Khóa luận tốt nghiệp luật kinh doanh pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam, thực trạng và phương hướng hoàn thiện

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT Nguyễn Thị Hoa PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH LUẬT KINH DOANH Hệ đào tạo: Chính quy Khóa học: QH-2012-L HÀ NỘI, 2016 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT KINH DOANH - Nguyễn Thị Hoa PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM, THỰC TRẠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH LUẬT KINH DOANH Hệ đào tạo: Chính quy Khóa học: QH-2012-L Mã số: 52390109 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS Nguyễn Thị Lan Hương HÀ NỘI, 2016 MỤC LỤC MỞ ĐẦU .1 Tính cấp thiết đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn .2 Mục đích nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu .3 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế thu nhập, thuế TNDN ưu đãi thuế TNDN 1.2 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .7 1.4 Lược sử quy định pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.5 Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới [] 1.5.1 Ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp nhỏ vừa 10 1.5.2 Miễn, giảm thuế có thời hạn (tax holiday) 11 1.5.3 Giảm nghĩa vụ thuế (tax credits) .13 1.5.4 Về việc chuyển lỗ .14 1.5.5 Ưu đãi thuế đầu tư mở rộng 16 1.5.6 Ưu đãi thuế nhằm khuyến khích phát triển khoa học công nghệ (KHCN) doanh nghiệp 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Quy định pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 21 2.1.1 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN 21 2.1.2 Nguyên tắc thực ưu đãi thuế TNDN 28 2.1.3 Thuế suất ưu đãi 30 2.1.4 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế 36 2.1.5 Chuyển tiếp ưu đãi 37 2.1.6 Các trường hợp không áp dụng ưu đãi thuế .38 2.1.7 Về việc chuyển lỗ .38 2.2 Thực tiễn áp dụng 42 2.2.1 Mức hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư khu công nghiệp 43 2.2.2 Về vấn đề chuyển lỗ 46 2.2.3 Về quy định thủ tục áp dụng ưu đãi thuế 49 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 51 3.1 Định hướng việc ban hành quy định 51 3.1.1 Ưu đãi thuế TNDN cụ thể hóa ngun tắc cơng đánh thuế[] 51 3.1.2 Ưu đãi thuế TNDN phải cụ thể hóa sách khuyến khích tổ chức đầu tư tạo thu nhập 51 3.1.3 Ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với thông lệ, cam kết quốc tế 52 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định ưu đãi thuế TNDN Việt Nam thời gian tới 55 3.2.1 Nội dung ưu đãi thuế TNDN .55 3.2.2 Về chuyển lỗ 57 3.3 Định hướng công tác triển khai, áp dụng quy định thực tế 60 3.3.1 Trách nhiệm quan thuế, cán thuế thực quy định ưu đãi thuế 60 3.3.2 Trách nhiệm doanh nghiệp, nhà đầu tư thực quy định ưu đãi thuế 65 KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Theo Bộ Tài chính, KT-XH nước ta năm 2015 tiếp tục đà phục hồi chưa bền vững với tốc độ tăng trưởng khu vực ngày khác biệt, phần giá dầu giá số hàng hóa giảm Hơn nữa, cộng đồng kinh tế ASEAN thức thành lập vào cuối năm 2015 Việt Nam tham gia cam kết Hiệp định đối tác chiến lược xuyên Thái Bình Dương (TPP) vào ngày 4/2/2016 vừa qua Như vậy, kinh tế nước ta tiếp tục đối mặt với khơng khó khăn lực cạnh tranh thấp, thương hiệu sản phẩm chưa cao uy tín DN chưa có nhiều cải thiện Bên cạnh đó, tình hình cung, cầu thị trường giới nhiều biến động phức tạp gây áp lực cạnh tranh cho xuất Việt Nam Việc tiêu thụ mặt hàng nông sản nước thể nhiều bất cập làm ảnh hưởng không nhỏ đến sản xuất đời sống nông dân Trước hội thách thức để tiếp tục hỗ trợ cộng đồng doanh nghiệp vượt qua khó khăn, thách thức, cải thiện mơi trường đầu tư kinh doanh, xây dựng, hồn thiện đồng hệ thống pháp luật liên quan nhằm thực tốt mục tiêu phát triển KT-XH năm 2016 năm tới, đáp ứng yêu cầu thực tế, cần thiết phải có giải pháp tài đồng bộ, có giải pháp thuế, đặc biệt sách ưu đãi thuế rõ ràng, xác hợp lý nhằm thu hút đầu tư nước ngồi, khuyến khích đầu tư nước phát triển sản xuất công nghệ Mặt khác, mục đích quan trọng thực sách ưu đãi thuế TNDN thu hút đầu tư Chính nhiều trường hợp DN, mà đặc biệt tập đồn, cơng ty đa quốc gia lớn thường yêu cầu Chính phủ dành cho ưu đãi thuế điều kiện tiên để họ định đầu tư vào Việt Nam, định đầu tư vào địa bàn, lĩnh vực ngành nghề mà Nhà nước