(Luận văn) kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế nghiên cứu trường hợp cục thuế tỉnh đồng tháp

t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO hi ep TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH w n lo ad ju y th yi pl n ua al TRẦN VĂN THỨNG n va ll fu oi m at nh KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ THUẾ NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG THÁP z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2019 th t to ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO hi ep TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH w n lo ad ju y th yi pl al n ua TRẦN VĂN THỨNG n va ll fu m KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ THUẾ oi NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG THÁP at nh z Chun ngành: Tài cơng z k jm ht vb Mã số: 8340201 om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n n va GVHD: TS Phạm Quốc Hùng a Lu NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC y te re th TP Hồ Chí Minh – Năm 2019 t to ng LỜI CAM ĐOAN hi ep Tác giả cam đoan Luận văn: "Kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế - nghiên cứu w n trường hợp Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp" nghiên cứu khoa học độc lập lo ad riêng cá nhân tác giả, tài liệu tham khảo, số liệu thống kê, liệu luận y th văn có nguồn gốc rõ ràng Kết Luận văn chưa cơng bố ju cơng trình nghiên cứu yi Học viên thực Luận văn pl n ua al va n Trần Văn Thứng ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th ii t to ng MỤC LỤC hi ep LỜI CAM ĐOAN i DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .v w n DANH MỤC CÁC BẢNG vi lo ad DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ vii y th TÓM TẮT LUẬN VĂN viii ju CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU yi pl 1.1 Giới thiệu vấn đề nghiên cứu ua al 1.2 Mục tiêu nghiên cứu n CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT va 2.1 Lý thuyết rủi ro tuân thủ thuế n ll fu 2.1.1 Khái niệm phân loại rủi ro 2.1.1.1 Khái niệm rủi ro 2.1.1.2 Phân loại rủi ro 2.1.2 Đánh giá rủi ro 2.1.3 Kiểm soát rủi ro 2.1.4 Lý thuyết tuân thủ thuế 2.1.4.1 Mơ hình răn đe kinh tế 2.1.4.2 Các nghiên cứu năm 1960 2.1.4.3 Các nghiên cứu năm 1970 2.1.4.4 Các nghiên cứu năm 1980 2.1.4.5 Các nghiên cứu năm 1990 2000 10 2.1.4.6 Kết luận 10 2.2 Kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 11 oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu 2.2.1 Hoạt động kiểm tra thuế 11 2.2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế 11 2.2.1.2 Mục đích kiểm tra thuế 11 2.2.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế 12 2.2.2.1 Mơ hình tn thủ (theo OECD) 12 2.2.2.2 Quy trình quản lý rủi ro tuân thủ 13 2.2.2.3 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 14 2.3 Kinh nghiệm quản lý rủi ro số nước giới 17 n va y te re th 2.3.1 Hoa Kỳ 17 iii t to ng 2.3.2 Canada 19 2.3.3 Anh 23 2.3.4 Pháp 25 2.4 Bài học kinh nghiệm 27 hi ep w n 2.4.1 Tiếp cận theo qui mô DN 27 2.4.2 Phát triển hệ thống sở liệu 27 2.4.3 Xây dựng hệ thống tiêu, tính điểm tự động để đánh giá theo rủi ro 28 2.4.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro 28 2.4.5 Ứng dụng CNTT, sử dụng phần mềm ứng dụng hỗ trợ 28 2.4.7 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế 29 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 30 lo ad ju y th yi pl al ua 3.1 Thu thập liệu 30 n 3.1.1 Hệ thống quản lý thuế tập trung (TMS) 32 3.1.2 Hệ thống hỗ trợ Thanh tra, kiểm tra (TTR) 35 3.1.4 Hệ thống sở liệu Báo cáo Tài Doanh Nghiệp (BCTC) 38 3.1.5 Hệ thống tập trung Cơ sở liệu khai thác thông tin NNT (TPH2) 40 3.2 Phân tích liệu 41 n va ll fu oi m at nh CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 42 4.1 Giới thiệu khái quát Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp 42 z z 4.1.1 Đặc điểm tình hình tỉnh Đồng Tháp 42 4.1.2 Chức nhiệm vụ, quyền hạn Cục Thuế 42 4.1.2.1 Nhiệm vụ quyền hạn: 42 4.1.2.2 Cơ cấu tổ chức Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp: 42 4.1.3 Về tổ chức công tác tra, kiểm tra thuế Cục Thuế: 43 4.1.4 Sơ lược công tác kiểm tra thuế 43 4.1.5 Qui định kiểm tra thuế 43 4.1.5.1 Kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế 43 4.1.5.2 Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế 45 4.2 Đánh giá công tác kiểm tra theo rủi ro tuân thủ 47 k jm ht vb om l.c gm n a Lu n y te re th 4.3.1 Kết thực công tác kiểm tra năm 2016, 2017, 2018 phòng Thanh tra – Kiểm tra thuộc Cục Thuế