Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp kỳ kinh doanh hay loại thuế tính thu nhập doanh nghiệp sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp lệ Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị quan trọng trọng hệ thống thuế thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế có nguồn thu lớn ngân sách Nhà nước, công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược thời kỳ phát triển kinh tế định Tuy nhiên, để sách thuế thu nhập doanh nghiệp thực phát huy vai trò hệ thống thuế việc tổ chức thực sách thuế vấn đề vơ quan trọng, có vai trị định việc thực thi sách thuế thu nhập doanh nghiệp Hiện nay, việc ban hành Luật quản lý thuế đặt móng xã hội hóa cơng tác thuế Mặc dàu, cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp thời gian qua đạt thành tựu định bộc lộc số hạn chế cần nghiên cứu khắc phục Vì để cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp cho hiệu vô quan trọng, khơng đảm bảo nguồn thu mà cịn mang lại nhiều lợi ích xã hội Đó lý mà tơi chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” Mục đích nghiên cứu: - Hệ thống hố số vấn đề thuế TNDN quản lý thuế TNDN - Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thuế TNDN Việt Nam nay, từ đánh giá kết quả, hạn chế nguyên nhân làm hạn chế hiệu quản lý thuế TNDN Việt Nam - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế TNDN Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: - Đối tượng nghiên cứu luận văn Chính sách thuế TNDN công tác quản lý thuế TNDN - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu hiệu công tác quản lý thu thuế TNDN giai đoạn từ 01/01/2004 đến hết 31/10/2009 - Thời gian nghiên cứu: chia thành giai đoạn Giai đoạn 1: Thời kỳ từ sau cải cách thuế bước năm 1990 đến 2003 Giai đoạn 2: Thời kỳ từ 2004 đến Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành (ngày 01/7/2007) Giai đoạn 3: Thời kỳ từ 01/7/2007 đến Phương pháp nghiên cứu: sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng lịch sử, trình nghiên cứu luận văn sử dụng phương pháp thống kê miêu tả, phương pháp tổng hợp, sau sử dụng phương pháp phân tích, so sánh đánh giá, đưa nhận xét Đóng góp luận văn: - Hệ thống hoá lý luận quản lý thuế quản lý thu thuế TNDN - Đánh giá thực trạng, hiệu công tác quản lý thuế TNDN hành - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thuế TNDN Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, bảng biểu, sơ đồ, luận văn kết cấu thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề quản lý thuế TNDN Chương 2: Thực trạng quản lý thuế TNDN Việt Nam Chương 3: Gải pháp hoàn thiện quản lý thuế TNDN Việt Nam Trong trình nghiên cứu đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Vậy kính mong thầy giáo bạn đóng góp ý kiến để đề tài hồn thiện Tôi xin chân thành cám ơn! CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 1.1.1 Khái niệm quản lý thuế Quản lý định nghĩa công việc mà người lãnh đạo học suốt đời không thấy chán khởi đầu họ nghiên cứu Quản lý giải thích nhiệm vụ nhà lãnh đạo thực thụ, khởi đầu để họ triển khai cơng việc Như vậy, có nhà lãnh đạo tài ba có nhiêu kiểu định nghĩa giải thích quản lý Vậy suy cho quản lý gì? Theo định nghĩa trường phái quản lý học: Xuất phát từ góc độ nghiên cứu khác nhau, nhiều học giả ngồi nước đưa giải thích không giống quản lý Cho đến nay, chưa có định nghĩa thống quản lý Đặc biệt kể từ kỷ 21, quan niệm quản lý lại phong phú Các trường phái quản lý học đưa định nghĩa quản lý sau: Theo Fayel "Quản lý hoạt động mà tổ chức (gia đình, doanh nghiệp, phủ) có, gồm yếu tố tạo thành là: kế hoạch, tổ chức, đạo, điều chỉnh kiểm sốt Quản lý thực kế hoạch, tổ chức, đạo điều chỉnh kiểm soát ấy” Trong quản lý thuế, cách tiếp cận triển khai áp dụng thực tế phát huy tác dụng, điều thể chỗ quan thuế có đầy đủ phận lập kế hoạch, thu thuế, kiểm tra tra công tác thu thuế Tuy nhiên, số nước trình lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, giám sát đánh giá điều chỉnh chưa triển khai đồng bộ, phối kết hợp phận, tinh thần trách nhiệm cán thuế