khuyến khích, thu hút đầu tư Tuy nhiên mức độ họ dựa vào yếu tố ưu đãi, biện pháp quản lý thuế chưa hiệu để tăng chi phí, giảm lợi nhuận, trốn tránh nghĩa vụ thuế Việt Nam Vì việc xem xét, nhận định lại sách ưu đãi thuế TNDN bước quan trọng vơ cần thiết để từ rút kinh nghiệm, đề xuất giảm thiểu vấn đề bất cập so với thực tế, hướng tới đảm bảo tính quán sách, tính thống hệ thống pháp luật Ý nghĩa khoa học thực tiễn Việc nghiên cứu, phân tích quy định thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng đặc biệt quy định ưu đãi thuế doanh nghiệp vô cần thiết bối cảnh đất nước hướng tới mục tiêu trước hết từ đảm bảo mục tiêu hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp với xu hướng phát triển; phù hợp với cam kết quốc tế, với cam kết thỏa thuận Điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia trình đàm phán để ký kết, tham gia Qua góp phần nâng cao khả cạnh tranh Doanh nghiệp Việt Nam tăng việc làm cho người lao động Những nghiên cứu sách góp phần nhằm mục đích hỗ trợ ngành Tài thực nhiệm vụ đẩy mạnh cải cách hành đại hố cơng tác quản lý thuế theo hướng đơn giản, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho người nộp thuế, phù hợp với xu cải cách hệ thống thuế phòng chống gian lận thương mại, chống thất thu ngân sách Nhà nước (NSNN) Mục đích nghiên cứu Tìm hiểu sách ưu đãi thuế TNDN nước giới từ rút kinh nghiệm so sánh với thay đổi điều chỉnh sách ưu đãi thuế TNDN Việt Nam Tìm điểm quy định ưu đãi thuế TNDN Việt Nam năm gần Từ phân tích, nhận định đưa số ý kiến đóng góp hướng tới việc cải thiện sách ưu đãi thuế TNDN cách tốt Mục đích tạo mơi trường thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với sách kinh tế khác quy ước thông lệ quốc tế Phạm vi nghiên cứu Bài nghiên cứu tập trung phân tích quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam dựa Luật thuế TNDN, Luật quản lý thuế, luật đầu tư văn liên quan Ngồi ra, nhằm có nhìn đa chiều pháp luật ưu đãi thuế, tác giả có đề cập đến sách ưu đãi thuế TNDN số nước giới Từ đưa kinh nghiệm học nhằm cải thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Trong trình thực đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp nghiên cứu chủ yếu phương pháp phân tích, phương pháp diễn dịch, phương pháp so sánh, phương pháp thống kê… Các phương pháp sử dụng nhằm làm rõ vấn đề giải mục tiêu đề Kết cấu đề tài Đề tài nghiên cứu gồm có chương: - Chương 1: Tổng quan pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp - Chương 2: Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam - Chương 3: Hoàn thiện quy đinh pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam NỘI DUNG CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ PHÁP LUẬT ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm thuế thu nhập, thuế TNDN ưu đãi thuế TNDN  Thu nhập[1] Xét khía cạnh kinh tế, thu nhập phận tài sản tăng thêm thời gian định Tuy nhiên, thu nhập gắn với chủ thể định như: thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập quốc gia… Xét khía cạnh pháp lý, khơng phải tồn thu nhập phải chịu thuế mà thu nhập chịu thuế thu nhập thực tế phát sinh, tức thu nhập nhận sau trừ chi phí Như vậy, hiểu thu nhập khoản tiền vật chất mà thể nhân pháp nhân nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ từ hành vi hợp pháp khác  Thuế thu nhập [2] Thuế thu nhập tên gọi sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng để tính thuế Trong hệ thống luật thực định thuế nước, thuế thu nhập loại thuế áp dụng có tính chất phổ biến coi trọng, đặc biệt nước có kinh tế thị trường phát triển Sự hình thành thuế thu nhập xuất phát từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập đảm bảo công xã hội, từ nhu cầu tài nhà nước đặc biệt thuế thu nhập cịn là cơng cụ để nhà nước quản lí điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội Thuế thu nhập phân chia làm hai loại thuế thu nhập công ty (thuế TNDN) thuế thu nhập cá nhân [1] [2] Theo Luật Dương Gia - Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp 09/06/2014 18:05:26 [3] Theo Trang 103 - Pháp luật thuế lý luận, lịch sử thực trạng so sánh – Ts Nguyễn Thị Lan Hương - NXB trị quốc gia  Thuế TNDN[3] Thuế TNDN (còn gọi thuế thu nhập công ty – corporate tax) loại trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp nước phát triển Có thể hiểu thuế trực thu loại thuế