Bài tập kiểm toán báo cáo tài chính

Chương Kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền Bài tập Một số thông tin sơ mà kiểm tốn viên có chấp nhận Hợp đồng kiểm tốn BCTC năm N cho Cơng ty Quang Thịnh sau: Trên Báo cáo KQHĐKD năm N tình hình doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán lãi gộp tăng 40% so với năm trước; => Biến động lớn -> Kiểm toán viên phải tập trung tìm hiểu nguyên nhân biến động xem hợp lý hay không => Nghi ngờ rủi do: doanh thu giá vốn bị khai khống Trên Bảng CĐKT cho thấy phải thu khách hàng năm tăng 70% so với năm trước tỷ trọng phải thu doanh thu năm tăng nhiều so với năm trước => Biến động lớn => Kiểm toán viên tập trung tìm hiểu nguyên nhân biến động xem hợp lý hay không? => Tỷ trọng phải thu doanh thu năm tăng nhiều với năm trước => Công ty cho khách hàng nợ nhiều => Rủi ro: Nghi ngờ doanh thu phải thu khách hàng bị khai khống Hàng tồn kho năm tăng 50% so với năm trước => Biến động lớn so với năm trước => Mâu thuẫn với thông tin 1: doanh thu giá vốn tăng (mà xuất HTK có giá vốn) => HTK tăng => Nghi ngờ HTK sai tăng Quy mô kinh doanh công ty không đổi so với năm trước => không tác động tới doanh thu, giá vốn, PTKH Mặt giá năm có tăng bình qn 5% so với năm trước => Giá hàng hóa đầu vào đầu tăng => Doanh thu tăng tương ứng giá vốn tăng tương ứng 5% => HTK phải thu tăng tương ứng khoảng 5% Một khoản nợ vay lớn hạn tháng mà công ty chưa tốn => Cơng ty khơng có khả tốn => Mâu thuẫn với thơng tin KẾT LUẬN: Doanh thu tăng hợp lý 5%, lại 35% chưa rõ nguyên nhân Phải thu khách hàng tăng hợp lý 5% cịn lại 65% khơng rõ ngun nhân Phải thu = Doanh thu + Thuế (doanh thu*10%) Rủi ro Doanh thu, giá vốn, LN gộp sai tăng - Ghi khống nv bán hàng (CSDL: phát sinh) - Hạch toán nv bán hàng sai kỳ (CSDL: tính kỳ) - Ghi trùng nv bán hàng (CSDL: đầy đủ) Rủi ro HTK - Khai khống HTK cuối kỳ (CSDL: hữu) - Tính tốn đánh giá sai tăng (CSDL: tính tốn, đánh giá) - Ghi nhầm TK khác vào giá trị HTK cuối kỳ (CSDL: đắn) - Ghi trùng giá trị HTK (CSDL: đầy đủ) u cầu: Phân tích xét đốn rủi ro (sai sót) tiềm tàng có thơng tin chủ yếu mà KTV cho trọng tâm kiểm toán Xác định thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến cần thiết thực để kiểm tốn thơng tin Bài tập Tại doanh nghiệp nhà nước tiến hành kinh doanh bán bn sản phẩm có số thơng tin sau: Khi kiểm tốn, KTV phát số chuyến hàng khơng thấy có phê chuẩn lãnh đạo doanh nghiệp giá bán thời gian toán tiền hàng Khâu kiểm soát: phê duyệt đơn đặt hàng, kiểm sốt tín dụng, phê chuẩn bán chịu yếu => Rủi ro: Nghi ngờ khai khống chuyến hàng khơng có sư phê chuẩn => khơng có để thực bán hàng CSDL: phát sinh Thông tin bị ảnh hưởng: Trên BCKQKD: Doanh thu bán hàng sai tăng GVHB sai tăng LN trước thuế, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế sai tăng Trên BCĐKT: Phải thu KH sai tăng HTK sai giảm