Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam thực trạng và một số kiến nghị 1

Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Công đổi nước ta nhằm xây dựng kinh tế hoạt động theo chế thị trường có quản lý Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa thu nhiều thành tốt đẹp Nền kinh tế Việt Nam phát triển tương đối ổn định dần chuyển sang thời kỳ - thời kỳ đẩy mạnh cơng nghiệp hố - đại hố tích cực hội nhập kinh tế quốc tế Trong chế này, thuế nhìn nhận cơng cụ hữu hiệu Nhà nước để điều tiết kinh tế Thuế vừa đáp ứng nguồn thu cho ngân sách, vừa thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, kích thích đầu tư, đồng thời góp phần đảm bảo công xã hội Trong xu hội nhập quốc tế, quốc gia khơng thể tự tách khỏi đời sống kinh tế giới Hệ thống pháp luật thuế quốc gia phải đáp ứng điều kiện kinh tế - xã hội đất nước mà địi hỏi phải có tương thích định với hệ thống pháp luật thuế nước khu vực quốc tế Lựa chọn áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thay “thuế lợi tức” minh chứng khẳng định sách hội nhập Nhà nước ta Nền kinh tế nước ta thời kỳ chuyển đổi, quan hệ kinh tế phát triển với tốc độ nhanh chóng Do đó, hệ thống pháp luật thuế cần phải thay đổi để phản ánh kịp thời “hơi thở” thời đại Chiến lược phát triển kinh tế năm 2001 - 2010 nêu văn kiện Đại hội Đảng: “Tạo mơi trường pháp lý bình đẳng, thuận lợi cho doanh nghiệp cạnh tranh, hợp tác để phát triển; tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp theo hướng đơn giản, thống nhất, không phân biệt đầu tư nước, đầu tư nước ngồi, ni dưỡng nguồn thu, đại hố cơng tác thu thuế Nhà nước” Pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TNDN nói riêng tách riêng khỏi hệ thống pháp luật địi hỏi chủ trương hồn thiện Đảng Nhà nước Vì thế, thay đổi góp phần đưa cơng cụ thuế nói chung thuế TNDN nói riêng trở thành Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu công cụ hữu hiệu điều tiết kinh tế phù hợp với chiến lược phát triển lâu dài thời gian tới Việt Nam Xét tỷ lệ doanh nghiệp dân số (1000 người dân có doanh nghiệp), nước ta đứng vị trí khiêm tốn số nước phát triển thấp khoảng 20 lần so với nước phát triển Chính vậy, chỉnh sửa bổ sung hệ thống luật pháp để doanh nghiệp phát triển, có luật thuế TNDN cần thiết Năm 2009, Luật thuế TNDN 2008 bắt đầu có hiệu lực minh chứng cho nỗ lực Đảng Nhà nước việc nắm bắt nhu cầu, mong muốn nhân dân ta việc thay đổi nội dung thuế TNDN 2003 cho phù hợp hoàn cảnh Thuế TNDN dần phát huy ưu điểm việc mở rộng phạm vi điều chỉnh, số điểm quy định đối tượng nộp thuế, thuế suất, chế độ miễn giảm…Tuy nhiên, Luật thuế TNDN 2008 có hiệu lực từ 01.01.2009 thi hành thời gian ngắn thực tế cho thấy tồn bất cập cần điều chỉnh, thể qua việc phải ban hành nhiều thơng tư hướng dẫn gây khó khăn cho việc thực Khóa luận Tốt nghiệp với đề tài “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Thực trạng số kiến nghị” chủ yếu tập trung tìm thực trạng pháp luật thuế TNDN, hạn chế cần khắc phục, sửa đổi kiến nghị vài giải pháp hồn thiện cho q trình áp dụng Luật thuế TNDN 2008 Tình hình nghiên cứu Cho đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu mức độ khác đề tài “pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, đặc biệt “thực trạng giải pháp hoàn thiện” Tuỳ thuộc vào giai đoạn khác công phát triển đất nước mà cơng trình nghiên cứu có thành cơng định, góp phần làm rõ thêm vấn đề lý luận thực tiễn áp dụng thuế TNDN Song, tính đến thời điểm Luật thuế TNDN 2008 bắt đầu có hiệu lực chưa có nghiên cứu đề cập chi tiết, đầy đủ, toàn diện pháp luật hành so sánh với pháp luật cũ Ở mức độ khoá luận tốt nghiệp, Khố luận mong muốn góp phần làm sáng tỏ Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu điểm mới, bất cập, vấn đề trội pháp luật thuế TNDN Việt Nam Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu khoá luận Khoá luận nhằm làm rõ sở lý luận thực tiễn thuế TNDN, điểm Luật thuế TNDN 2008, thực trạng pháp luật thuế TNDN Việt Nam kiến nghị giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế TNDN Xuất phát từ mục đích đó, Khố luận có ba