NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ
1.1.1 Khái niệm quản lý thuế
Quản lý được định nghĩa là một công việc mà một người lãnh đạo học suốt đời không thấy chán và cũng là sự khởi đầu của những gì họ nghiên cứu. Quản lý được giải thích như là nhiệm vụ của một nhà lãnh đạo thực thụ, nhưng không phải là sự khởi đầu để họ triển khai công việc Như vậy, có bao nhiêu nhà lãnh đạo tài ba thì có bấy nhiêu kiểu định nghĩa và giải thích về quản lý Vậy suy cho cùng quản lý là gì?
Theo định nghĩa của các trường phái quản lý học: Xuất phát từ những góc độ nghiên cứu khác nhau, rất nhiều học giả trong và ngoài nước đã đưa ra giải thích không giống nhau về quản lý Cho đến nay, vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất về quản lý Đặc biệt là kể từ thế kỷ 21, các quan niệm về quản lý lại càng phong phú Các trường phái quản lý học đã đưa ra những định nghĩa về quản lý như sau:
Theo Fayel thì "Quản lý là một hoạt động mà mọi tổ chức (gia đình, doanh nghiệp, chính phủ) đều có, nó gồm 5 yếu tố tạo thành là: kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo, điều chỉnh và kiểm soát Quản lý chính là thực hiện kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo điều chỉnh và kiểm soát ấy” Trong quản lý thuế, cách tiếp cận này cũng đã được triển khai áp dụng trong thực tế và đã phát huy tác dụng, điều này thể hiện ở chỗ các cơ quan thuế có đầy đủ bộ phận như lập kế hoạch, thu thuế, kiểm tra thanh tra công tác thu thuế Tuy nhiên, ở một số nước quá trình lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, giám sát đánh giá và điều chỉnh chưa được triển khai đồng bộ, sự phối kết hợp giữa các bộ phận, tinh thần trách nhiệm của cán bộ thuế còn thấp.
Theo các học giả thuộc khối Xô Viết cũ thì “quản lý là sự tác động có chủ đích một cách thường xuyên, liên tục của chủ thể quản lý đến các đối tượng quản lý nhằm đạt được các mục tiêu đã đặt ra” Theo cách tiếp cận này vào hoạt động quản lý thuế, chính là cách các cơ quan thuế chủ yếu dùng quyền lực của mình để bắt buộc doanh nghiệp phải đóng thuế Như vậy, bản chất của quản lý thuế chính là thực hiện các tác động một chiều từ phía cơ quan quản lý đối với các ĐTNT.
Tuy nhiên cũng về khái niệm quản lý, Hard Koont lại cho rằng "Quản lý là xây dựng và duy trì một môi trường tốt giúp con người hoàn thành một cách hiệu quả mục tiêu đã định" Nếu xét theo các quan điểm này vào công tác quản lý thuế thì cách tiếp cận cũng đã được triển khai áp dụng trong thực tế Đó chính là việc cơ quan quản lý thuế xây dựng một hệ thống chính sách kinh tế thuế và quản lý thuế hợp lý, thiết lập hệ thống hạ tầng hiệu quả, đảm bảo sự kế nối giữa các cơ quan quản lý với ĐTNT, thiết lập hệ thống chính sách và quản lý thuế đồng bộ, thông suốt Thực hiện theo cách này không phải quốc gia nào cũng đủ khả năng triển khai bởi lẽ muốn công tác quản lý thuế hiệu qua đòi hỏi các nước phải có trình độ phát triển nhất định cả về cơ sở hạ tầng và con người.
Như vậy, với mỗi cách tiếp cận khác nhau thì có những ưu điểm và nhược điểm riêng, do vậy tùy vào hoàn cảnh điều kiện phát triển kinh tế - xã hội trong từng giai đoạn mà vận dụng và lựa chọn hình thức tiếp cận cho phù hợp Cũng dựa trên các cách tiếp cận trên thì có thể hiểu “quản lý thuế là việc tổ chức, điều khiển hoạt động thu thuế nhằm thực hiện các chính sách thuế để đạt được các mục tiêu đã định”.
1.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc của quản lý thuế
Xét một cách tổng thể thì hệ thống thuế bao gồm 2 bộ phận chính:
- Hệ thống chính sách thuế: Gồm các sắc thuế được ban hành dưới hình thức Luật, Pháp lệnh Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế
- Hệ thống quản lý thuế: gồm các phương pháp, hình thức quản lý thu thuế, các công cụ quản lý (các qui định, qui trình, biện pháp nghiệp vụ, phương tiện quản lý), cơ cấu tổ chức bộ máy (các bộ phận, các đơn vị thuộc cơ quan thuế các cấp trực tiếp hay gián tiếp thực hiện chức năng quản lý thuế và mối quan hệ giữa chúng), đội ngũ cán bộ, công chức thuế và các cơ quan khác có liên quan đến công tác thuế theo qui định của pháp luật Trong đó, cơ cấu tổ chức bộ máy và đội ngũ cán bộ thuế (gọi chung là bộ máy quản lý thuế) là một bộ phận cực kỳ quan trọng trong hệ thống quản lý thuế.
Do đó, cần thiết phải tổ chức, triển khai công tác quản lý thuế sao cho quản lý thuế là một khâu quan trọng trong công tác quản lý thuế, bao gồm việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy và phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, nhằm xây dựng hệ thống quản lý thuế khoa học, phù hợp, đảm bảo tính thống nhất, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế nhằm thực thi chính sách, pháp luật thuế một cách nghiêm minh, bảo đảm thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Công tác quản lý thuế trong nền kinh tế quốc dân nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau:
Một là, tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu Ở hầu hết các quốc gia trên thế giới, số thu bằng thuế hàng năm chiếm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu của NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN.
Mặt khác, các chính sách thuế, dù trực tiếp hay gián tiếp đều có tác động đến thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, qua đó tác động đến quá trình phát triển kinh tế - cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Để tăng cường và ổn định số thu của NSNN trong tương lai, trong công tác quản lý thuế cũng cần chú ý duy trì và phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế.
Hai là, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế: Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Song, những vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con người Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế.
Ba là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư: Trong cơ chế kinh tế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của các tổ chức kinh tế và dân cư sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện những tác động của Nhà nước đến nền kinh tế Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế của các luật thuế, ý thức chấp hành các luật thuế được nâng cao, từ đó tạo ra thói quen “sống và làm việc theo pháp luật” trong mọi tầng lớp dân cư. Để đạt được các mục tiêu trên đây, công tác quản lý thuế cần tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản sau:
- Nguyên tắc tập trung dân chủ: hệ thống thuế được kết hợp bởi nhiều sắc thuế, các sắc thuế có mối quan hệ hết sức chặt chẽ với nhau nhưng lại nhằm những mục tiêu nhất định Vì vậy, quản lý thuế phải được thực hiện một cách thống nhất để đạt được những mục tiêu chung
- Nguyên tắc công khai, minh bạch: thu thuế là một hoạt động tài chính của Nhà nước có tác động rất lớn đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tư của đối tượng nộp thuế Vì vậy, công khai minh bạch trong quản lý thuế là một trong những nguyên tắc hết sức quan trọng nhằm phát huy vai trò kiểm tra, kiểm soát của nhân dân, hạn chế được tiêu cực phát sinh trong ngành thuế và các chủ thể nộp thuế Quán triệt nguyên tắc này trong quản lý thu thuế có nghĩa là tận dụng trí tuệ của nhân dân trong việc tham gia góp ý xây dựng chính sách thuế, hỗ trợ các biện pháp thu thuế, đồng thời tuyên truyền hỗ trợ rộng rãi cho ĐTNT hiểu rõ về quyền và nghĩa vụ của mình trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình với Nhà nước Việc công khai các nội dung về thuế giúp giảm nhẹ công việc cho cán bộ thuế và nâng cao nhận thức cho người nộp thuế để ĐTNT thực hiện tốt nghĩa vụ của mình, đồng thời, có thể kiểm soát hoạt động của các cán bộ thuế.
QUẢN LÝ THUẾ TNDN
1.2.1 Tổng quan về thuế TNDN
Có nhiều tiêu chí để phân loại thuế Trong đó chủ yếu dựa vào cơ sở thuế để phân loại Theo tiêu chí này, thuế được chia ra làm 3 loại chủ yếu:
Thuế thu nhập: là loại thuế điều tiết lên thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân Thu nhập thường gắn với một chủ thể nhất định, xác định trong khoảng thời gian nhất định (thường là một năm), đều được lượng hóa dưới hình thức giá trị bằng tiền Thu nhập được hình thành trong quá trình phân phối và phân phối lại hay thu nhập còn được hiểu là tổng thể các giá trị mà một chủ thể nào đó nhận được thông qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời gian nhất định không phân biệt nguồn hình thành từ lao động, tài sản hay đầu tư Tác dụng chủ yếu của nó là thực hiện điều tiết thu nhập và đảm bảo công bằng trong phân phối.
Thuế tài sản: là loại thuế điều tiết và tài sản mà không tính tới thu nhập do tài sản đó tạo ra mà chủ yếu người ta nhìn đến giá trị của tài sản Thuế này đánh vào việc nắm giữ hay chuyển nhượng tài sản, như thuế tài sản ở một số nước trên thế giới, thuế trước bạ, thuế chuyển quyền sử dụng đất ở Việt Nam.
Thuế tiêu dùng là loại thuế điều tiết vào việc tiêu thụ, sử dụng các sản phẩm hàng hóa dịch vụ Do loại thuế này điều tiết gián tiếp vào người tiêu dùng thông qua giá cả hàng hóa và dịch vụ nên tác dụng chủ yếu của nó là nhằm hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng theo cơ cấu hàng hóa và dịch vụ.
Thuế TNDN là một loại thuế thuộc loại thuế thu nhập Nó được hầu hết các quốc gia trên thế giới sử dụng vì tính hiệu quả và khả năng bao quát hết nguồn thu Thuế thu nhập bao gồm thuế TNDN (thuế thu nhập công ty) và thuế thu nhập cá nhân Trong đó thuế TNDN là loại thuế trực thu được tính trên lợi nhuận của công ty trong kỳ kinh doanh hay nó là loại thuế tính trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ. Thuế suất để tính thuế TNDN có thể là thuế suất tỷ lệ cố định, có thể là thuế suất lũy tiến hay thuế suất lũy thoái trên từng đối tượng chịu thuế khác nhau.
1.2.1.2 Đặc điểm của thuế TNDN Để hiểu rõ hơn về thuế TNDN ta xét đến đặc điểm của thuế TNDN
- Thuế TNDN là loại thuế trực thu: thuế trực thu là loại thuế trực tiếp điều tiết lên thu nhập của chủ thể nộp thuế Trong trường hợp này chủ thể nộp thuế là các tổ chức kinh tế Đối với thuế trực thu thì người nộp thuế và người chịu thuế đồng thời là một Nghĩa là thu nhập của người nộp thuế mà cụ thể là phần lợi nhuận của doanh nghiệp bị giảm đi.