LNCPP sai tăng 2.Khơng có phê chuẩn giá bán => Khơng có sở để xác định giá bán => Giá bán bị tính tốn sai Khơng phê duyệt thời gian tốn tiền hàng => Khơng xác định thời hạn nợ phải thu => Thu hồi nợ không kịp thời gian, làm phát sinh khoản nợ phải thu khó địi CSDL: Tính tốn, đánh giá Thơng tin bị ảnh hưởng: Trên BCKQKD: Doanh thu bán hàng sai (tùy thuộc giá bán sai tăng hay sai giảm) GVHB sai LN trước thuế, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế sai Trên BCĐKT: Phải thu KH sai HTK sai LNCPP sai Một số chuyến hàng khơng có hợp đồng đơn đặt hàng khách hàng Những chuyến hàng chưa tốn Khơng có hợp đồng, k có đơn đặt hàng => Khơng có sở để thực nghiệp vụ bán hàng => nghi ngờ chuyến hàng khai khống Khơng có sở để xác định số lượng, đơn giá => Khơng có sở để tính toán doanh thu bán hàng, giá vốn, CSDL: phát sinh Thông tin bị ảnh hưởng: Trên BCKQKD: Doanh thu bán hàng sai tăng GVHB sai tăng LN trước thuế, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế sai tăng Trên BCĐKT: Phải thu KH sai tăng HTK sai giảm LNCPP sai tăng Khơng có phê chuẩn giá bán => Khơng có sở để xác định giá bán => Giá bán bị tính tốn sai Khơng phê duyệt thời gian tốn tiền hàng => Khơng xác định thời hạn nợ phải thu => Thu hồi nợ không kịp thời gian, làm phát sinh khoản nợ phải thu khó địi CSDL: Tính tốn, đánh giá Thông tin bị ảnh hưởng: Trên BCKQKD: Doanh thu bán hàng sai (tùy thuộc giá bán sai tăng hay sai giảm) GVHB sai LN trước thuế, thuế TNDN, lợi nhuận sau thuế sai Trên BCĐKT: Phải thu KH sai HTK sai LNCPP sai Một hoá đơn bán hàng vào ngày 20/12/N-1, người mua chấp nhận toán, kế toán đơn vị ghi sổ ngày 10/1/N HĐBH, người mua chấp nhận toán => Phải ghi nhận doanh thu vào năm N-1 => Kế toán ghi sổ ngày 10/1/N => Ghi sai kỳ nghiệp vụ bán hàng => DTBH năm N bị sai tăng => CSDL bị ảnh hưởng: Tính kỳ Số liệu doanh thu bán hàng kỳ so với kỳ trước tăng lớn (50%), số giá kỳ tăng 10% so với kỳ trước - Chỉ số giá kỳ tăng 10% so với kỳ trước điều làm cho DTBH tăng khoảng 10% hợp lý => Cịn 40% khơng rõ nguyên nhân, biến động lớn, KTV phải thu thập thêm chứng kiểm toán (Chưa xác định xem sai phạm hay không, biết 40% chưa rõ nguyên nhân thôi) Quy mô SXKD không thay đổi so với kỳ trước, song cấu mặt hàng có thay đổi: Có thêm mặt hàng => Quy mô SXKD không thay đổi so với kỳ trước => Không ảnh hưởng tới DTBH Có thêm mặt hàng => Nên ghi sai giá bán mặt hàng => Doanh thu bị sai Kết luận: Doanh thu bán hàng tăng 10% hợp lý, 40% không hợp lý Nghi ngờ doanh thu bị sai tăng Nguyên nhân: Ghi khống, sai kỳ, ghi sai tài khoản, u cầu: Phân tích thơng tin để làm rõ khâu kiểm soát cụ thể chu kỳ hạn chế hạn chế ảnh hưởng tới thơng tin tài BCTC sai phạm sở dẫn liệu (CSDL) nào? Phân tích thông tin 3, để khả ảnh hưởng đến DTBH ảnh hưởng đến CSDL cụ nào? Bài tập 3: Trong trình kiểm tốn Báo cáo tài cho niên độ kế