(Luận văn thạc sĩ) rủi ro trong kê khai nộp thuế tại cục thuế tỉnh đồng tháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LÊ DUY BẢO RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG THÁP NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ SKC008177 Tp Hồ Chí Minh, tháng 5/2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ LÊ DUY BẢO RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG THÁP NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ - 8310110 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN ANH PHONG Tp Hồ Chí Minh, tháng 5/2023 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI Trang i BIÊN BẢN CHẤM LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Trang ii PHIẾU NHẬN XÉT LUẬN VĂN (PHẢN BIỆN 1) Trang iii Trang iv PHIẾU NHẬN XÉT LUẬN VĂN (PHẢN BIỆN 2) Trang v Trang vi LÝ LỊCH KHOA HỌC Trang vii Trang viii Nicoleta, B.M (2011) A Review of Factors for Tax Compliance Economics and Applied Informatics, No.1 Tổng cục Thuế (2019) Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế Tổng cục Thuế (2011) Tài liệu triển khai điểm ứng dụng phân tích thơng tin rủi ro Người nộp thuế để lập kế hoạch tra thuế Tổng cục Thuế (2016) Báo cáo đánh giá thực trạng quản lý thuế hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn 2010-2015 Tổng cục Thuế (2019) Tài liệu tập huấn phần mềm quản lý rủi ro quản lý thuế Trần Ngọc Duy (2014) Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh Tạp chí Kinh tế&Phát triển, 207, 58-66 Trần Đình Vinh (2015) Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dương Đại học Bình Dương Trần Tuấn Anh (2013) Ứng dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào hoạt động tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp Cục Thuế Hà Nội Học viện Tài chính, Hà Nội Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa Mai Đức Nghĩa (2009) Xây dựng hệ thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế Việt Nam (Đề tài nghiên cứu Khoa học cấp Bộ) Yalama, G.O & Gumus E (2013) Determinants of Tax Evasion Behavior: Empirical Evidence from Survey Data International Business and Management, Vol.6, No.2, 15-2 Trang 75 PHỤ LỤC 1: KẾT QUẢ XỬ LÝ SỐ LIỆU – THỐNG KÊ MÔ TẢ CÁC BIẾN 4.1 Thống kê mô tả biến Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std Deviation Q1_TTN 200 891 3.564 2.25423 837501 Q2_GV_DTT 200 172 845 44840 187352 Q3_CPBH_DTT 200 015 366 12511 061292 Q4_CPQL_DTT 200 018 379 14399 063150 Q5_LTTVLV_D 200 206 1.409 40011 162248 Q6_LST_DTT 200 003 045 01227 008229 Q7_LTT_VCSH 200 069 184 13522 027472 Q9_TNDN 200 209 1.247 82688 225956 Q10_HOSO 200 000 4.000 1.34000 1.339166 Q13_DTT 200 12.600 63.000 34.02000 16.027727 Valid N (listwise) 200 Trang 76 PHỤ LỤC 2: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH HỒI QUY Case Processing Summary Unweighted Casesa Selected Cases N Included in Analysis Missing Cases Total Unselected Cases Total Percent 200 100.0 0 200 100.0 0 200 100.0 a If weight is in effect, see classification table for the total number of cases Dependent Variable Encoding Original Value Internal Value Khong rui ro ke khai thue Co rui ro ke khai thue Classification Tablea,b Predicted XLRR Observed Step XLRR Khong rui ro ke Co rui ro ke khai Percentage khai thue thue Correct Khong rui ro ke khai thue 85 Co rui ro ke khai thue 115 100.0 Overall Percentage 57.5 a Constant is included in the model b The cut value is 500 Variables in the Equation B Step Constant S.E .302 143 Wald 4.466 Trang 77 df Sig 035 Exp(B) 1.353 Variables not in the Equation Score Step Variables df Q1_TNN 98.182 000 Q2_GV_DTT 33.376 000 Q3_CPBH_DTT 18.893 000 Q4_CPQL_DTT 18.423 000 Q5_LTTVLV_D 001 970 58.857 000 1.534 216 83.170 000 546 460 Q13_DTT 72.440 000 Thuongmaidv 57.470 000 Lienket 2.585 108 Covonnuocngoai 1.078 299 143.595 13 000 Q6_LST_DTT Q7_LTT_VCSH Q9_TNDN Q10_HOSO Overall Statistics Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Step df Sig Step 204.333 13 000 Block 204.333 13 000 Model 204.333 13 000 Model Summary Step Sig -2 Log likelihood a 68.409 Cox & Snell R Nagelkerke R Square Square 640 860 a Estimation