với doanh nghiệp nước theo hợp đồng mua bán hàng hoá, bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập chuyển hàng hoá Đối tượng hoạt động xuất nhập lồi hàng hố phù hợp với ngành nghề ghi giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm xuất nhập mặt hàng tạm ngừng xuất nhập khẩu.Các doanh nghiệp tiến hành xuất nhập theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch, kí kết hợp đồng, tốn…)hay phương thức uỷ thác hoăc kết hợp trực tiếp uỷ thác.Thông thường, phương thức trực tiếp sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng, am hiểu đối tác am hiểu thị trường mặt hàng xuất nhập khẩu.Ngược lại, chưa thực am hiểu thị trường hay bạn hàng với mặt hàng chưa đủ khả tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng xuất nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành xuất nhập hàng hoá theo phương thức uỷ thác Trong điều kiện nước ta cịn khó khăn mặt hoat động xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuất nhập Trong đề tài nghiên cứu em đề cập đến phương pháp hạch toán hàng hoá xuất nhập uỷ thác đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác với môt số kiến nghị hoat động Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Néi dung I.Một số vấn đề kinh tế hoạt động xuất nhập uỷ thỏc Khái niệm v đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập - Khái niệm: Hoạt động xuất nhập hng hóa l hoạt động mua, bán hμng hãa cđa doanh nghiƯp ViƯt Nam víi doanh nghiƯp nớc ngoi theo hợp đồng mua bán hng hóa bao gồm hoạt động tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập v chuyển hng hóa - Hoạt động kinh doanh xuất nhập có đặc điểm chđ u sau: + Thêi gian l−u chun hμng hãa xuÊt nhËp khÈu: thêi gian l−u chuyÓn hμng hãa hoạt động kinh doanh xuất nhập dμi h¬n so víi thêi gian l−u chun hμng hãa hoạt động kinh doanh nội địa phải thực hai giai đoạn mua hng v giai đoạn bán hng Đối với hoạt động xuất l mua thị trờng nớc bán cho thị trờng ngoi nớc, hoạt động nhập l mua hng hóa nớc ngoi v bán cho thị trờng nội địa Do để xác định kết hoạt ®éng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu, ng−êi ta chØ x¸c định hng hóa đà luân chuyển đợc vòng hay đà thực xong thơng vụ ngoại thơng, bao gồm hoạt động nhập v hoạt động xuất + Hng hóa kinh doanh xuÊt nhËp khÈu: Hμng hãa kinh doanh xuÊt nhËp bao gồm nhiều loại xuất chủ yếu mặt hng mạnh nớc (rau tơi, hng mây đan, thủ công mỹ nghệ ), nhập chủ yếu mặt hng m nớc không có, cha sản xuất đợc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu số lợng, chất lợng, thị hiếu (hng t liệu sản xuất, hng tiªu dïng ) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Thêi gian giao, nhËn hμng vμ thêi ®iĨm to¸n: Thêi ®iĨm xt nhËp khÈu hμng hãa v thời điểm toán tiền hng thờng không trùng m có khoảng cách kéo di + Phơng thức toán: Trong hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, phơng thức toán chủ yếu đợc sử dụng l phơng thức toán th tín dụng + Tập quán, pháp luật: bên mua, bán có quốc tịch kh¸c nhau, ph¸p luËt kh¸c nhau, tËp qu¸n kinh doanh khác nhau, phải tuân thủ luật kinh doanh cịng nh− tËp qu¸n kinh doanh cđa tõng n−íc vμ luật thơng mại quốc tế * Các phơng thức toán quốc tế Phơng thức toán quốc tế l ®iỊu kiƯn quan träng bËt nhÊt c¸c ®iỊu kiƯn toán quốc tế nh hoạt động kinh doanh ngoại thơng Các phơng thức toán quốc tế bao gåm: - Ph−¬ng thøc chun tiỊn (Remittance): lμ ph−¬ng thức m khách hng yêu cầu ngân hng chuyển số tiền định cho ngời khác địa điểm định phơng tiện vận chuyển tiền khách hng yêu cầu -Phơng thức ghi sỉ hay ph−¬ng thøc më TK (Open account): ng−êi bán mở TK (hoặc sổ) để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán đà hon thnh giao hng hay dịch vụ Định kỳ, ngời mua trả tiền cho ngời bán - Phơng thức toán nhờ thu (Collection of payment): l phơng thức toán ngời bán sau đà hon thnh nghĩa vụ giao hng cung ứng dịch vụ cho ngời mua tiến hnh uỷ thác cho ngân hng thu nợ số tiền ngời mua nhờ thu bao gåm: +Ph−¬ng thøc nhê thu kÌm (documentary collection) +Ph−¬ng thøc nhê thu phiÕu