nhiệm vụ là: - Hệ thống hoá khái niệm, đặc điểm, lịch sử phát triển thuế TNDN nói chung pháp luật thuế TNDN nói riêng; - Sau đó, khoá luận nêu điểm Luật thuế TNDN 2008, đồng thời phân tích bình luận ưu, nhược điểm chế định cụ thể pháp luật thuế TNDN hành, tập trung vào vấn đề gây tranh cãi thực tế bộc lộ hạn chế cần hoàn thiện; - Cuối cùng, sở phân tích vấn đề pháp luật thuế TNDN, Khoá luận đưa ý kiến đóng góp cho việc hồn thiện pháp luật thuế TNDN cho phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam xu hướng chung giới Cơ sở phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Cơ sở phương pháp luận việc nghiên cứu đề tài chủ nghĩa Mác – LêNin, tư tưởng Hồ Chí Minh, quan điểm Đảng Nhà nước ta sửa đổi Luật thuế TNDN, bảo đảm quyền tự kinh doanh doanh nghiệp Đề tài nghiên cứu theo phương pháp chủ nghĩa vật biện chứng chủ nghĩa vật lịch sử Bên cạnh đó, tính chất bình luận, phân tích chủ yếu nên phương pháp nghiên cứu sử dụng so sánh, phân tích, đối chiếu, tổng hợp, thống kê góp phần làm sáng tỏ vấn đề Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu Những đóng góp ý nghĩa khoá luận Đây khoá luận nghiên cứu cách có hệ thống thực trạng kiến nghị phương hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, từ góp phần làm rõ bất cập cần khắc phục kèm theo số kiến nghị sửa đổi, hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế TNDN Việt Nam Kết cấu đề tài Khố luận gồm có nội dung sau đây: - Phần mở đầu - Phần nội dung: + Khái quát chung thuế TNDN pháp luật thuế TNDN; + Thực trạng pháp luật thuế TNDN Việt Nam; + Một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế TNDN - Phần kết luận, tài liệu tham khảo Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu CHƯƠNG I Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Quá trình hình thành, phát triển thuế TNDN pháp luật thuế TNDN 1.1.1 Sự xuất thuế TNDN giới Ở phương Tây, hình thức thuế xuất sớm La Mã cổ đại dạng “thuế ruộng đất” Cùng với phát triển, loại thuế hình thức thuế phức tạp dần hình thành Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế xuất sớm lịch sử thuế khoá Mức cao hay thấp, đánh vào tổng thu nhập hay đánh vào khoản thu nhập khác chủ thể thường phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập nước thời kỳ định Cách tính tốn cụ thể, thu nhập chịu thuế, thuế suất hoàn toàn pháp luật thuế thu nhập nước quy định Song, hầu áp dụng thống hai loại thuế thu nhập là: thuế TNDN thuế thu nhập cá nhân Mặc dù có định danh khác hầu hết quốc gia giới hệ thống pháp luật thuế có quy định thứ thuế đánh vào thu nhập doanh nghiệp Hình thức thuế thu nhập công ty áp dụng vào năm 1920 Đức Mỹ Ngày nay, thứ thuế áp dụng rộng rãi Tuy nhiên, Luật nước có khơng đồng xác định phạm vi đối tượng nộp thuế, phạm vi thu nhập chịu thuế cách đánh thuế loại thu nhập Chẳng hạn, Luật thuế thu nhập công ty Thụy Điển quy định: “Các công ty, chủ thể kinh doanh có số vốn từ 50.000 Curon trở lên có lao động làm th coi đối tượng nộp thuế thu Giáo trình Luật thuế Việt Nam, chủ biên TS Phạm Thị Giang Thu, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB Tư pháp 2007 Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu nhập công ty” Bộ luật thuế thu nhập Thái Lan quy định: “Đối tượng nộp thuế thu nhập công ty bao gồm công ty tổ chức hùn vốn có tư cách pháp nhân” Còn pháp luật Mỹ, Nhật quy định: “Chủ thể kinh doanh tổ chức kinh tế phải nộp thuế thu nhập công ty” Từ năm 1973, nước Anh sử dụng hệ thống thuế công ty quy đổi, theo đó, cơng ty phải nộp thuế thu nhập cơng ty với mức thuế 35% lợi nhuận dù chia cho cổ đông hay giữ lại2 Pháp luật thuế thu nhập nước thường sử dụng dấu hiệu “cư trú” hay “không cư trú” làm xác định khoản thu nhập chịu thuế Đối tượng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập chịu thuế phát sinh nước cư trú ngồi nước cư trú Cịn đối tượng khơng cư trú phải nộp thuế với khoản thu nhập phát sinh nước sở Tuy nhiên, cách xác định đối tượng cư trú nước khác Chẳng hạn, pháp luật Thái Lan, Inđônêsia quy định doanh nghiệp coi cư trú doanh nghiệp thành lập hay hợp nước Pháp luật Singapore, Malaysia, Brunei