terminated at iteration number because parameter estimates changed by less than 001 Trang 78 Classification Tablea Predicted XLRR Khong rui ro ke Co rui ro ke khai Percentage khai thue thue Correct Observed Step XLRR Khong rui ro ke khai thue 80 94.1 111 96.5 Co rui ro ke khai thue Overall Percentage 95.5 a The cut value is 500 Variables in the Equation B a Step Q1_TNN S.E Wald df Sig Exp(B) -2.015 519 15.096 000 133 Q2_GV_DTT 3.058 0006 098 042 21.285 Q3_CPBH_DTT 6.425 8.924 518 472 616.806 Q4_CPQL_DTT 969 9.534 010 919 2.636 Q5_LTTVLV_D 1.682 3.143 287 592 5.378 Q6_LST_DTT -.134 041 354 001 000 Q7_LTT_VCSH 9.296 12.262 575 448 10899.763 Q9_TNDN 548 043 17.507 000 1.729 Q10_HOSO 300 279 454 000 1.350 Q13_DT 005 042 1.666 000 1.005 1.905 779 5.970 015 6.719 039 1.041 001 970 1.040 1.445 764 3.575 059 4.242 Constant -7.134 3.213 4.928 026 001 Constant -7.134 3.213 4.928 026 001 Thuongmaidv Lienket Covonnuocngoai Trang 79 RỦI RO TRONG KÊ KHAI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG THÁP RISKS IN TAX DECLARATION AND PAYMENT AT TAX DEPARTMENT OF DONG THAP PROVINCE Lê Duy Bảo1, Nguyễn Anh Phong2 Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật TP.HCM Trường Đại học Kinh tế - Luật, ĐHQG TP.HCM TÓM TẮT Bài viết nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp thuộc thẩm quyền quản lý Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp việc sử dụng phương pháp nghiên cứu định lượng cho liêu chéo năm 2020 Thông qua khảo sát 200 doanh nghiệp kinh doanh địa bàn tỉnh Đồng Tháp, kết nghiên cứu nhằm nhân tố Báo cáo tài tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế như: Nhóm số phản ánh khả tốn DN, Nhóm Chỉ số phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí DN (Tỷ lệ giá vốn/doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí quản lý/ Doanh thu); Nhóm số phản ánh hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh (Tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu thuần, Tỷ lệ Lãi trước thuế lãi vay/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu); Nhóm số quy mơ DN (Doanh thu số thuế TNDN phải nộp); Chỉ số phản ánh mức độ tuân thủ NNT (biến giao dịch Liên kết chậm nộp hồ sơ khai thuế); Ngồi mơ hình tính đến yếu tố tác động ngành nghề lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp tác động đến rủi ro kê khai, nộp thuế Kết nghiên cứu nhằm đề xuất giải pháp để hạn chế rủi ro kê khai nộp thuế, qua lựa chọn đối tượng tra - kiểm tra cách khách quan, tối ưu hóa sử dụng nguồn nhân lực cho công tác tra - kiểm tra tạo cơng bằng, nâng cao tính tn thủ người nộp thuế đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Từ khóa: Rủi ro, Kê khai, Nộp thuế, Cục Thuế Đồng Tháp ABSTRACT The article studies the risks in tax declaration and payment for enterprises under the management of Dong Thap Province Tax Department by using quantitative research methods for cross data in 2020 Through a survey of 200 businesses doing business in Dong Thap province, the research results aim to point out the factors in the financial statements that affect the risk of tax declaration and payment such as: Group of indicators reflecting the solvency of enterprises, Group of indicators reflecting the level of cost control of enterprises (Cost cost/net sales ratio, Cost of goods sold/Net revenue ratio, Expenses ratio) revenue management); Group of indicators reflecting the efficiency of production and business activities (Proportion of profit after tax / net revenue, ratio of profit before tax and interest / Net revenue, ratio of profit before tax / Equity) ; Group of indicators on the size of enterprises (Net revenue and payable CIT amount); The index reflects the compliance level of taxpayers (linked transaction variable and tax filing delay) In addition, the model also takes into account the impact factors of the industry and business field of the enterprise have affected the risk in tax declaration and payment The research results aim to propose solutions to limit risks in tax declaration and payment, thereby selecting objects for inspection - testing objectively, optimizing