tr¬n LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Phơng thức toán th− tÝn dơng (Letter of credit - L/c): Thanh to¸n b»ng th− tÝn dơng lμ mét sù tho¶ thn mμ đó, ngân hng (ngân hng mở th tín dụng) theo yêu cầu khách hng( ngời mở th tín dụng) trả số tiền định cho ngời khác(ngời hởng lợi số tiền th tín dơng) hc chÊp nhËn hèi phiÕu ng−êi nμy ký phát phạm vi số tiền ngời ny xuất trình cho ngân hng chứng từ toán phù hợp với định để nhập th tín dụng * Giá v tiền tệ áp dụng xuất nhập Trong hiệp định v hợp đồng phải có qui định điều kiện tiền tệ dùng để toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền no để tính toán v toán hợp đồng ngoại thơng, đồng thời qui định cách xử lý giá trị đồng tiền biến động Giá hợp đồng mua bán ngoại thơng l điều kiện để xác định địa điểm giao hng hợp đồng Điều kiện địa điểm giao hng l phân chia trách nhiệm ngời bán v ngời mua khoản chi phí rủi ro, đợc quy định luật buôn bán quốc tế (Incoterms- 2000) Nh vậy, vo điều kiện địa điểm giao hng, giá hợp đồng mua bán ngoại thơng có nhãm C, D, E, F - Nhãm C: ng−êi bán trả cớc phí vận chuyển quốc tế (CER, CIF, CPT, CIP) - Nhóm D: Ngời bán chịu phí tổn v rủi ro giao hng địa điểm đà thoả thuận (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP) - Nhãm E: Hμng hãa thc qun cđa ng−êi mua địa điểm nh máy ngời bán (EXW) - Nhãm F: Ng−êi mua chÞu mäi chi phÝ vμ rđi ro vỊ vËn chun qc tÕ (FCA, FAS, FOB) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com C¸c ®iỊu kiƯn giao hμng theo Incoterms bao gåm: + Giao hμng t¹i x−ëng (EX works - EXW) + Giao hμng cho ng−êi vËn chuyÓn (Free carrier - FCA) + Giao hμng däc m¹n tμu (Free alongside ship - FAS) + Giao hμng lªn tμu (Free on broad - FOB) +TiỊn hμng vμ c−íc phÝ (Cost and freight -CFR) + TiỊn hμng, phÝ b¶o hiĨm vμ phÝ vËn chun (Cost, insurance and freight - CIF) + C−íc phÝ tr¶ tíi (Carriage paid to - CPT) + Cớc v bảo hiểm đà tr¶ tíi (Carriage and Insurance paid to CIP) + Giao biên giới (Delivered at frontier - DAF) + Giao tu (Delivered exship - DES) + Giao cầu cảng (Delivered ex quay - DEQ) + Giao đích ch−a nép thuÕ (Delivered duty unpaid - DDU) + Giao đích đà nộp thuế (Delivered duty unpaid - DDU) 2.Vai trò ý nghĩa xuất nhập uỷ thác C¸c doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu cã thĨ tiÕn hμnh xt nhËp khÈu hμng hãa theo ph−¬ng thøc trùc tiÕp lμ ph−¬ng thøc kinh doanh mμ đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập trực tiếp đm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoi, trực tiếp giao, nhận hng v toán tiền hng tiến hnh xuất nhập theo phơng thức uỷ thác l phơng thức kinh doanh m đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh xuất nhập không đứng trực tiếp đm phán với nớc ngoi m phải nhờ qua đơn vị xuất nhập có uy tín thực hoạt động nhập xuất cho Doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän xt nhËp khÈu trùc tiÕp xuất nhập uỷ thác kết hợp trực tiếp v ủy thác Thông thờng, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ph−¬ng thøc trùc tiÕp đợc sử dụng doanh nghiệp có đủ khả tổ chức đm phán, ký kết hợp đồng, am hiểu đối tác v am hiểu thị trờng nh mặt hng xuất nhập Ngợc lại cha thật am hiểu thị trờng hay bạn hng với mặt hng cha đủ khả tổ chức đm phán, ký kết hợp đồng xuất nhập doanh nghiƯp cã thĨ tiÕn hμnh xt nhËp khÈu hμng hãa theo phơng thức ủy thác Nh vậy, hoạt động xuất nhập uỷ thác l hoạt động quan träng vμ chñ yÕu kinh doanh xuÊt nhËp Đặc điểm hoạt động xuất nhập ủy thác l có hai bên tham gia hoạt động xuất nhập + Bên giao ủy thác xuất nhập (bên uỷ thác): l bên có đủ điều kiện mua bán hng xuất nhập + Bên nhận ủy thác xuất nhập (bên nhận uỷ thác): l bên đứng thay mặt bên ủy thác ký kết hợp đồng với bên nớc ngoi Hợp đồng ny đợc thực thông qua hợp đồng uỷ thác v chịu ®iỊu chØnh cđa lt kinh doanh n−íc Bªn nhËn uỷ thác sau ký kết hợp đồng ủy thác xuất nhập đóng vai trò l bên hợp đồng mua bán ngoại thơng Do bên nhận ủy thác phải chịu điều chỉnh mặt pháp lý luật kinh doanh nớc, luật kinh doanh bên đối tác v luật buôn bán