quy định đối tượng cư trú đối tượng đóng vai trị quản lý, điều hành toàn hoạt động đối tượng nộp thuế Pháp luật Mỹ, Nhật quy định công ty coi cư trú công ty thành lập nước Thuế thu nhập cơng ty nước quy định tính thu nhập chịu thuế khoảng thời gian xác định năm tài Thu nhập chịu thuế tính sở doanh thu trừ chi phí hợp lý cộng với khoản thu nhập khác Đa số nước áp dụng thuế suất thuế thu nhập công ty theo tỷ lệ phần trăm cố định để đảm bảo công thuận lợi công tác quản lý thu nộp thuế Đồng thời, thuế thu nhập công ty nước có quy định chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên, sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội quốc gia khác mà nước có quy định ưu đãi thuế cho ngành nghề, lĩnh vực đầu tư khác Từ điển Kinh tế học, Nguyễn Văn Ngọc, Trường ĐH Kinh tế Quốc dân, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân, 2006 Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu Thuế thu nhập công ty tác động lớn đến phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn làm thay đổi cấu kinh tế… nên Nhà nước ln quan tâm hướng tới việc hồn thiện loại thuế 1.1.2 Sự xuất thuế TNDN Việt Nam Ở Việt Nam, trước năm 1990 có loại thuế đánh vào thu nhập sở sản xuất, kinh doanh gọi “thuế lợi tức” Loại thuế áp dụng cho kinh tế quốc doanh, doanh nghiệp quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Việt Nam thực công cải cách hệ thống sách thuế Luật thuế lợi tức ban hành để áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập thu từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức thu kết khả quan so với chế độ thu cũ Tuy nhiên, tình hình xã hội ln có bước phát triển nên nhiều quy định Luật thuế lợi tức bộc lộ hạn chế định không phù hợp quy định chi phí hợp lý, hợp lệ, quy định miễn, giảm thuế3… Ngày 10/5/1997 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc ban hành luật thuế TNDN chủ yếu để thực mục tiêu như: bao quát điều tiết tất khoản thu nhập sở kinh doanh, khuyến khích thu hút đầu tư ngồi nước thơng qua chế độ ưu đãi thuế suất, miễn, giảm thuế,…số thu thuế TNDN tăng trưởng hàng năm chiếm tỷ trọng khoảng 25% tổng thu thuế phí Thơng qua việc quy định doanh thu, khoản chi phí hợp lý phải có hố đơn, chứng từ hợp pháp, Luật thuế TNDN thúc đẩy sở kinh doanh tăng cường hạch tốn kinh doanh, củng cố cơng tác kế toán, hoá đơn, chứng từ, tiết kiệm chi phí, bước nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Hệ thống hoá tất quy định ưu đãi thuế cho nhà đầu tư quy Giáo trình Luật thuế Việt Nam, chủ biên TS Phạm Thị Giang Thu, Trường ĐH Luật Hà Nội, NXB Tư pháp 2007 Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu định luật khác như: Luật đầu tư nước Việt Nam, Bộ luật lao động, Luật thuế lợi tức,…nhằm khắc phục tình trạng tản mạn, chồng chéo, tạo rõ ràng, thống Với mức thuế suất chung 32%, Luật thuế TNDN 1997 tạo điều kiện thuận lợi cho sở kinh doanh cơng tác hạch tốn kế toán, việc xác định thu nhập chịu thuế, kê khai, nộp thuế Tuy vậy, Luật thuế TNDN 1997 khơng tránh khỏi việc có hạn chế thiếu sót, chẳng hạn: đối tượng chịu thuế chưa bao quát hết khoản thu nhập cần điều tiết cho Ngân sách Nhà nước (NSNN), số khoản chi phí chưa pháp luật quy định quy định chưa xác, chưa phù hợp với thực tiễn, thuế suất cao chưa tạo điều kiện cho sở kinh doanh tích tụ vốn để tái sản xuất mở rộng, mức thuế suất ưu đãi thuế phân biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi,… Điều dẫn đến tình trạng chi phí khơng phản ánh đầy đủ, ảnh hưởng đến việc thu hồi vốn đầu tư xác định không nghĩa vụ thuế với Nhà nước Ngày 17/6/2003 Quốc hội thơng qua Luật thuế TNDN 2003 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2004 thay cho Luật thuế TNDN 1997 Luật thuế TNDN 2003 khắc phục số nhược điểm nêu Luật thuế TNDN 1997, tạo điều kiện cho người nộp thuế người thu thuế thực luật, giảm bớt nghĩa vụ đóng góp sở kinh doanh, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tích tụ vốn đầu tư phát triển, đồng thời bao quát điều tiết hầu hết khoản thu nhập sở kinh doanh nhằm bảo đảm tăng nguồn thu cho NSNN tiến đến việc áp dụng thống thuế TNDN