- Thuế TNDN có mức động viên vào ngân sách cao Thực chất của thuế TNDN là thuế đánh vào thu nhập từ vốn chủ sở hữu trong khu vực công ty. Doanh nghiệp có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều và ngược lại doanh nghiệp có thu nhập thấp, gặp khó khăn được giảm thuế, thậm chí là miễn thuế Do vậy, mức động viên của thuế TNDN vào NSNN phụ thuộc lớn vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và quy mô lợi nhuận của doanh nghiệp Đặc biệt ở những nước đang phát triển như Việt nam hiện nay thì đây là một nguồn thu quan trọng.
- Thuế TNDN chỉ đánh vào phần còn lại sau khi đã trừ đi những khoản chi phí hợp lý, hợp lệ có liên quan Đặc điểm này làm cho thuế TNDN khác với các loại thuế khác là được khấu trừ đi những chi phí hợp lý hợp lệ có liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Chi phí được khấu trừ trong thu nhập chịu thuế, mỗi yếu tố chi phí được khấu trừ đều có hiệu quả trực tiếp tới thuế TNDN Do đó hầu hết các quốc gia, khi xây dựng chính sách thuế TNDN đều đặc biệt quan tâm tới cách xác định các yếu tố được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Để xác định chính xác các loại chi phí này phải chú ý tới các yêu cầu:
+ Các khoản được tính vào chi phí hợp lý phải là những yếu tố chi phí có liên quan trực tiếp tới hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
+ Các chi phí được trừ phải là những chi phí thực chi trong điều kiện thời gian và không gian nhất định.
+ Các khoản chi phí được khấu trừ phải dựa trên cơ sở định mức hợp lý và hợp lệ bao gồm toàn bộ những chi phí về lao động, vật tư, khấu hao TSCĐ,lãi vay, thuế và các chi phí hợp lý khác.
1.2.1.3 Vai trò của thuế TNDN trong hệ thống thuế
- Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng cho NSNN:
Vai trò đầu tiên phải kể đến của thuế đó là “công cụ để huy động nguồn lực tài chính vào NSNN” Trong tổng nguồn thu của NSNN hàng năm thì thuế thường chiếm một tỷ trọng đáng kể (Ở hầu hết các nước, thuế thường chiếm tỷ trọng lớn từ 80 – 90% ngân sách quốc gia) Do vậy người ta nói rằng
“thuế là nguồn thu quan trọng cho NSNN”, là nguồn thu quan trọng nhất để duy trì bộ máy Nhà nước hoạt động Trong tổng số thu vào NSNN qua thuế thì có sự đóng góp của nhiều loại thuế, phí và lệ phí khác nhau, trong đó thuế TNDN là loại thuế có phạm vi điều tiết rộng lên tất cả các doanh nghiệp không phân biệt mọi hình thức sở hữu, doanh nghiệp trong nước hay doanh nghiệp nước ngoài Mặt khác quy mô của doanh nghiệp ngày càng mở rộng cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế Do vậy đây là nguồn thu rất lớn cho NSNN Đặc biệt ở các nước đang phát triển thì nguồn thu từ thuế chủ yếu là thuế TNDN, còn lại là thuế tiêu dùng, riêng thuế thu nhập cá nhân và thuế tài sản chiếm một tỷ trọng rất nhỏ.
- Thuế TNDN là công cụ quan trọng để điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh.
Thông qua các quy định về thuế chính phủ có thể khuyến khích hoặc kìm hãm ngành nghề hoặc lĩnh vực sản phẩm nào đó Nếu những ngành nghề mà được chính phủ khuyến khích thì mức thuế suất điều tiết lên những sản phẩm đó sẽ thấp và các quy định về thuế được nới lỏng Còn nếu không khuyến khích thì thuế suất đó sẽ ở mức cao và các quy định về thuế sẽ chặt chẽ Do vậy điều này sẽ ảnh hưởng trực tiếp lên hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Với những mặt bị hạn chế đó, trừ khi nó đem lại lợi nhuận cực lớn, còn không doanh nghiệp đó sẽ sản xuất ít đi hoặc chuyển sang lĩnh vực khác Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, thuế TNDN góp phần định hướng cho các nhà kinh doanh đầu tư vào các lĩnh vực mà nhà nước cần khuyến khích đầu tư nhằm đảm bảo cơ cấu kinh tế hợp lý Thuế TNDN còn góp phần khuyến khích thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển thông qua cơ sở kinh doanh mới thành lập trong một thời gian nhất định nhằm giảm bớt những khó khăn ban đầu khi khởi nghiệp Mặt khác, thông qua hoàn thuế TNDN đối với các nhà đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, thông qua việc tính trừ những khoản chi phí hợp lý hợp lệ … đã khuyến khích doanh nghiệp đầu tư theo chiều rộng và theo chiều sâu, thúc đẩy tăng cường hạch toán kinh tế, tạo điều kiện nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp Như vậy thuế TNDN thực sự là công cụ hữu hiệu để thực hiện điều tiết vĩ mô trong nền kinh tế hợp lý theo ngành và vùng lãnh thổ.
- Chính sách thuế TNDN còn tham gia thực hiện công bằng xã hội vì chính sách này được áp dụng chung cho mọi thành phần kinh tế, không kể thành phần kinh tế đó thuộc sở hữu tư nhân hay sở hữu Nhà nước, không kể doanh nghiệp đó có vốn đầu tư trong nước hay doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.
- Thuế TNDN là công cụ kiểm tra kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thuế TNDN có vai trò này bởi vì nó là một sắc thuế cụ thể “nắm” được doanh nghiệp một cách tương đối nhất thông qua các báo cáo Tài chính của doanh nghiệp mà cụ thể là báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh Xuất phát từ vai trò này là việc tổ chức, thực hiện các luật thuế Các doanh nghiệp muốn hoạt động được thì phải có đơn xin đăng ký kinh doanh và được ghi vào sổ thuế Qua đó cơ quan thuế phát hiện ra những sai trái, vi phạm của doanh nghiệp khi không thực hiện đúng luật thuế hoặc đưa ra biện pháp tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp.
1.2.2 Nội dung quản lý thuế TNDN
1.2.2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế ĐTNT là chủ thể một bên đóng vai trò chủ đạo trong quan hệ pháp luật thuế Đây là chủ thể có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết và trực tiếp sáng tạo, quản lý các lợi ích vật chất được hình thành trong xã hội Cũng như các chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật khác, để trở thành ĐTNT trong quan hệ pháp luật thuế đòi hỏi các tổ chức, cá nhân phải hội đủ năng lực chủ thể đánh dấu quyền sở hữu với giá trị mà mình tạo lập mà từ đó nhà nước có cơ sở để điều tiết thuế Vì quyền sở hữu được xem là quyền tối cao và thiêng liêng để thực hiện quyền con người, cho nên khi nhà nước điều tiết cũng phải tôn trọng quyền sở hữu của ĐTNT
NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ TNDN
Hoạt động quản lý thuế TNDN chịu ảnh hưởng của nhiều nhân tố khác nhau Mỗi nhân tố có những tác động nhất định, có thể là tích cực cũng có thể là tiêu cực đến công tác quản lý thuế TNDN Việc xem xét các nhân tố này sẽ giúp các nhà quản lý hiểu rõ hơn những thuận lợi, khó khăn mà mình đang gặp phải trong quản lý để có được những biện pháp thích hợp.
1.3.1 Nhóm nhân tố chủ quan
Bộ máy và quy trình quản lý thu thuế TNDN: là một bộ phận của hoạt động quản lý thuế nói chung, hoạt động quản lý thuế TNDN không phải là nhiệm vụ, chức năng của một phòng ban, đơn vị riêng lẻ mà là sự kết hợp đồng thời của các bộ phận trong quy trình thu thuế cũng như của các phòng ban từ trên xuống dưới Quy trình quản lý thu thuế hợp lý, bộ máy quản lý hoạt động thống nhất, đồng bộ là một trong những điều kiện cơ bản để thực hiện tốt công tác quản lý thuế. Điều kiện vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế: hoạt động quản lý thuế gồm nhiều công việc như: liên hệ với ĐTNT, tuyên truyền phổi biến văn bản pháp luật, tiếp nhận tờ khai đăng ký thuế và tờ khai thuế, tiến hành nhập tờ khai đăng ký, cấp mã số thuế, kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra quyết toán thuế, liên hệ với các phòng ban, các cơ quan có liên quan, trao đổi thông tin với nước ngoài Đây đều là những công việc tỉ mỉ, mất nhiều thời gian, đòi hỏi tính chính xác cao, lại đòi hỏi phải được tiến hành nhanh để nắm chắc nguồn thu Do đó, cơ sở vật chất kỹ thuật của cơ quan thuế càng hiện đại, hoạt động quản lý càng hiệu quả, chính xác, nhanh chóng vừa tiết kiệm thời gian và chi phí, vừa an toàn và hiệu quả.
Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về thuế: Công tác tuyên truyền, phố biến kiến thức về thuế giúp ĐTNT kịp thời cập nhật các thông tin,hiểu rõ các quy định và thực hiện chính sách thuế, từ đó nâng cao hiệu quả của hoạt động quản lý thuế Công tác này càng sâu rộng, ĐTNT càng am hiểu kiến thức về thuế, từ đó hỗ trợ cán bộ thuế trong công tác quản lý Ở các nước công tác tuyên truyền, giải thích, phổ biến kiến thức thuế rộng rãi và hiệu quả,ĐTNT còn cảm thấy tự hào vì được nộp thuế cho NSNN.
Trình độ, tác phong làm việc, đạo đức nghề nghiệp của cán bộ thuế: thuế TNDN là sắc thuế tác động trực tiếp tới quyền lợi của các doanh nghiệp vì vậy đòi hỏi cán bộ thuế phải có chuyên môn, nghiệp vụ cao để giải đáp vướng mắc của ĐTNT, xử lý linh hoạt trong các tình huống Bên cạnh đó, đạo đức nghề nghiệp, thái độ cư xử với ĐTNT cũng rất quan trọng.
Trình độ hiểu biết, ý thức chấp hành pháp luật của ĐTNT: đây là một trong những điều kiện quyết định tính hiệu quả của công tác quản lý thuế TNDN Nếu ĐTNT nắm được chính sách thuế, có ý thức tuân thủ pháp luật thuế và thực hiện theo các yêu cầu đã đặt ra sẽ giúp công tác quản lý thuế của cơ quan thuế trở nên dễ dàng, thuận lợi hơn Ngược lại, nếu như ĐTNT kém hiểu biết sẽ gây nhiều khó khăn cho công tác quản lý thuế của cơ quan thuế.
1.3.2 Nhóm nhân tố khách quan
Chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước: Ở các nước đang phát triển, chính sách kinh tế vĩ mô của Nhà nước có những tác động quan trọng đối với công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNDN nói riêng Cụ thể các giải pháp tăng cường quản lý kinh tế - xã hội như các giải pháp tăng cường quản lý, giám sát hoạt động đầu tư, hoạt động của thị trường chứng khoán, giải pháp tăng cường thanh toán không dùng tiền mặt, giải pháp quản lý hoá đơn, chứng từ có tác động tích cực trong việc quản lý và giám sát thu nhập, và do đó tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế TNDN.