quèc tÕ Theo ph−¬ng thøc kinh doanh xuÊt nhËp khÈu uỷ thác, doanh nghiệp giao ủy thác giữ vai trò l ngời sử dụng dịch vụ, doanh nghiệp nhận ủy thác lại giữ vai trò l ngời cung cấp dịch vụ, hởng hoa hồng theo thoả thuận hai bên ký hợp đồng uỷ thác II Phơng pháp hạch toán Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác hng hoá 1.1.Những vấn đề chung nhập uỷ thác Để thực nhập hng hóa uỷ thác, phải thực hợp đồng: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Hợp đồng uỷ thác nhập đợc ký kết bên giao nhập khẩu, có quy định điều khoản có liên quan , nghĩa vụ cuả bên tham gia hợp đồng Hợp đồng ny chịu điều chỉnh luật kinh doanh nớc - Hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc thực bên nhận nhập ủy thác v bên nớc ngoi, có điều khoản qui định nhập hng hóa Hợp ®ång nμy chÞu sù ®iỊu chØnh cđa lt kinh doanh n−íc, lt kinh doanh qc tÕ vμ lt cđa nớc xuất Bên giao uỷ thác nhập (bên ủy thác) có trách nhiệm: + Căn hợp đồng uỷ thác nhập để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thác nhập +Quản lý số tiền giao cho bên nhận ủy thác nhập để nhập hng hóa v nộp khoản thuế liên quan hng nhập khÈu +Tỉ chøc nhËn hμng nhËp khÈu bªn nhËn nhập báo hng đà đến cảng + Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập vo tỉ lệ % hoa hồng đà quy định điều khoản hợp đồng chi phí khác (nếu có) Bên nhận ủy thác (bên nhận uỷ thác có trách nhiệm): +Đứng ký kết hợp đồng mua - bán ngoại thơng + Nhận tiền bên giao nhập để to¸n víi ng−êi xt khÈu hμng hãa vμ nép khoản thuế liên quan đến nhập + Đứng nhËp khÈu hμng ho¸, to¸n vμ tham gia khiếu nại tranh chấp xảy + Phải trả tiền chi phí khoản mục hợp đồng quy định ngời nhận uỷ thác nhập phải chịu LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Chịu trách nhiệm kê khai v nộp thuế nhập hμng hãa, th GTGT hay th TT§B cđa hμng hãa nhập theo lần nhập với quan hải quan + Đợc hởng hoa hồng theo tỉ lệ % quy định điều khoản hợp đồng ủy thác Theo chế độ hnh, bên uỷ thác nhập giao qun nhËp khÈu hμng hãa cho bªn nhËn đy thác sở hợp đồng ủy thác nhập hng hóa Bên nhận ủy thác nhập thực dịch vụ nhận ủy thác nhập hng hóa, chịu trách nhiệm kê khai v nộp loại thuế hng nhập v lu giữ chứng từ liên quan đến lô hng nhập nh hợp đồng uỷ thác nhập khẩu, hợp đồng nhập hng hóa kí với nớc ngoi, hóa đơn thơng mại (invoice) ngời bán (nớc ngoi) xuất, tờ khai hải quan hng nhập khÈu vμ biªn lai thuÕ GTGT hμng nhËp khÈu Khi xuất trả hng nhập cho chủ hng, bên nhận uỷ thác nhập phải lập hoá đơn GTGT (ngoi hoá đơn GTGT hoa hồng uỷ thác) ghi rõ tổng giá trị toán phải thu bên uỷ thác, bao gồm giá mua (theo hoá đơn thơng mại), số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB v thuế GTGT hng nhập (theo thông báo thuế quan hải quan) Hoá đơn ny lm sở tính thuế đầu vo bên giao uỷ thác Trờng hợp bên nhận ủy thác cha nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hng nhập uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập phải lập phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé kÌm theo lệnh điều động nội lm chứng từ lu thông hng hóa thị trờng Sau đà nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, bên nhận uỷ thác lập hoá đơn GTGT giao cho bên uỷ thác 1.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập hng hóa bên nhËn đy th¸c nhËp khÈu - Khi nhËn tr−íc tiỊn bên giao uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nỵ TK 111, 112 Cã TK 131 - Ph¶i thu cđa khách hng.( chi tiết đ/v giao ủy thác nhập khẩu) Nếu nhận ngoại tệ, phải đồng thời ghi nợ TK 007- Ngoại tệ loại - Khi dùng tiền ký quỹ ngân hng để mở L/c, kế toán ghi: Nợ TK 144 - cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 111, 112 Nếu tiền ký quỹ ngoại tệ phải ghi có TK 007 - Khi hng nhập uỷ thác đợc xác định l ®· nhËp khÈu hoμn thμnh thđ tơc h¶i quan, kÕ toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua đờng Nỵ TK 156 - hμng hãa (nÕu nhËp kho) Nỵ TK 331 - phải trả ngời bán (nếu chuyển thẳng cho bên giao uỷ thác nhập khẩu) (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Có TK 