the use of human resources for inspection work as Trang 80 well as creating fairness, improving the compliance of taxpayers and ensuring revenue for the State Budget Keywords: Risk, Declare, Pay Tax, Dong Thap Province Tax Department ĐẶT VẤN ĐỀ Hiện nay, chế quản lý ngành thuế người nộp thuế tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước; quan thuế thức chức tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao tính tuân thủ, tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật, đồng thời tăng cường chức tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, chống thất thu Ngân sách Nhà nước Thực chế cho phép cải thiện mối quan hệ quan thuế với doanh nghiệp, phần chiến lược đổi quản lý thuế theo cách tiếp cận thân thiện người nộp thuế nhằm cải thiện hiệu lực hiệu quản lý thuế Cơ chế tự khai, tự nộp thuế tập trung nguồn lực vào kỹ quản lý, đổi thủ tục quản lý thuế, áp dụng công nghệ thông tin quản lý thuế kê khai điện tử, sử dụng hệ thống phần mềm quản lý tra, kiểm tra thuế theo phương thức rủi ro Tuy nhiên, khối lượng công việc tăng nhanh, người nộp thuế ngày tăng nhanh số lượng quy mô, định biên biên chế nên số lượng cán cơng chức tăng ít, địi hỏi ngành thuế phải đẩy mạnh cải cách để thực tốt nhiệm vụ giao Trong thời gian qua, để ngăn chặn hành vi gian lận thuế, chống thất thu ngân sách, đảm bảo công nghĩa vụ nộp thuế, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp trọng đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế Kết công tác tra, kiểm tra thời gian qua phần đạt yêu cầu góp phần nâng cao tính tn thủ người nộp thuế tăng thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, chất lượng hiệu công tác chưa đáp ứng yêu cầu quản lý ngành phải đảm bảo số tra, kiểm tra đạt tỷ lệ 20%/số doanh nghiệp quản lý, chưa sử dụng hết nguồn nhân lực Đối tượng chọn tra, kiểm tra thường chủ quan công chức thuế, chưa khoa học nên dễ bị bỏ sót đối tượng, bỏ sót nguồn thu Để đảm bảo tối ưu hóa việc sử dụng nguồn nhân lực, chọn lọc đối tượng có trọng tâm, trọng điểm, khách quan hơn, tạo công doanh nghiệp nâng cao tính tuân thủ doanh nghiệp, đảm bảo tăng cường số thu cho Ngân sách Nhà nước đòi hỏi công tác chọn đối tượng tra, kiểm tra cần xây dựng nguyên tắc thống nhất, phương pháp chọn khoa học tức chọn người nộp thuế có nhiều rủi ro kê khai nộp thuế, chấp hành pháp luật thuế từ tạo điều kiện quản lý tốt người nộp thuế nâng cao hiệu cơng tác kiểm tra Từ đó, tác giả để xuất nghiên cứu “Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp” làm đề tài nghiên cứu để có sở định lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra nhằm chống thất thu thuế cho NSNN TỔNG QUAN VỀ NGHIÊN CỨU 2.1 Các cơng trình nghiên cứu có liên quan Hầu hết nhà nghiên cứu cho có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai thuế Rủi ro chia thành hai nhóm Nhóm yếu tố kinh tế bao gồm mức độ thu nhập, thuế suất, kiểm tra tra thuế, xử phạt kiểm tốn Nhóm yếu tố phi kinh tế bao gồm thái độ người nộp thuế, trình độ văn hóa, cơng hệ thống thuế Allingham Sandmo (1972) xác định hai khía cạnh động tĩnh rủi ro kê khai thuế Họ cho có mối quan hệ động trốn thuế động làm việc Thu nhập chịu thuế khai báo phụ thuộc vào thu nhập thực tế, thuế suất, mức độ phạt kiểm toán Họ lập luận Trang 81 thu nhập thực tế thay đổi, rủi ro khai báo thuế thay đổi theo Cả ảnh hưởng thay ảnh hưởng thu nhập xuất có khác biệt hai ảnh hưởng Ảnh hưởng thay âm lẽ tăng lên thuế suất, làm cho động trốn thuế tăng lên Ngược lại, ảnh hưởng thu nhập lại dương vị thuế suất tăng làm người nộp thuế nghèo Kết nghiên cứu họ tăng cường kiểm tra phạt giúp giảm rủi ro kê khai Điều tác Clotfelter (1985), Crane Nourza (1990) ủng hộ Tuy nhiên, nghiên cứu khác Dubin cộng (1990) lại thu nhập tăng rủi ro khai báo thuế giảm Johns Sler (2010) kết luận rủi ro khai báo thuế cao xảy người nộp thuế có thu nhập thấp Thanh tra, kiểm tra yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế, nghiên cứu trước quan tâm đặc biệt Alm cộng (1992) cho gia tăng kiểm tra, tra làm giảm rủi ro kê khai nộp thuế Cùng với quan điểm này, Gemmell Rato (2012) thực nghiên