Tất cả các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đều được đáp ứng qua các nguồn thu từ thuế, Vì vậy mà Nhà nước rất chú trọng vào việc ban hành các quy định pháp luật về thuế đặc biệt là thuế th
lOMoARcPSD|38368692 BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI THI TIỂU LUẬN MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế thu nhập doanh nghiệp HỌ VÀ TÊN : TRINH THỊ DIỄM QUỲNH MSSV : 440310 LỚP : N02 – TL1 Hà Nội, 2021 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp Khát quát chung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2 Nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Những ảnh hưởng điều kiện kinh tế xã hội, trị đến tình hình áp dụng pháp luật thu thuế doanh nghiệp Những thành tựu trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.1 Tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.2 Khuyến khích thu hút nguồn đầu tư 2.3 Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước 2.4 Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế đảm bảo tính phù hợp pháp luật nước với thông lệ cam kết quốc tế Những khó khăn q trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Các quy định thuế suất thu nhập chịu thuế chưa thực phù hợp 3.2 Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế TNDN nhiều điểm bất hợp lý 3.3 Công tác thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn 10 3.4 Hành vi trốn thuế, gian lận thuế xảy ngày phổ biến 11 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ PHÁP LUẬT 12 Sửa đổi quy định thuế suất 12 Hoàn thiện quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế 12 Hoàn thiện quy định quản lý thu, nộp thuế, hạn chế gian lận, trốn thuế 13 Xây dựng sách thuế phù hợp với tình hình dịch bệnh 14 KẾT LUẬN 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 PHỤ LỤC 17 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TNDN Thu nhập doanh nghiệp DNVVN Doanh nghiệp vừa nhỏ TCCT Thu nhập chịu thuế NSNN Ngân sách nhà nước LNDN Lợi nhuận doanh nghiệp DN Doanh nghiệp NNT Người nộp thuế Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 MỞ ĐẦU Một tài quốc gia lành mạnh chủ yếu dựa vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Tất nhu cầu chi tiêu Nhà nước đáp ứng qua nguồn thu từ thuế, Vì mà Nhà nước trọng vào việc ban hành quy định pháp luật thuế đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp, có ý nghĩa vơ quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Tuy nhiên, trình áp dụng văn pháp luật vào thực tiễn cịn tồn nhiều khó khăn, bất cập Hơn nữa, trước đòi hỏi tất yếu q trình hội nhập, nước ta cần phải có kế hoạch sửa đổi, bổ sung pháp luật cho tình hình mới, nhằm tạo đà cho kinh tế phục hồi tăng trưởng kinh tế cách vững Chính vậy, để tìm hiểu rõ vấn đề em xin lựa chọn đề tài số 3: “Từ phân tích thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, cho biết đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định thuế thu nhập doanh nghiệp nay” làm đề tài cho thi tiểu luận lần Do kiến thức hạn chế, làm em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy, để làm em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu đánh vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế, nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lí tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển tăng thu cho ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp có số đặc điểm sau: Một là, đối tượng tính thuế thu nhập doanh nghiệp; Hai là, thuế TNDN loại thuế phức tạp, thiếu tính ổn định, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn so với loại thuế khác; Ba là, quan hệ xã hội nảy sinh Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 từ việc thu – nộp thuế TNDN chịu điều chỉnh đồng thời Luật quốc gia Luật quốc tế 1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội - Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước - Thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước - Thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Khát quát chung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tổng hợp quy phạm pháp luật nước điều ước quốc tế điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế TNDN quan nhà nước có thẩm quyền chủ thể nộp thuế nhằm góp phần hình thành nguồn thu ngân sách nhà nước để thực mục tiêu xác định trước 2.2 Nội dung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp * Chủ thể thực quyền thu thuế: Trong quan hệ pháp luật thuế TNDN, loại thuế nội địa hoạt động tạo thu nhập đối tượng nộp thuế không bị giới hạn địa giới hành nên chủ thể nhân danh Nhà nước thực quyền thu thuế TNDN đối tượng nộp thuế quan thuế cấp * Chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế: Điều Luật thuế TNDN quy định: Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; Tổ Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 chức thành lập theo Luật hợp tác xã; Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Thứ hai, Căn phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp ❖ Căn tính thuế Tính thuế thu nhập: Thu nhập tính thuế doanh nghiệp xác định thời kỳ tính thuế Kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch năm tài Cơng thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập Thu nhập (Thu nhập Lỗ kết chuyển tính thuế miễn thuê + = - ) chịu thuế Trong đó, thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau Thu nhập Thu nhập Doanh thu để tính chịu thuế Chi phí trừ chịu thuế = thu nhập chịu thuế - + kì tính kỳ tính thuế khác kì kỳ tính thuế thuế tính thuế Thuế suất: Kể từ ngày 01/01/2016, áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 20%.Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm (của năm trước liền kề) không hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế suất 20% Thuế suất thuế TNDN hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Cơng thức tính thuế: Thuế TNDN (Thu nhập tính Phần trích lập quỹ Thuế phải nộp = - x thuế KH&CN) suất Thứ ba, Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế TNDN có quy định chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN từ Điều 13 đến Điều 18 với trường hợp sau: 1) Thuế suất 10% 15 năm; miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; 2) Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động; 3) Thuế suất 20% 10 năm (từ 1/1/2016 áp dụng thuế suất 17%); miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; 4) Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động; miễn Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp theo; 5) Thuế suất 20% suốt thời gian hoạt động (từ 1/1/2016 áp dụng thuế suất 17%) II THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Những ảnh hưởng điều kiện kinh tế xã hội, trị đến tình hình áp dụng pháp luật thu thuế doanh nghiệp Trên giới xuất khủng hoảng kinh tế làm cho tốc độ phát triển Việt Nam bị chậm lại thời gian đầu áp dụng thuế TNDN năm 2008 Nước ta nước phát triển lại chưa thực tốt sách tiết kiệm tiêu dùng đầu tư Tuy có thay đổi tích cực trình độ tốn kinh tế Việt Nam nhìn chung cịn lạc hậu Phương thức toán qua ngân hàng chưa sử dụng phổ biến đời sống Việc ngân hàng áp dụng mức lãi suất cao với thắt chặt tín dụng cộng thêm chênh lệch tỷ giá tạo nên khó khăn việc huy động vốn, trì nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Với lợi tình hình trị, xã hội ổn định nhân tố tích cực để doanh nghiệp, hộ gia đình yên tâm đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh Xu hướng phục hồi kinh tế với việc cải thiện môi trường đầu tư mở rộng thị trường nước xuất Chính phủ, tác động đến nhà đầu tư nước Số lượng doanh nghiệp thành lập không ngừng tăng lên tăng lên năm 2018, 2019, 2020 Về sách thuế chiến lược cải cách hệ thống thuế, Việt Nam thực có hiệu chiến lược cải cách thuế cho giai đoạn từ 2011-2020 để đáp ứng nhu cầu