Chi cục Thuế 49 va 4.2.1 Trình độ chun mơn nghiệp vụ cơng chức kiểm tra thuế 47 4.2.2 Hệ thống thông tin sở liệu người nộp thuế 48 4.2.3 Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ công tác kiểm tra thuế 48 4.3 Kết kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế 49 iv t to ng hi ep w 4.3.1.1 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT 49 4.3.1.2 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở người nộp thuế 51 4.3.2 Kết kiểm tra hồ sơ hoàn thuế 52 4.3.2.2 Kết kiểm tra hồ sơ sau hoàn thuế 55 4.4 Một số tiêu phân tích cụ thể 57 n lo 4.4.1 Kiểm tra trụ sở quan thuế 57 4.4.2 Kiểm tra trụ sở người nộp thuế 58 4.4.3 Tỷ lệ truy thu phạt tổng thu Ngân sách nhà nước 59 4.4.4 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp thời gian qua 60 4.4.4.1 Về thuế giá trị gia tăng (GTGT) 60 4.4.4.2 Về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 61 4.4.4.3 Về xây dựng kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế 66 4.4.4.4 Về trình độ, lực khả ứng dụng CNTT Công chức kiểm tra thuế 67 4.4.4.5 Những tồn tại, hạn chế 67 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH 70 ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m 5.1 Kết luận 70 nh at 5.2 Khuyến nghị sách 71 z 5.2.1 Hoàn thiện hệ thống sách, pháp luật Thuế 72 5.2.2 Trao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm pháp luật thuế cho quan Thuế 72 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu 73 z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th v t to ng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT hi ep Diễn giải CNTT Công nghệ thông tin w Từ n Cơ quan thuế lo CQT ad Kiểm tra tuân thủ pl Kinh tế xã hội ua al KTXH yi KTTT Giá trị gia tăng ju GTGT Doanh nghiệp y th DN Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLRR Quản lý rủi ro QTKT Quy trình kiểm tra SXKD Sản xuất kinh doanh TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp n NNT n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th vi t to ng hi ep DANH MỤC BẢNG BIỂU w Bảng 4.1: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế n lo Bảng 4.2: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ người nộp thuế ad y th Bảng 4.3: Kết kiểm tra hồ sơ trước hoàn thuế ju Bảng 4.4: Kết kiểm tra hồ sơ sau hoàn thuế yi Bảng 4.5: Kiểm tra trụ sở quan thuế pl al Bảng 4.6: Kiểm tra trụ sở người nộp thuế n ua Bảng 4.7: Tỷ lệ truy thu phạt tổng thu NSNN n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th vii t to ng DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ hi ep Hình 4.1: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở quan thuế w Hình 4.2: Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ người nộp thuế n lo Hình 4.3: Kết kiểm tra hồ sơ trước hồn thuế ad Hình 4.4: Kết kiểm tra hồ sơ sau hồn thuế y th Hình 4.5: Kiểm tra trụ sở quan thuế ju yi Hình 4.6: Kiểm tra trụ sở người nộp thuế pl Hình 4.7: Tỷ lệ truy thu phạt tổng thu NSNN n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th viii t to ng TÓM TẮT LUẬN VĂN hi ep Hiện thủ đoạn gian lận trốn, tránh thuế người nộp thuế tinh vi, w phức tạp, nghiêm trọng chưa có dấu hiệu dừng lại Do đòi hỏi ngành thuế phải n lo đưa giải pháp đặc biệt nhằm điều trị hiệu ad Kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh Đồng y th Tháp, nhằm xác định người nộp thuế có rủi ro để đưa vào kiểm tra tuân thủ đề xuất ju yi giải pháp phù hợp với yêu cầu thực tế pl Nghiên cứu thực qua phương pháp định lượng, sử dụng số liệu thứ al n ua cấp, tác giả khai thác từ nguồn liệu người nộp thuế có va quan Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp n Áp dụng quản lý thuế theo rủi ro giúp quan thuế phân bổ sử dụng có fu ll hiệu nguồn lực khan để tập trung quản lý nhóm người nộp m oi thuế có mức độ tuân thủ thấp nhất, khả gian lận thuế cao at nh Việc đưa giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ qua công tác kiểm tra thuế giai đoạn năm để góp phần thực thành z z cơng cơng cải cách đại hoá ngành Thuế vb k jm ht Từ khóa: Tuân thủ thuế, kiểm tra thuế, kiểm soát rủi ro om l.c gm n a Lu n va y te re th 60 t to ng sách nhà nước Điều chứng tỏ tình hình chấp hành pháp luật thuế người hi ep nộp thuế ngày tốt hơn, đồng thời khả quản lý, giám sát tuyên truyền sách pháp luật thuế ngành Thuế quan tâm có cơng tác kiểm w tra, trực tiếp tác động đến tuân thủ pháp luật Thuế người nộp thuế, làm cho n lo người nộp thuế ý thức trách nhiệm mình, tự giác kê khai nộp thuế đầy đủ ad vào ngân sách nhà nước Tuy