tốn kết thúc ngày 31/12/N công ty thương mại kinh doanh hàng thực phẩm, KTV thu thập số thông tin sau: Trong năm N, cơng ty gặp phải số khó khăn phân chia thị phần, doanh thu năm N giảm 10% so với năm N-1 => Doanh thu năm N giảm 10% => Biến động giảm lớn, cần tìm hiểu thêm thơng tin để đánh giá Khó khan phân chia thị phần => DT giảm, k thể xác định mức độ giảm => KTV cần tìm hiểu thêm thơng tin Sau phân tích BCKQHĐKD năm N cho thấy tỷ lệ lãi gộp tăng 15% so với năm N-1, nhiên khơng có thay đổi lớn giá mua bán hàng hoá so với năm N-1 => Khơng có thay đổi lớn giá mua giá bán hàng hóa => Không tác động vào DT giá vốn => Không tác động đến lợi nhuận gộp => LN gộp biến động 15% chưa rõ nguyên nhân => Nghi ngờ lợi nhuận bị sai chi phí bị ghi giảm so với thực tế Sau vấn ban giám đốc, Kiểm toán viên biết ban giám đốc công ty phải ký lại hợp đồng quản lý vào cuối năm N việc xem xét ký lại hợp đồng phụ thuộc vào kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm N BGĐ có áp lực làm đẹp BCTC để tăng doanh thu, tăng lợi nhuận để ký hợp đồng => Kết hợp với thơng tin 2, BGĐ khai khống LN để làm cho kết hoạt động công ty tốt đẹp lên để làm điều chi phí bị ghi thiếu Cơng ty khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho thời điểm cuối năm N => Cơng ty khơng lập dự phịng => Chi phí nhỏ so với thực tế => làm LN tăng lên KẾT LUẬN: Doanh thu, giá vốn lợi nhuận gộp chưa hợp lý Trong năm N, cơng ty có thay đổi sách tín dụng: Nới lỏng cho khách hàng chiến lược, thắt chặt với khách hàng thông thường KH chiến lược mua nhiều KH thơng thường mua => Nới lỏng cho KH chiến lược, thu hẹp cho khách hàng thông thường => Nợ phải thu tăng Cần kiểm tra thông tin để xác định mức ảnh hưởng cụ thể phải thu khách hàng tài liệu sau: - Chinh sách tín dụng - Hợp đồng bán hàng - Hóa đơn bán hàng u cầu: Phân tích thông tin 1, 2, để xét đốn rủi ro (sai sót) tiềm tàng có với thơng tin tài chủ yếu có liên quan? Xác định thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến cần thiết để kiểm tốn thơng tin tài nói Phân tích thơng tin để ảnh hưởng thay đổi sách tín dụng Nêu vấn đề cần kiểm tra để xác định mức ảnh hưởng cụ thể thay đổi sách tín dụng đến PTKH Bài tập Khi kiểm toán BCTC cho Công ty cổ phần TĐ, bước đầu KTV thu thập số thông tin, tài liệu sau (đơn vị tính: 1000đ): Trích Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/N: Chỉ tiêu Số đầu năm/ Năm trước Số cuối kỳ /Năm Doanh thu bán hàng 80.000.000 115.000.000 Phải thu khách hàng 6.500.000 8.500.000 Dự phịng phải thu khó địi (100.000) (20.000) a) Phân tích, đánh giá khái qt (sơ bộ) tiêu: Doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng, Dự phịng phải thu khó địi Chỉ tiêu Số đầu năm/ Năm trước Số cuối năm/ Năm Chênh lệch Tỷ lệ Doanh thu bán hàng 80.000.000 115.000.000 35.000.000 43,75% Phải thu khách hàng 6.500.000 8.500.000 