kinh tế thị trường đồng thời tăng cường nguồn thu, tăng lực sản xuất nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp nước Những thành tựu trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.1 Tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam bước giảm thuế suất thuế TNDN phổ thông qua lần sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNDN theo lộ trình đề ra, giảm từ 28% (trước năm 2009) xuống 25% (từ 01/01/2009), xuống 22% (từ 01/01/2013) Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 xuống 20% (từ 01/01/2016) Riêng doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) áp dụng thuế suất 20% từ 01/7/2013 (Phụ lục bảng số 1) Việc giảm thuế suất thuế TNDN phổ thông làm giảm đáng kể nghĩa vụ đóng góp nhiều doanh nghiệp, có tác động khuyến khích kinh doanh tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tăng tích lũy, tăng đầu tư, thúc đẩy tăng trưởng Thuế TNDN miễn, giảm, doanh nghiệp có điều kiện thuận lợi để phát triển, tăng động lực sản xuất kinh doanh tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp Trong khi, DNNVV chiếm tỷ lệ 97%-98% (Phụ lục hình 2.1.1) Phần thuế miễn, giảm doanh nghiệp mở rộng đầu tư kinh tế gia tăng tích lũy để trở thành doanh nghiệp lớn Từ đó, thúc đẩy tồn kinh tế phát triển Luật thuế TNDN năm 2008 bỏ quy định thu bổ sung theo biểu lũy tiến thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất; quy định nguyên tắc xác định khoản chi từ liệt kê khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN Theo đó, doanh nghiệp tính vào chi phí trừ khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp không nằm số khoản chi không trừ (Điều Luật thuế TNDN năm 2008) Với quy định này, luật thuế TNDN năm 2008 tiếp tục tạo môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, bình đẳng cạnh tranh thành phần kinh tế Hơn thúc đẩy cho việc thành lập doanh nghiệp, ổn định kinh doanh, giảm tỉ lệ giải thể, ngừng kinh doanh doanh nghiệp (Phụ lục hình 2.1.2 hình 2.1.3) 2.2 Khuyến khích thu hút nguồn đầu tư Việc sửa đổi quy định ưu đãi thuế góp phần tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển Nhà nước Những nội dung Luật thuế TNDN 2008 như: quy định mức thuế suất ưu đãi 10%, 20% thời hạn tương ứng 15 năm, 10 năm, bỏ mức thuế suất ưu đãi 15% 12 năm bỏ việc áp dụng ưu đãi doanh nghiệp thành lập khu công nghiệp số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư (Điều 13 Luật thuế TNDN năm 2008) Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 Thu hẹp diện áp dụng mức ưu đãi cao (chỉ áp dụng doanh nghiệp thành lập, hoạt động địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn; hoạt động lĩnh vực mũi nhọn gồm đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sơng; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác; lĩnh vực khuyến khích đẩy mạnh xã hội hố giáo dục đào tạo, y tế, văn hoá - nghệ thuật, thể thao bảo vệ môi trường địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn Đối với trường hợp đặc biệt hưởng thuế suất 10% 30 năm).… nguồn thu cho NSNN từ thuế (Hình minh họa 2.2.1) 2.3 Tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Luật thuế TNDN 2008 góp phần đảm bảo gia tăng vững nguồn thu cho NSNN từ thuế Từ năm 2009 đến năm 2011, kinh tế nước gặp nhiều khó khăn ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế giới có điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 28% xuống 25% số thu thuế TNDN tăng trưởng, nguồn thu thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu NSNN, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN Trong giai đoạn 2009 - 2012, số thu thuế TNDN (không kể thu từ dầu thơ) đạt mức bình qn khoảng 90 nghìn tỷ đồng/năm với mức tăng trưởng bình quân hàng năm khoảng 25% Tỷ trọng thuế TNDN GDP Việt Nam có xu hướng giảm, trung bình từ 6,18% GDP giai đoạn 2010 - 2015 xuống 4,35% GDP giai đoạn 2016 - 2019 Mặc dù vậy, tỷ trọng thu thuế TNDN