nhiên hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày tinh vi, y th phức tạp, để bảo đảm thu thu đủ“cần tăng cường công tác kiểm tra chống ju yi thất thu gian lận thương mại pl 4.4.4 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Cục Thuế al n ua tỉnh Đồng Tháp thời gian qua va Theo kết phân tích nêu tỉnh Đồng Tháp,“cho thấy sai phạm chủ n yếu mà DN thường mắc phải (hay nói cách khác, rủi ro thuế thường ll fu gặp)“là: m oi 4.4.4.1 Về thuế giá trị gia tăng (GTGT) at nh Phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế, DN phân bổ khơng xác Theo qui định Điều 14, Thông tư số z z 219/2013/TT- BTC, ngày 31/12/2013 Bộ Tài “Thuế GTGT đầu vào vb jm ht hàng hóa, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế k gm GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT” Tuy nhiên DN cố tình hạch toán sai hai loại doanh thu l.c a Lu tốn giảm) om doanh thu khơng phải kê khai (hạch tốn tăng) doanh thu khơng chịu thuế (hạch Trường hợp thường xảy DN nuôi xuất thủy sản nguồn n y te re thuộc đối tượng không chịu thuế), nguồn thứ hai cá nguyên liệu DN mua lại từ n cá nguyên liệu DN tự nuôi (khi bán cá hay phụ phẩm cá nội địa va cá nguyên liệu đầu vào lớn, sử dụng từ hai nguồn cá nguyên liệu: nguồn thứ phải kê khai thuế).“ th khâu thương mại (khi bán cá hay phụ phẩm cá nội địa thuộc“đối tượng không 61 t to ng Khi DN hạch tốn doanh thu khơng xác (doanh thu khơng phải kê khai hi ep tăng doanh thu không chịu thuế giảm) dẫn đến việc phân bổ thuế GTGT đầu“ vào dùng chung cho hoạt động chịu thuế không chịu thuế GTGT khơng xác w làm tăng số tiền thuế GTGT“đầu vào khấu trừ, số tiền thuế GTGT đề nghị hoàn n lo Xác định“ sai đối tượng chịu thuế không chịu thuế: kê khai đối tượng không ad chịu thuế hàng hóa chịu thuế“ Trường hợp thường xảy DN y th sản xuất thực phẩm ăn liền đóng gói ju yi Theo qui định điều 5, Thông tư số 50/TT-BNNPTNT ngày 24/12/2014 pl Bộ Nông nghiệp phát triển nơng thơn thức ăn chăn ni (thuộc hàng hóa khơng al n ua chịu thuế) phải đáp ứng yêu cầu theo quy định Bộ Nông nghiệp Phát triển va nơng thơn đủ để đưa vào danh mục phép lưu hành Việt Nam n DN xác định phụ phẩm từ việc sản xuất mì ăn liền, hủ tiếu ăn liền, bột ngũ cốc… fu ll thức ăn chăn nuôi, bán thuộc mặt hàng không chịu thuế không theo qui oi m định pháp luật at nh Kê khai“ thiếu doanh thu thuế GTGT đầu ra: ghi nhận doanh thu không kỳ tính thuế; khơng xuất hóa đơn kê khai thuế GTGT đầu khối z z lượng công việc xây dựng hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao; khơng xuất hóa đơn vb jm ht kê khai thuế GTGT đầu hàng hóa dùng để biếu tặng… Xác định sai số thuế GTGT khấu trừ: kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu k gm vào không phục vụ sản xuất kinh doanh; kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn mua vào từ 20 triệu đồng trở lên khơng thực tốn qua ngân om l.c hàng (đã toán tiền mặt)… a Lu Xác định sai thuế suất: hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế lại ghi thuế suất 5% 10% (máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản n y te re 4.4.4.2 Về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) n phận để khấu trừ thuế GTGT đầu vào) va xuất nông nghiệp thuộc đối tượng khơng chịu thuế“nhưng DN lập hóa đơn tách rời Bán hàng hóa hồn thành cung ứng dịch vụ DN khơng lập hóa đơn th DN“ kê khai xác định doanh thu tính thuế khơng đầy đủ: 62 t to ng bán hàng hóa cung ứng dịch vụ, khơng kê khai nộp thuế, khơng tính vào doanh thu hi ep tính thuế TNDN lập tốn thuế TNDN Đây hành vi phổ biến xảy DN hoạt động lĩnh vực w xây dựng Nguyên nhân DN mua vật liệu chưa toán tiền cho người bán n lo nên khơng có hóa đơn, chứng từ hợp pháp để làm nhập kho - xuất dùng ad khối lượng vật liệu thực tế xuất dùng thấp chi phí thiết kế số khoản chi y th phí thực tế khơng phát sinh có dự tốn… Chính yếu tố nên ju yi nghiệm thu xong, DN không xác định doanh thu tính thuế TNDN, tìm cách hợp thức pl hóa khoản chi phí thực tế khơng phát sinh hóa đơn khơng hợp pháp al n ua hóa đơn mua vật liệu người bán xuất chậm so với thời điểm nghiệm thu cơng trình… va để giảm thu nhập chịu thuế nhằm trốn thuế kê khai toán thuế TNDN n Các trường hợp địi hỏi cơng chức kiểm tra thuế phải am hiểu lĩnh vực fu ll xây dựng; biết đọc hiểu chi tiết bảng dự toán thiết kế cơng trình; bảng m oi tổng hợp vật tư nhà thầu tốn với chủ đầu tư…từ đối chiếu với bảng tổng at nh hợp vật tư, bảng tính giá thành theo cơng trình thực hiện… Hàng hóa xuất cho, biếu, tặng, trả lương… khơng