không phân biệt thành phần kinh tế, hình thức đầu tư khác Trong xu hội nhập quốc tế nay, Việt Nam trở thành thành viên tổ chức thương mại giới WTO, việc sửa đổi, bổ sung hệ thống pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng thực cần thiết phù hợp với xu chung nước giới Đồng thời, thực trạng pháp luật hành cho thấy quy định Luật thuế TNDN 2003 bộc lộ hạn chế thuế suất cịn cao, ưu đãi thuế q phức tạp khó xác định, kiểm tra, tra dẫn đến tiêu cực…vô hình chung gây cản trở mong muốn thực kế hoạch đầu tư lớn chủ thể kinh doanh Sự không Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu đồng bộ, thống với pháp luật liên quan Luật Doanh nghiệp 2005, Luật Quản lý thuế 2006…Xuất phát từ nguyên nhân đó, ngày 03/6/2008 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khố XII thơng qua Luật thuế TNDN 2008, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009, nhằm giảm mức thuế suất chung để giúp doanh nghiệp tăng nguồn lực tài chính, tăng tích luỹ, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đổi cơng nghệ, thiết bị… sách ưu đãi thuế đảm bảo môi trường cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp, thu hút đầu tư So với Luật thuế TNDN 2003, Luật có thay đổi quan trọng ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cụ thể, xem xét chương khoá luận 1.2 Khái quát thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Thu nhập Có nhiều cách định nghĩa khác “thu nhập” như: “số lượng tiền, hàng hố dịch vụ mà cá nhân, cơng ty hay kinh tế nhận khoảng thời gian định theo tháng, quý năm” 4, “khoản tiền thu từ việc sở hữu cung ứng nhân tố sản xuất thời kỳ; khoản tiền thu từ lao động, tư bản, đất đai lực kinh doanh thu nhập từ tiền lương, lãi suất, địa tô lợi nhuận” 5, hay “thu nhập hiểu tổng giá trị mà chủ thể kinh tế xã hội nhận được, thu thông qua trình phân phối thu nhập quốc dân thời hạn định, khơng phân biệt nguồn gốc hình thành từ bất động sản, từ tài sản hay đầu tư”6 Xét khía cạnh kinh tế, thu nhập phận tài sản tăng thêm thời gian định Tuy nhiên, thu nhập gắn với Từ điển Bách khoa Việt Nam tập 4, NXB Từ điển Bách Khoa Hà Nội 2005, Hội đồng quốc gia đạo biên soạn Từ điển Kinh tế học, Nguyễn Văn Ngọc, trường ĐH Kinh tế Quốc dân, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân, 2006 Theo giáo trình Thuế, Trường Đại học Tài - kế toán Hà Nội Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN Khóa luận tốt nghiệp nhập doanh nghiệp Việt Nam Pháp luật thuế thu chủ thể định như: thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập quốc gia… Xét khía cạnh pháp lý, khơng phải tồn thu nhập phải chịu thuế mà thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế phát sinh, tức thu nhập nhận sau trừ chi phí Như vậy, hiểu thu nhập khoản tiền vật chất mà thể nhân pháp nhân nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ từ hành vi hợp pháp khác 1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế sở sản xuất kinh doanh Thuế trực thu loại thuế động viên, điều tiết vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu nhập cao đóng thuế nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, thuế trực thu khơng tính vào cấu giá thành hàng hoá dịch vụ khơng trừ vào chi phí tính lợi tức chịu thuế (thu nhập chịu thuế) sở sản xuất kinh doanh Thuế thu nhập công ty loại thuế trực thu đánh vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế Theo Từ điển Kinh tế học (Nguyễn Văn Ngọc, NXB ĐH Kinh tế Quốc dân 2006) định nghĩa: “Thuế thu nhập công ty thuế đánh vào thu nhập công ty sau trừ chi phí kinh doanh, lãi suất, chi phí khấu hao khoản phép khấu trừ khác (ví dụ phần giảm thuế cho cổ tức chia cho cổ đơng)” Tuy nhiên, luật nước khơng có đồng việc xác định phạm vi đối tượng nộp thuế Chẳng hạn, Luật thuế thu nhập công ty Thụy Điển quy định: “Các công ty, chủ thể kinh doanh có số vốn từ 50.000 Curon trở lên có lao động làm th coi đối tượng nộp thuế thu nhập công ty” Còn Bộ luật thuế thu nhập Thái Lan quy định: “Đối tượng nộp thuế thu nhập công ty bao gồm công ty tổ chức hùn vốn có tư cách pháp nhân” Pháp Phạm Thị Thanh Huyền K50A Khoa Luật ĐHQGHN