Việt Nam cao so với nước thuộc Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) tương đối tốt so với nước khu vực Năm Tổng thu nội Tổng số Thuế TNDN Tốc độ tăng số (trừ dầu thu thuế địa thuế TNDN thô)/Tổng thu TNDN so với 2008 322.853 103.627 NS (trừ dầu năm 2008 2009 331.655 89.188 2010 434.526 119.900 thô) 86,1 2011 541.031 153.595 115,7 24,4 148,2 19,3 22,5 22,4 Nguồn: Tạp chí Tài số phát hành ngày 13/12/2012 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 2.4 Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế đảm bảo tính phù hợp pháp luật nước với thông lệ cam kết quốc tế Thực tế cho thấy, việc áp dụng Luật thuế TNDN 2008 so với Luật thuế TNDN 2003 khoản chi phí trừ tính thuế, TNCT có nhiều chuyển biến tích cực theo hướng ngày công khai, minh bạch, đơn giản, đồng với hệ thống pháp luật có liên quan phù hợp với thực tiễn Đặc biệt, ưu đãi thuế, Luật thuế TNDN 2008 đơn giản hóa sách ưu đãi, thu hẹp diện ưu đãi theo ngành, lĩnh vực, tiếp tục khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc theo hướng đầu tư vào ngành nghề mũi nhọn công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước Luật thuế TNDN 2008 áp dụng thống mức thuế suất phổ thông 20%, áp dụng thống mức ưu đãi thuế tất loại hình doanh nghiệp không phân biệt thành phần kinh tế nước; quy định nguyên tắc xác định khoản chi trừ liệt kê khoản chi không trừ xác định TNCT, TNDN; phạm vi áp dụng điều chỉnh tổ chức sản xuất, kinh doanh có thu nhập, cịn hộ gia đình, cá nhân kinh doanh có thu nhập thuộc đối tượng điều chỉnh Luật thuế Thu nhập cá nhân Với việc giảm mức thuế suất phổ thông từ 28% Luật thuế TNDN 2003 xuống 20% pha hợp với thực tế thời gian qua mức trung bình so với nước khu vực, với Trung Quốc Tuy nhiên, thời gian gần đây, nước có xu cải cách thuế theo hướng giảm dần mức thuế suất phổ thơng để tạo hấp dẫn, tăng tính cạnh tranh, thu hút đầu tư Malaysia giảm từ 28% năm 2005 xuống mức 27% năm 2007 mức 26% năm 2008 từ năm 2009 đến 25% Thái Lan giảm từ 30% xuống 23% năm 2012 Để thực cam kết quốc tế hiệp định tránh đánh thuế hai lần, Luật thuế TNDN 2008 có quy định việc xác định sở thường trú phương pháp xác định TNCT theo nguyên tắc ưu tiên áp dụng điều khoản hiệp định khác với quy định nội luật Căn vào đó, Chính phủ quy định cụ thể việc tính thuế thu nhập nhận nước Đến nay, nước ta tham gia nhiều cam kết quốc tế cấp Chính phủ có liên quan đến thuế TNDN như: xác định nghĩa Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 vụ thuế doanh nghiệp nước để bảo đảm quyền thu thuế Việt Nam, quy định tránh đánh thuế hai lần Những khó khăn trình thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 3.1 Các quy định thuế suất thu nhập chịu thuế chưa thực phù hợp 3.1.1 Quy định thuế suất Thuế suất quy định Khoản 10 Luật thuế TNDN năm 2008 với mức thuế phổ thông 20% Có thể nói bước ngoặt sách thuế nhà nước ta điều chỉnh mức thuế giảm từ 28% xuống 20% Tuy nhiên, mức thuế cao so với mặt Việt Nam nước giới Ví dụ: Singapore quy định thuế suất thuế TNDN 19%, Hồng Kông lợi đặc biệt mức thu nhập bình quân cao, áp dụng mức thuế 17,5% khoảng gần 30 năm Việt Nam nên cân nhắc điều chỉnh mức thuế suất thuế TNCN để phù hợp với điều kiện kinh tế thúc đẩy doanh nghiệp phát triển toàn diện, để phù hợp với bối cảnh để phù hợp với Luật hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa1 Chính vậy, áp dụng mức thuế suất quy định luật chưa phù hợp gặp nhiều bất cập Điều tác động lớn kinh tế không sửa đổi kịp thời để phù hợp với tình hình 3.1.2 Quy định thu nhập chịu thuế Theo khoản Điều Luật thuế TNDN 2008, TNCT tính (TNCT = Doanh thu – Các khoản chi trừ + Thu nhập khác) Và theo Luật doanh nghiệp chế độ kế tốn hành LNDN tính cơng thức (LNDN = Doanh thu – Chi phí kinh doanh + thu nhập khác) Giữa TNCT LNDN có khác biệt Nhà nước khơng đánh thuế LNDN mà có phương án tính thuế riêng Sự Hơn nữa, từ năm 2019 ảnh hưởng