kê khai thuế, xác định z z doanh thu tính thuế Theo quy định pháp luật Thuế, DN xuất hàng hóa để cho, vb jm ht tặng, trả lương… xem hàng hóa tiêu thụ, phải kê khai thuế xác định doanh thu tính thuế TNDN Tuy nhiên thực tế, người nộp thuế thực k gm giao dịch xong người nộp thuế hạch tốn vào chi phí trừ giá trị hàng hóa xuất cho, tặng khơng xuất hóa đơn, không kê khai thuế không xác định l.c om doanh thu toán thuế TNDN Trường hợp xảy phổ biến DN a Lu kiểm tra hồ sơ khai thuế quan Thuế khơng thể phát hiện, khơng phản ánh số tiền thu vào, kiểm tra DN công chức kiểm tra không kiểm tra n n va cân đối hàng hóa; chi tiết khoản chi phí với tài khoản đối ứng khó phát Trường hợp thực tế xảy phổ biến DN có quy mơ lớn, sản y te re Tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế (TNCT) để tính thuế th xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm 63 t to ng TNDN không hợp lý, hợp pháp: hi ep - Theo quy định luật thuế TNDN nay, nguyên tắc xác định chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế để tính thuế TNDN phải nộp lập w toán thuế TNDN thực theo phương pháp loại trừ: Luật thuế TNDN đưa n lo nguyên tắc chung chi phí trừ nêu cụ thể khoản không trừ ad - Chi phí khơng trừ gồm 37 khoản chi phí cụ thể chi phí khơng phục y th vụ SXKD, không tương ứng tạo doanh thu tính thuế kỳ ju yi Tuy nhiên, thực tế người nộp thuế cố tình hạch tốn sai để tăng chi phí pl nhằm giảm thu nhập tính thuế giảm thuế TNDN phải nộp, điển hình khoản chi al n ua phí thường gặp sau:“ va - Các khoản“tiền phạt n Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), DN thường phát sinh fu ll khoản tiền phạt nhiều nội dung như: bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị m oi phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế, sử dụng hóa đơn; tiền chậm nộp at nh thuế…trong số trường hợp vi phạm bị phạt có trường hợp pháp luật Thuế quy định người nộp thuế khơng tính vào chi phí trừ xác định TNCT, z z người nộp thuế cố tình tính vào chi phí trừ để giảm tiền thuế TNDN nộp jm ht vb vào“ NSNN - Các khoản chi phí khơng phục vụ SXKD, chi nguồn khác k dịp lễ hội, ủng hộ phong trào văn hóa thể thao l.c gm NNT“ có khoản chi ủng hộ cho địa phương để trang trí đường phố thị om Thực tế địa phương, việc vận động DN tham gia đóng góp, ủng a Lu hộ cho phong trào văn hóa - thể thao, an ninh quốc phịng… trở thành phổ biến; DN cho DN “đầu đàn” (DN có quy mơ lớn, kinh doanh hiệu n y te re lên đến hàng tỷ đồng, có khoản chi phải lấy từ khoản quỹ trích n mơi trường, an ninh, vay vốn…) việc đóng góp, ủng hộ thường xun số tiền va có nhiều vấn đề phải cần đến quyền địa phương hỗ trợ như: ô nhiểm trích trước tính thuế TNDN phải nộp; 10% thu nhập tính thuế TNDN) th trước theo quy định pháp luật Thuế như: Quỹ Khoa học & công nghệ (quỹ 64 t to ng Theo quy định, khoản tiền đóng góp nêu khơng phục vụ SXKD, hi ep từ nguồn quỹ trích để lại sau thuế TNDN DN trích lập quỹ khoa học & cơng nghệ trước tính thuế TNDN phải nộp w (10% thu nhập tính thuế TNDN) Theo quy định hành Quỹ khoa học & n lo cơng nghệ trích khơng sử dụng thời hạn năm khơng sử ad dụng phải tính vào thu nhập khác để tính nộp thuế TNDN tiền chậm nộp để nộp y th vào“ NSNN ju yi Chi phí“nguyên, vật liệu vượt định mức chi phí có mức khống chế % pl chi vượt quy định al n ua Thường xảy DN kinh doanh ngành thủy sản xuất khẩu, đăng ký va tỷ lệ tiêu hao nguyên liệu để sản xuất cá tra phille từ 2,7 kg cá tra nguyên liệu thu n hồi 01 kg cá tra phille thành phẩm fu ll Tuy nhiên, kiểm tra, tính bình qn tiêu hao 2,9 kg cá tra nguyên liệu thu m oi 01 kg cá tra phille Đoàn kiểm tra xác định vượt định mức đăng ký: 0,2 kg cá tra at nh nguyên liệu 01 kg cá phille thu hồi; tổng số cá nguyên liệu vượt định mức cao.“ z z Vấn đề ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư mới: vb jm ht Trong“ thực tế, việc xác định điều kiện ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư có vốn 15 tỷ đồng (theo quy định người nộp thuế lập hồ sơ đề nghị k gm quan có thẩm quyền cấp giấy chứng nhận đầu tư) phức tạp người nộp thuế lợi dụng quy định để gian lận trốn thuế Luật thuế TNDN văn qui phạm om a Lu Ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế: l.c pháp luật hướng dẫn thi hành, cụ thể sau: - Thuế 10% áp dụng cho DN có dự án đầu tư địa bàn KTXH đặc n y te re dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường (gọi chung lĩnh vực xã hội hóa) áp n gian hưởng ưu đãi thuế suất 15 năm Riêng hoạt động lĩnh vực giáo dục-đào tạo, va biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao, lĩnh vực công nghệ cao; thời - Trường hợp miễn thuế năm giảm 50% số thuế TNDN phải nộp th dụng suốt thời gian hoạt động 65 t to ng năm tiếp theo; riêng DN hoạt động lĩnh vực xã hội hóa thực địa hi ep bàn KTXH khó khăn miễn thuế năm giảm 50% số thuế TNDN phải nộp năm w - Thuế suất 20% áp dụng cho DN có dự án đầu tư vào địa bàn có điều kiện n lo KT-XH khó khăn; thời gian áp dụng 10 năm; riêng Hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp ad Quỹ tín dụng nhân dân áp dụng suốt thời gian hoạt động y th - Trường hợp miễn thuế năm giảm 50% số thuế TNDN phải nộp ju yi năm pl Lợi dụng sách ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN Nhà nước cho DN al n ua thành lập huyện Tỉnh xếp vào danh mục địa bàn KTXH khó khăn va đặc biệt khó khăn (gọi chung địa bàn ưu đãi); số cá nhân, tổ chức trước n có DN hoạt động thị xã, thành phố (gọi chung địa bàn không ưu đãi) đến fu ll địa bàn ưu đãi thành lập DN chủ yếu hoạt động lĩnh vực thương mại, xây m oi dựng (đại diện pháp luật DN người gia đình) để hưởng ưu đãi thuế at nh TNDN Nhưng thực tế giao dịch mua, bán người điều hành, không diễn DN (kể giao dịch mua, bán từ DN cũ lập hồ sơ chuyển z z sang DN kê khai thuế DN mới)… để hưởng thuế suất thấp miễn thuế vb lập DN để hưởng ưu đãi tiếp theo.“ k jm ht TNDN Ngồi ra, có số DN hết thời gian miễn, giảm thuế giải thể thành gm Với việc lợi dụng sách ưu đãi trên, DN thực 02 hành vi gian lận: l.c om Thứ nhất:“ chuyển giá nội từ DN gia đình để chuyển phần thu bán hàng DN nội bộ) n a Lu nhập từ DN không hưởng ưu đãi sang DN hưởng ưu đãi (thông qua việc y te re DN địa bàn ưu đãi (nhưng thực tế việc giao dịch mua bán giám đốc DN n tất giao dịch mua bán thể chứng từ, sổ sách địa điểm va Thứ hai: chuyển toàn lợi nhuận vào DN hưởng ưu đãi cách, th cũ địa bàn không ưu đãi thực hiện) 66 t to ng Qua công tác kiểm tra thuế giai đoạn 2016 - 2018 phát nhiều trường hi ep hợp DN lợi dụng sách ưu đãi miễn, giảm số tiền thuế TNDN lớn (xét mặt pháp lý, DN đảm bảo đủ điều kiện hưởng ưu đãi theo quy định nêu w trên, thực tế nhận thấy DN lách luật để trốn thuế) Với thực trạng trên, Cục n lo Thuế báo cáo Tổng cục Thuế, Bộ Tài Bộ Tài có Cơng văn số ad 12024/BTC-TCT ngày 27/8/2014 hướng dẫn sau: y th Trường hợp DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn ưu đãi (địa bàn thành ju yi lập DN) có phát sinh hoạt động kinh doanh thu nhập địa bàn khơng pl ưu đãi khơng hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN thu nhập từ địa al n ua bàn không ưu đãi Ngược lại, DN có dự án đầu tư khơng thuộc địa bàn ưu va đãi, có phát sinh doanh thu, thu nhập địa bàn ưu đãi khơng hưởng n ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN thu nhập từ địa bàn ưu đãi.“ fu ll Theo“ nội dung hướng dẫn Công văn khó xác định thực tế, m oi đồng thời việc áp dụng tùy thuộc vào cách nhìn nhận việc cơng chức làm at nh công tác kiểm tra thuế Lý do: Trong thực tế DN hoạt động lĩnh vực thương mại, việc xác định doanh thu, thu nhập phát sinh địa bàn không thuộc z z thuộc địa bàn ưu đãi không dễ Bởi lẽ, pháp luật Thuế chưa có tiêu chí cụ vb jm ht thể nội dung này; việc xác định người nộp thuế thực người nộp thuế chứng minh qua hồ sơ, chứng từ sổ sách kế toán DN.“ k gm - Xác định sai khoản chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế: Khơng hạch tốn giảm giá vốn hàng bán bị trả lại chi phí l.c om nguyên vật liệu vượt định mức; trích khấu hao tài sản cố định khơng theo quy tượng, không đảm bảo điều kiện quy định)… n a Lu định (khấu hao tài sản khấu hao hết giá trị, khấu hao nhanh không đối y te re tích rủi ro doanh nghiệp TPR, gồm 20 tiêu chí chia thành nhóm để lập kế hoạch n Việc xây dựng kế hoạch, sử dụng có hiệu ứng dụng Hệ thống hỗ trợ phân va 4.4.4.3 Về xây dựng kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế kê khai nộp thuế, chấp hành pháp luật thuế, cần“tập trung vào DN có th kiểm tra; chọn đối tượng kiểm tra theo nguyên tắc phân tích, đánh giá rủi ro 67 t to ng rủi ro cao; DN có quan hệ giao dịch liên kết, có dấu hiệu chuyển giá, góp phần định hi ep hướng mục tiêu cho cơng tác kiểm tra, đảm bảo tối ưu hóa việc sử dụng nguồn nhân lực, chọn lọc đối tượng có trọng tâm, khách quan hơn, tạo công DN w nâng cao tính tuân thủ DN, đảm bảo tăng thu cho ngân sách Nhà nước.