cịn thấp Theo học giả thuộc khối Xơ Viết cũ “quản lý tác động có chủ đích cách thường xuyên, liên tục chủ thể quản lý đến đối tượng quản lý nhằm đạt mục tiêu đặt ra” Theo cách tiếp cận vào hoạt động quản lý thuế, cách quan thuế chủ yếu dùng quyền lực để bắt buộc doanh nghiệp phải đóng thuế Như vậy, chất quản lý thuế thực tác động chiều từ phía quan quản lý ĐTNT Tuy nhiên khái niệm quản lý, Hard Koont lại cho "Quản lý xây dựng trì mơi trường tốt giúp người hồn thành cách hiệu mục tiêu định" Nếu xét theo quan điểm vào cơng tác quản lý thuế cách tiếp cận triển khai áp dụng thực tế Đó việc quan quản lý thuế xây dựng hệ thống sách kinh tế thuế quản lý thuế hợp lý, thiết lập hệ thống hạ tầng hiệu quả, đảm bảo kế nối quan quản lý với ĐTNT, thiết lập hệ thống sách quản lý thuế đồng bộ, thông suốt Thực theo cách quốc gia đủ khả triển khai lẽ muốn cơng tác quản lý thuế hiệu qua địi hỏi nước phải có trình độ phát triển định sở hạ tầng người Như vậy, với cách tiếp cận khác có ưu điểm nhược điểm riêng, tùy vào hoàn cảnh điều kiện phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn mà vận dụng lựa chọn hình thức tiếp cận cho phù hợp Cũng dựa cách tiếp cận hiểu “quản lý thuế việc tổ chức, điều khiển hoạt động thu thuế nhằm thực sách thuế để đạt mục tiêu định” 1.1.2 Mục tiêu nguyên tắc quản lý thuế Xét cách tổng thể hệ thống thuế bao gồm phận chính: - Hệ thống sách thuế: Gồm sắc thuế ban hành hình thức Luật, Pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng kinh tế, song chúng có mối quan hệ mật thiết tác động lẫn trình phát huy tác dụng điều chỉnh vĩ mô kinh tế - Hệ thống quản lý thuế: gồm phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, công cụ quản lý (các qui định, qui trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cấu tổ chức máy (các phận, đơn vị thuộc quan thuế cấp trực tiếp hay gián tiếp thực chức quản lý thuế mối quan hệ chúng), đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế quan khác có liên quan đến công tác thuế theo qui định pháp luật Trong đó, cấu tổ chức máy đội ngũ cán thuế (gọi chung máy quản lý thuế) phận quan trọng hệ thống quản lý thuế Do đó, cần thiết phải tổ chức, triển khai công tác quản lý thuế cho quản lý thuế khâu quan trọng công tác quản lý thuế, bao gồm việc xác định cấu tổ chức máy phân bổ nguồn nhân lực cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực đầy đủ, có hiệu chức quản lý thuế nhằm thực thi sách, pháp luật thuế cách nghiêm minh, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Công tác quản lý thuế kinh tế quốc dân nhằm đạt mục tiêu sau: Một là, tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu Ở hầu hết quốc gia giới, số thu thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu tổng số thu NSNN Vì vậy, làm tốt cơng tác quản lý thuế có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN Mặt khác, sách thuế, dù trực tiếp hay gián tiếp có tác động đến thu nhập tổ chức kinh tế cá nhân, qua tác động đến q trình phát triển kinh tế - sở tạo nguồn thu thuế tương lai Để tăng cường ổn định số thu NSNN tương lai, công tác quản lý thuế cần ý trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế Hai là, phát huy tốt vai trò thuế kinh tế: Vai trị thuế mang tính tồn diện nhiều lĩnh vực Song, vai trị khơng mang tính khách quan, mà kết tác động từ phía người Những tác động thực thông qua nội dung, công việc cụ thể công tác quản lý thuế Ba là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân cư: Trong chế kinh tế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực tác động vào kinh tế tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân cư có ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thực tác động Nhà nước đến kinh tế Qua công tác tổ chức thực kiểm tra, tra việc chấp hành luật thuế với việc tăng cường tính pháp chế luật thuế, ý thức chấp hành luật thuế nâng cao, từ tạo thói quen “sống làm việc theo pháp luật” tầng lớp dân cư Để đạt mục tiêu đây, công tác quản lý thuế cần tuân thủ số nguyên tắc sau: - Nguyên tắc tập trung dân chủ: hệ thống