động viên, điều tiết vào thu nhập người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu nhập cao đóng thuế nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời người chịu thuế thu nhập mà hưởng Chính vậy, thuế trực thu khơng tính vào cấu giá thành hàng hố dịch vụ khơng trừ vào chi phí tính lợi tức chịu thuế (thu nhập chịu thuế) sở sản xuất kinh doanh  Ưu đãi thuế [4] Ưu đãi thuế TNDN tức hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi nộp thuế TNDN Thuế suất ưu đãi thuế suất mức thấp so với thuế suất phổ thông Về nguyên tắc, thuế suất ưu đãi thực phát huy hiệu trường hợp thuế trực thu (đặc biệt thuế TNDN), tức khoản thuế thu nhập phải nộp giảm đi, DN thu mức lợi nhuận sau thuế cao Điều cho phép DN huy động thêm nguồn tài để đầu tư đổi mới, nâng cấp máy móc, thiết bị cơng nghệ sản xuất, chí hạ giá bán hàng hố để giành lợi cạnh tranh Tuy nhiên, thuế suất ưu đãi áp dụng cho ngành, lĩnh vực khơng có điều kiện thuận lợi kinh doanh giảm bớt phần khó khăn cho DN, giúp DN có điều kiện kinh doanh tương đương với DN ngành, khu vực khác mà chưa hẳn tạo ưu tuyệt đối cạnh tranh cho DN Thông qua thực quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước điều tiết kinh tế cách linh hoạt, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể kinh tế để đạt mục tiêu đặt Tác dụng kích thích quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN xem hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho doanh nghiệp tầng lớp dân cư Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà [4] Theo http://www.dankinhte.vn/uu-dai-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-la-gi/ nước tăng giảm quy mô mức độ ưu đãi thuế để kích thích tăng tích lũy tích tụ vốn doanh nghiệp dân cư Như vậy, vai trò Ưu đãi thuế TNDN với quy định khác pháp luật thuế TNDN, góp phần thực vai trò điều tiết kinh tế quốc dân Ngồi ra, thuế suất ưu đãi phát huy tác dụng số sắc thuế gián thu định, thuế cấu thành giá yếu tố đầu vào sản xuất, chẳng hạn thuế nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hố Khi đó, việc áp dụng thuế suất ưu đãi có tác dụng làm giảm chi phí đầu vào, giá thành sản phẩm giảm Đây sở để DN hạ giá bán, từ giúp nâng cao lực cạnh tranh sản phẩm kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh DN Vai trị ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Cùng với quy định khác pháp luật thuế TNDN, ưu đãi thuế TNDN có vai trị quan trọng việc thực chức thuế TNDN kinh tế, cụ thể:  Ưu đãi thuế TNDN góp phần thực vai trị điều tiết kinh tế quốc dân Dựa điều kiện cụ thể thời kì điều kiện kinh tế, nhà nước điều tiết kinh tế linh hoạt cách tăng giảm quy mô mức độ ưu đãi thuế để kích thích tăng tích lũy tích tụ vốn doanh nghiệp dân cư thông qua thực quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Các quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN coi hình thức cấp phát vốn trực tiếp Nhà nước cho doanh nghiệp kích thích doanh nghiệp sản xuất mở rộng quy mô  Ưu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NHNN Mọi hoạt động chi tiêu NHNN dựa vào nguồn đóng góp thuế người dân Đặc biệt nói thuế TNDN nguồn thu lớn NHNN Vì việc tạo mơi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, bình đẳng cạnh tranh thơng qua sách ưu đãi thuế TNDN 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định ưu đãi thuế TNDN Việt Nam thời gian tới Trong thời gian tới, hệ thống sách thuế, đặc biệt sách ưu đãi miễn giảm thuế cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi bổ sung khắc phục tốt mặt cịn hạn chế, thiếu sót chưa đồng bộ, chưa phù hợp với chế thị trường, điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, quy định ưu đãi phức tạp, khó thực thực hiện…làm giảm hiệu biện pháp kích thích lợi ích kinh tế.Luật cần có quy định hướng thay đổi năm lần phải song song với năm kế nước ta nhằm tạo cho doanh nghiệp chủ động việc lập kế hoạch kinh doanh tránh trường hipwj luật thay đổi gây thiệt hại nhiều cho doanh nghiệp 3.2.1 Nội dung ưu đãi thuế TNDN Để thể tốt vai trò kinh tế xã hội, phủ cần xác định rõ mục tiêu nhiệm vụ luật thuế TNDN sách ưu đãi thuế TNDN thời kì giai đoạn phát triển đất nước tâm vào vai trò này, khơng ơm đồm nhiều mục tiêu q làm cho luật thuế TNDN sách ưu đãi thuế TNDN trở nên phức tạp dàn trải chồng chéo với nhiều luật khác Muốn cần phải: Đơn giản hóa thủ tục