2.000.000 30,77% (20.000) 80.000 -80% Dự phịng phải thu khó đòi (100.000) Nhận xét: + Doanh thu bán hàng năm tăng 35 tỷ đồng so với năm trước, tương đương tăng 43,75% Đây biến động lớn => KTV cần tìm hiểu thêm thơng tin để xem xét xem DTBH tăng có hợp lý hay không + Phải thu khách hàng năm tăng tỷ đồng so với năm ngoái, tương đương tăng 30,77% => Đây biến động lớn => KTV cần tìm hiểu thêm ngun nhân + Dự phịng phải thu khó đòi giảm 80 triệu đồng, tương đương giảm 80% so với đầu năm => Đây biến động lớn, KTV cần phải kết hợp thơng tin khác để tìm nguyên nhân Trong người mua, có khách hàng X nợ hạn chưa toán đủ; Đến tháng 12/N, khách hàng X trả 50% số nợ hạn => Doanh nghiệp có khách hàng X có nợ q hạn chưa tốn, đến tháng 12/N khách hàng X trả 50% số nợ q hạn => Dự phịng phải thu khó địi phải giảm tương ứng 50% => Dự phòng phải thu khó địi giảm 80% có 50% hợp lý, 30% không hợp lý => KTV cần thu thập thêm thơng tin để tìm ngun nhân b) Xét đoán khả chủ yếu dẫn đến biến động tiêu Phải thu khách hàng cuối kỳ so với đầu năm (phân biệt rõ: Biến động hợp lý biến động không hợp lý) Phải thu khách hàng cuối năm so với đầu năm tăng tỷ đồng, tương đương 30,77% Nếu tăng hợp lý, nguyên nhân sau: - Donah nghiệp thay đổi sách tín dụng mình, nới lỏng tín dụng cho khách hàng để kích cầu mua hàng hóa doanh nghiệp với mục đích làm tăng doanh thu - Giá bán hàng hóa tăng (kết hợp xem xét với giá vốn hàng bán) - Số lượng hàng hóa bán tăng Nếu tăng khơng hợp lý, ngun nhân: - Ghi khống nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền - Tính tốn, đánh giá sai tăng - Ghi trùng nghiệp vụ bán hàng - Hạch toán sai tài khoản - Ghi sai kỳ nghiệp vụ bán hàng - Tổng hợp công bố sai tăng doanh thu, phải thu khách hàng, Theo số liệu sổ tài khoản 131- Phải thu khách hàng: Tổng số PS bên Nợ: 23.500.000; Tổng số PS bên Có: 21.500.000 Số phát sinh bên Nợ: ghi khống nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền Số phát sinh bên Có: ghi thiếu nghiệp vụ khách hàng toán tiền hàng Rủi ro: Phát sinh Nợ, Có khơng trung thực, hợp lý Trong tháng 12/N, có Hố đơn bán hàng cho khách hàng mới, xa công ty, với số hàng lớn, chưa thu tiền; khơng thấy có Đơn đặt hàng Hợp đồng thương mại hoá đơn cho khách hàng quen có đầy đủ chứng từ tài liệu cần thiết Trị giá hoá đơn: 1.700.000 (trong doanh thu hàng bán cho khách hàng là: 1.200.000) hóa đơn bán hàng cho khách hàng mới, xa, số hàng lớn, chưa thu tiền khơng thấy có đơn đặt hàng hợp đồng thương mại => Nghi ngờ ghi khống nghiệp vụ bán hàng chưa tốn khơng thấy chứng minh phát sinh nghiệp vụ bán hàng Một số thông tin bổ sung mà KTV thu thập được: Lợi nhuận công ty năm N tăng gấp so với năm (N-1) Theo bảng giá Công ty TĐ, đơn giá bán năm So với năm trước ổn định Khi vấn thủ kho cho thấy, có lơ hàng xuất bán tháng 12/N đến đầu tháng 1/N+1 nhập lại kho tồn Cơng ty có