(Luận văn) phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh nghiệp thanh tra, kiểm tra thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi ep w n lo ad ju y th NGUYỄN KIM ANH yi pl ua al n PHÂN TÍCH RỦI RO TUÂN THỦ ĐỂ LỰA CHỌN va n DOANH NGHIỆP THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ll fu oi m at nh z z jm ht vb k LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ om l.c gm an Lu n va ey t re TP.HCM - Năm 2013 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ng hi ep w NGUYỄN KIM ANH n lo ad ju y th yi pl PHÂN TÍCH RỦI RO TUÂN THỦ ĐỂ LỰA CHỌN ua al n DOANH NGHIỆP THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ n va ll fu oi m nh at CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG z MÃ NGÀNH: 60340201 z k jm ht vb an Lu Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM QUỐC HÙNG om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ n va ey t re TP.HCM – Năm 2013 i LỜI CAM ĐOAN t to ng Tơi xin cam đoan tồn nội dung trình bày luận văn hi ep thân thực hướng dẫn thầy hướng dẫn khoa học, liệu thu thập từ nguồn hợp pháp phản ánh trung thực phạm vi w hiểu biết n lo ad ju y th TP.HCM, tháng 9/2013 Tác giả yi pl n ua al va n Nguyễn Kim Anh ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re ii LỜI CẢM ƠN t to ng Trước tiên xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Trường Đại học Kinh Tế hi ep TP.HCM tận tình truyền đạt kiến thức quý báu trình học tập, giúp cho tơi có kiến thức để thực luận văn w Đặc biệt, xin trân trọng cám ơn thầy TS.Phạm Quốc Hùng tận tình n lo hướng dẫn, truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm suốt trình thực ad y th luận văn ju Xin cám ơn anh, chị đồng nghiệp cơng tác Phịng Thanh tra thuế yi số 1, Phòng Kiểm tra thuế số 1, Phòng Kê khai – Kế tốn thuế, Phịng Tổ chức pl ua al cán bạn bè gần xa giúp thu thập số liệu, cung cấp số liệu, tài liệu để n tơi hồn thành luận văn n va Một lần xin trân trọng cảm ơn! ll fu oi m Tác giả at nh z z k jm ht vb Nguyễn Kim Anh om l.c gm an Lu n va ey t re iii TÓM TẮT t to ng hi Nghiên cứu đề tài : “Phân tích rủi ro tuân thủ để lựa chọn doanh ep nghiệp tra, kiểm tra thuế” với mục tiêu xác định, phân tích yếu w tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ DN; đo lường đánh giá mức độ ảnh n lo hưởng yếu tố đến rủi ro tuân thủ DN địa bàn TP.HCM ad để lựa chọn doanh nghiệp lập kế hoạch kiểm tra hàng năm đối y th tượng nộp thuế có nhiều rủi ro, đảm bảo hiệu hoạt động kiểm tra ju yi thuế Trên sở gợi ý sách, giải pháp nhằm hồn thiện nâng pl al cao hiệu công tác đánh giá rủi ro tuân thủ, đảm bảo hiệu hoạt động n ua kiểm tra thuế phù hợp với điều kiện thực tế TP.HCM va Nghiên cứu tập trung phân tích yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ n xuất phát từ thân NNT, cụ thể gồm nhóm yếu tố: (i) nhóm yếu tố phản fu ll ánh tình hình tài DN: suất sinh lời tài sản, suất sinh lời vốn m oi chủ sở hữu, suất sinh lời doanh thu, khả toán tổng quát, doanh nh at thu, tỷ lệ giá vốn hàng bán doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí bán