cứu mối quan hệ hoạt động tra kiểm tra kết luận gia tăng tra, kiểm tra hình thức phạt làm rủi ro kê khai thuế giảm Thêm vào đó, tác giả Kirchler (1997), Feld cộng (2008), Dulleck cộng (2012) nhấn mạnh yếu tố tra, kiểm tra, hình phạt, yếu tố hiểu biết thuế, đạo đức người nộp thuế, bổn phận nộp thuế có tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế Feld cộng (2008) cho hiểu biết thuế có tác động tiêu cực đạo đức thuế có tác động tích cực lên rủi ro kê khai thuế Ngồi ra, Yalama Gumus (2013) nghiên cứu hành vi gian lận thuế Thổ Nhĩ Kỳ kết luận yếu tố thuế quốc gia, tài khóa, kinh tế, nhân học, quản lý có tác động đến rủi ro kê khai thuế Nicoleta (2011) có kết luận tương tự Giao dịch liên kết nhân tố ảnh hưởng đến xác suất xảy rủi ro kê khai nộp thuế Bernard cộng (2006) đưa dẫn chứng từ công ty đa quốc gia thực chuyển giá thơng qua việc sử dụng địn bẩy tài chính, địn bẩy kinh doanh để làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Trong số trường hợp công ty đa quốc gia điều chỉnh để công ty vay vốn công ty mẹ, công ty tính khoản tiền lãi vay vào chi phí làm tăng tổng chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh, từ làm giảm số thuế TNDN phải nộp để thực chuyển giá qua lãi vay Nghiên cứu dấu hiệu nhận biết hành vi chuyển giá cơng ty qua chi phí lãi vay kết cấu vốn nghiên phía nợ vay nhiều vốn chủ sở hữu Ở Việt Nam, nghiên cứu Trần Ngọc Duy (2014) sử dụng mơ hình hồi quy Logistic để đo lường xác suất xảy rủi ro việc kê khai nộp thuế 2.500 DN TP Hồ Chí Minh “Kết nghiên cứu cho thấy, có 13 yếu tố có ý nghĩa tác động đến rủi ro kê khai nộp thuế DN, biến có tác động thuận chiều với rủi ro kê khai nộp thuế, gồm: (i) Tỷ lệ Giá vốn hàng bán/ Doanh thu thuần, (ii) Tỷ lệ Chi phí lãi vay/Nợ vay, (iii) Tỷ lệ khấu hao bình quân, (iv) Quan hệ liên kết, (v) Thuế TNDN phát sinh, (vi) Chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định, (vii) Doanh thu, (viii) Tổng số thuế phải nộp; biến có tác động nghịch chiều rủi ro kê khai nộp thuế: (ix) Hệ số khả toán nhanh, (x) Tỷ lệ Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu thuần, (xi) Biến động tỷ lệ Thuế TNDN phát sinh/ Doanh thu năm, (xii) Biến động tỷ lệ Thuế GTGT phát sinh/ Doanh thu hàng hoá dịch vụ bán năm, (xiii) Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế với vốn chủ sở hữu đầu tư nước ngồi Nghiên cứu Trần Đình Vinh (2015) “Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dương” Kết nghiên cứu cho thấy, nhóm yếu tố ảnh hưởng mạnh đến rủi ro kê khai nộp thuế DN nhóm yếu tố chi phí tác giả bổ sung lý thuyết cho nên phân nhóm loại hình doanh nghiệp xác Trang 82 định yếu tố rủi ro Bổ sung vào kết nghiên cứu trước đây, Tổng cục Thuế (2019) đưa nhóm yếu tố để xem xét rủi ro khai nộp thuế DN, bao gồm: Nhóm số phản ánh khả tốn DN, Nhóm Chỉ số phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí DN; Nhóm số phản ánh hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh; Nhóm số quy mơ DN; Chỉ số phản ánh mức độ tuân thủ NNT; Ngoài Tổng cục Thuế nhận định ngành nghề lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp cần xem xét xác định rủi ro kê khai, nộp thuế Tuy nhiên, nhận định TCT dựa nghiên cứu định tính, chưa sử dụng phương pháp định lượng để đo lường 2.2 Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu tổng quát đề tài tổng hợp sở lý thuyết khoa học, sở thực tiễn quản lý rủi ro kê khai, nộp thuế Qua phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Đồng Tháp đề xuất giải pháp có luận khoa học để hạn chế rủi ro kê khai, nộp thuế 2.