Hệ thống văn bản pháp quy về thuế của Nhà nước: Các văn bản pháp quy về thuế là cơ sở pháp lý để hướng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ về thuế và là căn cứ để kiểm tra, xử phạt những trường hợp vi phạm.Nếu hệ thống văn bản này đầy đủ, hoàn chỉnh, dễ hiểu sẽ tăng thêm tính khả thi của loại thuế đó, ngược lại hệ thống văn bản này không đầy đủ, không hoàn chỉnh, khó hiểu, không thống nhất sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế Đặc biệt đối với thuế TNDN là loại thuế có tác động rất lớn tới nhiều thành phần kinh tế trong một quốc gia thì hệ thống văn bản pháp quy càng đòi hỏi phải chặt chẽ hoàn chỉnh. Điều kiện kinh tế, môi trường pháp lý của mỗi nước: điều kiện kinh tế có ảnh hưởng rất lớn tới hoạt động quản lý thuế TNDN .
Môi trường pháp lý của mỗi quốc gia cũng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế Một quốc gia có môi trường pháp lý hoàn chỉnh sẽ giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước của ĐTNT tốt hơn do ý thức của người dân cũng như do tính cưỡng chế của thuế cao, không có khe hở để các ĐTNT có thể trốn thuế Ngược lại, sự thiếu hụt trong các quy định về quản lý cũng như các biện pháp cưỡng chế thuế sẽ làm giảm đáng kể tính tuân thủ của các ĐTNT và do đó sẽ làm cho công tác quản lý thuế đạt hiệu quả không cao.
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM
THỜI KỲ TỪ SAU CẢI CÁCH THUẾ BƯỚC I NĂM 1990 ĐẾN NĂM 2003
Cùng với công cuộc cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới Vì vậy, nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới, Luật thuế TNDN đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức
Trong giai đoạn này, do là giai đoạn đầu triển khai thực hiện Luật thuế TNDN nên về cơ bản hệ thống thuế TNDN mới chỉ tập trung vào mảng nghiên cứu xây dựng chính sách thuế TNDN bao gồm quy định về ĐTNT, cách tính thuế, miễn, giảm thuế, quy định cách xác định doanh thu, chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN Với phạm vi điều chỉnh các tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN, Luật thuế TNDN giai đoạn này tập trung vào hai nhóm đối tượng chính là thể nhân và pháp nhân kinh doanh, trong đó mức độ ưu đãi thuế TNDN tập trung vào hai khu vực chính là DNNN và DNTN Mục tiêu khi ban hành chính sách thuế vào các đối tượng này nhằm bao quát và điều tiết được tất cả các khoản thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của tổ chức, cá nhân kinh doanh trong cơ chế thị trường, khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài và các tổ chức, cá nhân trong nước tiết kiệm vốn cho đầu tư phát triển kinh doanh qua các chế độ miễn, giảm thuế Về ưu đãi thuế TNDN: thuế suất thuế TNDN có phân biệt đối với từng thành phần kinh tế Cụ thể: đối với DNTN áp dụng thuế suất thuế TNDN 32% Đối với doanh nghiệp có thu nhập cao do lợi thế khách quan mang lại, phần thu nhập còn lại sau khi nộp thuế TNDN phải nộp thuế TNDN bổ sung với thuế suất là 25%; đối với doanh nghiệp có vốn ĐTNN áp dụng thuế suất thuế TNDN 25%, đồng thời có quy định thu thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài áp dụng đối với các nhà ĐTNN chuyển lợi nhuận ra nước ngoài.
Chính vì chủ trương cần thu hút mạnh vốn đầu tư của mọi thành phần kinh tế của Nhà nước nên công tác quản lý thuế TNDN thời kỳ này chưa được coi trọng, theo đó các nội dung về quản lý thuế TNDN được quy định ngay tại các văn bản pháp luật thuế TNDN nhưng nội dung quy định còn sơ lược và mang tính nguyên tắc để cơ quan thuế và ĐTNT có thể tham chiếu trong quá trình triển khai các quy định của Luật thuế TNDN Mặc dù công tác quản lý thuế chưa được chú trọng, tuy nhiên các quy định của chính sách thuế TNDN thời kỳ này đã góp phần làm gia tăng đáng kể số lượng dự án, nguồn vốn thực hiện cũng như tạo ra nhiều việc làm cho người lao động trong nước Cụ thể, đối với khu vực đầu tư trong nước, theo thống kê chưa đầy đủ, kể từ năm
1996 đến hết năm 2003, số lượng dự án được cấp CNƯĐĐT theo Luật khuyến khích đầu tư trong nước đã tăng nhanh một cách đáng kể Sau 6 năm thực hiện Luật thuế TNDN và 9 năm thực hiện Luật khuyến khích đầu tư trong nước, cả nước đã có 12.638 dự án được cấp Giấy CNƯĐĐT, với tổng số vốn đầu tư thực hiện trên 192.484 tỷ đồng (tương đương trên 12,8 tỷUSD), thu hút 1.516.456 lao động Tính bình quân mỗi dự án có số vốn đầu tư khoảng 15,2 tỷ đồng và thu hút 120 lao động.
Bảng 1: Kết quả tổng hợp tỷ trọng vốn thực hiện khu vực đầu tư trong nước giai đoạn từ
Năm Số dự án Số vốn thực hiện Số lao động
Nguồn: Tổng hợp thông tin từ báo cáo của các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương gửi Bộ KH&ĐT Đối với khu vực đầu tư nước ngoài, thời kỳ 1991 – 1995 có 317 lượt dự án tăng vốn với số vốn tăng thêm đạt trên 2 tỷ USD Riêng thời kỳ 1996-
2000 có trên 800 dự án ĐTNN tăng vốn mở rộng kinh doanh, với số vốn tăng thêm đạt 3,95 tỷ USD, gấp 1,8 lần quy mô tăng vốn của 5 năm trước Trong giai đoạn từ 2001 đến 2005, mặt dù quy mô ĐTNN giảm so với giai đoạn trước nhưng quy mô tăng vốn vẫn chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng vốn ĐTNN vào Việt Nam, có 1839 lượt dự án tăng vốn với số vốn tăng thêm đạt gần 6,4 tỷ USD, bằng 58% vốn đầu tư cấp mới trong giai đoạn này
Về tình hình thực hiện đầu tư, thời kỳ 1991 – 1995 vốn ĐTNN thực hiện đạt 7,15 tỷ USD, thời kỳ 1996 – 2000 đạt 13,4 tỷ USD, thời kỳ từ 2001 đến 2005 đạt trên 13 tỷ USD Nhìn chung vốn đầu tư thực hiện của doanh nghiệp Việt Nam trong các liên doanh, hợp doanh với nước ngoài không cao, chỉ chiếm tỷ trọng trên dưới 10% tổng vốn đầu tư thực hiện từ 1988 đến
2005 Với tình hình thư hút và thực hiện vốn ĐTNN như trên, ĐTNN đã kịp thời bổ sung nguồn vốn quan trọng cho đầu tư phát triển, góp phần đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế Trong thời kỳ 1996-2000, vốn đầu tư thực hiện chiếm 24% tổng vốn đầu tư toàn xã hội, tăng 86,6% so với giai đoạn 1991-
1995 Khu vực ĐTNN có tỉ lệ đóng góp trong GDP tăng dần, nếu năm 1992 đóng góp của khu vực ĐTNN vào GDP là 2% thì năm 1996 đã tăng lên 7,4%,năm 2000 là 12,7%, năm 2001 là 13,1%, năm 2002 là 13,9%; năm 2003 là14,3%.
THỜI KỲ TỪ NĂM 2004 ĐẾN KHI LUẬT QUẢN LÝ THUẾ RA ĐỜI NĂM 2006
2.2.1 Nội dung quản lý thuế TNDN
Luật thuế TNDN đã được Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10 tháng 5 năm 1997 để thay thế cho Luật thuế lợi tức và chính thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/1999 Sau gần 5 năm thực hiện, để nhằm thống nhất điều chỉnh giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi hơn trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 3 thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003
Qua 4 năm thực hiện, Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 đã đạt được mục tiêu sửa đổi đề ra và đánh dấu bước ngoặt quan trọng về cải thiện môi trường đầu tư, sản xuất kinh doanh, đồng thời đảm bảo nguồn động viên nhằm đáp ứng nhu cầu chi NSNN cho phát triển và bảo vệ đất nước Về công tác quản lý thuế giai đoạn này, vẫn giống như thời kỳ trước, Nhà nước tập trung chủ yếu vào công tác xây dựng chính sách thuế TNDN bao gồm quy định về ĐTNT, cách tính thuế, miễn, giảm thuế, quy định cách xác định doanh thu, chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN mà chưa đề cao vai trò của công tác quản lý thuế TNDN Vì vậy, hệ thống thuế TNDN không có quy định tách bạch các nội dung về chính sách thuế với nội dung quản lý thuế. Tuy nhiên, tại văn bản Luật TNDN đã cụ thể hơn các nội dung về quản lý thuế so với thời kỳ trước Đó là bổ sung các quy định nhằm làm rõ hơn vai trò, nhiệm vụ của ĐTNT và cơ quan thuế trong quá trình triển khai thực hiện Luật thuế TNDN Mặc dù vậy, các quy định này cũng chỉ mang tính nguyên tắc để cơ quan thuế và ĐTNT có thể tham chiếu trong quá trình triển khai các quy định của Luật thuế TNDN, như:
- Về ĐTNT: các quy định chỉ có tính nguyên tắc cơ bản về trách nhiệm của cơ sở kinh doanh như cơ sở kinh doanh phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, kê khai đầy đủ doanh thu, chi phí, thu nhập theo đúng chế độ, nộp đầy đủ, đúng hạn tiền thuế, các khoản tiền phạt vào ngân sách nhà nước theo thông báo của cơ quan thuế, cung cấp tài liệu, sổ kế toán, báo cáo kế toán, hóa đơn, chứng từ có liên quan đến việc tính thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế, mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ theo giá thị trường Khi kê khai thuế, cơ sở kinh doanh phải căn cứ vào kết quả sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo tự kê khai doanh thu, chi phí,thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp cả năm, có chia ra từng quý theo mẫu của cơ quan thuế hoặc đối với cơ sở kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ thì số thuế phải nộp hàng tháng được tính theo chế độ khoán doanh thu và tỷ lệ thu nhập chịu thuế phù hợp với từng ngành, nghề do cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định Khi nộp thuế, cơ sở kinh doanh tạm nộp số thuế hàng quý theo bản tự kê khai hoặc theo số thuế cơ quan thuế ấn định đầy đủ, đúng hạn vào NSNN
- Về phía cơ quan thuế: Luật thuế TNDN quy định sơ lược các nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan thuế là hướng dẫn cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế, nộp thuế theo đúng quy định, thông báo cho cơ sở kinh doanh về việc chậm nộp tờ khai, chậm nộp thuế và quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế, kiểm tra, thanh tra việc kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh, bảo đảm thực hiện đúng quy định của pháp luật, xử lý vi phạm hành chính về thuế và giải quyết khiếu nại về thuế, yêu cầu cơ sở kinh doanh cung cấp sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế; yêu cầu ngân hàng, tổ chức tín dụng khác và tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp tài liệu có liên quan đến việc tính thuế, nộp thuế, lưu giữ và sử dụng số liệu, tài liệu mà cơ sở kinh doanh và đối tượng khác cung cấp theo chế độ quy định.
