Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp - TS. Đoàn Thị Ngọc Trai

KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TS ĐỒN THỊ NGỌC TRAI CHƯƠNG MỞ ĐẦU: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TỐN • Khái niệm kiểm tốn • Các loại kiểm tốn • Các khái niệm sử dụng kiểm tốn • Phương pháp kiểm tốn KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN • Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt, nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập.[1] [1] Alvin A.Arens, James K.Loebbecke AUDITING : An Integration Approach” Franticenall International INC (1984) KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN • Kiểm tốn q trình có tính hệ thống nhằm mục đích thu thập đánh giá chứng xác nhận đáng quan tâm hoạt động kinh tế kiện để xác định mức độ phù hợp xác nhận với tiêu chuẩn đẫ thiết lập báo cáo kết cho người quan tâm.[2] [2] American Accounting Association, Committee on Basic Auditing Concepts (1973), A statement of Basic Auditing Concepts KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN • Kiểm tốn trình xác minh đối tượng cần quan tâm KTV có nghiệp vụ, có địa vị độc lập thực để xác định mức độ phù hợp đối tượng với tiêu chuẩn xây dựng báo cáo cho người quan tâm CÁC LOẠI KIỂM TỐN • Phân loại theo đối tượng kiểm tốn • Phân loại theo chủ thể kiểm tốn • Phân loại theo tính pháp lý kiểm tốn • Phân loại theo phương pháp áp dụng • Phân loại theo quan hệ thời điểm kiểm toán thời điểm phát sinh nghiệp vụ, kiện …… PHÂN LOẠI THEO ĐỐI TƯỢNG KIỂM TỐN • Kiểm tốn tài chính: loại kiểm tốn nhằm xác • • định mức độ trung thực, hợp lý, hợp pháp BKTC Kiểm toán hoạt động: loại kiểm tốn nhằm đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hoạt động phận hay tồn tổ chức, đơn vị Kiểm tốn tuân thủ: loại kiểm toán nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp hay qui định, qui chế đơn vị PHÂN LOẠI THEO CHỦ THỂ KIỂM TỐN • Kiểm tốn nhà nước: hệ thống máy chun • • mơn nhà nước có nhiệm vụ kiểm tốn đơn vị cá nhân sử dụng ngân sách nhà nước Kiểm toán độc lập: tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán nội bộ: phận chức có nhiệm vụ kiểm tốn phận, cá nhân đơn vị CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH • Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn • Gian lận sai sót • Trọng yếu rủi ro • Bằng chứng kiểm tốn • Hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp CƠ SỞ DẪN LIỆU • Cơ sở dẫn liệu: Là hướng dẫn mà KTV dựa vào • • để thu thập chứng kiểm tốn làm sở cho việc đưa ý kiến báo cáo tài kiểm tốn Cơ sở dẫn liệu KTV kiểm tốn tài xác nhận nhà quản lý doanh nghiệp tính trung thực, hợp pháp, hợp lý BCTC Khi sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ (phương pháp dựa vào hệ thống kiểm sốt nội q trình kiểm tốn), KTV cịn phải quan tâm đến xác nhận nhà quản lý tồn hoạt động có hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp 10 CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU TRONG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN CƠ BẢN • Sự tồn (hoặc) phát sinh • Quyền nghĩa vụ • Sự đầy đủ • Sự đánh giá phân bổ • Sự trình bày, phân loại khai báo 11 CÁC CƠ SỞ DẪN LIỆU TRONG PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN TN THỦ • Sự tồn tại: có tồn qui chế kiểm sốt • Tính hiệu lực: qui chế kiểm sốt đề hoạt động có hiệu lực • Tính liên tục: qui chế kiểm sốt đề hoạt động có hiệu lực liên tục kỳ kiểm tốn 12 MỤC TIÊU KIỂM TỐN • Mục tiêu kiểm toán thể trách nhiệm KTV • • phải thu thập chứng để chứng minh xác nhận nhà quản lý có sở, hay nói cách khác, báo cáo tài doanh nghiệp trung thực, hợp lý Căn vào CSDL, người ta xây dựng mục tiêu kiểm toán chung (áp dụng cho tất TK) Từ mục tiêu kiểm toán chung, kiểm toán khoản mục (phần hành), KTV cụ thể hóa thành mục tiêu kiểm toán cụ thể, phù hợp với đặc thù khoản mục 13 CÁC MỤC TIÊU KIỂM TỐN CHUNG • Sự tồn phát sinh • Quyền nghĩa vụ • Sự đầy đủ • Sự đánh giá • Sự ghi chép xác • Sự trình bày khai báo 14 GIAN LẬN VÀ SAI SĨT • Gian lận: hành vi cố ý lừa dối, có liên quan • • đến việc tham ô tài sản, che giấu thông tin nghiệp vụ Sai sót: hành vi vơ tình gây sai lệch thơng tin bất cẩn, trình độ yếu Trách nhiệm KTV: KTV có trách nhiệm phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu BCTC kiểm tốn Nếu khơng phát được, đưa ý kiến chấp nhận tồn BCTC, KTV cơng ty gặp rủi ro kiểm toán 15 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO • Trọng yếu khái niệm độ lớn chất sai • - pham bỏ sót thơng tin tài chính, đơn lẻ hay nhóm mà bối cảnh cụ thể, dựa vào thông tin để xét đốn gặp sai lầm Kn trọng yếu bao gồm mặt: Mặt chất: tính trọng yếu, tính chất quan trọng khoản mục, sai phạm… Mặt lượng: mức trọng yếu, giá trị sai sót tối đa bỏ qua (vì khơng quan trọng) 16 RỦI RO KIỂM TỐN • Rủi ro kiểm tốn: khả KTV đưa ý kiến • • khơng thích hợp BCTC kiểm toán Rủi ro kiểm toán thường xảy theo hướng BCTC có sai phạm trọng yếu KTV khơng phát được, đưa ý kiến chấp nhận toàn BCTC kiểm tốn KTV có trách nhiệm giới hạn rủi ro kiểm toán mức độ chấp nhận để đáp ứng yêu cầu người sử dụng thông tin 17 CÁC THÀNH PHẦN CỦA RỦI RO KIỂM TỐN • Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk – IR): nằm chất khoản mục, hoạt động, môi trường kinh doanh … doanh nghiệp • Rủi ro kiểm sốt (Control Risk – CR): phụ thuộc vào tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp • Rủi ro phát (Detection Risk – DR): phụ thuộc vào chất lượng công việc KTV 18 CÁC THÀNH PHẦN CỦA RỦI RO KIỂM TỐN • Mối quan hệ RRKT thành phần RRKT thể qua công thức AR = IR x CR x DR Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức rủi ro kiểm toán chấp nhận (Mức RRKT mong muốn - DAR), sau đánh giá mức rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, từ xác định mức rủi ro phát chấp nhận theo công thức: DR = DAR / (IR x CR) Mức RRPH chấp nhận sở để xác định khối lượng chứng cần thu thập 19 BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN • Bằng chứng kiểm tốn thông tin, tài liệu mà KTV thu thập để làm sở đưa ý kiến BCTC kiểm tốn • Bằng chứng kiểm tốn phải bảo đảm yêu cầu: có hiệu lực đầy đủ • Bằng chứng kiểm toán lưu hồ sơ kiểm toán kết thúc kiểm toán 20