nặng nề từ dịch bệnh Covid-19 khiến cho việc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trở nên vơ khó khăn Theo ơng Đậu Anh Tuấn - Trưởng ban Pháp chế VCCI, đại dịch Covid- 19 tác động tiêu cực đến doanh nghiệp Việt Nam Trong đó, 87,2% doanh nghiệp cho biết, chịu ảnh hưởng mức “phần lớn” “hoàn toàn tiêu cực” Chỉ 11% doanh nghiệp cho họ “không bị ảnh hưởng gì” gần 2% ghi nhận tác động “hồn tồn tích cực” “phần lớn tích cực” Cả khu vực doanh nghiệp tư nhân nước doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước (doanh nghiệp FDI) bị ảnh hưởng nặng nề Trong số nhóm doanh nghiệp, đối tượng chịu ảnh hưởng tiêu cực nhiều doanh nghiệp hoạt động năm doanh nghiệp có quy mơ siêu nhỏ, nhỏ Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận doanh nghiệp chủ yếu khác khoản chi trừ theo luật thuế chi phí kinh doanh thực tế doanh nghiệp Quy định chi phí kinh doanh có khác văn chế độ tài doanh nghiệp Một số khoản tiền phạt vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, phạt hành thuế khoản nộp phạt khác chi phí thực tế doanh nghiệp, theo chế độ kế toán hạch tốn vào chi phí tài Tuy nhiên theo quy định tài khoản Điều Luật thuế TNDN khoản chi trả lãi vay vốn điều lệ, lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay không đưa vào chi phí trừ tính TNCT Như vậy, TNCT LNDN hai đại lượng khác sách thực tiễn TNCT báo cáo chịu điều chỉnh Luật thuế TNDN LNDN hình thành qua báo cáo tốn tài Mặc dù có chung nguồn liệu số liệu ghi nhận hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hai đại lượng khoảng cách khơng dễ vượt qua để đến tiêu thống Chính khơng đồng gây tâm lý “khó chịu” cho doanh nghiệp quan thuế thường không chấp nhận kết kiểm tra quan tài hay quan kiểm toán độc lập 3.2 Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế TNDN nhiều điểm bất hợp lý Thứ nhất, thủ tục hành miễn, giảm thuế cịn mang nặng tính “xin cho”, chưa khuyến khích động viên doanh nghiệp, chưa tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp Các thủ tục hành thường thời gian chi phí không cần thiết, mở đường cho cán thuế thực hành vi trái pháp luật Thứ hai, thuế TNDN có q nhiều tiêu chí ưu đãi, miễn giảm, làm giảm hiệu điều tiết kinh tế Những quy định phức tạp, chồng chéo việc ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN vừa gây khó khăn cho việc áp dụng vừa làm giảm hiệu thu ngân sách Sự ưu đãi thuế suất khơng phải yếu tố thu hút đầu tư vốn mà thơng thống thủ tục hành chính, tính minh bạch pháp luật, yếu tố chủ yếu hấp dẫn nhà đầu tư Chính sách ưu đãi thuế TNDN nước ta đánh giá “phức tạp giới” đặt điều Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 luật nhiều mục tiêu, có khơng mục tiêu thuộc phạm vi xã hội lẽ phải giải công cụ khác Thứ ba, Luật thuế TNDN 2008 cịn lồng ghép nhiều sách xã hội vào điều khoản ưu đãi miễn, giảm thuế quy định miễn, giảm thuế cho doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động nữ, doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động người dân tộc thiểu số… (Điều 15 Luật thuế TNDN 2008) Những quy định khơng mang lại lợi ích cho sách thuế mà gây phức tạp quản lý làm giảm tính trung lập tính khiết kinh tế chúng, dễ dẫn đến tượng lợi dụng để trốn thuế Thứ tư, số quy định luật thiếu minh bạch môi trường thuận lợi cho hành vi gian lận thuế, giảm hiệu quản lý thuế Chẳng hạn điểm a khoản Điều 13 “Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm;” Ngồi cách hiểu “có quy mơ lớn cơng nghệ cao” dự án “cần đặc biệt thu hút đầu tư” không rõ ràng Thêm vào cụm từ “có quy mơ lớn cơng nghệ cao” định tính khơng mang tính định lượng, khó xác định Tương tự vậy, số điều mơ hồ khác cần xem xét giải thích rõ ràng 3.3 Công tác thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cịn gặp nhiều khó khăn Thứ nhất, nguyên tắc thiết kế Luật quản lý thuế, người thiết sử dụng kết hợp đan xen nhiều nguyên tắc chủ yếu theo nguyên tắc trình