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp thuộc quản lý thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ nguồn sở liệu Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, số liệu kê khai thuế doanh nghiệp thuộc Phòng Thanh tra - Kiểm tra phòng Thanh tra - Kiểm tra liệu điều tra doanh nghiệp niên độ tài năm 2020 doanh nghiệp hoạt động địa bàn tỉnh Đồng Tháp 2.4 Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng kết hợp công cụ phương pháp phân tích định tính định lượng nhằm đạt mục tiêu nghiên cứu đề ra, cụ thể: Phương pháp phân tích định tính: sử dụng thống kê mô tả để tổng hợp, so sánh, đối chiếu nhằm phân tích thực trạng tình hình kê khai nộp thuế, tồn tại, hạn chế, nguyên nhân … để luận giải kiến nghị, đề xuất số giải pháp cho vấn đề nghiên cứu Phương pháp phân tích định lượng: sử dụng mơ hình hồi quy tuyến tính để phân tích tương quan yếu tố ảnh hưởng đến xác suất xảy rủi ro kê khai nộp thuế SỐ LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Số liệu: Dữ liệu nghiên cứu thu thập từ nguồn sỡ liệu Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, số liệu kê khai doanh nghiệp thuộc Phòng Thanh tra - Kiểm tra Thanh tra - Kiểm tra liệu điều tra doanh nghiệp niên độ tài năm 2020 200 DN hoạt động địa bàn tỉnh Đồng Tháp 3.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu Dựa vào mơ hình Andreoni (1998); Yalama Gumus (2013) vận dụng kết nghiên cứu từ việc sử dụng mơ hình hồi quy Logistic để dự báo khả xảy ro rủi ro việc kê khai nộp thuế DN tác giả Trần Ngọc Duy (2014), Trần Đình Vinh (2015) Tác giả xin đề xuất mơ hình nghiên cứu thơng qua Phương trình hồi quy có dạng: Logit XLRR = β + β1*TTN + β2*GV_DTT + β3*CPBH_DTT + β4* CPQL_DTT + β5*LTTVLV_D + β 6*LST_DTT + β 7* LTT_VCSH + β 8* LIENKET + β9* TNDN + β10* HOSO + β11* NGANH + β12* LOAIHINH + β13 * DTT + ei (**) Trong đó: - XLRR: rủi ro kê khai thuế, đo lường có rủi ro khơng có rủi ro kê khai thuế; - TTN: hệ số khả toán nhanh đo lường tỷ lệ tiền khoản tương đương tiền so với tổng nợ ngắn hạn; - GV_DTT: tỷ lệ giá vốn hàng bán so với doanh thu thuần, phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí doanh nghiệp; Trang 83 - CPBH_DT: tỷ lệ chi phí bán hàng/doanh thu thuần; - CPQL_DT: Tỷ lệ chi phí quản lý/doanh thu thuần; - LTTVLV_D: Lãi trước thuế lãi vay doanh thu thuần; - LST_DT: tỷ lệ lợi nhuận sau thuế doanh thu thuần; - LTT_VCSH: tỷ lệ lợi nhuận kế toán trước thuế/ Vốn chủ sở hữu; - LIENKET biến giả phản ánh quan hệ liên kết, mang giá trị doanh nghiệp có quan hệ liên kết, giá trị DN khơng có quan hệ liên kết; - TNDN: thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh phải nộp kỳ toán; - HOSO: chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định (số lần); - NGANH: biến giả phản ánh ngành nghề kinh doanh, mang giá trị ngành Thương mại dịch vụ, mang giá trị ngành Công nghiệp - LOAIHINH: biến giả phản ánh loại hình doanh nghiệp, mang giá trị doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, giá trị doanh nghiệp khơng có vốn đầu tư nước ngoài; - DTT doanh thu (tỷ đồng) phản ánh tổng số tiền thu từ bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh niên độ kế tốn Kết nghiên cứu Thơng qua bước kiểm định tổng thể mơ hình, kết hồi quy cho thấy: (1) Với mức ý nghĩa 1%, biến Hệ số khả tốn nhanh có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,000 < 0,01) Hệ số tác động 2,015, hệ số tác động âm chứng tỏ mối quan hệ ngược chiều, hệ số tác động biên 0,133 Điều có nghĩa là: Với điều kiện yếu tố khác không đổi, Hệ số khả tốn nhanh tăng đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai nộp thuế giảm cịn 0,133 lần so với khơng có rủi ro Điều hoàn toàn phù hợp với mong đợi, doanh nghiệp có số cao khả toán doanh nghiệp trạng thái an tồn, doanh nghiệp trả khoản nợ ngắn hạn hay chi phí phát sinh mà không phụ thuộc vào doanh thu hay khoản vay Ngược lại, doanh nghiệp có số khả tốn mức thấp chứng tỏ khơng có đủ lực tài để trang trải khoản nợ, chí nợ khoản thu ngân sách Do đó, Cục Thuế cần lưu tâm đến đối tượng nộp thuế xác suất có rủi ro thuế cao (2) Với mức ý nghĩa 5%, biến tỷ lệ giá vốn hàng bán/doanh thu có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,042 < 0,05) Hệ số tác động 3,058 > hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, hệ số tác động biên 21,285 Dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng dấu ban đầu theo nghiên cứu Beneish (1999) Tổng cục Thuế (2019), có nghĩa doanh nghiệp có số giá vốn so doanh thu tăng thêm đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai tăng 21,285 lần so với doanh nghiệp khơng có/ít rủi ro kê khai thuế Thật vậy, giá vốn loại chi phí quan trọng tác động đến lợi nhuận hạch tốn