cấp ưu đãi thuế TNDN Nhưng đơn giản để khuyến khích doanh nghiệp đầu tư nhiều ưu đãi, tránh việc thủ tục rắc rối không thu hút đầu tư, gọi ưu đãi mà thực chẳng ưu đãi Điều khơng có nghĩa đơn giản đến mức dễ dãi, để nhà đầu tư, doanh nghiệp “xỏ mũi” Thậm chí xuất số lo sợ đơn giản thủ tục doanh nghiệp đăng kí nhiều, chí chia nhỏ dự án đầu tư để đòi quyền ưu đãi thuế thu nhập Như doanh nghiệp vừa nhỏ, khơng có đầu tư chất xám công nghệ để nâng cao tầm vóc mà quanh quẩn với dự án đầu tư bé nhỏ để chờ ưu đãi Bổ sung quy định ưu đãi thuế Khu công nghiệp (KCN) Để thu hút đầu tư vào KCN, đề xuất bổ sung vào khoản Điều 14 Luật Thuế TNDN quy định việc ưu đãi thuế DN thực dự án đầu tư KCN (trừ KCN thuộc Thành 55 phố trực thuộc Trung ương) Mức ưu đãi thuế cần quy định thấp trước đây, cụ thể nên quy định miễn thuế TNDN năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp năm (không ưu đãi thuế suất) Các vấn đề ưu đãi Luật thuế TNDN liên quan đến hoạt động xuất khẩu, trái với quy định WTO bãi bỏ xếp lại cho phù hợp Các khoản ưu đãi mang tính chất trợ cấp xuất (ưu đãi bổ sung thuế TNDN gắn với thành tích xuất khẩu, khuyến khích sử dụng nước…) bãi bỏ Cẩn rà soát lại nội dung sách ưu đãi thuế TNDN với luật liên quan Để tạo điều kiện thuận lợi cho DN việc hưởng ưu đãi đầu tư thực chế tự tính, tự khai, tự nộp cần thiết phải nghiên cứu, sửa đổi quy định ưu đãi thuế TNDN đảm bảo tránh phức tạp dàn trải theo hướng: có chế ưu đãi minh bạch, thiết thực, phù hợp với xu chung cải cách thuế nước giới; chuyển từ ưu đãi theo diện hẹp (miễn, giảm thuế) sang chế hạ mức thuế suất phổ thông Các ưu đãi nhằm thực mục tiêu xã hội như: miễn thuế cho phần thu nhập từ hoạt động kinh doanh dành riêng cho người tàn tật, từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, từ hoạt động dạy nghề cho người dân tộc thiểu số; giảm thuế cho doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số Việc bỏ bớt ưu đãi giúp thực đơn giản, đồng thời tránh việc lợi dụng để trốn thuế tránh thuế Tất nhiên, với việc thực đề xuất này, cần chuyển việc thực sách ưu đãi, giúp đỡ đối tượng sang hoạt động khác cùa Nhà nước chi ngân sách, tín dụng ưu đãi… Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần xây dựng chi tiết cụ thể, tránh tính trạng luật khung, phải có tính cổn định nội dung ưu đãi nhằm tác động vào kế hoạch kinh doanh đầu tư doanh nghiệp Ngồi ra, sách pháp luật thuế phải minh bạch hóa đảm vảo tính thống nhất, khắc phục tình trạng mâu thuẫn gây bất lợi cho nhà đầu tư Quy định thuế cần có tính lâu dài, hạn chế thay đổi, có tính thống sách thời gian áp dụng để người nộp thuế dễ áp dụng, văn hướng dẫn phải cụ thể, đầy đủ Chính sách quản lý thuế quản lý nhà nước phải 56 đồng nhất; giảm thiểu chi phí cho cơng tác thuế DN Hiện nay, số chi phí thực tế phát sinh bị quan thuế loại trừ làm lợi nhuận kế tốn tính thuế TNDN cịn chênh lệch nhiều; cập nhật thơng tin sách đến DN, tăng cường quan hệ DN quan thuế36… 3.2.2 Về chuyển lỗ  Hoàn thiện quy định pháp luật thuế Các luật thuế công cụ hữu hiệu để kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp Cơ quan thuế sử dụng thuế công cụ để ngăn chặn tượng lỗ ảo doanh nghiệp thông qua việc so sánh đối chiếu chi phí lợi nhuận Muốn làm cần phải xây dựng quy trình thuế phải có hệ thống, qn hơn, có định hướng rõ ràng, phù hợp với tình hình phát triển kinh tế đất nước Đồng thời, sách thuế cần phải ban hành kịp thời, lúc, đáp ứng nhanh chóng yêu cầu từ thực tiễn vướng mắc trình áp dụng Đối với quy định chuyển lỗ, nên cho phép doanh nghiệp chủ động lựa chọn năm chuyển lỗ thời gian không 05 năm, kể từ năm phát sinh lỗ Nếu tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần quy định chuyển lỗ cho phù hợp vời trường hợp cụ thể Điển hình trường chuyển đổi, sáp nhập, hợp thời gian chuyễn lỗ không 05 năm ngắn, doanh nghiệp bị chuyển đổi, sáp nhập, hợp trở thành gánh nặng cho doanh nghiệp chuyển đổi, sáp nhập, hợp Theo ý kiến doanh nghiệp, chuyễn lỗ vấn đề 10 năm, để phù hợp với giải pháp tái cấu doanh nghiệp[37] Tăng mức xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế doanh nghiệp gian lận, trốn thuế đặc biệt cần quy định rõ ràng mức xử phạt hoạt động chuyển giá Mặt khác, trước mắt cần bổ sung điều luật chống chuyển giá vào Luật [36] Theo Nhật Quang – Chính sách ưu đãi thuế th nhập doanh nghiệp: Còn nhiều