“ n lo 4.4.4.4 Về trình độ, lực khả ứng dụng CNTT Công chức ad kiểm tra thuế y th Xác định người yếu tố quan trọng định đến chất lượng của“công tác ju yi quản lý thuế nói chung cơng tác tra, kiểm tra thuế nói riêng Do vậy, việc pl nâng cao kỹ tra, kiểm tra thuế, cập nhật kiến thức, nghiệp vụ, al n ua sách, cần trọng bồi dưỡng thường xuyên Thực tế nay, hình va thức chuyển giá tinh vi, phức tạp, bên cạnh kinh tế phát sinh nhiều hình n thức kinh doanh mới, đặc thù, áp dụng công nghệ cao (kinh doanh thương mại điện fu ll tử, ), địi hỏi cán làm cơng tác tra, kiểm tra thuế“ngồi việc phải tinh m oi thơng nghiệp vụ, trình độ ngoại ngữ, tin học cần phải đào tạo chuyên sâu, z 4.4.4.5 Những tồn tại, hạn chế at nh chuyên ngành nước để đáp ứng yêu cầu thực tế z Giai đoạn năm 2016 - 2018, bên cạnh việc làm được“qua công tác vb jm ht kiểm tra thuế đánh giá Về công tác kiểm tra thuế theo rủi ro Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp tồn nhiều hạn chế cần khắc phục.“ k gm Một là: Về công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế: Công tác xác dựng kế hoạch“ kiểm tra thuế thực sớm, giúp Cục thuế tỉnh Đồng Tháp chủ l.c om động việc triển khai kế hoạch kiểm tra thuế năm sau đơi a Lu cịn mang tính chủ quan, cảm tính, dựa vào kinh nghiệm chính, chưa dựa vào đầy đủ tiêu thức đánh giá mức độ rủi ro thuế, việc lựa chọn đối tượng, n y te re lực làm giảm hiệu công tác kiểm tra thuế hay người nộp thuế có dấu hiệu n số kiểm tra khơng phát số thuế truy thu, gây lãng phí nguồn nhân va nội dung cần kiểm tra chưa chuẩn xác, dẫn đến tình trạng cịn tồn thuế có ý thức chấp hành pháp luật Thuế tốt lại bị gây phiền hà, ảnh hưởng đến th rủi ro cao thuế khơng đưa vào danh sách phải kiểm tra, người nộp 68 t to ng hoạt động sản xuất kinh doanh.“ hi ep Hiện tại, ngành Thuế áp dụng hệ thống hỗ trợ phân tích rủi ro doanh nghiệp TPR nước, hỗ trợ lập kế hoạch“ kiểm tra thuế theo tiêu chí quản lý w rủi ro Tuy nhiên ứng dụng triển khai đến cấp Cục Thuế nên việc lập kế n lo hoạch kiểm tra thuế“ Chi cục Thuế làm theo phương pháp thủ công, ad nghiêng nhiều cảm tính dựa vào kinh nghiệm y th Việc đánh giá rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra dựa thông tin ju yi nội ngành, chưa có kết hợp thơng tin với quan bên ngồi pl Bên cạnh đó, việc“ sử dụng kỹ phân tích rủi ro q trình kiểm tra al n ua hồ sơ khai thuế quan Thuế kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế; phân tích va tiêu, tỷ suất BCTC thực cách rời rạc, đơn lẻ, n chưa có đồng từ“ cấp Cục Thuế đến Chi cục Thuế fu ll Hai là: Tình trạng gian lận thuế phổ biến nhiều khoản thu m oi nhiều sắc thuế chưa phát hiện, truy thu kịp thời vào Ngân sách nhà nước xã hội tính nghiêm minh pháp luật Thuế at nh Vì vừa làm thất thu cho Ngân sách nhà nước, vừa chưa thật bảo đảm công z z Ba là: Việc phối hợp phận kê khai phận kiểm tra chưa tốt, công vb jm ht tác rà soát đánh giá rủi ro để phát DN có rủi ro cao, DN “ma”, DN “đen” có thủ đoạn chiếm đoạt tiền thuế chưa quan tâm mức, dẫn đến việc quan k gm Thuế chưa phát kịp thời để xử lý Bốn là:“ Trình độ, lực cơng chức làm cơng tác kiểm tra“mặc dù l.c om cải thiện nâng cao trước chưa đáp ứng theo yêu cầu cải cách a Lu Khơng cơng chức kiểm tra đã“ có thâm niên cơng tác ngành Thuế“nhưng chưa khai thác, sử dụng ứng dụng tin học, chưa“nắm vững sách, pháp luật n y te re nắm bắt thơng tin ngồi ngành đối tượng kiểm tra nên kết n tích báo cáo tài DN trước tiến hành kiểm tra chưa sâu; chưa tìm hiểu, va Thuế,“ chế tài chính, thiếu kỹ kiểm tra, Vì vậy,“ việc nghiên cứu“tài liệu, phân làm theo““lối mịn” người trước, thiếu tính sáng tạo, thiếu đầu tư suy th kiểm tra đôi lúc chưa cao Hiện phần lớn“công chức làm công tác kiểm tra 69 t to ng nghĩ, kiểm tra DN khơng có DN giống DN nào, DN có hi ep sai phạm khác Năm là: Công tác đào tạo nâng cao trình độ chun mơn, nghiệp vụ triển khai w chưa thường xuyên, chưa“ liệt, công tác tổng kết, đánh giá hiệu kiểm tra n lo chưa thường xuyên, chưa trọng vào công tác kiểm tra nội bộ, chưa giám sát ad chặt“ chẽ công tác kiểm tra để đảm bảo nâng cao tính tuân thủ hoạt động y th kiểm tra ju yi Sáu là: Nguồn nhân lực, hàng năm có phát sinh số lượng cơng chức ngành pl Thuế đến tuổi nghỉ hưu chuyển ngành… việc tổ chức thi tuyển công chức al n ua ngành Thuế không thực thường xuyên dẫn đến nguồn nhân lực nhiều va năm không bổ sung số lượng DN ln tăng hàng năm tạo áp lực n cho ngành Thuế việc phân bổ nguồn nhân lực thực nhiệm vụ kiểm tra thuế ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th 70 t to ng CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ CHÍNH SÁCH hi ep 5.1 Kết luận Quản lý rủi ro xu thế, ngày áp dụng rộng rãi“trong công w tác quản lý Đối với quan thuế việc áp dụng mơ hình quản lý thuế“ theo rủi ro n lo yêu cầu khách quan giải pháp để giải vấn đề thực tiễn đặt ra“ nhằm ad nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác quản lý thuế.