331 - phải trả cho ng−êi b¸n ( chi tiÕt cho tõng ng−êi b¸n n−íc ngoμi) - Th nhËp khÈu ph¶i nép cho bên giao uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua đờng Nợ TK 156 -Hng hóa Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao ủy thác) Có TK 333 - thuế v khoản phải nộp nh nớc (3333) Thuế GTGT hng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ bên giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 151 - Hng mua đờng Nỵ TK 156 - hμng hãa Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán (chi tiết đơn vị giao uû th¸c) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Khi nhận tiền bên giao uỷ thác để nhập hng hóa, kế toán phản ánh số tiền đà nhận theo tỉ giá hạch toán Nợ TK 1112, 1122 Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) 1.3 Hạch toán nghiệp vụ nhập hng hóa bên giao uỷ thác nhập - Khi ứng tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập để đơn vị ny mở L/c, kế toán ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán (chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác) Có TK 111, 112 Nếu ứng tiền ngoại tệ đồng thời ghi có TK 007 - ngoại tệ loại Khi nhập kho hng nhập bên nhận ủy thác bn giao lại kế toán phản ánh nh sau: (a) + Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập nộp hộ khoản thuế (thuế nhập khẩu, thuế GTGT hng nhập khẩu, thuế TTĐB ) kế toán ghi: Nợ TK 156 - hng hoá Nợ TK 331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 - phải trả cho ngời bán(chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) (b) + Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập lm thủ tục kê khai thuế nhng đơn vị giao uỷ thác tự nộp thuế vo NSNN nghiệp vụ nhập hng gh nh (a) Khi nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 331 - phải trả cho ngời bán ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) Có TK 111, 112 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 19 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 20 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com III.Hồn thiện hạch tốn hoạt động xuất nhập uỷ thác Xuất nhập uỷ thác hai hình thức để thực hoạt động xuất nhập Đó hoạt động dịch vụ thương mại hình thức thuê nhận làm dịch vụ xuất nhập Hoạt động thực sở hợp đồng uỷ thác xuất nhập doanh nghiệp, phù hợp với quy định pháp lệnh hợp đồng kinh tế Trong hoạt động uỷ thác xuất nhập khẩu, quan hệ đơn vị uỷ thác đơn vị nhận uỷ thác hiểu sau: _Đối với hoạt động uỷ thác nhập khẩu(UTNK): với hoạt động này, đơn vị uỷ thác nhập không trực tiếp mua hàng từ bên xuất mà nhập hàng nhập thông qua đơn vị UTNK Đơn vị UTNK trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng nhận hàng nhập khẩu, sau chuyển lại cho đơn vị uỷ thác nhập Như quan hệ này, đơn vị uỷ thác nhập xem người mua, đơn vị nhận UTNK xem người cung cấp _Đối với hoạt động uỷ thác xuất khẩu(UTXK): tương tự hoạt động UTNK, trơừng hợp này, đơn vị UTXK không trực tiếp xuất hàng mà chuyển hàng cho đơn vị UTXK để đơn vị thực nghiệp vụ xuất Như quan hệ này, đơn vị UTXK xem người cung cấp, đơn vị nhận uỷ thác UTNK xem người mua.Vì đơn vị nhận UTXK thực nghiệp vụ xuất hộ nên đơn vị UTXK thời điểm ghi nhận doanh thu đắn lúc đơn vị nhận UTXK hoàn thành ngiệp vụ xuất điều phù hợp vời qui đinh ghi nhận doanh thu đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh thu thu nhập khác.(Chuẩn mực số 14) Xuất phát từ nội dung, chất đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩuuỷ thác, thiết nghĩ chế độ kế toán nên hướng dẫn cụ thể phương pháp hạch toán hoạt động uỷ thác xuất nhập bổ sung thêm thông tư 108/2001/TT-BTC ban hành sau: Thứ nhất, qui định lại việc sử dụng tài khoản phản ánh quan hệ tốn giũa đơn vị uỷ thác.Theo chúng tơi, để đơn giản phương pháp hạch toán, nên xét đến tính chất lữơng tính ( vuừa phản ánh nợ phải thu, vừa phản 21 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ánh nợ phải trả) tài khoản thuộc nhóm tài khoản phản ánh cơng nợ toán: TK131, TK138,…, TK331, TK338,… để qui định lại tài khoản sử dụng giúp cho ngừơi học người