ý định chào bán cổ phiếu công chúng niêm yết cổ phiếu sàn giao dịch vào năm N+1 Lợi nhuận công ty năm N tăng gấp lần so với năm N-1 => Đây biến động lớn, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân => Nghi ngờ Dn ghi khống lợi nhuận Theo bảng giá công ty, đơn giá bán năm so với năm trước ổn định => Không ảnh hưởng đến giá vốn, doanh thu bán hàng Khi vấn thủ kho cho thấy, có lơ hàng xuất bán tháng 12/N đến đầu tháng 1/N+1 nhập lại kho toàn => Nghi ngờ doanh nghiệp năm N ghi khống nghiệp vụ bán hàng để làm cho doanh thu bán hàng năm N tăng Cơng ty có ý định chào bán cổ phiếu công chúng niêm yết cổ phiếu sàn giao dịch => Nghi ngờ Dn cố tình khai khống LN; Áp lực tăng doanh thu lợi nhuận năm N để làm đẹp BCTC => Thu hút nhà đầu tư để chào bán cổ phiếu dễ dàng KẾT LUẬN: Nghi ngờ phải thu khách hàng khai khống Nguyên nhân: Ghi không nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền Ghi sai kỳ nghiệp vụ bán hàng Trong kỳ, công ty TĐ cho đối tác đầu tư chiến lược vay, trị giá theo hợp đồng cho vay là: 200.000, thời hạn năm Kế tốn cơng ty hạch toán vào khoản phải thu khách hàng Trong trường hợp này, khoản tiền cho đối tác đầu tư chiến lược vay => DN phải hạch toán vào TK 1283 kế toán lại hạch toán vào TK 131 => Kế toán hạch toán sai nguyên tắc kế toán => Làm khoản Phải thu khách hàng sai tăng 200.000; khoản Phải thu cho vay dài hạn (vì thời hạn hợp đồng vay năm nên xếp vào dài hạn) sai giảm 200.000 CSDL bị ảnh hưởng: Tính đắn Các thơng tin bị ảnh hưởng: BCĐKT Chỉ tiêu Ghi sai Số tiền Phải thu khách hàng Sai thừa 200.000 Phải thu cho vay dài hạn Sai thiếu 200.000 TÀI SẢN Bút toán sai: Nợ TK 131: 200.000 Có TK lquan: 200.000 Bút tốn điều chỉnh: Nợ TK 1283: 200.000 Có TK 131: 200.000 Điều chỉnh trực tiếp BCTC Chỉ tiêu Điều chỉnh Số tiền Phải thu khách hàng Ghi giảm 200.000 Phải thu cho vay dài hạn Ghi tăng 200.000 TÀI SẢN Một khoản tiền nhận qua ngân hàng 4.000.000.000, đơn vị trả trước tiền thuê năm một ki-ốt cơng ty Kế tốn cơng ty ghi nhận tồn số tiền vào DTBH CCDV năm N Kế tốn hạch tốn tồn doanh thu bán hàng cấp dịch vụ sai nguyên tắc kế toán, hạch toán doanh thu sai kỳ Chỉ ghi nhận khoản tiền thuê năm 1.000.000.000 vào doanh thu, 3.000.000 ghi nhận vào doanh thu chưa thực CSDL bị ảnh hưởng: Tính đắn Bút tốn sai: Nợ TK 112: 4.000.000.000 Có TK 511: 4.000.000.000 Bút tốn đúng: Nợ TK 112: 4.000.000.000 Có TK 511: 1.000.000.000 Có TK 3387: 3.000.000.000 Ảnh hưởng đến tiêu BCTC BCĐKT Chỉ tiêu Ghi sai Số tiền Sai thiếu 3.000.000.000 NGUỒN VỐN Doanh thu chưa thực Thuế khoản phải nộp nhà Sai thừa nước 600.000.000 Lợi nhuận sau thuế CPP 2.400.000.000 Sai thừa Chương 3: Mua hàng- toán Chỉ tiêu Chênh lệch(VNĐ) Tỷ lệ(%) IV Hàng tồn kho 48.207.000.000 21,14 Hàng tồn kho 48.207.000.000 21,14 I.Nợ ngắn hạn 27.550.000.000 5,9 PTNBNH 2.639.000.000 4,4 NMTTT 1.699.000.000 