Ngoài ra, Luật thuế TNDN có quy định cho phép cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định thu nhập chịu thuế trong một số trường hợp doanh nghiệp không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, không kê khai hoặc kê khai không đúng căn cứ để tính thuế hoặc không chứng minh được căn cứ đã ghi trong tờ khai theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc từ chối việc xuất trình sổ kế toán, hóa đơn, chứng từ và tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp;
Tuy nhiên, Luật thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn không quy định rõ việc triển khai luật thuế TNDN như thế nào, việc xử lý vi phạm cũng chưa có cơ sở thống nhất Đồng thời, quyền hạn của cơ quan thuế trong xử phạt hành chính đối với hoạt động trốn, lậu thuế, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cũng chưa rõ, chưa quy định đủ thẩm quyền
Thực tiễn công tác quản lý thu thuế TNDN theo Luật thuế TNDN năm
2003 cho thấy bước đầu đã có sự chuyển biến tích cực, giai đoạn từ năm 2004 đến năm 2007, mặc dù có sự điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 32% xuống còn 28% nhưng số thu thuế TNDN hàng năm vẫn đảm bảo tăng trưởng thể hiện trên các mặt sau đây:
Một là, trước đây cơ quan thuế tính thuế, ra thông báo thuế cho doanh nghiệp để doanh nghiệp thực hiện nộp thuế theo thông báo thuế Nay chuyển đổi sang cơ chế doanh nghiệp tự khai, tự tính, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật, các quy định về xử phạt, cũng như các biện pháp chế tài đã từng bước hoàn thiện Việc thực hiện cơ chế này đã giảm bớt được thủ tục hành chính, tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động trong việc kê khai, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, góp phần tạo điều kiện cho cơ quan thuế tăng cường kiểm tra giám sát, cũng như chống thất thu cho NSNN Việc chuyển cơ chế này đã tạo điều kiện cho cơ quan thuế tập trung nguồn lực phục vụ cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ và kiểm tra giám sát doanh nghiệp thực hiện tốt các quy định của pháp luật về thuế
Hai là, luật thuế TNDN được sửa đổi đã tạo môi trường đầu tư thông thoáng và hấp dẫn hơn, theo đó số lượng doanh nghiệp, quy mô đầu tư đều tăng do môi trường đầu tư hấp dẫn Cùng với việc giảm thuế suất, các quy định về căn cứ tính thuế được quy định rõ ràng, minh bạch hơn trước đã tạo điều kiện và khuyến khích các doanh nghiệp tự giác hạch toán, kê khai đầy đủ rõ ràng.
Việc giao quyền tự chủ cho doanh nghiệp trong việc tự xác định các điều kiện để được hưởng ưu đãi thuế TNDN mà không cần cấp Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư, xoá bỏ cơ chế “xin, cho” nên đã tạo một bước tiến lớn trong cải cách quản lý hành chính về đầu tư và thuế theo hướng rõ ràng, minh bạch giữa quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp với trách nhiệm của Nhà nước
Ba là, đã hình thành một hệ thống tổ chức quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN thống nhất trong cả nước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt, chịu sự lãnh đạo song trùng của ngành dọc và cấp uỷ, chính quyền địa phương Đội ngũ cán bộ quản lý thuế được đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ quản lý và phẩm chất Đồng thời trong quản lý, cơ quan thuế đã áp dụng công nghệ tin học và quản lý thuế Do đó hiệu lực, hiệu quả của bộ máy quản lý thuế ngày càng được nâng cao, góp phần quyết định vào việc hoàn thành và hoàn thành vượt mức dự toán thu ngân sách nhà nước hàng năm đã được Quốc hội thông qua.
Như vậy, công tác quản lý thuế đã có những chuyển biến tích cực theo hướng rõ ràng, công khai, dân chủ và minh bạch hơn Từng bước củng cố, mở rộng áp dụng chế độ kế toán hoá đơn chứng từ đối với các thành phần kinh tế, đặc biệt là đối với thành phần kinh tế tư nhân, từ đó tình trạng thất thu ngân sách đã giảm nhiều so với trước đây Trong bối cảnh kinh tế xã hội trong nước, quốc tế có nhiều yếu tố không thuận lợi nhưng công cuộc cải cách hệ thống thuế TNDN đã góp phần tích cực vào việc ổn định và phát triển kinh tế xã hội theo đường lối chính sách của Đảng và Nhà nước, công tác quản lý thuế TNDN đã góp phần tăng thu ngân sách, phù hợp với sự chuyển đổi của nền kinh tế theo cơ chế thị trường và thực hiện đúng lộ trình hội nhập quốc tế.
Theo số liệu thống kê, số thu thuế TNDN (không kể thu thuế TNDN từ dầu khí) vẫn tiếp tục tăng qua các năm: năm 2003 thu 21.147 tỷ đồng; năm
2004 thu 24.201 tỷ đồng; năm 2005 thu 28.729 tỷ đồng; năm 2006 thu 33.663 tỷ đồng; năm 2007 thu 39.469 tỷ đồng, tốc độ tăng bình quân hàng năm gần 17% (tăng cao hơn tốc độ tăng trưởng kinh tế) Số liệu chi tiết như sau:
Bảng 2: Tổng hợp số thu thuế TNDN giai đoạn 2004-2007 Đơn vị: tỷ đồngn v : t ị: tỷ đồng ỷ đồng đồngng
I/ Tổng thu NSNN (nội địa) 115.459 153.139 181.359 228.750 251.278
3/ DN có vốn đầu tư NN 3.582 4.685 5.675 7.311 8.872
III/Thuế TNDN không kể dầu thô 21.147 23.540 28.125 33.973 37.930
Tốc độ tăng so năm trước (%) 19,9% 11,3% 19,4% 20,7% 11,6%
(Nguồn số liệu: số liệu thống kê của Tổng cục Thuế, Bộ Tài chính) Tóm lại, trong điều kiện nguồn thu từ thuế nhập khẩu giảm dần, sự ổn định về nguồn thu thuế TNDN cùng với các nguồn thu quan trọng khác đã góp phần bảo đảm số thu cho NSNN nên giữ vững khả năng tự lực của NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho phát triển kinh tế - xã hội.
2.2.3 Nguyên nhân đạt được các thành tựu này Để đạt được các thành tựu đáng kể trên, nguyên nhân cơ bản là do:
- Các nội dung về quản lý thuế đã được quy định trong các văn bản pháp luật về thuế tạo cơ sở pháp lý cho việc tổ chức thực hiện quản lý thuế
TNDN, cụ thể tại các văn bản pháp luật hướng dẫn luật thuế TNDN và các văn bản liên quan đã quy định như sau:
THỜI KỲ TỪ KHI LUẬT QUẢN LÝ THUẾ RA ĐỜI ĐẾN NAY
- Về quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan thuế: Luật quản lý thuế ra đời đã quy định rõ nhiệm vụ, trách nhiệm quyền hạn của cơ quan thuế trong việc quản lý thuế TNDN, theo đó cơ quan thuế có nhiệm vụ hướng dẫn các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ đăng ký, kê khai nộp thuế TNDN theo quy định, kiểm tra, thanh tra việc kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh, xử lý vi phạm hành chính và giải quyết khiếu nại về thuế, đồng thời có quyền yêu cầu cơ sở kinh doanh cung cấp sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ và hồ sơ tài liệu khác có liên quan tới việc tính thuế, nộp thuế, yêu cầu các tổ chức tín dụng, ngân hàng và tổ chức cá nhân có liên quan đến việc tính thuế và nộp thuế.
Ngoài ra, trong một số trường hợp, Luật trao quyền cho cơ quan thuế được ấn định thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh như các cơ sở kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, không kê khai hoặc kê khai không đúng căn cứ để tính thuế; không chịu xuất trình sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ, kinh doanh không giấy phép Ngoài biện pháp ấn định thuế, cơ quan thuế có thể sử dụng biện pháp xác định thu nhập chịu thuế của cơ sở thường trú của Công ty nước ngoài trên cơ sở doanh thu trong kỳ của cơ sở thường trú tại Việt Nam và tổng doanh thu trong kỳ của công ty nước ngoài và tổng thu nhập trong kỳ của cong ty nước ngoài.
- Về cơ sở nộp thuế, Luật cũng quy định cụ thể trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền lợi của ĐTNT trong quá trình thực hiện các nghĩa vụ thuế TNDN đối với nhà nước Đó là:
Quyền đăng ký thuế TNDN: theo đó cơ sở kinh doanh đăng ký thuế
TNDN cùng với đăng ký thuế GTGT Đối với các Tổng công ty, các công ty khi đăng ký thuế phải khai rõ các đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập và các đơn vị trực thuộc hạch toán báo sổ Các đơn vị hạch toán độc lập thuộc Tổng công ty, công ty phải kê khai, nộp thuế TNDN, quyết toán thuế TNDN, còn các đơn vị hạch toán báo sổ thì trách nhiệm kê khai nộp thuế, quyết toán thuế TNDN thuộc Tổng công ty mẹ
Trách nhiệm kê khai thuế TNDN: Căn cứ để kê khai là kết quản sản xuất, kinh doanh và dịch vụ của năm trước và khả năng của năm tiếp theo, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai và nộp kê khai thuế TNDN tạm nộp cả năm theo các mẫu quy định sẵn Khi thực tế thực hiện trong nửa đầu năm có sự thay đổi dần về thu nhập chịu thuế, doanh nghiệp được điều chỉnh số thuế TNDN tạm nộp hàng quý và cả năm Đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ việc kê khai tính thuế được căn cứ vào tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu và thuế suất Đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại ViệtNam, nhưng có thu nhập thì tổ chức, cá nhân đó khi chi trả thu nhập cho tổ chức, cá nhân nước ngoài phải có trách nhiệm kê khai và khấu trừ thuế theo quy định của nước sở tại.
Về việc nộp thuế TNDN của doanh nghiệp, theo đó doanh nghiệp tạm nộp thuế hàng quý đầy đủ, đúng hạn theo thông báo thuế và quyết toán thuế ở cuối năm theo quy định Cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ, đúng chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thì tạm nộp thuế hàng tháng hoặc tạm nộp thuế theo thời hạn cùng với thuế GTGT Đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì phải khấu trừ thuế nộp NSNN cùng với thời điểm chuyển tiền trả cho các tổ chức, cá nhân nước ngoài Đối với cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai, nộp thuế theo từng chuyến hàng trước khi chuyển hàng đi cùng với việc kê khai, nộp thuế GTGT.