hàng z doanh thu thuần, tỷ lệ chi phí quản lý doanh thu thuần; (ii) nhóm yếu tố z ht vb phản ánh đặc thù hoạt động DN: thông tin giao dịch liên kết, ngành nghề jm hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu DN, loại hình kinh tế DN; (iii) k nhóm yếu tố đánh giá tình hình thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế DN: gm l.c chậm nộp tờ khai so với quy định, biến động tỷ lệ kê khai nộp Thuế Thu tăng/Doanh thu om nhập doanh nghiệp/Doanh thu, biến động tỷ lệ kê khai nộp Thuế giá trị gia an Lu Dữ liệu dùng nghiên cứu liệu thứ cấp chủ yếu có từ hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (2) suất sinh lời vốn chủ sở hữu có quan ey đến rủi ro tuân thủ từ 14 biến quan sát gồm: (1) suất sinh lời tài sản có quan t re Kết hồi quy logit xác định 12 yếu tố có ý nghĩa tác động n thuế, thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh báo cáo tài NNT va nguồn sở thơng tin liệu NNT, tờ khai, chứng từ thuế, hồ sơ toán iv hệ nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (3) suất sinh lời doanh thu có quan hệ t to nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (4) khả tốn tổng qt có quan hệ ng nghịch biến với rủi ro tuân thủ, (5) doanh thu biến chi phí (6) tỷ hi ep lệ chi phí bán hàng doanh thu thuần, (7) tỷ lệ chi phí quản lý doanh thu có quan hệ đồng biến có tác động mạnh đến rủi ro tuân thủ, (8) w thông tin giao dịch liên kết (9) ngành nghề hoạt động sản xuất kinh doanh n lo chủ yếu DN biến có tác động mạnh, có quan hệ đồng biến với rủi ro ad tuân thủ, (10) loại hình kinh tế DN, DN có vốn đầu tư nước ngồi có y th ju tác động ngược theo dự báo làm giảm rủi ro tuân thủ, (11) chậm nộp tờ khai yi so với quy định có quan hệ đồng biến với rủi ro tuân thủ, (12) biến động tỷ pl n ua với rủi ro tuân thủ al lệ kê khai nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp/Doanh thu có quan hệ đồng biến n va Đề tài hạn chế định như: không đưa biến ngoại ll fu sinh vào mơ hình như: sách thuế Nhà nước, quản lý CQT, oi m yếu tố xã hội, phát triển dịch vụ thuế; chưa đề cập đến yếu nh tố khác thân NNT như: yếu tố hành vi, số yếu tố tình hình tài at chính, số yếu tố đặc thù hoạt động DN Tuy nhiên, kết nghiên z cứu dựa sở lý thuyết, nghiên cứu thực nghiệm vững chắc, sử z vb dụng phương pháp định lượng mẫu liệu lớn toàn diện nên ht jm tài liệu tham khảo có giá trị CQT việc xây dựng kế hoạch k kiểm tra nhằm phát hiện, ngăn chặn xử lý kịp thời tổ chức, cá nhân có hành gm l.c vi gian lận, trốn thuế; Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, đảm bảo om kiểm tra đối tượng nộp thuế có vi phạm, giảm phiền hà cho NNT công tác quản lý thuế an Lu chân chính; Hiện đại hóa cơng tác kiểm tra, góp phần nâng cao hiệu n va ey t re v MỤC LỤC t to ng Trang LỜI CAM ĐOAN i hi ep LỜI CẢM ƠN ii TÓM TẮT iii w n MỤC LỤC v lo ad DANH MỤC BẢNG viii ju y th DANH MỤC HÌNH VÀ ĐỒ THỊ viii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ix yi pl CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU al n ua 1.1 Tính cấp thiết đề tài: n va 1.2 Câu hỏi nghiên cứu: Error! Bookmark