“Tính tất yếu việc áp dụng y th phương pháp quản lý rủi ro thấy rõ hai khía cạnh, từ nội quan thuế ju yi nhu cầu xã hội pl Đối với quan thuế, số NNT tăng ngày nhanh, đặc biệt áp dụng al n ua Luật thuế thu nhập cá nhân; quy mô hoạt động NNT ngày lớn, tính chất hoạt va động ngày phức tạp, tiềm ẩn nhiều rủi ro thuế Tuy nhiên, quan thuế khơng n có đủ nguồn lực nhân lực, vật lực, tài lực kỹ thuật để quản lý tất NNT fu ll Việc chuyển sang quản lý thuế theo rủi ro giúp quan thuế phân bổ sử m oi dụng có hiệu nguồn lực khan để tập trung quản lý at nh nhóm“ NNT có mức độ tuân thủ thấp nhất, khả gian lận thuế cao nhất; tiết kiệm thời gian, hiểu hành vi tuân thủ NNT, từ phân loại để có chiến lược xử lý z z rủi ro phù hợp, giám sát chặt chẽ xử lý kịp thời hành vi“ không tuân thủ Do vb jm ht đó“nâng cao hiệu sử dụng chi phí quản lý thuế,“dành nguồn lực vào quản lý nhóm NNT chưa tuân thủ tốt, hướng dẫn, hỗ trợ lĩnh vực phức tạp, quy k tự nguyện NNT l.c gm định khó hiểu gây nhầm lẫn cho NNT tạo bình đẳng, nâng cao tính tuân thủ om Bên cạnh đó, việc áp dụng chế quản lý rủi ro giúp NNT nâng cao quan thuế hướng dẫn hỗ trợ kịp thời có u cầu hỗ trợ n a Lu tính tự chủ, tự chịu trách nhiệm trình thực pháp luật thuế y te re Thuế, đặc biệt kiểm tra thuế nghiên cứu đưa giải pháp nhằm điều trị n phức tạp, nghiêm trọng chưa có dấu hiệu dừng lại Trong tương lai đòi hỏi ngành va Hiện thủ đoạn“ gian lận, trốn, tránh thuế người nộp thuế tinh vi, cần thiết cấp bách, có ý nghĩa quan trọng quản lý thuế nói riêng quản th hiệu Việc tìm giải pháp“ để hoàn thiện hoạt động kiểm tra thuế 71 t to ng lý kinh tế nói chung hi ep Luận văn “Kiểm sốt rủi ro tuân thủ thuế - nghiên cứu trường hợp Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp” là“ vấn đề quản lý thuế“ theo rủi ro năm gần w để áp dụng tỉnh Đồng Tháp Trong trình thực cịn gặp nhiều khó khăn n lo Tuy nhiên sở trình bày“ vấn đề lý luận rủi ro tuân thủ ad kiểm soát rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế; đánh giá thực trạng việc kiểm y th soát rủi ro thủ kiểm tra thuế“trường hợp Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp nêu lên ju yi tương đối đầy đủ việc kiểm soát rủi ro tuân thủ quan thuế NNT pl trả lời cho câu hỏi nghiên cứu phần đầu Qua cho thấy việc kiểm soát al n ua rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế thật cần thiết để giảm chi phí quản lý va thuế, góp phần nâng cao hiệu xây dựng hệ thống thuế tối ưu n Qua đó, cho thấy rõ về“ tồn tại, hạn chế,“ khó khăn thách fu ll thức Thông qua việc nghiên cứu công tác quản lý thuế nước phát triển để rút m oi học kinh nghiệm đưa giải pháp thực thời gian tới at nh tỉnh Đồng Tháp Việc“đề xuất nhóm giải pháp để giảm thiểu rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế năm“2019 năm tiếp theo, có nghiên cứu hệ thống giám z z sát tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế để nâng cao hiệu quản lý thuế vb jm ht Từ nghiên cứu giúp cho“tác giả có nhìn tổng qt, sâu sắc sở lý luận hoạt động kiểm tra thuế, từ tác giả có định hướng đưa k gm phương pháp để hoàn thiện luận văn cho sát với yêu cầu quản lý thuế công tác kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp nói riêng Ngành thuế om l.c nước trong“thời gian tới a Lu Việc đưa giải pháp“nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế giai đoạn năm để góp phần thực hồn n y te re 5.2 Khuyến nghị sách n bước hội nhập phát triển, theo kịp kinh tế khu vực giới va thành cơng cải cách và“hiện đại hố ngành Thuế, đưa kinh tế Việt Nam Thuế tỉnh Đồng Tháp đạt nhiều“kết đáng khích lệ, góp phần tích cực th Thời gian qua, cơng tác kiểm tra của“ngành thuế nước nói chung“và Cục 72 t to ng việc chống thất thu“ NSNN Tuy nhiên,“ bên cạnh kết đạt được,“các hi ep sách liên quan đến“cơng tác kiểm tra thuế cịn tồn tại“nhiều hạn chế cần hoàn thiện 5.2.1 Hoàn thiện hệ thống sách, pháp luật Thuế w Cũng như“ quốc gia giới, hệ thống pháp luật Thuế nước ta n lo coi thành tố quan trọng hệ thống pháp luật kinh tế - tài Đến nay, hệ ad thống sách, pháp luật thuế Việt Nam trải qua ba giai đoạn cải cách y th có cấu thuế tương tự nước có kinh tế thị trường khác Châu Á.“ ju yi Bên cạnh“những kết đạt được, hệ thống sách pháp luật thuế pl Việt Nam bộc lộ nhiều tồn tại, hạn chế, cần tiếp tục nghiên cứu, al va kỳ mới.