Về quyết toán thuế TNDN: Luật quy định rõ thời điểm thực hiện quyết toán thuế và nộp các báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý chậm nhất 02 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính với đầy đủ các chỉ tiêu: doanh thu tính thuế, chi phí hợp lý, thu nhập chịu thuế, số thu thuế TNDN phải nộp, số thuế TNDN đã tạm nộp trong năm, số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài cho các khoản thu nhập nhận được từ nước ngoài; số thuế TNDN nộp thiếu hoặc nộp thừa theo mẫu quy định của Bộ Tài chính Việc quyết toán thuế của cơ sở kinh doanh phải chính xác, trung thực, đúng thời gian quy định Việc kiểm tra báo cáo quyết toán thuế do thủ trưởng cơ quan thuế trực tiếp hoặc cấp trên quyết định.
Về thủ tục kê khai thuế: ĐTNT TNDN thực hiện khai tạm tính theo quý, trừ trường hợp khai thuế theo phương pháp khoán thì thực hiện theo quy định riêng Trường hợp phát sinh thu nhập từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất, doanh nghiệp thực hiện khai theo từng lần phát sinh Trường hợp chấm dứt hoạt động của doanh nghiệp, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, tổ chức lại doanh nghiệp thì thực hiện khai quyết toán năm hoặc khai quyết toán thuế đến thời chấm dứt hoạt động.
Về xử lý vi phạm và khiếu nại thuế TNDN: Cơ quan quản lý thuế khi nhận được khiếu nại về thuế TNDN phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo và có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan đến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại.
Như vậy, so với giai đoạn 2003-2007, các nội dung về quản lý thuế TNDN đã được quy định rõ ràng hơn, trong đó Luật đã trao quyền cho cơ quan thuế có quyền quyết định các vấn đề trong quá trình quản lý ĐTNT, thanh tra, kiểm tra ĐTNT Đồng thời quy định rõ trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền lợi của ĐTNT, quy định rõ các trình tự thủ tục quản lý thuế Các nội dung này đã được vận dụng trong thực tế quản lý và thúc đẩy công tác quản lý thuế TNDN hiệu quả hơn so với các giai đoạn trước đây.
Luật Quản lý thuế được Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29/11/2006 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007 Qua gần hai năm triển khai thực hiện, công tác quản lý thuế nói chung và công tác quản lý thuế TNDN nói riêng đã có những chuyển biến tích cực
Trong công tác quản lý thuế cho thấy ý thức của người nộp thuế đã có bước chuyển biến nhanh chóng Cụ thể: Các cơ sở kinh doanh mới đã tăng nhiều và người nộp thuế đã chấp hành tốt việc thực hiện đăng ký thuế; việc kê khai thuế của người nộp thuế đã được chủ động hơn, tờ khai thuế được nộp kịp thời, các nội dung, số liệu ghi trong tờ khai cụ thể, rõ ràng và chính xác hơn; tỷ lệ tờ khai chưa nộp, quá hạn hay lỗi của các loại thuế TNDN đã giảm nhiều Số thuế mới phát sinh được nộp vào NSNN kịp thời; người nộp thuế có trách nhiệm hơn với số thuế còn nợ của mình Do đó, số nợ thuế của người nộp thuế đã có xu hướng giảm nhanh Từ sự chuyển biến này dẫn đến kết quả thu ngân sách ở hầu hết các địa phương đã cũng chuyển biến tốt hơn; Tổng thu ngân sách 6 tháng đầu tiên thực thi luật đã tăng 31% (so với 6 tháng đầu năm 2007); trong đó thu từ dầu thô tăng 46,4% và thu từ nội địa trừ dầu thô tăng 25,5% Kết quả này đã góp phần hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của cả năm 2007 và tăng 18,5% so với năm 2006; trong đó, thu nội địa trừ dầu tăng 32,1% Sáu tháng đầu năm 2008, tổng thu ngân sách đã tăng lên 37% so với cùng kỳ năm trước đó; trong đó, thu từ dầu thô tăng 35,1% và thu nội địa trừ dầu tăng 38,9% Qua tổng kết của ngành Thuế, kết quả thu nội địa trừ dầu
6 tháng đầu năm 2008 đạt khá cả về tỷ trọng lẫn tốc độ tăng thu so với nhiều năm trước
2.3.2.2 Về quản lý thu nhập chịu thuế
Tổng cục Thuế đã xây dựng bộ máy quản lý nợ, từ Tổng cục đến các Cục, Chi cục Thuế; đã phân tích được nguyên nhân và tình trạng nợ trong toàn ngành Thuế Toàn ngành Thuế triển khai các biện pháp đồng bộ để xử lý dứt điểm nợ cũ, giảm thiểu nợ mới phát sinh; thống nhất trong toàn ngành việc xử lý nợ chây ỳ, áp dụng các biện pháp cưỡng chế, để thu hồi nợ Tính đến hết 30/6/2007 tổng số nợ bao gồm nợ chờ xử lý, nợ được gia hạn, các khoản nợ không có khả năng thu, xin ý kiến xử lý chiếm 3,6% trên tổng số thuế, tính đến thời điểm 30/9/2007 là 3,54% và ước dự tính đến 31/12/2006 chiếm 3,2% trên tổng số thuế thu NSNN Cơ quan Thuế và cơ quan Hải quan đã phối hợp với Ngân hàng, Kho bạc, tổ chức tín dụng trích các khoản tiền thuế doanh nghiệp được hoàn và trích tiền gửi của doanh nghiệp để nộp trả nợ NSNN Năm qua tổng số tiền đã trích nộp là 1.816 tỷ đồng
2.3.2.3 Về hạ tầng triển khai:
Cơ quan quản lý thuế đã triển khai gần 50 phần mềm ứng dụng chung thống nhất trong toàn ngành; hoàn thiệnmô hình mạng trực tuyến kết nối rộng toàn quốc gồm gần 700 mạng cục bộ với hơn 2000 máy chủ, hàng nghìn thiết bị mạng và gần 3 vạn máy tính cá nhân nâng tổng số máy tính cá nhân được trang bị đạt 70% số cán bộ thuế toàn ngành Việc trang bị và ứng dụng tin học vào quản lý thuế, một mặt cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời cho ĐTNT; mặt khác giúp cho công tác quản lý, điều hành chỉ đạo của cán bộ thuế được nhanh chóng và chính xác hơn Đối với công tác kiểm tra, thanh tra thuế, trong năm 2007, ngành Thuế đã tiến hành thanh tra và kiểm tra doanh nghiệp tăng khoảng 25% so với năm trước đó và số thuế truy thu tăng gấp 1,3 lần so với cùng kỳ năm 2006
2.3.3 Một số bất cập chủ yếu
Mặc dù Luật Quản lý thuế ra đời đã đem lại nhiều kết quả tích cực, tuy nhiên việc triển khai thực hiện Luật Quản lý thuế, cũng gặp không ít khó khăn, vướng mắc
2.3.3.1 Bất cập từ phía cơ quan thuế
MỘT SỐ VẤN ĐỀ RÚT RA TỪ THỰC TẾ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNDN
2.4.1 Về chủ trương quản lý
Chính sách động viên từ thuế TNDN thời gian qua nhìn chung là phù hợp với điều kiện kinh tế, lịch sử của từng giai đoạn phát triển, từng khu vực, thành phần kinh tế, góp phần thực hiện chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần, thúc đẩy khu vực kinh tế tư nhân phát triển và thực hiện các chính sách của Đảng và Nhà nước Công tác quản lý thuế đánh vào thu nhập chịu thuế TNDN của doanh nghiệp đã thực hiện được các chủ trương đặt ra, đó là: Quản lý và điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào NSNN được công bằng, hợp lý, góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Tuy nhiên, chủ trương trên còn một số vấn đề chưa theo kịp sự phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn hội nhập như chưa có một chính sách thuế chung điều tiết thu nhập của các doanh nghiệp cho phù hợp với hệ thống thuế của các nước trong khu vực và trên thế giới Chủ trương miễn giảm thuế về bản chất là đưa lại sự công bằng cho các ĐTNT khi thực hiện nghĩa vụ của mình nhưng do tính chất phức tạp, dàn trải của chính sách ưu đãi thuế khiến cho công tác quản lý thuế TNDN còn chưa hiệu quả và rất khó khăn, vô hình chung khiến cho chính sách thuế trở nên không hiệu quả, không đến đúng đối tượng cần ưu đãi, khuyến khích.
2.4.2 Về triển khai nội dung và phương thức quản lý
Trong quá trình triển khai thực hiện Quản lý thuế TNDN, nảy sinh một số vấn đề còn bất cập, mà những bất cập này phát sinh từ chính những quy định của hệ thống thuế TNDN hiện hành Cụ thể, một số quy định của Luật tạo thuận lợi cho người nộp thuế rất nhiều nhưng lại không tạo điều kiện để cơ quan quản lý thuế thực thi nhiệm vụ Ví như, trong luật quản lý thuế quy định 6 bước cưỡng chế, nhưng thực chất, đó không phải các bước, mà là các phương pháp khác nhau, ví như là phương pháp qua ngân hàng để cưỡng chế tài sản doanh nghiệp hoặc siết nợ, siết tài sản doanh nghiệp Các phương pháp này không liên quan đến nhau, nhưng lại buộc cán bộ phải thực hiện theo tuần tự Vì vậy, trong khi thực hiện, cán bộ bị vướng và bị bó nhiều Theo đó, cần phải cho phép áp dụng các phương pháp thích hợp, tùy theo hoàn cảnh và điều kiện phù hợp, không nên bắt buộc cứng nhắc việc thực hiện tuần tự theo các bước (mà thực chất lại là các phương pháp) Hiện nay, chúng ta đang cải tiến các thủ tục hành chính nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp nhưng chúng ta lại quên mất rằng, các cơ quan thực thi pháp luật cũng cần phải được tạo thuận lợi Tạo thuận lợi cho doanh nghiệp là tốt, nhưng nếu không thuận cho cơ quan pháp luật thì việc thu thuế sẽ khó, dẫn đến tiền thuế của nhà nước dành để phục vụ cho đại bộ phận dân chúng lại không được đảm bảo
2.4.3 Về các điều kiện hỗ trợ cho công tác quản lý thuế TNDN
Công tác quản lý thuế TNDN là công tác kinh tế - chính trị - xã hội liên quan đến mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội trong và ngoài doanh nghiệp.