hạn chế 5-8-2014 – Báo Cơng thương [37] Theo Lan Ngọc, Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp chưa hài lòng, http://www.ven.vn/mobile/mdetail.aspx?id=50806 57 Quản lý thuế, lâu dài nên ban hành Luật Chống chuyển giá – sở pháp lý quan trọng cho hoạt động chống chuyển giá, khơng có ý nghĩa quản lý thuế TNDN mà liên quan đến quản lý thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên  Tăng cường quản lý doanh thu chi phí Doanh thu chi phí hai yếu tố quan trọng xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp Trong thực tiễn việc quản lý doanh thu chi phí vấn đề phức tạp khó khăn Do doanh nghiệp ln tìm cách hạch toán, kê khai dấu bớt doanh thu, tăng chi phí, chí có doanh nghiệp kinh doanh có lãi kê khai lỗ để giảm thuế Để khắc phục tình trạng này, cần có số giải pháp: Quản lý doanh thu: Cơ quan thuế cần phải giám sát chặt chẽ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tình trạng bán hàng trực tiếp khơng dùng hóa đơn Để làm việc này, cán cần theo dõi, kiểm tra thường xuyên doanh nghiệp kiểm tra báo cáo tài chính, tốn thuế…và phải thường xuyên đến kiểm tra trực tiếp doanh nghiệp Quản lý chặt chẽ việc mua, bán hóa đơn chứng từ doanh nghiệp tránh việc làm giả hóa đơn Mỗi lần doanh nghiệp mua bán hóa đơn phải xuất trình sổ mua hóa đơn cho quan thuế Khi doanh nghiệp nhận hóa đơn quan thuế cần phải thay dõi số ghi hóa đơn có trùng với số phát cấp hóa đơn hay khơng, kiểm tra xem số hóa đơn mà đơn vị dùng có phải hóa đơn hợp pháp hay khơng tránh việc làm hóa đơn giả Nếu quan thuế phát doanh nghiệp sử dụng hóa đơn khơng theo quy định quan có quyền thu hồi số hóa đơn xử phạt hành Trường hợp doanh nghiệp hóa đơn doanh nghiệp phải lập biên báo cáo cho quan thuế biết để có biện pháp xử lý Cơ quan thuế cần kiểm tra chặt chẽ công tác hoạch tốn, kế tốn doanh thu Quản lý chi phí: 58 Kiểm tra chặt chẽ việc kê khai chi phí hợp lý có phù hợp với quy định luật khơng Cần quy định cụ thể hóa khoản chi phí trừ chi phí khơng trừ từ tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp cho việc xác định chi chi phí việc quản lý quan thuế Thường xuyên giám sát tình trạng doanh nghiệp kê khai lỗ doanh thu nằm mức cao không ngừng mở rộng hoạt động đầu tư, sản xuất điển tình trạng Pepsi, Coca-Cola, Metro…, doanh nghiệp có rủi ro cao thuế, đặc biệt doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá, kinh doanh qua mạng, doanh nghiệp giao dịch tốn qua ngân hàng có dấu hiệu đáng ngờ; doanh nghiệp nằm danh sách “đen” kinh doanh cà phê, chè, tiêu dùng, điện tử có hình thức xử lý nghiêm khắc, thực truy thu thuế doanh nghiệp có khoản lỗ giả từ tạo cạnh tranh cơng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp đầu tư, phát sinh lỗ cần phải có giám sát, kiểm tra, yêu cầu doanh nghiệp giải trình nguyên nhân lỗ doanh nghiệp Cịn doanh nghiệp lỗ nhiều năm số lỗ vượt vốn chủ sở hữu cần phải ưu tiên tiến hành rà sốt cách tồn diện, trường hợp cần thiết bắt buộc doanh nghiệp phải giải thể  Tăng cường chống chuyển giá Đây cách làm hiệu để phòng ngừa hành vi lỗ giả doanh nghiệp Hoàn thiện phương pháp chống chuyển giá, cần phải xây dựng sở liệu giá loại hàng hóa giao dịch doanh nghiệp độc lập với doanh nghiệp liên kết Có vậy, quan thuế thuận lợi việc tìm kiếm sở tương đương để so sánh theo nguyên tắc giá thị trường Học hỏi từ số quốc gia có kinh nghiệm Australia, Nhật Bản, Hàn Quốc…và hoàn thiện phương pháp APA - chế thỏa thuận trước xác định giá – Cơ quan thuế áp dụng chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế với người nộp thuế, với quan 59 thuế nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần ngăn ngừa việc trốn lậu thuế thu nhập[38] Đây phương pháp vừa áp dụng nước ta Các doanh nghiệp đa quốc gia trước kê khai, tốn thuế doanh nghiệp phải chủ động thực đề xuất biện pháp tính giá mức giá mua bán hàng hóa, dịch vụ thành viên tập đồn, việc áp dụng chế tạo hành lang pháp lý quan trọng nhằm nâng cao hiệu cho công tác quản lý thuế, biện pháp ngăn ngừa đánh thuế trùng trốn thuế, giảm thuế tranh chấp xác định thị trường giao dịch liên kết Tuy nhiên, chế áp thời gian ngắn cịn phức tạp nên để phát huy tối đa hiệu chế Nhà nước ta cần phải có học tập kết hợp với khu vực giới từ rút học kinh nghiệm để hoàn thiện chế 3.3 Định hướng công tác triển khai, áp dụng quy định thực tế 3.3.1 Trách nhiệm quan