tự thời gian, máy quản lý thuế thiết kế theo mơ hình chức Theo đó, cấu máy quản lý thuế gồm phận: Tuyên truyền hỗ trợ; Xử lý tờ khai; Quản lý nợ cưỡng chế thuế; Thanh tra, kiểm tra thuế,…Điều dẫn đến nhiều điểm chưa thực tương thích Luật quản lý thuế với thực tiễn vận hành máy ban quản lý thuế việc tổ chức thực đặc biệt áp dụng chế “một cửa”.Bởi thực tế cho thấy, việc tổ chức máy ngành thuế theo chức dẫn tới phận yêu cầu doanh nghiệp trực tiếp làm việc, giải trình doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Song cần hướng dẫn để giải nghiệp vụ cụ thể phát sinh, doanh nghiệp liên hệ đến phận Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 thuộc thẩm quyền Vì doanh nghiệp gặp khó khăn q trình thực thi Thứ hai, pháp luật chưa quy định rõ chế bảo đảm thực vi hạn chế tính khả thi nhiều quy định việc quản lý thuế doanh nghiệp Ví dụ: Luật quản lý thuế quy định trách nhiệm việc cung cấp thơng tin, tài liệu bên có liên quan cho quan thuế ngược lại Tuy nhiên cung cấp quan thuế có u cầu, có nhiều thơng tin cần thiết quan thuế cần biết đầu mối để cung cấp thông tin yêu cầu cung cấp thông tin 3.4 Hành vi trốn thuế, gian lận thuế xảy ngày phổ biến Theo số liệu Tổng cục Thuế, giai đoạn 2010 – 2018, công tác tra, kiểm tra ngành thuế phát có tổng số 642.423 DN vi phạm thuế TNDN với tổng số thuế TNDN thu 35.922,09 tỷ đồng giảm lỗ 185.002,2 tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số DN vi phạm tăng mạnh, từ 31.759 DN năm 2010 lên 103.211 DN năm 2017 95.936 DN năm 2018; lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 10.841,9 tỷ đồng năm 2010 lên 40.914,56 tỷ đồng năm 2018, góp phần làm tăng số thuế thu cho NSNN từ 1.783,07 tỷ đồng năm 2010 lên 7.144,73 tỷ đồng.“Điều phần phản ánh lực quản lý thuế chưa hiệu trách nhiệm tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế thấp, gây thất thu ngân sách2”, Một vấn đề đáng ý tình trạng DN báo lỗ ngày tăng Theo báo cáo Cục Đầu tư Nước ngoài, lượng vốn đầu tư nước (FDI) chảy vào Việt Nam liên tục tăng giai đoạn 2010-2018 Song, doanh thu lợi nhuận trước thuế DN FDI tăng qua năm, tỷ lệ DN báo lỗ qua năm tăng cao chưa có dấu hiệu giảm Điều cho thấy tình trạng chuyển giá khu vực DN FDI ngày gia tăng phức tạp Cùng với tượng chuyển giá quốc tế, chuyển giá nội địa ngày phổ biến, gây thất thu ngân sách lớn làm méo mó mơi trường kinh doanh Chuyển giá nội địa thường xảy giao dịch liên kết công ty mẹ công ty thuộc tổng cơng ty, tập đồn lớn Nhà nước, DN FDI nước có quan hệ liên kết hưởng mức ưu đãi thuế TNDN khác Chẳng Theo VERP đánh giá 11 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 hạn, trường hợp Tổng Công ty cổ phần Bia-Rượu-Nước giải khát Sài Gịn (Sabeco) qua kiểm tốn phát DN trốn thuế qua chuyển giá nội bộ3 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH VỀ PHÁP LUẬT Sửa đổi quy định thuế suất Hiện nay, so với quốc gia khu vực, mức thuế suất 20% nước ta cao Singapore có mức thuế suất thuế TNDN 19%; Hồng Kông áp dụng mức thuế 17,5% từ lâu Vì vậy, nên hạ mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam nhằm khuyến khích, động viên ý thức tự giác doanh nghiệp nộp thuế, đảm bảo nguồn thu phù hợp với thông lệ quốc tế; đồng thời giảm thiểu tần suất sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN khoảng thời gian 05 năm, kể từ luật có hiệu lực Việc xác định mức thuế suất cần phải cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo nguyên tắc hài hòa lợi ích nhà nước người nộp thuế, tính toán sở tổng số tiền thuế phải trả người dân tương lai, thu nhập người dân tổng số tiền thuế mà họ phải trả… mà không đơn xuất phát từ nhu cầu chi tiêu Chính phủ Hồn thiện quy định chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế Thứ nhất, thống quy định miễn, giảm thuế cách đưa quy định miễn, giảm vào nội dung Luật thuế TNDN Ở luật chuyên ngành khác nên ghi nguyên tắc ưu đãi, đơn giản danh mục ngành