Vì vậy, để làm tốt công tác quản lý thuế TNDN đòi hỏi chính sách, chế độ và các biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, rõ ràng, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức của mọi thành viên trong xã hội nhằm tuân thủ tự giác các nghĩa vụ về thuế Tuy nhiên, trong quá trình thực thi công tác quản lý thuế TNDN các điều kiện hỗ trợ công tác quản lý thuế TNDN cần được quan tâm đặc biệt vì đây là các yếu tố có tác động không nhỏ tới công tác quản lý thuế TNDN, làm hạn chế đến hiệu quả của công tác quản lý thuế TNDN, đó là:
Trình độ cán bộ thanh tra thuế: Theo quy định của Luật Quản lý thuế, việc thanh tra thuế phải có thanh tra viên thuế, trong thời gian từ 1/7/2007 đến31/12/2008, chuyên viên chính, kiểm soát viên chính của cơ quan quản lý thuế được thực hiện thanh tra thuế Tuy nhiên hiện nay các địa phương số lượng chuyên viên chính, kiểm soát viên chính quá ít nên chưa đủ lực lượng để tổ chức các đoàn thanh tra thuế hiện nay các cán bộ làm công tác thuế được tuyển chọn thông qua một quá trình tuyển chọn chung đối với tất cả các loại hình công việc Hiện giờ chỉ có duy nhất một trung tâm đào tạo lớn tại Hà Nội và trung tâm này cũng không chắc là có cán bộ đào tạo có trình độ cao mà thực tế để làm tốt công tác quản lý thuế thì các cán bộ phải được đào tạo ít nhất hai môn chính là Kế toán và Luật Tuy nhiên, thực tế cho thấy khả năng đáp ứng các yêu cầu của cơ quan thuế trong thời gian qua là chưa hiệu quả và chưa đầy đủ, hệ thống quản lý thuế chưa phát triển chương trình đào tạo toàn diện đào tạo các nhân viên mới tuyển dụng và bổ sung kỹ năng cho các nhân viên hiện có Thậm chí một số chương trình đào tạo còn thiếu cả việc nâng cấp hoặc thay mới tiện nghi đào tạo, thiếu một đội ngũ nhân viên đào tạo nòng cốt, chưa được bổ sung thêm một số nhân viên làm việc bán thời gian, có kinh nghiệm và các kỹ năng thực hành trong các lĩnh vực chuyên môn.
Về đối tượng nộp thuế: Đối với người nộp thuế, đặc biệt là các hộ kinh doanh do kiến thức hạn chế, lại phân tán rộng trên địa bàn khác nhau nên việc tiếp cận theo phương thức quản lý thuế mới bước đầu còn nhiều khó khăn. Mặt khác, việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế có nơi, có lúc còn gặp khó khăn như người nộp thuế vi phạm nhưng không để số dư tiền gửi ngân hàng nên các biện pháp cưỡng chế như trích tiền gửi tại ngân hàng không thực hiện được, tình trạng mua bán sử dụng hoá đơn bất hợp pháp vẫn còn tồn tại, thanh toán bằng tiền mặt vẫn còn phổ biến, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nằm ngay trong phương pháp hành thu, gian lận thuế thông qua mánh khoé gián tiếp và chuyển giá quốc tế … vẫn là những vấn đề lớn đòi hỏi các cơ quan quản lý tiếp tục nghiên cứu để giảm thiểu những hành vi này.
Về cơ sở hạ tầng trong triển khai: về cơ sở hạ tầng trong triển khai,
Luật quản lý thuế mặc dù có quy định cụ thể trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân có liên quan trong việc phối hợp cung cấp thông tin, trao đổi công tác trong quản lý thuế, nhưng trong thời gian đầu thực hiện chưa có những chế tài cụ thể về trách nhiệm của từng cá nhân, tổ chức có liên quan Ngay trong nội bộ ngành Tài chính (Kho bạc - Thuế - Hải quan), hệ thống thông tin cũng chưa được vận hành thông suốt nên chưa phát huy được quy định về việc thu nộp thuế theo trình tự và phối kết hợp cưỡng chế thuế giữa cơ quan Thuế và cơ quan Hải quan Đáng chú ý là hệ thống thông tin chưa đầy đủ, như thiếu thông tin thuế nội địa dẫn đến việc đánh giá doanh nghiệp chưa toàn diện. Doanh nghiệp có thể tự tra cứu tình trạng nợ thuế trên Website Thuế, Hải quan và biết việc nợ thuế của mình theo tờ khai, sắc thuế, từng trạng thái nợ (trong hạn, quá hạn, cưỡng chế)… Nhưng hệ thống đường truyền chưa tốt, việc cập nhật theo dõi nợ thuế chưa kịp thời, đôi khi gây khó khăn cho cả doanh nghiệp và cơ quan Hải quan.
Hệ thống văn bản chưa đồng bộ: Thực tế triển khai Luật Quản lý thuế cho thấy, những “kẽ hở” trong hệ thống các luật tương tác cần sớm khắc phục thì hiệu quả triển khai luật sẽ cao hơn Cụ thể, việc vận hành hệ thống thông tin ngay trong nội bộ ngành Tài chính như Kho bạc – Thuế - Hải quan chưa được thông suốt nên chưa thực sự phát huy được quy định về việc thu nộp thuế theo trình tự và phối kết hợp cưỡng chế thuế chưa tốt giữa cơ quan Thuế. Bên cạnh đó một số văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế ban hành chậm, nên việc tổ chức triển khai thực hiện Luật Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng nhiều khâu còn vướng Cụ thể như sự phối hợp triển khai Luật Quản lý thuế ở một số nội dung về phương thức quản lý thuế giữa các cấp, ngành thiếu đồng bộ, khoa học Đặc biệt trong lĩnh vực quản lý thuế TNDN, nhiều khâu đáng lẽ nên triển khai thí điểm trước khi áp dụng rộng rãi như việc cưỡng chế thuế theo trình tự thì lại được thực hiện vội vàng, nên phát sinh những vướng mắc Quản lý thuếTNDN liên quan đến nhiều lĩnh vực đòi hỏi phải có sự phối hợp, bắt tay chặt chẽ giữa các cơ quan chức năng như: Hải quan, Ngân hàng, Kho bạc, Công an… nhưng hiện nay vẫn chưa có quy chế phối hợp thực hiện Vì vậy, hiệu quả thực hiện công tác Quản lý thuế TNDN nói riêng và thực hiện Luật Quản lý thuế nói chung thực tế chưa cao.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM
ĐỊNH HƯỚNG XÂY DỰNG LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THỜI GIAN TỚI
3.1.1 Định hướng chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001-2010
Chủ trương của Đảng và Nhà nước trong thời kỳ 2001 - 2010 là đẩy mạnh CNH và HĐH đất nước, tăng trưởng kinh tế ở mức cao (bình quân 7% - 7,5%/năm), dự kiến đến năm 2010 đưa thu nhập bình quân đầu người lên gấp đôi năm 2000, ổn định kinh tế vĩ mô, tích luỹ từ nội bộ nền kinh tế đạt trên 30%/ GDP, dịch vụ lên 42 - 43%/GDP, nông nghiệp giảm xuống còn 16 - 17%/GDP Đẩy mạnh xuất khẩu Thu nhập dân cư và đời sống vật chất, văn hoá, tinh thần của nhân dân được nâng cao một bước, an ninh, chính trị được giữ vững Thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa được hình thành về cơ bản Do đó, cải cách hệ thống thuế năm 2010 phải nhằm thực hiện tốt chủ trương phát triển kinh tế xã hội nêu trên của Đảng và Nhà nước, đồng thời động viên đầy đủ, kịp thời các nguồn lực từ kết quả cải cách kinh tế mang lại.
Mặt khác, xu thế hội nhập, liên kết phát triển kinh tế trong khu vực và tiến tới toàn cầu hoá kinh tế ngày càng ở mức độ cao là tất yếu khách quan, tạo cơ hội cho nước ta có thể tranh thủ để tập trung vào phát triển kinh tế, tranh thủ những thành tựu của cuộc cách mạng khoa học công nghệ, đặc biệt là công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, công nghệ vật liêụ mới, tạo đà thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng phát triển mạnh các ngành công nghiệp, dịch vụ.
Bên cạnh đó, sức ép cạnh tranh của hàng hoá và dịch vụ nước ngoài tăng mạnh sẽ là một thách thức lớn Nếu không tranh thủ được cơ hội, khắc phục yếu kém vươn lên để tồn tại, chiến thắng trong cạnh tranh, chúng ta sẽ bị tụt hậu xa hơn về kinh tế so với các nước trong khu vực và thế giới Xu hướng cải cách thuế các nước là: xoá bỏ hàng rào phi thuế quan; giảm mức bảo hộ về thuế quan để tự do hoá thương mại, giảm bớt số lượng thuế suất trong từng sắc thuế; không phân biệt đối xử quốc gia, không phân biệt giữa DNTN và doanh nghiệp có vốn ĐTNN, mở rộng đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, giảm ưu đãi chính sách xã hội Ban hành một số loại thuế mới như: thuế tài sản, thuế bảo vệ môi trường để thu NSNN Về công tác quản lý, nhiều nước đã và đang cải cách hành chính thuế theo hướng người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN Hệ thống thuế được tổ chức quản lý theo chức năng kết hợp với quản lý đối tượng nộp thuế, đưa nhanh công nghệ thông tin vào quản lý thuế Do đó, để đáp ứng mục tiêu chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2001 - 2010 là: xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu hợp lý đi đôi với HĐH công tác quản lý nhằm đảm bào chính sách động viên thu nhập quốc dân của Đảng và Nhà nước, phục vụ sự nghiệp CNH, HĐH đất nước, góp phần đảm bảo, công bằng xã hội, phù hợp với nền kinh tế thị trường và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Định hướng cải cách hệ thống thuế giai đoạn này cần:
Một là, thuế và phí phải là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, phát huy cao độ các nguồn nội lực, thúc đẩy phát triển nhanh sức sản xuất, khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích đầu tư nhất là đầu tư áp dụng công nghệ cao, đầu tư vào vùng kinh tế xã hội khó khăn,thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, đảm bảo cho nền kinh tế tăng trưởng cao, bền vững, góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân.
Hai là, thuế và phí phải đảm bảo nhu cầu chi tiêu cần thiết hợp lý của
NSNN và giành một phần cho tích luỹ Phấn đấu tốc độ tăng trưởng thuế và phí bình quân hàng năm đạt trên 10% Hiện tỷ lệ động viên thuế và phí giai đoạn 2001 - 2005 khoảng 20% - 21%/ GDP, vì vậy cần phấn đấu trong giai đoạn 2006 - 2010 tỷ lệ này vào khoảng 21% - 22%/ GDP.
Tiếp tục cơ cấu lại thu NSNN phù hợp với bước phát triển nền kinh tế, đảm bảo mục tiêu điều tiết, góp phần thúc đẩy tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh tế, vừa bảo đảm lợi ích của Nhà nước, doanh nghiệp và dân cư, vừa tạo điều kiện cho khu vực doanh nghiệp và dân cư có điều kiện tích luỹ cho đầu tư phát triển Trong những năm tới, hiệu quả nền kinh tế còn thấp, thu nhập bình quân chưa cao, nhất là đối với khoảng 80% dân số ở nông thôn; vì vậy, để đảm bảo nguồn thu, cần chú trọng các loại thuế gián thu Tuy nhiên, cùng với những bước phát triển của nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần, để bảo đảm công bằng xã hội, phải quan tâm xây dựng hoàn thiện các loại thuế trực thu để khắc phục tình trạng phân hóa giàu nghèo, điều chỉnh xu hướng mua sắm tài sản
Ba là, thuế và phí phải từng bước đảm bảo tạo môi trường pháp lý bình đẳng, công bằng, áp dụng hệ thống thuế thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng nộp thuế.