10,8 II.Nợ dài hạn -29.748.000.000 -8,5 PTNBDH 2.093.000.000 10,9 Chỉ tiêu hàng tồn kho tăng 21,14%, biến động lớn, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân biến động 2, Giá trị khoản nợ phải trả ngày 31/12/N KTV đánh giá lại 3.540trd công ty không đánh giá lại khoản mục bị sai ngun tắc kế tốn CSDL: Tính tốn đánh giá ĐK: Nợ TK 413: 15 Có TK 331: 15 Ảnh hưởng đến tiêu phải trả người bán Chênh lệch tỷ giá hối đoái BCĐKT Ảnh hưởng đến tiêu CPTC or DTTC, LNTT, CPTTNDN, LNST bckqkd Mức ảnh hưởng: Không trọng yếu C1: them đk Nợ TK 413/ Có TK 331: 15 C2: Điều chỉnh tăng PTNB, đc giảm Chênh lệch tỷ giá hối đối 3, có phiếu nhập kho trị giá lơ ccdc kt k ghi ghi thiếu nvu CSDL: Sự đầy đủ Đk: Nợ TK 153: 350 Nợ TK 1331: 35 Có tK 331: 385 Ảnh hưởng đến tiêu: HTK sai giảm 350 Thuế gtgt dc ktru sai giảm 35, PTNB sai giảm 385 Trên BCKQKD k ảnh hưởng Mức ảnh hưởng: Không trọng yếu( 350/tổng htk) C1: Thêm đk C2: Điều chỉnh tăng HTK 350, tăng thuế gtgt dc khấu trừ 35 Điều chỉnh tăng PTNB: 385 4, Khơng có dấu vết kiểm sốt, khơng có PNK HTK bị ghi sai, chưa có hàng kho, chưa dc ghi nhận nvu mua hàng CSDL: Sự phát sinh Ảnh hưởng đến tiêu hàng tồn kho sai tăng 1.100, thuế gtgt dc khấu trừ, PTNB BCKQKD không ảnh hưởng Mức ảnh hưởng:Không trọng yếu C1: ĐK: Nợ TK 331: 1.100 Có TK 1331: 100 Có TK 156: 1.000 C2: Ghi giảm nợ phải trả: 1.100 Giảm thuế gtgt dc khấu trừ: 100, giảm hàng tồn kho 1.000 Yêu cầu 3: Chỉ tiêu Điều chỉnh Sai phạm Thông tin Thông tin Thông tin Tổng sai phạm Trên BCĐKT Hàng tồn -350 +1000 +650 -650 -35 +100 +65 -65 kho Thuế gtgt dc khấu trừ Phải trả người bán ngắn hạn -15 Chênh lệch tỷ giá hối đoái -15 -385 +1.100 +700 -700 -15 +15 Lập lại tiêu sau điều chỉnh Tài sản Số cuối kỳ trước điều chỉnh Số điều chỉnh Số cky sau điều chỉnh HTK Dự phòng gghtk Yêu cầu 4: Đơn vị không đồng ý với ý kiến KTV thì: - Nếu sai sót trọng yếu lan tỏa: Trái ngược - Nếu sai sót trọng yếu k lan tỏa: Ngoại trừ - Sai sót khơng trọng yếu: Chấp nhận tồn phần ‘ Bài 2: Công ty Big Sky khách hàng lâu năm cơng ty TNHH Kiểm tốn C VN, kinh doanh lĩnh vực thương mại sản phẩm hàng tiêu dùng KTV thu số thông tin sau: Trích BCTC ngày 31/12/N cơng ty Big Sky sau Tài sản Số cuối năm Số đầu năm IV Hàng tồn kho 89.800.000 79.300.000 Hàng tồn kho 89.800.000 79.300.000 I Nợ ngắn hạn 93.966.000.000 66.416.000.000 Phải trả người bán ngắn hạn 33.760.000.000 30.932.000.000 3.Người mua trả tiền trước 7.405.000.000 5.700.000.000 II Nợ dài hạn 29.609.000.000 25.357.000.000 Phải trả người bán dài hạn 8.265.000.000 6.270.000.000 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Một lô hàng mua công ty MK nhập kho, trị giá hàng ghi Hóa đơn 4.500 triệu VNĐ CP vận chuyển, bốc dỡ 200tr Cty ghi nhận giá trị lô hàng 4.500tr, cịn chi phí mua hàng 200tr ghi nhận vào CPBH năm N Hiện tại, lô hàng kho Giả sử hàng xuất bán