“ n ua hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu cầu phát triển kinh tế hội nhập quốc tế thời n Thời gian tới, việc nghiên cứu, hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt fu ll Nam cần tập trung vào ba vấn đề cốt yếu sau: m oi Một là,“cần mở rộng sở tính thuế Thông qua mở rộng phạm vi đối tượng at nh chịu thuế, thu hẹp phạm vi ưu đãi thuế cách giảm bớt miễn, giảm thuế không thiết thực, khơng cơng bằng, xóa bỏ quy định khác biệt nghĩa vụ nộp thuế z z đối tượng, tách dần sách xã hội khỏi sách thuế, qua đảm vb jm ht bảo tính cơng hệ thống sách pháp luật Thuế.“ Hai là,“giảm mức thu thuế Thông qua bước giảm số lượng mức thuế k phần thúc đẩy phát triển sản xuất.“ l.c gm suất, qua đảm bảo tính hiệu hệ thống sách pháp luật thuế, góp om Ba là,“đơn giản hóa nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế Thơng qua a Lu cải cách quy trình, thủ tục kê khai, nộp thuế quản lý thuế, đảm bảo tính đơn giản, minh bạch, cơng khai, tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế quan n y te re quan Thuế n 5.2.2 Trao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm pháp luật thuế cho va quản lý thu thuế.“ phận tổ chức, cá nhân cố tình trốn thuế, tránh, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế th Thực tiễn“ nước ta kinh nghiệm nước giới cho thấy cịn có 73 t to ng nhiều thủ đoạn tinh vi; hành vi vi phạm pháp luật thuế không diễn đơn hi ep vị, cá nhân mà móc nối nhiều tổ chức, cá nhân, địa phương phạm vi nước, chí liên quan đến nhiều quốc gia Các vi phạm gia tăng w quan quản lý thuế khơng có chức không áp dụng biện pháp hữu hiệu n lo để“ngăn chặn ad Điều tra thuế“nhằm phát kịp thời hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền y th thuế, để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước, đảm bảo chống thất thu có hiệu ju yi cao; đảm bảo cơng nghĩa vụ thuế; tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng pl tổ chức, cá nhân nộp thuế.“ al n ua Do CQT“ có nguồn nhân lực với chun mơn nghiệp vụ thuế, kế tốn tài va chính, quản lý thơng tin người nộp thuế, có hợp tác quốc tế thuế nên trao n quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế cho quan Thuế cần thiết, để đảm fu ll bảo đấu tranh, ngăn chặn xử lý hành vi vi phạm pháp luật Thuế kịp thời hiệu m oi quả.“ at nh 5.3 Hạn chế đề tài hướng nghiên cứu Luận văn thực nghiên cứu kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế từ phía NNT z z công tác kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp sử dụng số liệu thứ vb jm ht cấp thu thập từ người nộp thuế Các nghiên cứu mở rộng yếu tố bên tác động GDP, thay đổi môi trường kinh doanh k gm Mặc dù tác giả có nhiều cố gắng việc thực hiện“ luận văn, song tránh khỏi sai sót định Tác giả luận văn mong muốn nhận ý kiến l.c n a Lu đề tài hồn thiện“ hơn./ om đóng góp thầy cơ, chuyên gia, đồng nghiệp ngành Thuế để n va y te re th 74 t to ng TÀI LIỆU THAM KHẢO hi ep Cục Thuế tỉnh Đồng Tháp (2016, 2017, 2018), Báo cáo tổng kết công tác w tra, kiểm tra thuế năm 2016, 2017, 2018 n lo ad Devos, Ken (2013) Factors Influencing Individual Taxpayer Compliance Behaviour Springer y th Hồng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2005 Phân tích liệu nghiên ju cứu với SPSS, Hà Nội: Nhà xuất Thống kê yi pl Lê Thanh Trường, 2014 Các yếu tố tác động đến rủi ro tuân thủ thuế ua al Doanh nghiệp Chi cục Thuế Tp.HCM Luận văn thạc sĩ Đại học Tài n - Marketing n va Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, ll fu NXB Chính trị quốc gia oi m Nguyễn Đình Thọ (2013), Giáo trình Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, ấn lần 2, TPHCM: NXB Tài nh at Nguyễn Minh Hải (2010), Đề tài Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ z kiểm tra thuế Việt Nam, mã số 60.31.12 z jm nâng cao tuân thủ thuế ht vb Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Quản lý k Ủy ban vấn đề thuế OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ gm thống lựa chọn trường hợp tra sách thuế, NXB Lao động xã hội TP Hồ Chí Minh om l.c 10 Sử Đình Thành, Bùi Thị Mai Hồi (2010), Tài cơng Phân tích a Lu 11 Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hướng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi n ro - Thuật ngữ -Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực y th 14 www.tapchithue.com.vn (Tạp chí Thuế nhà nước online) te re 13 www.mof.gov.vn (Bộ Tài chính) n 12 www.gdt.gov.vn (Tổng cục Thuế) va quản lý rủi ro (viết tắt RMS)