Bốn là, hệ thống chính sách thuế phải vừa bảo hộ hợp lý, có chọn lọc, có thời hạn đối với các ngành kinh tế ngành công nghiệp trọng điểm tạo nền tảng cho việc thực hiện CNH, HĐH đất nước, thúc đẩy sản xuất phát triển, tăng cường sức cạnh tranh của nền kinh tế Đồng thời chủ động hội nhập, thực hiện chính sách mở cửa đề khuyến khích thu hút đầu tư nươc ngoài vào Việt Nam, mở rộng thị trường xuất khẩu hàng hoá, bảo đảm lợi ích quốc gia.
Năm là, từng bước đơn giản chính sách thuế, thu gọn mức thuế suất Đẩy mạnh cải cách hệ thống thuế theo hướng đơn giản, minh bạch công khai, dân chủ trong công tác quản lý thuế Bảo đảm dễ hiểu, dễ thực hiện, giúp cho người nộp thuế tự giác thực hiện tốt nghiã vụ thuế của mình Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục nâng cao hiểu biết về thuế cho mọi người dân. Thực hiện cung cấp các dịch vụ hỗ trợ để đối tượng nộp thuế có thể tự tính, tự khai, tự nộp thuế.
Sáu là, nhanh chóng hiện đại hóa và nâng cao năng lực của bộ máy quản lý thuế, hạn chế đến mức thấp nhất các hành vi gian lậu thuế, chống thất thu NSNN, khắc phục các hiện tượng tiêu cức, yếu kém trong công tác quản lý thuế Cơ quan thu thuế thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý, kiểm tra, giám sát các đối tượng nộp thuế đẩy nhanh việc áp dụng công nghệ tin học vào công tác quản lý thuế
Như vậy, tiếp tục thực hiện các chủ trương tại Chiến lược cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2010, cần thiết phải hoàn thành các mục tiêu: Các chính sách thuế phải huy động đầy đủ các nguồn thu vào Ngân sách Nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên của Nhà nước và giành một phần cho tích luỹ phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước. Thực hiện tỷ lệ động viên thuế và phí vào Ngân sách Nhà nước bình quân hàng năm 20%-21% GDP Thực hiện hệ thống phục vụ đối tượng nộp thuế có chất lượng cao theo mô hình "một cửa", giảm chi phí cho cơ quan thuế và đối tượng nộp thuế Xây dựng các quy trình, thủ tục quản lý thuế đơn giản, minh bạch.
3.1.2 Định hướng xây dựng chính sách thuế TNDN
Nhằm xác định rõ nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền lợi của đối tượng nộp thuế; chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan thuế và nghĩa vụ của các tổ chức, cá nhân trong việc cung cấp thông tin cho cơ quan thuế và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế để quản lý thu thuế đạt hiệu quả cao, các nội dung về quản lý thuế TNDN như: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế.
Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt Quản lý thông tin về người nộp thuế Kiểm tra thuế, thanh tra thuế Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Xử lý vi phạm pháp luật về thuế Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế đã được quy định cụ thể tại Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 (có hiệu lực thi hành từ 01/7/2007) nên tại văn bản hướng dẫn của Luật thuế TNDN chỉ cần ban hành các nội dung về chính sách thuế TNDN như: đối tượng nộp thuế, căn cứ tính thuế, cách tính thuế, ưu đãi thuế TNDN
Sau khi có luật quản lý thuế, từ năm 2007 đã áp dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế trên phạm vi cả nước để nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế Đối với cơ quan thuế thực hiện quản lý thuế theo chức năng; Các quy trình quản lý thuế cũng được xây dựng theo hướng hiện đại ứng dụng được tin học vào công tác quản lý thuế
Do đó để có thể xây dựng được Luật thuế TNDN thực sự có hiệu lực cao trong cuộc sống, khi nghiên cứu cần quan tâm đến các vấn đề nổi bật như: vấn đề thống nhất áp dụng ở mức thuế suất bao nhiêu? vấn đề ưu đãi thuế TNDN (đối tượng, cơ chế và lĩnh vực); vấn đề bình đẳng về thuế TNDN giữa doanh nghiệp lớn với doanh nghiệp vừa và nhỏ; vấn đề nghĩa vụ thuế của các cá nhân kinh doanh (doanh nghiệp tư nhân, hộ kinh doanh cá thể ) khi chấp hành luật thuế TNDN và luật thuế TNCN (mới)
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ TNDN
Trong suốt quá trình cải cách công tác quản lý thuế TNDN thời gian qua, chúng ta chỉ mới chủ yếu tập trung vào việc cải cách, hoàn thiện về mặt chủ trương chính sách thuế TNDN mà chưa thực sự quan tâm đúng mức đến việc cải tiến, hoàn thiện các điều kiện cần thiết để đảm bảo tính khả thi của chính sách thuế TNDN, đặc biệt là về công tác quản lý thu thuế, công tác tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ ngành thuế, công tác thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế … nên trong thực tế cho thấy, chính sách thuế TNDN mặc dù đã tương đối hoàn chỉnh, đầy đủ, nhưng khi triển khai áp dụng trong thực tiễn chưa đạt được những kết quả như mong muốn, việc áp dụng gặp rất nhiều khó khăn Để góp phần tháo gỡ vấn đề này, xin kiến nghị một số giải pháp nhằm góp phần nâng cao tính khả thi của công tác quản lý thuế TNDN ở nước ta hiện nay như sau:
3.2.1 Nhóm giải pháp trực tiếp
3.2.1.1 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế TNDN Đây là một trong những nhiệm vụ trọng tâm nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế TNDN Đẩy mạnh công tác thanh tra, đặc biệt tập trung thanh tra các đơn vị lớn, có rủi ro lớn về thuế Tập trung việc đào tạo để cấp chứng chỉ thanh tra viên cho lực lượng thanh tra thuế Khi thực hiện theo cơ chế nộp thuế tự khai, tự nộp, nhiệm vụ chủ yếu của cơ quan thuế là tập trung vào việc thanh tra, kiểm tra và phát hiện kịp thời những vi phạm để nhắc nhở, giáo dục đối với những trường hợp các đối tượng nộp thuế tính thuế không đủ, không đúng, dây dưa nợ thuế hoặc xử phạt nghiêm khắc những trường hợp cố tình lợi dụng cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp để gian lận, chiếm đoạt tiền thuế Thực tiễn hành thu ở nước ta trong thời gian qua cho thấy tình trạng gian lận và trốn lậu thuế khá phổ biến, nên việc tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế ngày càng trở nên bức xúc
Do đó, đòi hỏi các cơ quan thanh tra ngành thuế cần tiến hành phân loại các đối tượng nộp thuế trong kế hoạch thanh tra, kiểm tra của mình theo mức độ rủi ro về tình trạng thất thu thuế và về độ tín nhiệm của các đối tượng nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước, theo đó những đối tượng chấp hành thực hiện nghiêm túc những quy định của chính sách thuế TNDN thì cần hạn chế việc thanh tra, kiểm tra, ngược lại với những đối tượng thường có biểu hiện vi phạm pháp luật thuế thì phải có kế hoạch tăng cường thanh tra, kiểm tra và áp dụng chế tài xử phạt nghiêm khắc với những hành vi sai phạm nhằm răn đe, giáo dục phòng ngừa chung đối với các đối tượng nộp thuế Mặt khác, để khắc phục tình trạng thanh tra, kiểm tra thuế chồng chéo như hiện nay, thiết nghĩ Nhà nước cần có quy định thống nhất về việc tổ chức thanh tra, kiểm tra sao cho hạn chế thấp nhất việc gây phiền hà, khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của các đối tượng nộp thuế, theo đó chỉ có cơ quan thuế là cơ quan chức năng duy nhất có quyền tiến hành kiểm tra, thanh tra các đối tượng nộp thuế về việc chấp hành và thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước.
Trong thời gian tới, Tổng cục Thuế cần tiếp tục tổ chức triển khai đồng bộ các giải pháp để khắc phục các tồn tại như ban hành quy trình thanh tra để công tác này có hiệu quả, đảm bảo xử lý kịp thời các quyết định sau thanh tra.Nghiên cứu, đề xuất với các cấp có thẩm quyền để ban hành cơ chế, chính sách ưu đãi cho phù hợp, như cơ chế thu thuế đối với hoạt động kinh doanh ôtô, xe máy, hướng dẫn sửa đổi bổ sung về thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt theo hướng đơn giản, dễ thực hiện Cùng với việc hoàn thiện về cơ chế chính sách, ngành thuế sẽ tập trung chỉ đạo đổi mới sự nghiệp cải cách hành chính thuế trên cơ sở áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế, đảm bảo thực hiện đúng lộ trình theo chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế Để thực hiện tốt mục tiêu này, ngành thuế đặc biệt quan tâm tới việc củng cố rà soát lại tổ chức bộ máy, từ đó tập trung đào tạo và đào tạo lại nhằm nâng cao phẩm chất và năng lực, xây dựng đội ngũ cán bộ ngày càng trong sạch vững mạnh, kiên quyết xử lý đối với các trường hợp vi phạm.
3.2.1.2 Quản lý chặt chẽ chế độ sử dụng hoá đơn, chứng từ tại doanh nghiệp
Việc thực hiện các quy định về hoá đơn không chỉ là nhiệm vụ của doanh nghiệp mà đòi hỏi các ngành, các cấp phải đặc biệt quan tâm Để thực hiện được các mục tiêu trong quản lý hoá đơn, đòi hỏi phải quy định các thủ tục về quản lý hoá đơn Hiện nay, các quy định về hoá đơn và thủ tục quản lý hoá đơn đã được thể chế hoá tại Nghị định 89/2002/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư 120/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính, theo đó quy định rõ: đối tượng và phạm vi áp dụng, loại, hình thức và nội dung của hoá đơn và những quy định cụ thể về in, phát hành, sử dụng, quản lý hoá đơn như trách nhiệm của tổ chức, cá nhân nhận in hoá đơn, tổ chức, cá nhân được phép tựin hoá đơn; quy định về phát hành hoá đơn; về thủ tục mua hoá đơn, về đăng ký sử dụng hoá đơn tự in; về sử dụng hoá đơn; và về quảnlý hoá đơn, về xử phạt vi phạm hành chính về hoá đơn Sau một thời gian triển khai thực hiện, các văn bản về hoá đơn nêu trên đã đáp ứng được yêu cầu thực tế phục vụ sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hoá, dịch vụ của mọi thành phần kinh tế Việc sử dụng hoá đơn trong quan hệ mua bán, trao đổi hàng hoá và làm chứng từ thanh, quyết toán tài chính của các tổ chức, cá nhân kinh doanh theo quy định của pháp luật ngày càng đi vào nề nếp Tuy nhiên, cũng trong quá trình thực thi các văn bản quy định về hoá đơn cụ thể là Nghị định 89/2002/NĐ-CP của Chính phủ và Thông tư 120/2002/TT-BTC của Bộ Tài chính nêu trên, nhiều doanh nghiệp cũng đã lợi dụng những khe hở trong công tác quản lý hoá đơn để trục lợi nhằm ghi tăng chi phí được trừ, giảm thu nhập chịu thuế và gây thất thu NSNN Các hành vi vi phạm về hoá đơn không phải chỉ có mục tiêu duy nhất là để hoàn thuế GTGT mà nhiều hơn, rộng hơn là trốn thuế, thanh quyết toán tài chính, hợp thức hoá cho buôn lậu Dùng hoá đơn khống để đưa vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN Hoá đơn khống để đưa vào chi phí các công trình xây dựng cơ bản Đưa vào chi phí thanh toán tài chính ở các đơn vị hành chính sự nghiệp thụ hưởng ngân sách Nhà nước….