hếtkHi ảnh hưởng đến giá vốn Một hồ sơ giảm giá lô hàng A, ngày 15/10/N hàng bị giảm phẩm chất ( công văn đề nghị giảm giá; Biên thảo thuận bên, Hóa đơn điều chỉnh giảm giá nhà cung cấp phụ lục hợp đồng điều chỉnh lại giá) Tổng số tiền giảm giá 165tr ( bao gồm 10% VAT) Cơng ty chưa ghi nhận hóa đơn điều chỉnh giảm giá vào sổ năm N Lô hàng A cuối năm nằm kho Khi đối chiếu số dư công nợ phải trả sổ kế tốn với biên đối chiếu cơng nợ nhà cung cấp M, KTV thấy: số liệu PTCNB ( nhà cung cấp M) sổ kế toán 1.550tr VNĐ; số liệu biên đối chiếu công nợ (NCC M) 1.990tr Tại thời điểm kiểm toán, đơn vị chưa xử lý số chênh lệch Yêu cầu: Dựa vào thông tin 1: a) PT đánh giá khái quát sơ tiêu cho Chỉ tiêu Chênh lệch(VNĐ) Tỷ lệ(%) IV Hàng tồn kho 10.500.000 13,24% Hàng tồn kho 10.500.000 13,24% I.Nợ ngắn hạn 27.550.000.000 41,48% PTNBNH 2.828.000.000 9,14% NMTTT 1.705.000.000 29,91% II.Nợ dài hạn 4.252.000.000 16,77% PTNBDH 1.995.000.000 31,82% Chỉ tiêu Nợ ngắn hạn tăng 41,48% biến động lớn, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân biến động b) Xét đoán khả chủ yếu dẫn đến biến động tiêu PTCNB cuối kỳ so với đầu năm Phân biệt rõ biến động hợp lý biến động không hợp lý - Biến động hợp lý: + Chính sách bán hàng người bán khơng thay đổi giá bán tăng + Số lượng hàng mua vào tăng ( quy mô sx ko mở rộng) + Chính sách tín dụng người bán mở rộng ( cho nợ nhiều với thời hạn dài hơn) - Biến động không hợp lý: +Nếu quy mơ kinh doanh, giá cs tín dụng ko thay đổi lớn mà PTCNB tăng lớn bất hợp lý → + Có thể hạch tốn khống PTCNB + Tính tốn, đánh giá sai tăng PTCNB + Hạch toán trùng, sai kỳ, sai nghiệp vụ + Tổng hợp số liệu sai tăng Dựa vào thông tin 2,3: a) Phân tích làm rõ nội dung sai phạm hạch toán trường hợp sai phạm thuộc CSDL nào? b) Nêu rõ sai sót ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu mức độ ảnh hưởng ntn? c) với giả thiết sai phạm trọng yếu, nêu ý kiến đề nghị điều chỉnh cách điều chỉnh trực tiếp thông tin BCTC điều chỉnh bút tốn Cty ghi nhận giá trị lơ hàng 4.500tr, cịn chi phí mua hàng 200tr ghi nhận vào CPBH năm N → Công ty hạch tốn sai Chi phí vận chuyển bốc dỡ phải tính vào NG lơ hàng khơng phải hạch tốn vào CPBH năm N - CSDL: tính tốn đánh giá - Sai phạm ảnh hưởng đến thông tin tiêu HTK sai giảm 200 BCĐKT Ảnh hưởng đến thông tin tiêu CPBH sai tăng 200, LNTT sai giảm 200, CPTNDN sai giảm 40, LNST sai giảm 160 BCKQKD → Trị giá thực tế lô hàng nhập kho 4.500 +200 = 4.700 - Mức ảnh hưởng: - Điều chỉnh: C1: ĐK: Nợ TK 156: 200 Có TK lq: 200 Nợ TK lq: 200 Có TK 641: 200 C2 : giảm CPBH 200, tăng HTK 200 Đã có đầy đủ cơng văn đề nghị giảm giá; Biên thảo thuận bên, Hóa đơn điều chỉnh giảm giá nhà cung cấp phụ lục hợp đồng điều chỉnh lại giá → cơng ty phải ghi nhận hóa đơn điều chỉnh giảm giá vào sổ năm N, công ty k ghi tính tốn đánh giá sai - CSDL: Tính tốn đánh giá - Sai