làm kế tốn dễ vận dụng thơng tư Thứ hai, hướng dẫn nội dung thực bút toán tốn bù trừ cơng nợ hoạt động xuất nhập uỷ thác.Trong thực tế doanh nghiệp nay, nghiệp vụ toán bù trừ thực theo ngun tắc tốn bù trừ cơng nợ theo loại tiền: ngoại tệ đồng Việt Nam.Do vậy, hướng dẫn thực bút toán dựa nguyên tắc chung nhằm làm rõ việc vận dụng tỷ giá ngoại tệ nghiệp vụ toán bù trừ.Theo dó có bút tốn bù trừ công nợ điệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ liên quan đến việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ ghi sổ Thứ ba, hướng dẫn việc sử dụng tỉ giá ngoại tệ để ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ chưa thông tư hướng dẫn cụ thể Nội dung thơng tư có quy định:” Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ hoạtt động kinh doanh xuất, nhập uỷ thác phản ánh vào sổ kế tốn báo cáo tài theo tỉ giá quy định hành” Vận dụng chế độ kế tốn tại, theo quy định thơng tư số 77/1998/TT-BTC ngày 06/06/1998 Bộ tài chính, tơi xin cụ thể hoá việc vận dụng tỉ giá ngoại tểtong hạch toán nghiệp vụ sau: Đối với đơn vị uỷ thác nhập khẩu: 1.1 Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận UTNK để chuẩn bị nhận hàng(chuyển tốn trước phần tồn tiền hàng nhập tiền hàng nhập số khoản chi hộ ngoại tệ theo hợp đồng UTNK: thủ tục phí ngân hàng, phí giám định hàng nhập khẩu,…) kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo tỉ giá thực tế (TGTT) Có TK 111(2), 112(2): Ghi theo tỉ giá sổ kế tốn(TGX) (Nợ) Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.2 Khi nhận hàng từ đơn vị UTNK trừ vào tiền trả trước, kế toán ghi: 22 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 156(1), 152, 211,…: Ghi theo TGTT_ Giá trị hàng nhập theo giá ngoại tệ( không kể đến thuế nhập khoản chi phí mua hàng VND) Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX Nợ(có) TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.3 Phản ánh khoản chi hộ ngoại tệ (thủ tục phí ngân hàng, phí giám định hàng nhập khẩu…) phí uỷ thác nhập phải tốn cho đơn vị nhận uỷ thác nhập 1.3.1 Nếu đơn vị chuyển tiền truớc cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền trả trước cho đơn vị nhận UTNK: _Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập chi hộ kế toán ghi: Nợ TK 156(2), 152, 211,…: Ghi theo TGTT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 331(chi tiết đơn vị nhận UTNK): Ghi theo TGX (Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ _Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156(2), 152, 211,…Ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế GTGT phí UTNK(nếu đuợc khấu trừ) Có TK 331(Chi tiết đơn vị nhận UTNK) Ghi theo TGX (Nợ)Có TK 413: Chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 1.3.2.Nếu đơn vị chưa chuyển tiền trước cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản khoản nợ phải trả cho đơn vị nhận UTNK: -Các khoản đơn vị nhận uỷ thác nhập chi hộ, kế toán ghi: Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo TGTT Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng khấu trừ có Có TK 331( chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo TGTT -Phí uỷ thác phải trả cho đơn vị nhận UTNK, kế toán ghi: Nợ TK156(2),152,211…:ghi theo tỉ giá thực tế Nợ TK133(1):Thuế giá grị gia tăng phí UTNK (nếu khấu trừ) Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận UTNK): ghi theo tỉ giá thực tế 23 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Đối với đơn vị nhận uỷ thác nhập 2.1.Khi nhận tiền trước đơn vị UTNK tiền hàng, khoản chi hộ (nếu có) theo hợp đồng UTNK, kế toán ghi: Nợ TK111(2),112 (2): ghi theo TGTT Có TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK ):ghi theo TGTT 2.2.Chuyển ngoại tệ kí quĩ ngân hàng để tốn tiền hàng (nếu có): Nợ TK 144: ghi theo TGTT CóTK 111 (1112),112 (1122): ghi theo tỉ giá xuất ( Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.3 Khi nhận hàng nhập khẩu, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho người bán: -Nếu đơn vị nhận UTNK mang hàng nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1): ghi theo TGTT Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT -Nếu hàng nhập uỷ thác giao cho cho đơn vị UTNK, kế toán ghi: Nợ TK 131 (chi tiết cho đơn vị UTNK): ghi theo TGX- Trừ vào tiền hàng nhận trước đơn vị UTNK Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- Số tiền hàng (bằng ngoại tệ ) đơn vị UTNK cịn thiếu Có TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu): ghi theo TGTT (Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.4.Thanh toán tiền hàng cho bên xuất khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (chi tiết bên xuất khẩu) : ghi theo TGX Có TK 144: ghi theo TGX (Nếu tốn ngoại tệ kí q ngân hàng ) Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX (Nếu toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng ) Có (Nợ) TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 2.5.Các khoản chi hộ ngoại tệ uỷ thác phải thu đơn vị UTNK 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com -Nếu đơn vị nhận trước đơn vị UTNK, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền nhận trước đơn vị UTNK: + Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ Tk131 (chi tiết đơn vị UTNK ): ghi theo TGX Có TK 112 (2), 111 (2): ghi theo tỉ giá xuất ( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ + Phí uỷ thác phải thu, kế tốn ghi: Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX Có TK 511 (3): ghi theo TGTT Có TK 333 (1): thuế GTGT phải nộp phí uỷ thác nhập ( theo phương pháp khấu trừ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ -Nếu đơn vị chưa nhận tiền trước đơn vị UTNK, kế toán phản ánh khoản nợ phải thu đơn vị UTNK + Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ TK 131(chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT Có TK 111(2), TK112(2): ghi theo TGX Có TK 112(2), 112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ + Phí uỷ thác phải thu, kế toán ghi: Nợ TK 131( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT Có TK 511(3): ghi theo TGTT Có TK 333 ( 11): thuế TGTG phải nộp dịch vụ nhận nhập ( theo phương pháp khấu trừ) 2.6.Trường hợp đơn vị có nhập kho hàng nhập uỷ thác, xuất hàng giao cho đơn vị UTNK, kế toán ghi: Nợ TK131 ( chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGX- trừ vào tiền hàng nhận trước đơn vị UTNK Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị UTNK): ghi theo TGTT- số tiêng hàng ( ngoại tệ) đơn vị UTNK thiếu Có TK 156 (1): ghi theo TGX 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ( Nợ ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Ngồi nghiệp vụ nêu nghiệp vụ lại phát sinh VNĐ hoạt động uỷ thác nhập khẩu, kế tốn phản ánh vào TK có liên quan theo số tiền VNĐ với nội dung kinh tế nghiệp vụ Đối với đơn vị UTXK: 3.1.Khi đơn vị nhận UTXK hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGTT Có TK 511: ghi theo TGTT 3.2 Phản ánh khoản đơn vị nhận UTXK chi hộ ngoại tệ phí UTXK trừ vào tiền hàng xuất khẩu: - Các khoản chi hộ, kế toán ghi: Nợ TK 641: ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có) Có TK 131 (chi tiết đơn vị nhận UTXK); ghi theo TGX (Nợ) Có Tk 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ - Phí UTXK, kế toán ghi: Nợ TK 641: ghi theo TGTT Nợ TK 133(1): thuế TGTG dịch vụ thuê xuất ( khấu trừ ) Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 3.3.Số tiền hàng cịn lại đơn vị nhận UTXK tốn, kế tốn ghi: Nợ TK111(2), 112 (2): ghi theo TGTT Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận UTXK): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ Đối với đơn vị nhận UTXK: 4.1.Khi hoàn thành nghiệp vụ xuất khẩu, kế toán phản ánh số tiền hàng xuất phải thu bên nhập (Đây số tiền phải trả cho đơn vị UTXK tiền hàng xuất khẩu): 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 131(chi tiết bên nhập khẩu):ghi theo TGTT Có TK 331( chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGTT 4.2.Phản ánh khoản chi hộ ngoại tệ phí UTXK trừ vào tiền hàng xuất đơn vị UTXK: Các khoản chi hộ kế toán ghi: Nợ TK331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX Có TK 111(2),112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ - Phí UTXK, kế tốn ghi: Nợ TK 331(chi tiết đơn vị UTXK): ghi theo TGX Có TK511: ghi theo TGTT Có TK 333: thuế TGTG phải nộp phí UTXK (theo phương pháp khấu trừ) 4.3.Khách hàng toán tiền hàng xuất uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK111(2),112(2): ghi theo TGTT Có TK131(chi tiết bên nhập khẩu): ghi theo TGX (Nợ) Có TK413: chênh lệch tỉ giá ngoại tệ 4.4.Chuyển số tiền hàng XKUT lại cho đơn vị UTXK, kế toán ghi: Nợ TK 331(chi tiết bên UTXK): ghi theo TGX Có TK 111(2), 112(2): ghi theo TGX (Nợ) Có TK 413:chênh lệch tỉ giá ngoại Tương tự hoạt động uỷ thác nhập khẩu, nghiệp vụ kinh tế phát sinh VNĐ hoạt động uỷ thác xuất khẩu, kế toán phản ánh vào TK có liên quan theo số tiền VNĐ với nội dung kinh tế nghiệp vụ Tôi nghĩ rằng, để nội dung hạch toán hoạt động kinh doanh xuất nhập uỷ thác thực thuận tiện dễ dàng đạt vận dụng thống đơn vị kế tốn việc bổ sung nội dung cần thiết 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Kế toán xuất nhập uỷ thác hoạt động quan trọng chủ yếu kinh doanh xuât nhập khẩu, nước phát triển nước ta nay.Do thiếu văn hướng dẫn cụ thể cần thiết tài kế toán nên việc hạch toán hàng hoá xuât nhập uỷ thác doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập nhiều điều chưa thống nhất, nơi làm theo cách riêng Từ dẫn đến thơng tin kế tốn cung cấp khơng xác, gây khó khăn cho viêc kiẻm tra, xác định nghĩa vụ đóng góp với ngân sách tình trạng trốn lậu, nợ đọng thuế số doanh nghiệp Trên số hiểu biết, quan điểm em kế toán xuất nhập uỷ thác.Do hiểu biết hạn chế nên đề tài nghiên cứu cịn nhiều thiếu sót, mong thầy châm trước bảo cho em Em xin chân thành cảm ơn thầy cô đặc biệt thầy Phạm Thành Long tận tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu thực đề tài 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Môc lôc Lời mở đầu Nội dung: I.Một số vấn đề hoạt động xuất nhập uỷ thác 1.Khái niệm đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập 2.Vai trò ý nghĩa xuất nhập uỷ thác II.Phương pháp hạch toán 1.Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác hàng hoá 1.1.Những vấn đề chung nhập uỷ thác 1.2.Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận uỷ thác nhập 1.3.Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên giao uỷ thác nhập 2.Hạch toán nghiệp vụ xuất khảu hàng hoá 10 2.1.Những vấn đề chung xuất uỷ thác 10 2.2.Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị uỷ thác xuất 12 2.3.Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị nhận uỷ thác xuất 13 III.Hồn thiện cơng tác kế toán xuất nhập uỷ thác 19 Kết luận 26 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kế toán hoạt động uỷ thác nhập B- Kế toán đơn vị nhận uỷ th¸c nhËp khÈu: 112,144 331 (10) to¸n tiỊn hng NK với ngời bán cho đơn (3) Khi nhập khÈu vËt t−, hμng hãa (sè tiỊn ph¶i tr¶ ng−êi bán) (9) Khi trả hng cho đơn vị uỷ thác nhập (giá trị hng NK đà bao gồm khoản thuế phải nộp 331 (chi tiết đơn vị uỷ thác NK) (4) Trờng hợp không nhận hng nớc ngoi không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị 333 (3333, 33312, 3332) (7) Khi nộp hộ khoản thuế cho bên uỷ thác NK 131(Chi tiết đơn vị ủ th¸c NK) 152, 156 NÕu chun giao hμng (5)C¸c khoản thuế NK, NK thuế GTGT Cho đơn vị thuế TTĐB uỷ thác 111, 112 (6) Khi chi hộ cho đơnvị uỷ thác NK khoản liên quan đến hoạt động uỷ thác NK (phí ngân hng, phí giám định hải quan, phí thuê kho bÃi, chi bốc xếp, vận chun hμng ) 111, 112 (1) NhËn tiỊn tr¶ tr−íc đơn vị uỷ thác NK để mở LC (2) Khi kü quü më LC (nÕu to¸n b»ng th− tín dung) (11) Khi đơn vị uỷ thác NK trả nèt tiÒn hμng NK, tiÒn thuÕ NK thuÕ GTGT hμng NK, thuế TTĐB (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ thuế vo NSNN) khoản chi hộ cho hoạt động NK uỷ thác, phí uỷ phải nộp cho đơn vị uỷ thác NK Chú ý: doanh thu phí uỷ thác nhập xác định đợc ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá trị toán) Có TK 511 (PhÝ ủ th¸c NK ch−a cã th