Trong điều kiện pháp luật ngày càng chặt chẽ, các chuẩn mực kinh tế ngày càng đầy đủ hơn thì hoá đơn chứng từ phải được coi là những cơ sở quan trọng nhất để quản trị doanh nghiệp và quản lý Nhà nước trong các lĩnh vực Cũng vì vậy, một chế độ hoàn chỉnh về vấn đề hoá đơn chứng từ là yêu cầu được chú ý hàng đầu trong các chế độ chính sách chung Vì vậy, để tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ tại doanh nghiệp cần thiết phải thực hiện nhiều giải pháp đồng bộ: về thủ tục mua hoá đơn, về các loại hoá đơn thu mua thu mua đất, đá, cát sỏi trong xây dựng cơ bản là một sơ hở trong quản lý Bởi vì Nhà nước ta đang ưu tiên tập trung đầu tư XDCB hạ tầng, hàng năm tiền thu mua đất, đá, cát sỏi trị giá tới hàng nghìn tỷ đồng mà lại cho áp dụng bảng kê mẫu là một kẽ hở lớn, nhiều tổ chức, cá nhân có thể lợi dụng để trục lợi
Ngoài ra, cơ quan thuế cũng cần quan tâm hơn đến nội dung công tác xác minh hoá đơn Theo quy định, việc xác minh hoá đơn ngoài việc căn cứ vào công văn đề nghị xác minh hoá đơn, bảng kê các số hoá đơn cần xác minh còn phải kèm theo bản sao hoá đơn dẫn đến thực tế thực hiện gặp nhiều khó khăn, nhất là trong các trường hợp số lượng hoá đơn phát sinh quá lớn.
3.2.2 Nhóm giải pháp bổ trợ
3.2.2.1 Thực hiện cải tổ hệ thống quản lý thuế hiện tại
Do pháp luật thuế TNDN cần được đặt chung trong toàn bộ hệ thống thuế vì vậy để nâng cao được hiệu quả thực thi chính sách thuế TNDN và đẩy mạnh công tác quản lý thuế TNDN thì quản lý thuế TNDN cần được xét trong tổng thể công tác quản lý thuế, vì vậy để hoàn thiện quản lý thuế TNDN cần thiết phải hoàn thiện quản lý thuế nói chung, trong đó hệ thống quản lý thuế cần xây dựng một chương trình rõ ràng, vạch ra các mục tiêu cho tương lai. Chương trình này là nhằm đạt một số thu thuế thích hợp bằng các biện pháp hiệu quả và hợp lý, với mức độ liêm chính cao và vẫn tôn trọng quyền lợi của những người nộp thuế Kết quả tất yếu của hoạt động này là nâng cao sự tuân thủ tự nguyện như là một cách chi phí hiệu quả nhất cho việc thu thuế Việc khuyến khích tuân thủ tự nguyện đòi hỏi phải có nỗ lực cao từ cơ quan quản lý thuế để thông báo cho những người nộp thuế về quyền lợi và trách nhiệm của họ và cũng giúp họ thực thi những nghĩa vụ này bằng những biện pháp có thể giảm thiểu nhất chi phi thực thi Vấn đề này cũng đòi hỏi hệ thống quản lý thuế phải tạo lập được niềm tin cho những người nộp thuế rằng những trường hợp không tuân thủ sẽ bị phát hiện và các hình thức trừng phạt một cách công bằng tương xứng với mức độ vi phạm sẽ được áp dụng.
Việc xây dựng một chương trình hành động rõ ràng này là bước đầu tiên nhằm hiện đại hóa hệ thống quản lý thuế Nó sẽ đưa ra những nguyên tắc hướng dẫn cho nỗ lực cải cách, và nó cũng tạo điều kiện để cân nhắc kỹ càng về cơ cấu bộ máy của một hệ thống quản lý thuế hiện đại và những chức năng mà hệ thống đó sẽ phải thực hiện Nó cũng giúp cho việc xác định rõ những cải cách cần thiết để đạt được các mục tiêu và thứ tự thực hiện cải cách
Hiện nay, hệ thống quản lý thuế có nhiệm vụ chưa rõ ràng, vì vậy dẫn tới chưa có kế hoạch chiến lược hòa nhập để hiện đại hóa hệ thống Những thay đổi hiện đang diễn ra có vẻ như không phụ thuộc lẫn nhau và cũng không phụ thuộc vào bất kỳ ý tưởng về đường hướng rõ ràng mà hệ thống quản lý thuế phải hướng tới Vì vậy, khi một chương trình rõ ràng đã được xây dựng và nhất trí, chương trình này nên được trao đổi và thảo luận giữa các cán bộ thuế tại cơ sở Thực tế, điều này rất quan trọng đối với tất cả những cán bộ làm việc trong hệ thống quản lý thuế để có thể hiểu một cách rõ ràng mục tiêu của tổ chức và các hoạt động của họ liên quan tới các mục tiêu này như thế nào Điều cũng rất quan trọng là chương trình nhiệm vụ này nên được trao đổi và thảo luận với những người nộp thuế để nâng cao sự tuân thủ tự nguyện của họ Thực tế, điều quan trọng là để người nộp thuế hiểu được hệ thống quản lý thuế là một bộ phận cần thiết của Nhà nước và là nguồn tài trợ thiết yếu đối cho các chương trình chi tiêu công Một điều cũng quan trọng nữa là để người nộp thuế hiểu được quyền lợi và trách nhiệm của họ, do những quyền lợi và trách nhiệm này liên quan tới nhiệm vụ của hệ thống quản lý thuế.
3.2.2.2 Hoàn thiện Pháp luật về thuế TNDN
Thực hiện giải pháp này, Nhà nước cần tiến hành nghiên cứu lại một cách toàn diện các luật, các quy định và các cơ quan quản lý thuế trong đó đặc biệt là Luật thuế TNDN và quản lý thuế TNDN Đây chính là một cách nhìn thay đổi nhằm nâng cao tính minh bạch, đồng bộ, hiệu quả, công bằng và thực thi Để thực hiện được nhiệm vụ này, cần phân biệt tới từng cấp có thẩm quyền trong việc nghiên cứu sửa đổi, bổ sung hoặc thay thế các văn bản Theo đó, ít nhất trong phạm vi, quyền hạn của Quốc hội, nhiệm vụ này nên hướng tới việc sửa đổi Luật quản lý thuế hiện hành, hơn nữa dù Luật thuế TNDN số
14/2008/QH12 mới được Quốc hội thông qua và đang triển khai thực hiện được 10 tháng nhưng cũng đã dần bộc lộ những hạn chế trên một số lĩnh vực mà phạm vi điều chỉnh của Luật chưa thể bao quát hết, vì vậy việc xem xét, kết hợp với việc sửa đổi Luật thuế TNDN hiện hành là cần thiết để đảm bảo hệ thống quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng có đủ quyền lực thực hiện những thay đổi riêng biệt, rõ ràng
Theo đó, cá cơ quan quản lý cần có một cái nhìn rộng hơn về hoàn thiện Pháp luật về thuế nói chung, pháp luật thuế TNDN nói riêng và xem xét những thay đổi chính sách thuế cụ thể nhằm nâng cao chất lượng quản lý hệ thống thuế nói chung Thực sự, cách nhìn rộng hơn này ngụ ý rằng cơ cấu của hệ thống thuế liên quan tới hiệu lực và hiệu quả quản lý những luật này của hệ thống quản lý thuế.
Trước đây, các luật thuế liên quan tới quản lý thuế TNDN bao gồm thuế TNDN và quản lý thuế TNDN Ngoài các văn bản Luật còn có những Nghị định hỗ trợ khác và các Thông tư được ban hành hướng dẫn thực hiện Nghị định của Chính phủ quy định chi tiết việc thực hiện Luật thuế TNDN, Luật quản lý thuế, và những văn bản riêng liên quan tới việc quy định thủ tục kê khai/nộp thuế cho người nộp thuế tự khai tự nộp Ngoài ra, còn có văn bản riêng đề cập tới các thủ tục cung cấp dịch vụ để người nộp thuế thực hiện việc tự khai, tự nộp Thêm vào đó còn có các văn bản khác đề cập tới thủ tục hành chính để thu nợ thuế của các công ty và các cá nhân chịu thuế Như vậy, để nắm được pháp luật về thuế TNDN áp dụng cho doanh nghiệp, cần phải nghiên cứu tất cả các văn bản này Điều này thực sự là khó đối với cả các cán bộ thuế để nhớ một cách đầy đủ các biện pháp thu thuế được pháp luật quy định, cũng như đối với người nộp thuế để biết chính xác các trách nhiệm và nghĩa vụ của mình trong việc nộp thuế Mặc dù, hiện nay Luật quản lý thuế đã được áp dụng tất cả các luật như Luật TNDN, Luật thuế TNCN, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, về bản chất có thể hiểu là các Luật đã ban hành hoặc các Nghị định đã được thông qua liên quan tới từng Luật như trước đây vẫn đang được tiếp tục tồn tại nhưng đã được hệ thống hóa riêng thành mảng chính sách thuế TNDN và mảng quản lý thuế TNDN Vì vậy, việc hoàn thiện khung pháp lý là biện pháp quan trọng để tạo môi trường thuận lợi cho việc thực thi chính sách cũng như phục vụ công tác quản lý thuế nói chung và hoạt động quản lý thuế TNDN nói riêng Do đó, để xây dựng được một hành lang pháp lý thống nhất và chuẩn mực đối với quản lý thuế TNDN, Việt Nam cần tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi Luật Quản lý thuế nhằm khắc phục triệt để các hạn chế đang xảy ra và đáp ứng nhu cầu về quản lý thuế trong triển khai Cụ thể:
- Tiếp tục sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện các văn bản hướng dẫn về chính sách thuế TNDN theo hướng chỉnh sửa, bổ sung những quy định còn thiếu và chưa phù hợp với thực tiễn phát triển kinh tế Ví dụ tại Chương 3 liên quan tới Khai thuế và Tính thuế, ngày phải trình nộp hồ sơ khai thuế TNDN được ghi rõ là ngày thứ 30 của “năm dương lịch tiếp theo hoặc của năm tài chính” Tuy nhiên, hồ sơ có thể được nộp muộn nhất là ngày thứ 90 tính từ khi kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính Điều này có lẽ thể hiện sự mâu thuẫn trong chính bản thân luật Mặt khác, có thể đưa ra thời gian dài hơn đối với các công ty hoặc các doanh nghiệp kinh doanh khi theo quy định pháp luật họ có thể bị yêu cầu đưa tài khoản của mình cho kế toán viên kiểm tra Các tài khoản bị kiểm tra khi cần thiết đều nên được nộp cùng với bản kê khai thu nhập