phạm ảnh hưởng sai tăng HTK 150, sai tăng PTCNB 165, sai tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ 15 BCĐKT - Mức ảnh hưởng: - Điều chỉnh C1: thêm ĐK Nợ TK 331: 165 Có TK 156: 150 Có TK 1331: 15 C2: giảm HTK 150, giảm thuế gtgt đầu vào đc kt 15, giảm PTCNB 165 Số liệu PTCNB ( nhà cung cấp M) sổ kế toán 1.550tr Bản đối chiếu công nợ 1.990tr Đáng ghi 1.990 ghi 1.550 - CSDL: Tính tốn đánh giá - Sai phạm ảnh hưởng đến tiêu PTNB sai thiếu 440 BCĐKT - Điều chỉnh C1: Nợ TK lq Có TK 331: 440 C2: ghi tăng PTCNB Tổng hợp điều chỉnh lập lại tiêu lq BCTC sau điều chỉnh KTV Chỉ tiêu Điều chỉnh Sai phạm Thông tin Trên BCKQKD Thông tin +/- +/- Thông tin Tổng sai phạm +/- +/- Doanh thu Chi phí bán hàng +200 +200 -200 +150 -50 +50 Thuế gtgt dc khấu trừ +15 +15 -15 Phải trả người bán ngắn hạn +165 -275 +275 Trên BCĐKT Hàng tồn -200 kho -440 BÀI 3: Dựa vào thông tin 1: a) PT đánh giá khái quát sơ chi tiêu phải trả người bán: Chỉ tiêu Chênh lệch (VNĐ) Tỷ lệ (%) I.Nợ ngắn hạn 800.000.000 14,54% 550.000.000+250.000.000 14,54% 1.Phải trả người bán ngắn hạn Chỉ tiêu Nợ ngắn hạn tăng 14,54% biến động lớn, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân biến động b) Xét đoán khả chủ yếu dẫn đến biến động tiêu PTNB Phân biệt rõ biến động hợp lý biến động không hợp lý - Biến động hợp lý: + + Số lượng hàng mua vào tăng ( quy mô sx ko mở rộng) + Chính sách tín dụng người bán mở rộng ( cho nợ nhiều với thời hạn dài hơn) - Biến động không hợp lý: +Ghi thiếu nghiệp vụ phải trả người bán (CSDL: tính đầy đủ) + →PTNB giảm 14,54% so với thực tế, khả sai phạm chủ yếu: +hạch toán thiếu nghiệp vụ mua hàng chưa tốn +cuối kỳ khơng đánh giá lại khoản mục nợ phải trả có gốc ngoại tệ → tính tốn Dựa vào thơng tin 2,3: a) Phân tích làm rõ nội dung sai phạm hạch toán trường hợp sai phạm thuộc CSDL nào? b) Nêu rõ sai sót ảnh hưởng đến thơng tin tài nào, đâu mức độ ảnh hưởng ntn? c) với giả thiết sai phạm trọng yếu, nêu ý kiến đề nghị điều chỉnh cách điều chỉnh trực tiếp thông tin BCTC điều chỉnh bút toán Cty mua hóa đơn dụng cụ chưa tốn khơng ghi sổ kế tốn → Cơng ty hạch tốn thiếu nghiệp vụ - CSDL: “sự đầy đủ” - Sai phạm ảnh hưởng sai giảm CCDC, sai giảm PTNB, sai giảm thuế GTGT đầu vào khấu trừ BCĐKT Không ảnh hưởng đến thông tin BCKQKD - Mức ảnh hưởng: - Điều chỉnh: Nợ TK 153: 500 Nợ TK 1331: 50 Có TK 331: 550 Có khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ khơng đánh giá lại → công ty phải ghi nhận điều chỉnh số nợ cty k ghi nhận sai ngun tắc kế tốn - CSDL: Tính tốn đánh giá - ảnh hưởng sai giảm chênh lệch tỷ giá hối đoái, sai giảm phải trả ng bán BCĐKT Ảnh hưởng đến DTTC or CPTC, LNTT, CPTTNDN, LNST - Mức ảnh hưởng: - Điều chỉnh C1: Nợ TK 413: 250 Có TK 331: 250 C2: Ghi tăng chênh lệch tỷ giá hối đoái: 250, tăng PTNB 250 Tổng hợp điều chỉnh lập lại tiêu lq BCTC sau điều chỉnh KTV