Bé gi¸o dôc ®µot¹o Bé tµi chÝnh BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ MÔN KIỂM TOÁN Chƣơng 1 Khái quát Về kiểm toán báo cáo tài chính NỘI DUNG CHƢƠNG 1 1 1 Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC 1 2 Nội dung[.]
BỘ TÀI CHÍNH - HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - BỘ MƠN KIỂM TỐN Chƣơng Khái qt Về kiểm tốn báo cáo tài NỘI DUNG CHƢƠNG 1.1: Khái niệm, mục tiêu kiểm toán BCTC 1.2: Nội dung kiểm tốn BCTC 1.3: Ngun tắc quy trình kiểm tốn BCTC 1.1.1 KHÁI NIỆM KIỂM TỐN BCTC + Khái niệm chung kiểm toán (GS Alvin A ArensMissigan GS James K.Loebbecke-Utah) + Khái niệm kiểm toán BCTC - Định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) - Theo tiến sỹ Robert N.Anthony - Trƣờng đại học Harvard (Mỹ) - Theo chuẩn mực kiểm toán Vƣơng quốc Anh - Khái niệm kiểm toán BCTC KHÁI NIỆM CHUNG VỀ KIỂM TỐN Kiểm tốn q trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thơng tin đƣợc kiểm tốn nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đƣợc xây dựng KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN BCTC - Định nghĩa Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC): “Kiểm tốn việc kiểm tốn viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC” - Theo tiến sỹ Tobert N.Anthony - Trường đại học Harvard (Mỹ): “Kiểm toán việc xem xét, kiểm tra ghi chép kế tốn Kiểm tốn viên cơng cộng độc lập, đƣợc thừa nhận bên tổ chức, đơn vị đƣợc kiểm tra” KHÁI NIỆM KIỂM TOÁN BCTC - Theo chuẩn mực kiểm toán Vơng quốc Anh: Kiểm toán kiểm tra độc lập bầy tỏ ý kiến BCTC đơn vị Kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan - Theo giáo trình kiểm toán BCTC: Kiểm toán BCTC trình KTV độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng BCTC đợc kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ trung thực, hợp lý BCTC với chuẩn mực đà đợc thiết 1.1.2 MC TIấU KIM TON BCTC BCTC đối tƣợng kiểm tốn Do đó, mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC là: - Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣa ý kiến xác nhận báo cáo tài có đƣợc lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc đƣợc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh yếu hay khơng; - Kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị đƣợc kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lƣợng thơng tin tài đơn vị 1.2 NỘI DUNG THỰC HÀNH KIỂM TOÁN BCTC Báo cáo tài đƣợc kiểm tốn cách chia BCTC thành nhiều phận Có phƣơng pháp tiếp cận kiểm toán BCTC, gồm: – Phƣơng pháp kiểm toán trực tiếp – Phƣơng pháp kiểm toán theo chu kỳ Do nội dung thực hành kiểm tốn đƣợc xác định theo phƣơng pháp khác Cụ thể:… 1.2 NỘI DUNG THỰC HÀNH KIỂM TOÁN BCTC Kiểm toán BCTC theo phƣơng pháp kiểm toán trực tiếp: Theo phương pháp KTV kiểm toán BCTC theo tiêu nhóm tiêu: – Kiểm toán Vốn tiền – Kiểm toán Hàng tồn kho – Kiểm toán Tài sản cố định – Kiểm toán nợ phải trả – Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu – Kiểm tốn Chi phí – Kiểm tốn doanh thu – Kiểm toán kết phân phối kết – … 1.2 NỘI DUNG THỰC HÀNH KIỂM TOÁN BCTC Kiểm toán BCTC theo phƣơng pháp kiểm toán theo chu kỳ: Theo phương pháp này, tiêu có liên quan đến loại nghiệp vụ nghiên cứu mối quan hệ với Các nghiệp vụ, tiêu kháí qt thành chu kỳ sau: – Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền; – Kiểm toán chu kỳ mua vào toán; – Kiểm toán chu kỳ TSCĐ khoản đầu tư dài hạn; – Kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân sự; – Kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành; – Kiểm tốn chu kỳ huy động vốn hoàn trả; – Kiểm tốn thơng tin khác; – Kiểm tốn VBT Tác dụng Kế hoạch chiến lược sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét kết kiểm tốn Các khía cạnh cần tìm hiểu để lập KHCL Quy mô địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh DN Đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất, tính chất ngành nghề, loại sản phẩm lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp cung cấp thị trường, xác định mức độ rủi ro tiềm tàng Mơi trường kiểm sốt, hoạt động phân quản lý doanh nghiệp đặc biệt trình độ, lực, kinh nghiệm, trình tạo đội ngũ cán quản lý- đặc biệt người đứng đầu Chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp đặc điểm tính chất cơng tác kế tốn cho doanh nghiệp Các sách chế độ mà DN áp dụng, nội quy, quy định mà doanh nghiệp đề mức độ, hiệu lực, tin cậy chúng Tình trạng tài quan hệ kinh tế doanh nghiệp Quá trình thành lập, điều kiện tương lai DN Những thuận lợi, khó khăn phương án để khắc phục khó khăn doanh nghiệp Phương pháp để tìm hiểu khía cạnh C1: Đọc BCTC tổng kết đơn vị, báo cáo tổng kết đại hội cổ đông, HDQT hội nghị quan trọng khác năm nhiều năm trước C2: Đọc BCTC, báo cáo KTNB năm nay, năm trước C3: Xem xét ghi chép kế toán ghi chép nội doanh nghiệp C4: Trực tiếp thảo luận với nhà quản lý, cán lãnh đạo, chuyên môn lĩnh vực cần thiết C5: Nghiên cứu quy chế kiểm soát nội doanh nghiệp văn bản, quy định nội với tài liệu, thơng tin có ảnh hưởng trực tiếp đến q trình kiểm tốn kiểm tốn viên C6: Xem xét nhật ký kinh doanh, nhật ký công tác phận C7: Xem xét yếu tố thuận lợi, khó khăn văn sách chế độ có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN Ngồi ra, KTV cịn thu thập thông tin cách thu thập tài liệu bên, quan, tạp chí ngành có liên quan đến hoạt động đơn vị; ý kiến đánh giá kiểm tốn viên trước đó, thông tin từ nguồn khác cung cấp (Mẫu kế hoạch chiến lược) Kế hoạch tổng thể - Khái niệm - Tính chất bắt buộc - Nội dung chủ yếu - Người lập -Tác dụng - Các khía cạnh cần tìm hiểu để lập KHCL - Phương pháp để tìm hiểm khía cạnh Khái niệm Theo chuẩn mực 300-Kế hoạch kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm tốn Tính chất bắt buộc Kế hoạch tổng thể lập cho kiểm toán Nội dung chủ yếu KHKT tổng thể Tình hình hoạt động, kinh doanh đơn vị kiểm tốn: Tình hình hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội bộ: Kết đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu ban đầu Kiểm toán viên Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán: Sự phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra: Các vấn đề khác yêu cầu cụ thể: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể (Chi tiết) Người lập Kế hoạch kiểm toán tổng thể trưởng nhóm kiểm tốn lập Tác dụng Kế hoạch kiểm toán tổng thể sở để lập chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn - Khái niệm - Tính chất bắt buộc - Nội dung chủ yếu - Người lập - Điều kiện lập - Tác dụng - Các khía cạnh cần tìm hiểu để lập KHCL - Phương pháp để tìm hiểm khía cạnh Khái niệm Theo chuẩn mực 300-Kế hoạch kiểm tốn “Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành” Tính chất bắt buộc Chương trình kiểm toán lập thực cho kiểm tốn Nội dung chủ yếu Chương trình kiểm tốn cần thể rõ nội dung sau: + Các thủ tục kiểm toán cụ thể: thủ tục kiểm toán áp dụng: thủ tục bản, thủ tục kiểm sốt + Phạm vi: Bao nhiêu phần tử (quy mơ mẫu) phần tử lựa chọn để áp dụng thủ tục kiểm toán xác định + Lịch trình: Khi áp dụng thủ tục kiểm toán lựa chọn (trong kỳ hay sau ngày kết thúc niên độ kế toán) + Sự phối kết hợp KTV với trợ lý với chuyên gia với khách hàng-> đảm bảo bước kiểm tốn thực trơi chảy, linh hoạt, nhuần nhuyễn; tránh trùng lắp, chờ đợi (Mẫu chương trình kiểm toán) Giai đoạn 2: Thực hành kiểm toán Bao gồm bước công việc sau: Bƣớc 1: Thực việc khảo sát kiểm soát nội đơn vị * Điều tra hệ thống * Kiểm tra chi tiết Bƣớc 2: Thực việc khảo sát nghiệp vụ số dƣ tài khoản * Phân tích đánh giá tổng quát * Thủ tục kiểm toán chi tiết: + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ: BCĐKT, BCKQKD + Kiểm tra chi tiết số dư: BCĐKT * Đánh giá kết kiểm tra + Đánh giá chứng thu + Đánh giá ý kiến nhận xét cho phận rút từ chứng + Các bước kiểm toán (u cầu giải trình, mở rộng phạm vi kiểm tốn, sửa chữa thông tin…) Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm tốn Bao gồm bƣớc cơng việc sau: • Sốt xét khoản nợ tiềm ẩn kiện tụng, phạt hợp đồng… • Sốt xét xử lý kiện phát sinh + Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán; + Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày cơng bố báo cáo tài chính; + Các kiện phát sau ngày công bố báo cáo tài • Thu thập chứng cuối • Đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm tốn phù hợp • Phát hành báo cáo kiểm tốn • Hồn chỉnh hồ sơ kiểm tốn