nghề ưu đãi khuyến khích Bỏ quan điểm lâu đầu tư bị giảm sút ban hành luật chuyên ngành lại có quy định ưu đãi riêng Điều làm ý nghĩa chế độ miễn giảm, mục đích điều tiết thuế TNDN Do cần rà soát lại văn pháp luật thuế TNDN văn pháp luật chuyên ngành liên quan để loại bỏ nội dung trùng lặp này, đảm bảo thống mặt hình Cụ thể, Sabeco gồm nhà máy hạch tốn phụ thuộc, cơng ty cơng ty liên kết Các đơn vị sản xuất bán sản phẩm bia Sài Gịn cho Cơng ty TNHH MTV Thương mại Bia Sài Gịn (cơng ty 100% vốn Tổng Công ty) Công ty lại tiếp tục bán sản phẩm cho 10 công ty cổ phần thương mại khu vực có vốn góp từ 90–94,92% Các cơng ty thương mại khu vực sau bán tiếp sản phẩm cho đại lý cấp 1, cấp 2, cấp 3, sở kinh doanh thương mại độc lập Mơ hình tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm phức tạp Sabeco gây khó cho quan thuế việc xác định giá mốc thời điểm xác chuỗi bán hàng Sabeco để tính thuế Kết kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước kết luận, theo quy định Thông tư 05/2012/TT–BTC, Sabeco phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt dựa giá bán công ty thương mại khu vực – đơn vị trực tiếp bán hàng khỏi hệ thống Sabeco giá bán Sabeco Cơng ty Thương mại Sabeco Theo đó, Sabeco phải nộp thêm vào ngân sách 408 tỷ đồng Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 thức logic mặt nội dung Các quy định phải quy định cụ thể, rõ ràng, dễ hiểu để đảm bảo tính minh bạch, giúp đa số dân chúng hiểu quyền nghĩa vụ thuế Thứ hai, nâng cao phối hợp quan chức năng, đặc biệt quan đăng ký kinh doanh quan thuế việc kiểm soát doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập, thành lập vùng kinh tế ưu đãi thực tế hoạt động lại diễn địa phương khác để tránh thuế Thứ ba, quy định miễn, giảm thuế dành cho đối tượng sách cần đưa ngồi Luật thuế TNDN để đảm bảo tính cơng pháp luật thuế Hạn chế đến mức thấp sách ưu đãi qua thuế TNDN Việc lồng ghép sách thuế sách xã hội khơng phù hợp với thông lệ quốc tế, không phù hợp với cam kết Chính phủ với tổ chức quốc tế thuế Cùng mức thu nhập khơng thể trì phân biệt đối xử: người nộp thuế nhiều, người nộp thuế Nếu cần giải vấn đề sách xã hội, thể tính nhân đạo, tính từ thiện, tính trợ giúp,… Nhà nước nên giải đường khác, khơng nên thơng qua thuế Có tạo sân chơi bình đẳng, cơng khai cho người tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt khác, quy định tạo kẽ hở quản lí phải thường xuyên kiểm tra xem đối tượng có ln trì số lượng lao động thuộc diện ưu tiên suốt kỳ tính thuế khơng (xảy tình trạng, doanh nghiệp khai tăng số lao động thuộc diện sách để hưởng miễn, giảm thuế) Đây kẽ hở để cán thuế tiếp tay cho doanh nghiệp Hoàn thiện quy định quản lý thu, nộp thuế, hạn chế gian lận, trốn thuế Thứ nhất, tiếp tục cải cách thủ tục hành thuế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho NNT việc thực tuân thủ pháp luật thuế Đồng thời, việc kiểm tra, giám sát trình thực công chức thuế, NNT cần phải tiến hành thường xuyên chặt chẽ để đảm bảo hiệu công tác hạn chế tiêu cực, gian lận Đồng thời, đẩy mạnh cải cách hành thuế, đề cao vai trò, trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cấp, tăng cường công tác kiểm tra, đạo, tra, giám sát Cần xếp lại đơn vị thuộc Tổng cục, Cục 13 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 Chi cục theo hướng tinh gọn, rõ ràng, không chồng chéo chức năng, nhiệm vụ, đảm bảo việc đơn vị tham mưu, xử lý, chịu trách nhiệm Thứ hai, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật quản lí hoạt động doanh nghiệp theo hướng sau thành lập vừa tạo môi trường kinh doanh thơng thống vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp “ma” Thứ ba, pháp luật quy định doanh nghiệp bị thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bị xóa tên sổ đăng ký kinh doanh không hoạt động trụ sở đăng kí thời hạn 06 tháng liên tục, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Tuy