thuế, cán thuế thực quy định ưu đãi thuế Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm quan thuế Thực mục tiêu “Hoàn thiện nâng cao hiệu công tác quản lý thuế đặc biệt có chế tài, biện pháp xử lý mạnh trường hợp trốn thuế, lậu thuế”[39], cần phải trao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế cho quan thuế thành lập máy cưỡng chế thuộc ngành thuế Khi trao quyền điều tra, khởi tố việc điều tra, khởi tố tiến hành theo thủ tục trình tự thủ tục tố tụng hình sự, dựa nghiệp vụ chuyên môn, phương án điều tra thủ trưởng quan quản lý thuế phê duyệt Đồng thời phải thành lập phận kiểm tra nội ngành thuế, đảm bảo cho phận trực thuộc quan thuế thực quy định pháp luật, đường lối sách, chống tham nhũng tiêu cực Ở số quốc gia giới quyền lực quan thuế lớn, quan thuế điều tra, xử lý vi phạm thuế Như Pháp, [38] Theo Khoản 6, Điều 1, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế 2012 [39] Theo Kết luận Bộ trị Đề án chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 60 sở điều tra quan thuế, Bộ trưởng Bộ Tài có quyền chuyển thẳng hồ sơ sang quan công tố để truy tố người trốn thuế tịa mà khơng cần phải thông qua quan điều tra cảnh sát Cịn Mỹ…cứ đến hẹn người nộp thuế phải đến quan thuế để khai thuế cho kịp thời hạn[40]  Về tổ chức máy quan thuế: - Tiếp tục trì quản lý máy quản lý thuế theo hệ thống dọc từ ương đến địa phương Tiến hành tổ chức lại máy quan thuế theo chức quản lý thuế theo đối tượng nộp thuế: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tư nhân… - Cải cách cơng tác quản lý hành thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời khoản thu vào Ngân sách Nhà nước  Về đội ngũ cán thuế: - Đổi công tác quản lý cán theo hướng quy định rõ ràng trách nhiệm loại cán vị trí mà cán cơng tác Đánh giá cán dựa kết số lượng chất lượng công việc, coi trọng phẩm chất đạo đức trị, kịp thời phát xử lý nghiêm khắc trường hợp vi phạm Một nguyên nhân pháp luật chưa vào sống trao nhiều quyền cho Cơ quan hành pháp giải thích pháp luật Trên thực tế, người nộp thuế làm thủ tục hành cần phải tìm người thân quen, chạy vạy tượng phổ biến, tất nhiên không chạy để “làm sai có lợi” mà cịn có chạy để “làm đúng” Qui định pháp luật thiếu minh bạch dễ dẫn đến tình trạng lạm dụng cán công chức thuế, hải quan thi hành công vụ Đối với việc thu chi NSNN, việc thu không đủ vào NSNN trước hết Nhà nước bị thiệt, người nộp thuế cán thuế hưởng lợi bất hợp pháp dẫn đến tiền lệ xấu khó phịng ngừa hành vi thơng đồng trốn thuế Đại biểu Quốc hội Võ Kim Cự nhấn mạnh phiên họp Quốc hội tháng 6/2012, “việc thất thu thuế không đối tượng nộp thuế, mà có [40] Theo Tapchithue.com, Trao quyền điều tra thuế cho quan thuế góp phần tăng hiệu xử lý trốn thuế?http://www.tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/Trao-quyen-dieu-tra-thue-cho-co-quan-thue-segopphan-tang-hieu-qua-xu-ly-tron-thue/32016.tctc 61 nguyên nhân quan trọng từ quan quản lý thuế Khơng cán thuế thiếu trách nhiệm, cố ý làm trái, có hành vi nhũng nhiễu, tiêu cực khiến đối tượng nộp thuế bất hợp tác Thế Luật QLT lại bỏ quên vấn đề này”[41] Bởi vậy, cụ thể hóa qui định trách nhiệm quyền người nộp thuế góp phần đưa trật tự kinh doanh khn khổ pháp luật hạn chế tối đa hành vi sai trái người có chức vụ, cơng chức, viên chức ngành Thuế, Hải quan[42] - Vấn đề đào tạo, bồi dưỡng cho cán thuế cần quan tâm đầu tư nhiều Khi cán thuế hiểu rõ nắm sách, chế độ với nghiệp vụ họ thuế họ tuyên truyền cách đơn giản, rõ ràng giúp người dân dễ tiếp thu, họ trả lời thất mắc người dân cách rõ ràng Trong trình tuyển dụng, để khơng để bỏ phí nhân tài thực cần phải tuyển dụng cán từ đầu vào với yêu cầu khắt khe, tránh trường hợp tuyển “con ông, cháu cha” mà không thực có lực q trình thực hành cơng tác - Tăng cường cơng tác thanh, kiểm tra thuế Hạn chế lỗ khơng cịn cách khác phải tăng cường thanh, kiểm tra thuế Cơng tác tra cần phải có phân loại đối tượng để tra, kiểm tra để tránh tốn thời gian chi phí theo hướng doanh nghiệp có doanh số cao số thuế phải nộp cao, thường xuyên sai phạm kê khai, tốn thuế, doanh nghiệp có nhiều dấu hiệu bất thường ln kê khai lỗ, có nhiều rủi ro thuế thiếu độ tín nhiệm, thường xun có hành vi gian lận thuế, trốn thuế Để thực tốt điểm quan thuế cần phải xây dựng hệ thống sở liệu doanh nghiệp, giảm thời gian cập nhật số liệu, thu thập tài liệu, tăng thời