chi phí, thực tế cho thấy doanh nghiệp có tỷ số giá vốn so với doanh thu cao thuộc dạng doanh nghiệp quản lý không tốt, doanh nghiệp hoạt động khơng hiệu hay chí doanh nghiệp có dấu hiệu thực hành vi chuyển giá làm tăng chi phí đầu vào làm tăng rủi ro kê khai Đây vấn đề đáng quan tâm mơ hình nghiên cứu, bời lẻ tác động biên biến cao (3) Với mức ý nghĩa 1%, biến tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,001 < 0,01) Hệ số tác động -0,134 hệ số tác động âm chứng tỏ mối quan hệ ngược chiều, hệ số tác động biên 0,874 Điều có nghĩa là: Với điều kiện yếu tố khác khơng đổi, doanh nghiệp có tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu tăng đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai nộp thuế giảm 0,874 lần Dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng dấu nghiên cứu Tổng cục Thuế (2011), tác giả Trần Ngọc Duy (2014) Đây yếu Trang 84 tố rủi ro thường thấy doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế TNDN Một số doanh nghiệp kê khai khơng xác số thuế ưu đãi xác định không ngành nghề kinh doanh ưu đãi, xác định không thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN, xác định không thuế suất ưu đãi, tăng lợi nhuận trước phát sinh doanh thu thời gian hưởng ưu đãi thuế chuyển chi phí sang năm thời gian ưu đãi (4) Với mức ý nghĩa 1%, biến Thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,000 < 0,01) Hệ số tác động 0,548 hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, hệ số tác động biên 1,729; dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng ban đầu theo nghiên cứu Tổng cục Thuế (2019), điều có nghĩa là: Với điều kiện yếu tố khác không đổi, Thuế thu nhập doanh nghiệp tăng đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,279 lần (5) Với mức ý nghĩa 1%, biến Chậm nộp hồ sơ khai thuế (HOSO) có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,000 < 0,01) Hệ số tác động 0,300 hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, hệ số tác động biên 1,350 Dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng dấu ban đầu, có nghĩa doanh nghiệp thường chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định nhiều xác suất có rủi ro cao Cụ thể, điều kiện yếu tố khác không đổi, chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy định tăng đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,350 lần Điều hoàn toàn phù hợp thực tế, mà doanh nghiệp thường xảy tình trạng chậm nộp hồ sơ khai thuế thường doanh nghiệp có máy kế tốn kém, chí có kế tốn doanh nhiệp không nắm quy định thời hạn nộp loại tờ khai thuế hàng quý/năm dẫn đến xác suất xảy rủi ro kê khai thuế doanh nghiệp lớn; chưa kể đến tình trạng mua bán hóa đơn, có mối liên kết hay trạng thái giải thể (6) Với mức ý nghĩa 5%, biến Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,015 < 0,05) Hệ số tác động 1,905, hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng hệ số tác động biên 6,719 Điều có nghĩa là: Với Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp thương mại dịch vụ rủi ro kê khai nộp thuế tăng 6,719 lần so với loại hình doanh nghiệp khác Trên địa bàn quản lý tỉnh Đồng Tháp nói riêng, số lượng công ty lĩnh vực thương mại dịch vụ chiếm tỷ trọng lớn cấu loại hình cơng ty, nhiên lại doanh nghiệp có quy mơ siêu nhỏ, máy kế tốn đơn giản Ngược lại, số doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất dù chiếm tỷ trọng thấp đa phần doanh nghiệp có quy mơ lớn, có đầu tư hệ thống quản lý bán hàng, phần mềm đào tạo đội ngũ kế tốn có tay nghề cao (7) Với mức ý nghĩa 10%, biến Loại hình doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,059 < 0,1) Hệ số tác động 1,445, dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng, hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, hệ số tác động biên 4,242 Điều có nghĩa là: Với Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi rủi ro kê khai nộp thuế tăng 4,242 lần so với loại hình doanh nghiệp khác Điều hồn tồn lý giải doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn tỉnh Đồng Tháp đa phần doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc, số thuế phải nộp phát sinh từ doanh nghiệp ít, doanh nghiệp có xu hướng chuyển tồn doanh thu, chi phí cơng ty mẹ Trong phạm vi nghiên cứu địa phương chưa đủ để kết luận cơng ty có hành vi chuyển giá, mua bán hóa đơn hay giao dịch liên kết bất hợp pháp (8) Với mức ý nghĩa 1%, biến doanh thu có tác động đến mơ hình (Sig.