nhiên, khoảng thời gian này, doanh nghiệp kịp lợi dụng để mua hóa đơn giá trị giá trị gia tăng bán cho doanh nghiệp khác Đến thời hạn 06 tháng, quan thuế phát doanh nghiệp “ma” số hóa đơn hết hạn khơng thể kiểm sốt Vì nên cần có quy định cho phép quan thuế thực số biện pháp kiểm tra đặc biệt nghi ngờ có sai trái việc sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng doanh nghiệp mua mà không thiết phải qua quan tra sau có định tra quan quan cảnh sát điều tra Thứ tư, để hạn chế việc trốn thuế, gian lận thuế TNDN phải tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm tra hóa đơn, chứng từ mua vào, bán doanh nghiệp nhằm phát kịp thời sai phạm, hạn chế tối đa thiệt hại trốn thuế gây Khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng đồng thời bắt buộc nơi bán hàng phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng Xây dựng sách thuế phù hợp với tình hình dịch bệnh Trong bối cảnh dịch COVID-19 diễn biến phức tạp từ năm 2020, Bộ Tài nên chủ động triển khai giải pháp thuế, phí để tháo gỡ khó khăn, hỗ trợ doanh nghiệp.Đến năm 2020 nửa đầu năm 2021 tình hình dịch bệnh ngày phức tạp diễn biến xấu đi, ảnh hưởng nghiêm trọng đến doanh nghiệp Dự kiến gia hạn thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tạm nộp quý 1, quý kỳ tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2021 03 tháng khoảng 40.500 tỷ đồng Hay quy định cho phép tính vào chi phí trừ doanh nghiệp, tổ chức khoản chi ủng hộ, tài trợ cho hoạt động phòng, chống dịch bệnh COVID-19 xác định Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định khoản 8, Điều 3, Nghị số 128/2020/QH14 Quốc hội dự toán ngân sách nhà nước năm 2021 KẾT LUẬN Qua thấy rằng, sách thuế nhà nước có vai trị lớn việc điều tiết kinh tế, khuyến khích doanh nghiệp phát triển Từ thực tiễn cho thấy, việc áp dụng quy định pháp luật đem lại bước phát triển đáng kể Tuy nhiên, với bất cập, khó khăn hạn chế hệ thống pháp luật Chính vậy, nhà nước ta cần có chủ trương, sách đắn, kịp thời để phù hợp với xu hướng hội nhập, tạo đà cho đất nước lên bền vững Ln hồn thiện hệ thống quy phạm pháp luật để chúng ln áp dụng có hiệu cho quan hệ pháp luật điều chỉnh nói chung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, khơng ngừng phát triển tạo tiền đề cho việc quản lý nhà nước thúc đẩy canh tranh phát triển doanh nghiệp nước ta 15 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Nxb Lao động Luật Quản lý thuế nănm 2019, Nxb Chính trị qc gia thật Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), “Giáo trình luật thuế Việt Nam”, Nxb Cơng an nhân dân, Hà Nội Nguyễn Hải Linh (2011), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội ThS Bành Quốc Tuấn (2013), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp, số T4/2013 ThS Nguyến Văn Phong (2017), “Chính sách thuế TNDN sửa đổi, bổ sung tác động tích cực đến doanh nghiệp nhỏ vừa”, Tạp chí tài chính, số ngày 30/08/2017, truy cập lần cuối ngày 30/06/2021 < https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/chinh-sach-thue-tndn-sua-doi- bo-sung-tac-dong-tich-cuc-den-doanh-nghiep-nho-va-vua-128730.html> ThS Phạm Thị Lan Anh (2019), “Một số vướng mắc thực sách thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí tài chính, số ngày 02/09/2019, truy cập lần cuối ngày 30/06/2021 Lê Thị Diễm Quỳnh (2021), “Báo cáo tác động dịch Covid-19 doanh nghiệp Việt Nam”, Cổng thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp, truy cập lần cuối ngày 30/06/2021 https://dangkykinhdoanh.gov.vn/vn/tin-tuc/599/5326/bao-cao-tac-dong-cua- dich-covid-19-doi-voi-doanh-nghiep-viet-nam.aspx Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 PHỤ LỤC Bảng tổng hợp thuế suất thu nhập doanh nghiệp qua thời kỳ (Nguồn: Tổng hợp) Hình 2.1.1 Tỷ lệ doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa (Nguồn:Tổng hợp) 17 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com)