gian cho công tác đánh giá, phân tích từ nâng cao chất lượng cơng tác phân tích hồ sơ tra Bên cạnh đó, cần thực phối hợp với ngành có liên quan [41] Theo Quý Trường, “Luật quản lý thuế “quên” trách nhiệm quan thuế Báo Công an Nhân dân, ngày 2/6/2012 [42] Theo Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số (2013) 42-50 42 Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế Nguyễn Thị Lan Hương 62 công tác tra Hải quan, Tài chính….Xây dựng chương trình phối hợp điều tra với ngành cơng an, tịa án…để điều tra phát hành vi vi phạm pháp luật, xử lý nghiêm khắc đối tượng vi phạm để răn đe đối tượng khác Ngoài ra, cần phải tăng cường công tác đào tạo đào tạo cán tra nhằm nâng cao trình độ cán đáp ứng ngày cao thực tiễn công tác tra - Tiếp tục đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế Công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế Nhà nước quan tâm sâu sắc thực tế phần mang đến người dân kiến thức cho đối tượng nộp Để thực công tác tuyên truyền cách tốt trước tiên quan thuế cần phải liên kết, phối hợp chặt chẽ với quan báo chí, quan truyền thơng truyền thanh, truyền hình quan thông tin khác từ trung ương đến địa phương Để kịp thời tuyên truyền sâu rộng quần chúng nhân dân từ nông thôn đến thành thị, để họ hiểu rõ tầm quan trọng thuế, vai trò họ với quốc gia lợi ích mà họ hưởng từ Bên cạnh đó, quan thuế nên tăng cường cung cấp dịch vụ thuế hỗ trợ, giải đáp thắc mắc, tư vấn pháp luật thuế cho đối tượng nộp thuế qua điện thoại, fax, mạng Internet trực tiếp đơn vị với nội dung như: - Hướng dẫn, giải thích luật thuế giúp đối tượng nộp thuế cập nhật nhanh thay đổi, bổ sung luật để thực cho - Hướng dẫn cách tính thuế, kê khai thuế nộp thuế - Giải đáp thắc mắc đối tượng nộp thuế xung quanh việc thực Luật thuế như: cách sử dụng hóa đơn, chứng từ, cách ghi chép sổ sách kế toán liên quan đến hạch toán nghiệp vụ thuế phát sinh… - Cung cấp thơng tin doanh nghiệp khơng có thật, doanh nghiệp ngừng hoạt động, hóa đơn khơng giá trị lưu hành… 63  Về thủ tục hành chính[43] Cùng với giải pháp trên, ngành Thuế cần đưa giải pháp đẩy mạnh cải cách thủ tục hành , tạo thuận lợi cho DN người nộp thuế Cụ thể: Một là, đa dạng hóa hình thức hỗ trợ thơng qua việc phân loại người nộp thuế theo nhóm đối tượng để áp dụng hình thức, phương pháp hỗ trợ thích hợp Cơng tác tun truyền phải đảm bảo phủ kín thơng tin liên quan đến hoạt động quan thuế rộng khắp miền, địa bàn quản lý thuế Hai là, pháp quy hóa quy trình, thủ tục quản lý thuế: Đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế, hồn thuế; cơng tác kiểm tra nội bộ; Ln chuyển, ln phiên, chuyển đổi vị trí cơng tác cán thuế, công chức thuế Ba là, yêu cầu thủ trưởng quan thuế có trách nhiệm tổ chức quy định việc xử lý khó khăn, vướng mắc mà người nộp thuế có văn kiến nghị giải không 15 ngày Trường hợp đặc biệt phải xin ý kiến quan khác có liên quan khơng q 30 ngày Thực kiểm tra xử lý trách nhiệm xử lý hồn thuế khơng thời gian theo quy định Luật Quản lý thuế Bốn là, ban hành quy chế cơng khai tiến độ, trình tự xử lý khó khăn vướng măc, khiếu nại DN, người dân trang điện tử Tổng cục Thuế, cục thuế tỉnh/thành phố để DN, người dân theo dõi tiến độ xử lý vướng mắc Năm là, xây dựng đề án đánh giá hài lòng người nộp thuế, đó, xác định rõ đối tượng tham gia đánh giá; Thời gian, chu đánh giá; Các tiêu chí đánh giá phải đảm bảo khả lượng hóa tính đầy đủ, minh bạch, phù hợp sách, lực phục vụ cán thuế Sáu là, tăng cường công tác khai thuế qua mạng Internet, phấn đấu đến hết năm 2014, 90% DN thực nộp tờ khai thuế điện tử; Ban hành tổ chức thực đề án nộp thuế qua hệ thống ngân hàng, tự động hóa tiếp nhận giải hồ sơ, TTHC thuế [43] Theo VNR Top 500 company Cải cách thủ tục hành thuế: Bước đột 30/07/2015 Bài đăng Tạp chí Tài số – 2014 64 Bảy là, xây dựng chế độ trách nhiệm người đứng đầu quan thuế sở tiêu đánh giá hàng năm như: thu NSNN; Hướng dẫn người nộp thuế khai thuế tỷ lệ nợ đọng thuế so với số thuế thực thu hàng năm; Thanh tra, kế hoạch kiểm tra việc thực nghĩa vụ với NSNN kết kiểm tra nội hàng năm; Giải khiếu nại, kết giải văn vướng mắc đề nghị xử lý người nộp thuế; Kết thực nhiệm vụ cải cách TTHC quan, đơn vị Kết thực đánh giá định lượng cụ thể theo tiêu chí nêu sở để phục vụ việc xem xét khen thưởng, kỷ luật, bồi dưỡng, bổ nhiệm lãnh đạo cấp hệ thống thuế Tám