GTGT) CãTK 33311 - Thuế GTGT đầu Nếu nhập kho hng NK (8) trờng hợp đơn vị uỷ thác NK tự nộp khoản thuế sau đơn vị nhận uỷ thác NK lm thủ tục kê khai thuế (số tiền đơn vị uỷ thác NK đà nộp vo NSNK 15 144 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KÕ toán hoạt động kinh doanh nhập ủy thác A- Kế toán đơn vị ủy thác 111, 112 111, 112 331 - chi tiết đơn vị nhận uỷ thác NK (1) øng tr−íc tiỊn ủ th¸c mua hμng theo hợp (2) Khi nhận hng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác giao trả đồng cho đơn vị nhận ủy thác nhập mởL/C (gồm giá trị hμng nhËp khÈu, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT nÕu kh«ng đợc khấu trừ tiêu thụ đặc biệt (nếu có) (3)Khi đơn vị uỷ thác tự nộp vo NSNN sau đơn vị nhận uỷ thác nhập 133 lm thủ tơc kª khai th Th GTGT hμng NK (5) Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác NK số tiền hng lại, tiền thuế nhập thuế GTGT, thuế TTĐB (nếu nhờ đơnvị nhận uỷ thác nộp vμo NSNN), phÝ ủ th¸c nhËp khÈu vμ c¸c khoản chi hộ (Nếu đợc khấu trừ) Thuế GTGT hng NK (nÕu cã) (4) PhÝ ủ th¸c NK vμ c¸c khoản đà đợc chi hộ cho hoạt động nhận uỷ thác nhập phải trả đơn vị nhận uỷ thác Chú ý: Trờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập chuyển trả hng uỷ thác nhập cha nộp thuế GTGT: - Khi nhận hng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi nợ TK 152, 156, 211 (giá trị hng nhập có khoản thuế phải nộp)/ có TK 331 - Khi nhận đợc hoá đơn GTGT hng uỷ thác nhập đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 133/có TK 152, 156 (nếu hng tồn kho Có TK 211 Có TK 632 (nếu hng nhập đà xuÊt b¸n) 16 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kế toán hoạt động kinh doanh uỷ thác xuất (XK) (tiếp) B-Kế toán đơn vị nhận uỷ thác: 338 (3388) Chi tiết phải nộp vo NSNN 111, 112 (6) Khi nép thuÕ XK, thuÕ TT§B 331-chi tiÕt cho đơn vị giao ủy thác XK (3) Thuế XK, thuế TTĐB phải cho đơn vị uỷ thác xuất ộ h bê ỷ há XK (2a) Số tiền hng uỷ thác XK phải ủy thác XK 003 (4) Khi chi hộ cho bên ủy thác (7a) đơn vị uỷ thác XK (Phí NH, phí giám định hải quan, phÝ vËn chun, bèc XK to¸n bï trõ với khoản chi hộ 33311 (1)Khi nhận hng đơn vị 131 (chi tiết cho đơn vị giao ủy thác (5) doanh thu phí uỷ thác XK phải thu đơn vị uỷ thác (7b) đơn vị uû th¸c XK to¸n bï trõ phÝ uû th¸c XK (8) Khi chuyển trả cho đơn vị giao uỷ thác XK số tiền hng lại sau đà trừ phí uỷ thác XK, khoản chi hộ v (2b) xuất kho để xuất hng ỷ h¸ XK 17 111, 112 (9) thu tiỊn hng cho bên thu hộ cho bên giao uỷ thác XK 138 511 131 -chi tiÕt ch tõng ng−êi mua n−íc μi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kế toán hoạt động kinh doanh uỷ thác xuất (XK) A- Kế toán đơn vị uỷ thác xuất 155, 156 157 (1) giao hng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất 111, 112 632 131 111, 112 (2a) đơn vị (2b) doanh thu bán (8) Khi nhận tiền bán nhận uỷ thác đà XK hng hng XK phải thu bên nhận ủy th¸c XK hμng ủ th¸c XK (sau trõ phÝ uỷ thac XK v khoản đà đợc đơn vị uỷ thác chi hộ 338( chi tiết cho đơn vị uỷ thác XK (5) trả tiền nộp hộ loại thuế cho đơn vị nhận uỷ thác XK 511 333 (3333, 3332) (4) đơn vị nhận uỷ thác XK đà nộp hộ thuế XK, thuế TTĐB (3)thuế XK, thuế TTĐB hng XK ủy thác phải nộp NSNN 641 (6) Phí uỷ thác XK v khoản đà Chi hộ cho hoạt động uỷ thác XK phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác XK 133 Thuế GTGT đợc khấu trừ (7) bù trừ khoản phải thu hng XK với khoản phải trả đơn vÞ nhËn ủ 18 ... giám định hàng nhập khẩu? ??) phí uỷ thác nhập phải toán cho đơn vị nhận uỷ thác nhập 1.3.1 Nếu đơn vị chuyển tiền truớc cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh khoản trừ vào tiền trả... cho đơn vị gửi cho đơn vị uỷ thác nhng phải kèm theo bảng kê chi tiết hng hoá, số lợng, đơn giá v doanh thu hng đà xuất cho đơn vị 2.2 Tại đơn vị uỷ thác xuất Đơn vị giao uỷ thác xuất l đơn vị. .. khảu hàng hoá 10 2.1.Những vấn đề chung xuất uỷ thác 10 2.2 .Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị uỷ thác xuất 12 2.3 .Hạch toán nghiệp vụ xuất hàng hoá đơn vị nhận uỷ thác xuất