thuế kết hợp nhiều sắc thuế, sắc thuế có mối quan hệ chặt chẽ nhằm mục tiêu định Vì vậy, quản lý thuế phải thực cách thống để đạt mục tiêu chung - Nguyên tắc công khai, minh bạch: thu thuế hoạt động tài Nhà nước có tác động lớn đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm đầu tư đối tượng nộp thuế Vì vậy, cơng khai minh bạch quản lý thuế nguyên tắc quan trọng nhằm phát huy vai trị kiểm tra, kiểm sốt nhân dân, hạn chế tiêu cực phát sinh ngành thuế chủ thể nộp thuế Quán triệt nguyên tắc quản lý thu thuế có nghĩa tận dụng trí tuệ nhân dân việc tham gia góp ý xây dựng sách thuế, hỗ trợ biện pháp thu thuế, đồng thời tuyên truyền hỗ trợ rộng rãi cho ĐTNT hiểu rõ quyền nghĩa vụ việc thực nghĩa vụ với Nhà nước Việc cơng khai nội dung thuế giúp giảm nhẹ công việc cho cán thuế nâng cao nhận thức cho người nộp thuế để ĐTNT thực tốt nghĩa vụ mình, đồng thời, kiểm sốt hoạt động cán thuế - Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: nguyên tắc đặt yêu cầu quan trọng, việc quản lý thuế phải đạt số thu lớn mức chi phí thấp Chi phí cho việc thực hiện, vận hành hệ thống thuế bao gồm chi phí máy quản lý chi phí tuân thủ ĐTNT Khi hệ thống thuế phức tạp chi phí vận hành lớn ngược lại, hệ thống kế toán thực tốt chi phí quản lý thuế giảm 1.1.3 Nội dung quản lý thuế Là phần quan trọng quản lý tài nhà nước, quản lý thuế cần phải xem xét nhìn nhận tầm vĩ mơ, phải bao gồm tồn cơng việc thuộc lĩnh vực lập pháp, hành pháp tư pháp thuế Tức bao gồm công việc: 1.1.3.1 Lựa chọn ban hành hệ thống Luật thuế Những cho việc lựa chọn ban hành hệ thống luật thuế: Thực tế nước giới cho thấy: hệ thống luật thuế nước gồm nhiều sắc thuế khác Việc định lựa chọn áp dụng sắc thuế kinh tế, nội dung sắc thuế xây dựng phải dựa sau đây: - Tình hình kinh tế quốc gia thời kỳ, thu nhập bình quân đầu người, cấu kinh tế, chủ trương, sách quản lý kinh tế Nhà nước… - Các vấn đề xã hội, phong tục tập quán quốc gia, kết cấu giai cấp, đời sống vật chất, văn hóa, tinh thần cộng đồng dân cư quốc gia Ngồi ra, điều kiện kinh tế mở cửa hội nhập, bên cạnh vấn đề kinh tế, xã hội quốc gia, xây dựng hệ thống thuế, cần phải xem đến vấn đề kinh tế giới khu vực Những yêu cầu hệ thống luật thuế: Để đảm bảo phát huy tốt vai trị cơng cụ thuế kinh tế, hệ thống thuế phải đảm bảo yêu cầu sau: Một hệ thống thuế phải bao quát hết nguồn thu phát sinh kinh tế Việc bao quát nguồn thu thuế thể hiện, trước hết bao quát số lượng sở, loại hoạt động, số người diện điều tiết thuế Thứ đến thuế phải bao quát hết nội dung quy mô khoản thu nhập cần điều tiết Quán triệt yêu cầu này, mặt nhằm đảm bảo tập trung tối đa nguồn thu vào NSNN, mặt khác đảm bảo bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế Hai là: hệ thống thuế nói chung sắc thuế nói riêng phải đảm bảo tính cơng Theo nhà kinh tế, tính cơng luật thuế cần phải xem xét công theo chiều ngang công theo chiều dọc; - Cơng theo chiều ngang người có điều kiện (thường xem có nhu cầu nhau) phải đối xử lĩnh vực thuế, tức phải nộp thuế giống - Cơng theo chiều dọc: người có khả kinh tế thu nhập cao phải nộp thuế nhiều người khơng có khả kinh tế thu nhập thấp Mức thu nhập tăng mức thuế phải nộp cao Ba là: nội dung sắc thuế phải đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra Nộp thuế cho Nhà nước nghĩa vụ đơn vị kinh tế cá nhân Song đối tượng nộp thuế tự giác chấp hành nghĩa vụ mình, thân họ phải hiểu luật thuế đó, phải tự tính số thuế mà họ phải nộp Muốn vậy, nội dung sắc thuế phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu mang tính phổ thơng, phù hợp với trình độ chung người nộp thuế người quản lý thuế Quán triệt u cầu cịn góp phần làm giảm chi phí hành cho hệ thống thuế 1.1.3.2 Tổ chức thực luật thuế Trên sở quan quyền lực Nhà nước phê chuẩn ban hành, luật thuế đưa vào áp dụng thực tế Có thể nói, khâu đóng vai trị định hiệu việc sử dụng công cụ thuế Nội dung công việc liên quan đến công tác tổ chức thực luật thuế bao gồm: - Tuyên truyền phổ biến luật thuế: Việc tập huấn nghiệp vu sắc thuế cho cán hệ thống hành thu thường tiến