= 0,000 < 0,01) Hệ số tác động 0,005 hệ số tác động dương chứng tỏ mối quan hệ thuận chiều, hệ số tác động biên 1,350 Dấu hệ số phù hợp với kỳ vọng dấu ban đầu, nhiên tác động không lớn đến rủi ro kê khai nộp thuế Cụ thể, điều Trang 85 kiện yếu tố khác không đổi, doanh thu tăng đơn vị xác suất doanh nghiệp có rủi ro kê khai nộp thuế tăng 1,005 lần so với khơng có rủi ro Kết rằng, doanh nghiệp có doanh thu lớn khả sai lệnh thuế cao, nhiên tác động không lớn số thuế phải nộp doanh nghiệp không điều tiết theo doanh thu mà cịn phụ thuộc vào chi phí trừ tính thuế TNDN các khoản thu khác Bên cạnh đó, có nhiều trường hợp doanh nghiệp cố tình khai giảm doanh thu bán hàng khơng xuất hóa đơn, doanh thu ngồi sổ sách kế tốn, ghi nhận doanh thu khơng thời điểm mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê khai thiếu doanh thu (Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, 2019) Nhóm yếu tố ảnh hưởng không ảnh hưởng đến trình định rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp bao gồm: Tỷ lệ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí quản lý/ Doanh thu, Tỷ lệ Lãi trước thuế lãi vay/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu biến giao dịch Liên kết KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 5.1 Kết luận Kết điều tra 200 doanh nghiệp địa bàn tỉnh Đồng Tháp cho thấy, có yếu tố tác động đến rủi ro nộp thuế bao gồm: Hệ số khả toán nhanh, Tỷ lệ giá vốn/doanh thu thuần, Tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu thuần, Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, biến chậm nộp hồ sơ khai thuế, Ngành nghề kinh doanh doanh, Loại hình doanh nghiệp doanh thu Ngoại trừ yếu tố Hệ số khả toán nhanh tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu có mối tương quan nghịch yếu tố cịn lại có tác động dương đến Rủi ro kê khai nộp thuế Nhóm yếu tố ảnh hưởng không ảnh hưởng đến trình định rủi ro kê khai nộp thuế doanh nghiệp bao gồm: Tỷ lệ Chi phí bán hàng/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ Chi phí quản lý/ Doanh thu, Tỷ lệ Lãi trước thuế lãi vay/ Doanh thu thuần, Tỷ lệ lợi nhuận trước thuế/ Vốn chủ sở hữu biến giao dịch Liên kết 5.2 Hàm ý Chính sách Qua kết nghiên cứu từ nguồn liệu Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, để làm giảm rủi ro kê khai, nộp thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp, tác giả đề xuất nhóm giải pháp sau: Thứ nhất, qua kết nghiên cứu mơ hình thấy nhóm tiêu quan trọng Báo cáo tài doanh nghiệp liên quan đến doanh thu, chi phí lợi nhuận kỳ bao gồm: biến Hệ số khả toán nhanh, Tỷ lệ giá vốn/doanh thu thuần, Tỷ lệ lợi nhuận sau thuế/doanh thu thuần, Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp biến doanh thu có tác động tích cực đến mơ hình Đây nhóm tiêu liên quan nhiều đến việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN DN tiêu ảnh hưởng nhiều đến rủi ro kê khai nộp thuế DN Vì thế, quan thuế quan tâm đặc biệt đến tiêu BCTC DN phân tích để lập kế hoạch tra, kiểm tra Vì cần phải tích hợp tồn báo cáo tài phân theo ngành nghề theo địa phương vào sở liệu ngành thuế Từ dễ nhận diện rủi ro từ số liên quan đến doanh thu, chi phí, lợi nhuận theo nghành từ việc so sánh số doanh thu, chi phí, lợi nhuận công ty hoạt động chung ngành qui mô tương ứng Thứ hai, kết nghiên cứu mơ hình mức độ tuân thủ người nộp thuế thông qua số lần chậm nộp hồ sơ khai thuế (biến chậm nộp) có ý nghĩa đến rủi ro kê khai nộp thuế Điều hoàn toàn phù hợp thực tế, mà doanh nghiệp thường xảy tình trạng chậm nộp hồ sơ khai thuế thường doanh nghiệp có máy kế tốn kém, chí có kế tốn doanh nhiệp khơng nắm quy định thời hạn nộp loại tờ khai thuế hàng quý/năm dẫn đến xác suất xảy rủi ro kê khai thuế doanh nghiệp lớn; chưa kể đến tình trạng mua bán hóa đơn, có mối liên kết hay trạng thái giải thể Trang 86 Từ để hạn chế sai phạm, nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế NNT sử dụng tối ưu nguồn nhân lực ngành thuế đề nghị tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT, tuyên truyền nâng cao ý thức người dân thực sách thuế; quan thuế cần có nghiên cứu nhu cầu tư vấn, hỗ trợ NNT Phổ biến pháp luật thuế; giải đáp kịp thời vướng mắc trình thực sách thuế Trong giai đoạn nay, sách thuế thường xun thay đổi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT cần thiết cần phải tăng cường để giảm thiểu rủi ro kê khai nộp thuế từ phía NNT Thứ ba, 02 biến loại hình doanh nghiệp (doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước) ngành nghề kinh doanh (doanh nghiệp thương mại dịch vụ doanh nghiệp sản xuất) có tác động đến mơ hình Qua đó, quan Thuế cần xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro phù hợp đặc điểm, loại hình doanh nghiệp quan thuế quản lý, đặc thù nhiệm vụ giao việc đánh giá khái qt nhanh, xác tình hình tài hiệu kinh doanh DN vấn đề quan trọng Điều có nghĩa khơng đảm bảo cách tiếp cận hợp lý cho quản lý thu thuế kỳ DN mà cịn có nhìn tồn diện xu hướng phát triển DN đó, từ mà có giải pháp quản lý DN toàn diện 5.3 Hạn chế đề tài Nghiên cứu đem lại kết đóng góp định, phần giúp cho quan quản lý nhà nước hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro việc kê khai thuế người nộp thuế mức độ tác động yếu tố đến xu hướng rủi ro kê khai nộpthuế DN Tuy nhiên, nghiên cứu điểm hạn chế Thứ nhất, đề tài chưa đề cập đến yếu tố tác động khác sách thuế, khơng đưa biến ngoại sinh vào mơ hình cịn số biến liên quan hoạt động kinh doanh khác chưa đưa vào mơ hình trình nghiên cứu đề tài Thứ hai, yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế rộng điều kiện khách quan thông tin nguồn liệu nên đề tài nêu số yếu tố với số liệu thu thập sử dụng để phân tích năm 2020 phạm vi địa phương Để đánh giá tồn diện, từ có giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra nhằm chống thất thu cho NSNN, cần phải nghiên cứu ảnh hưởng yếu tố rủi ro tuân thủ kê khai thuế khoảng thời gian thích hợp, kết hợp yếu tố tác động từ bên yếu tố khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đến rủi ro kê khai nộp thuế DN khoanh nhóm đối tượng nộp thuế phạm vi rộng vùng, miền hay khu kinh tế tập trung Có thể hướng nghiên cứu đề tài LỜI CẢM ƠN Với lịng biết ơn sâu sắc, Tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy, cô Trường Đại học Sư phạm Kỹ thuật Thành phố Hồ Chí Minh đặc biệt, Tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn PGS.TS Nguyễn Anh Phong, người hướng dẫn suốt trình thực đề tài Sự định hướng bảo thầy giúp nghiên cứu giải vấn đề cách khoa học, đắn Tôi xin chân thành cảm ơn quý lãnh đạo nơi công tác tạo điều kiện giúp đỡ công việc học tập Đã giúp tơi theo học hồn thành khóa luận tốt Xin chân thành cảm ơn! TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2020) Đánh giá Chương trình cải cách đại hóa ngành thuế giai đoạn 2011 - 2020 Trang 87 Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp (2020) Báo cáo tổng kết công tác tra, kiểm tra 2016-2020 Nguyễn Mai Liên (2020) Hồn thiện cơng tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Cục thuế tỉnh Bắc Giang Viện Kinh tế quản lý, Đại học Bách Khoa Hà Nội Nguyễn Thị Thu Vân (2019) Áp dụng quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế Học viện Tài Tổng cục Thuế (2019) Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế Trần Ngọc Duy (2014) Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh Tạp chí Kinh tế&Phát triển, 207, 58-66 Trần Đình Vinh (2015) Rủi ro kê khai nộp thuế Cục Thuế tỉnh Bình Dương Đại học Bình Dương Yalama, G.O & Gumus E (2013) Determinants of Tax Evasion Behavior: Empirical Evidence from Survey Data International Business and Management, Vol.6, No.2, 152 Tác giả chịu trách nhiệm viết: Họ tên: Lê Duy Bảo Đơn vị: Phòng Tổ chức cán bộ, Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp Điện thoại: 0966053067 Email: duybao.ueh@gmail.com Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 26 tháng năm 2023 Giảng viên hướng dẫn PGS TS Nguyễn Anh Phong Trang 88 S K L 0