là, xây dựng mơ tả cơng việc vị trí, trách nhiệm công chức thuế giải TTHC cho DN, tổ chức, hộ kinh doanh Trên sở đó, dự thảo trình Bộ Tài ban hành chế độ trách nhiệm công vụ đối vối công chức thuế việc thực TTHC DN, tổ chức hộ kinh doanh Chín là, đẩy mạnh mở rộng phát triển hệ thống đại lý thuế, giúp DN thực TTHC thuế thông qua đại lý thuế thuận tiện, giảm chi phí thời gian Cuối là, tăng cường cơng tác giáo dục trị tư tưởng cho công chức, viên chức quan thuế cấp; Công tác kiểm tra, đánh giá cán bộ, công chức thực thi công vụ; Kiên xử lý nghiêm minh sai phạm, đảm bảo kỷ cương, kỷ luật Tăng cường vai trò lãnh đạo, đạo tổ chức, sở đảng quan thuế cấp việc thực chương trình hành động nhằm tạo bước chuyển biến tích cực, hỗ trợ, giải vướng mắc cho người nộp thuế đơn giản hóa TTHC thuế 3.3.2 Trách nhiệm doanh nghiệp, nhà đầu tư thực quy định ưu đãi thuế Trình độ hiểu biết nhận thức doanh nghiệp hạn chế, ý thức chấp hành chưa cao Chưa thực tìm hiểu hiểu đc luật thế, chưa nhanh nhạnh với luật thuế thay đổi Do vậy, doanh nghiệp nên tìm hiểu thật rõ quy định thủ tục hướng dẫn quan thuế để tự làm tốt bổn phận nộp thuế rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại 65 kết tốt Doanh nghiệp tham khảo luật nhiều kênh thơng tin khác tìm đến cơng ty kiểm tốn để hỗ trợ vấn đề khó khăn q trình áp dụng luật Đảm bảo thực đầy đủ quy định pháp luật thủ tục, hồ sơ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức, cá nhân nộp thuế kê khai thuế xác, trung thực chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật nhằm đảm bảo tính trung thực, cơng khai minh bạch nhanh gọn cơng tác triền khai sách thuế Kịp thời phát tố cáo hành vi sai phạm quan, quan tổ chức nhằm đảm bảo công người nộp thuế, đảm bảo cơng xã hội, tránh tình trạng lạm dụng quyền hạn để chuộc lợi riêng làm thất NSNN 66 KẾT LUẬN Tồn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại trở thành xu bật kinh tế giới Nắm bắt xu đó, Việt Nam tích cực đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam trở thành thành viên tổ chức ASEAN, APEC, ASEM, WTO có quan hệ hợp tác song phương với 170 quốc gia giới Điều hỗ trợ tích cực cho tiến trình tái cấu kinh tế Việt Nam, mang lại thuận lợi hội cho Việt Nam trở thành quốc gia có kinh tế phát triển Bên cạnh thuận lợi định, rủi ro thách thức kinh tế Việt Nam gia tăng Những thuận lợi, hội, khó khăn, thách thức ảnh hưởng quan trọng tới kinh tế nước dẫn tới thay đổi mang tính định hướng chiến lược Trước tình hình đó, việc xây dựng khn khổ pháp lý chặt chẽ sách thuế áp dụng quy định cách linh hoạt góp phần thúc đẩy đầu tư, đưa đất nước bắt nhịp với phát triển chung giới 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Báo giao thông (2016), “Pepsi Việt Nam: Ồn điệp khúc lỗ nguyên liệu Trung Quốc” [2] Chính phủ, “Báo cáo kinh nghiệm cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới” [3] Hội Tư vấn thuế Việt Nam (2014), “Khảo sát sách thuế hành Việt Nam” [4] Kết luận Bộ trị Đề án chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 [5] Lan Ngọc, “Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp: Doanh nghệp chưa hài lịng” [6] Luật Đơng Dương, “Thuế thu nhập doanh nghiệp” [7] Luật Dương Gia, “Khái quát thuế thu nhập doanh nghiệp” [8] Nhật Quang – Báo Công thương (2014), “Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hạn chế” [9] Q Thành - Báo Tiền Phong “Ưu đãi thu hút đầu tư: “Xé rào” hay linh hoạt” [10] Quý Trường - Báo Công an Nhân dân (2012), “Luật quản lý thuế “quên” trách nhiệm quan thuế” [11] TS Nguyễn Thị Lan Hương (2015), “Pháp luật thuế lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh”, NXB Chính trị quốc gia [12] Luật Minh Khuê, “Giới thiệu Hiệp định tránh đánh thuế hai lần tháng 7/2015”, [13] TS Nguyễn Thị Lan Hương, “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, 29(1), 42-50 [14] Tuấn Đức - Báo Tiền Phong “Bác đề nghị ưu đãi thuế Samsung” [15] Yến Thanh VnEconomy, “Cải cách thuế: Khi Việt Nam cịn “một sân”” 68 [15] Price Water House Coupers (2011), “A Summary of Korean Corporate and Individual Income Taxes” [16] Taxation in Japan - KPMG (2010) [17] Japan Highlights - Deloitte (2012) [18] Korean Taxation (2012) [19] KPMG (2011), “Malaysia-Asia Pacific Taxation” [20] KPMG (2011), “Singapore-Asia Pacific Taxation” [21] KPMG (2009), “Philippines-Asia Pacific Taxation” 69