not defined ll fu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu: m oi 1.4 Phạm vi đối tượng nghiên cứu: nh at 1.5 Phương pháp nghiên cứu: z z 1.6 Ý nghĩa thực tiễn đề tài: vb jm ht 1.7 Kết cấu luận văn: k CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT gm 2.1 Khái niệm, phân loại chức thuế l.c 2.1.1 Khái niệm thuế om 2.1.2 Phân loại thuế an Lu 2.1.3 Chức thuế 2.3 Rủi ro tuân thủ 12 2.3.1 Định nghĩa rủi ro 12 ey 2.2.3 Trách nhiệm CQT quản lý thuế 11 t re 2.2.1 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế NNT 10 n va 2.2 Nghĩa vụ kê khai nộp thuế NNT trách nhiệm quản lý CQT 10 vi 2.3.2 Định nghĩa rủi ro thuế 13 t to 2.3.3 Rủi ro tuân thủ 13 ng 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tuân thủ 14 hi ep 2.4.1 Nhóm yếu tố phản ánh tình hình tài DN 14 2.4.2 Nhóm yếu tố phản ánh đặc thù hoạt động DN 21 w 2.4.3 Nhóm yếu tố đánh giá tình hình thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế n lo ad DN 24 y th 2.5 Kinh nghiệm nước quản lý thuế dựa phân tích rủi ro tuân ju thủ 24 yi pl 2.6 Các nghiên cứu trước có liên quan đến đề tài 25 ua al 2.7 Mơ hình nghiên cứu đề nghị 27 n n va CHƯƠNG : PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 30 ll fu 3.1 Phương pháp nghiên cứu: 30 m oi 3.2 Mơ hình nghiên cứu: 33 at nh 3.2.1 Mơ hình nghiên cứu 33 z 3.2.2 Mơ tả biến mơ hình nghiên cứu 35 z ht vb 3.3 Dữ liệu nghiên cứu: 45 jm 3.3.1 Cách lấy liệu nghiên cứu: 45 k 3.3.2 Mẫu nghiên cứu: 45 gm l.c 3.3.3 Cách xử lý số liệu: 46 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ 47 om an Lu 4.1 Thống kê mơ tả biến mơ hình 47 4.2 Kiểm định tương quan đa cộng tuyến mơ hình 53 4.3.1 Kiểm định mô hình: 54 ey 4.3 Kết hồi quy: 54 t re 4.2.2 Kiểm định đa cộng tuyến mơ hình 54 n va 4.2.1 Kiểm định tương quan: 53 vii 4.3.2 Phân tích kết quả: 61 t to CHƯƠNG : KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 67 ng 5.1 Kết luận: 67 hi ep 5.2 Kiến nghị…………………………………………………………………… 69 5.3 Hạn chế đề tài: 72 w TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 n lo PHỤ LỤC 77 ad y th PHỤ LỤC 85 ju PHỤ LỤC 86 yi PHỤ LỤC 89 pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re viii DANH MỤC BẢNG t to ng Trang hi ep Bảng 3.1 : Tính điểm rủi ro tiêu tài theo bình qn ngành 42 Bảng 3.2 : Tính điểm rủi ro tiêu biến động thuế 43 w n Bảng 3.3 : Tính điểm rủi ro tiêu chậm nộp hồ sơ khai thuế 44 lo Bảng 3.4: Bảng tổng hợp định nghĩa biến 44 ad y th Bảng 4.1 : Xếp loại rủi ro tuân thủcủa DN 47 ju Bảng 4.2 : Bảng thống kê mô tả biến số 49 yi pl Bảng 4.3: Thông tin giao dịch liên kết DN 52 ua al Bảng 4.4: Bảng phân loại dự báo (Classification Table) 55 n Bảng 4.6: Ảnh hưởng độc lập yếu tố đến xác suất rủi ro tuân va n thủcủa DN 61 ll fu oi m at nh z DANH MỤC HÌNH VÀ ĐỒ THỊ z vb jm ht Trang k Hình 1.1: Quy trình quản lý thuế theo chế NNT tự kê khai, tự tính, tự l.c gm nộp thuế Hình 2.1: Sơ đồ yếu tố ảnh hưởng rủi ro kê khai nộp thuế 28 om Hình 3.2 : Tính điểm rủi ro tiêu tài theo bình quân ngành 41 an Lu Biểu đồ 4.1: Xếp loại rủi ro tuân thủcủa DN 48 n va ey t re