Bài giảng Kiểm toán - Chương 1 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của kiểm toán độc lập

1 3/13/2014 8:41 AM KIỂM TOÁN 3/13/2014 8:41 AM Chương 1: Qui trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập Quy trình kiểm tốn Kiểm toán số khoản mục 3/13/2014 8:41 AM 1/ Quy trình kiểm tốn BCTC Tiền KH CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN HOÀN THÀNH - Kế hoạch chiến lược.(Tìm hiểu khách hàng KSN,B Xđ mức trọng yếu & đánh giá 2.Lập KH RR KS) kiểm toán - Kế hoạch tổng quát - Chương trình kiểm toán 3.Xem xét KSNB Thực thử nghiệm kiểm soát - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát - Thủ tục phân tích - Kiểm tra chi tiết Thực TNCB - Đánh giá tổng quát - Baùo caùo 3/13/2014 8:41 AM KT KT - iT ếp nhận khách hàng - Ký hợp đồng kiểm toán Xem xét thông tin cần khai báo bổ - Đánh giá kết - 04 dạng báo cáo kiểm toán sung 1/ Tiền kế hoạch Có nên ký hợp đồng kiểm tốn hay khơng? Nội dung tìm hiểu:  Rủi ro chung hợp đồng: vụ kiện tụng, tranh chấp pháp lý …  Mức độ phức tạp công việc khả đáp ứng kiểm tốn viên  Tính độc lập kiểm tốn viên: lợi ích tài chính, quan hệ thân tộc … Phương pháp tìm hiểu:  Qua thơng tin công bố, qua người thức ba  Tiếp xúc kiểm toán viên tiền nhiệm, … 3/13/2014 8:41 AM 2/ Lập kế hoạch kiểm toán  Kế hoạch chiến lược  Kế hoạch tổng qt  Chương trình kiểm tốn 3/13/2014 8:41 AM 2.1/ Kế hoạch chiến lược:  Tìm hiểu thông tin khách hàng  Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3/13/2014 8:41 AM a/Tìm hiểu thơng tin khách hàng (CM VSA 310) Hiểu biết chung kinh tế Môi trường lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm toán Nhân tố nội đơn vị kiểm toán i Các đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý ii Tình hình kinh doanh đơn vị iii.Khả tài iv Mơi trường lập báo cáo v Yếu tố luật pháp Hệ thống kiểm sốt nội 3/13/2014 8:41 AM Tìm hiểu thơng tin khách hàng (TT) A HIỂU BIẾT CHUNG VỀ NỀN KINH TẾ  Thực trạng kinh tế (Ví dụ : Suy thoái, tăng trưởng kinh tế…) ;  Các tỷ lệ lãi suất khả tài kinh tế ;  Mức độ lạm phát giá trị đơn vị tiền tệ ;  Các sách Chính phủ :  Chính sách tiền tệ, ngân hàng (Ví dụ : Mức lãi suất, tỉ giá hối đối, hạn mức tín dụng…) ;  Chính sách tài ;  Chính sách thuế (Ví dụ : Thuế giá trị gia tăng ; thuế xuất nhập ; thuế thu nhập doanh nghiệp,…) ;  Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ : Các chương trình trợ giúp Chính phủ,…)  Biến động thị trường chứng khoán tỷ lệ đảm bảo an toàn hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán ; 3/13/2014 8:41 AM  Kiểm soát ngoại hối tỉ giá ngoại tệ Tìm hiểu thơng tin khách hàng (TT) B MÔI TRƯỜNG VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG CỦA ĐƠN VỊ  - Thị trường cạnh tranh ;  - Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ) ;  - Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh ;  - Rủi ro kinh doanh (Công nghệ cao, thị hiếu thị trường, cạnh tranh,…) ;  - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ;  - Các điều kiện bất lợi (Cung, cầu tăng giảm, chiến tranh, giá cả,…) ; 10  - Các tỷ suất quan trọng số liệu thống kê hoạt động kinh doanh hàng năm ;  - Chuẩn mực, chế độ kế toán vấn đề liên quan ;  - Các quy định pháp luật sách, chế độ cụ thể có liên quan ;  - Các nguồn cung cấp (Ví dụ : Hàng hóa, dịch vụ, lao động…) giá 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận tồn phần có nhấn mạnh (tiếp theo) Ví dụ: 36 Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ABC ngày 31/12/20XX, kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày nêu trên, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan Ở đây, không phủ nhận ý kiến chấp nhận toản phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài khoản lỗ lũy kế đơn vị đến ngày 31/12/20xx 5tỷ ngày này, khoản lỗ lũy kế đơn vị vượt tổng số vốn chủ sở hữu đơn vị tỷ Những điều kiện này, với vấn đề khác nêu điểm X phần thuyết minh, tồn yếu tố không chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả năng8:41 hoạt 3/13/2014 AM động liên tục đơn vị CÁC NGUYÊN NHÂN DẪN ĐẾN NHẤN MẠNH  Khơng áp dụng ngun tắc kế tốn cách quán  Nghi ngờ trọng yếu khả hoạt động liên tục  Kiểm tốn viên đồngý khơng theo nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến  Cần nhấn mạnh vấn đề 37  Báo cáo liên quan đến KTV khác 3/13/2014 8:41 AM NHẤT QUÁN VÀ SO SÁNH NHẤT QUÁN Thay đổi nguyên tắc kế toán Thay đổi đơn vị báo cáo SO SÁNH Thay đổi ước tính (thời gian khấu hao) Sửa sai sót khơng liên quan đến Chỉnh sửa sai sót liên quan đến ngun tắc kế tốn (vd: sai sót ngun tắc kế tốn việc thay đổi tính tốn năm trước) từ ngun tắc kế tốn khơng chấp nhận rộng rãi sang nguyên tắc Những khác biệt format trình kế tốn chấp nhận rộng rãi bày thông tin Thay đổi nghiệp vụ khác biệt lớn (phát sinh lớn doanh thu cơng ty chi phí nghiên cứu phát triển lớn) 38 3/13/2014 8:41 AM HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC  Lỗ liên tục thiếu vốn lưu động  Khơng có khả tốn nợ đến hạn 39  Mất khách hàng lớn  Bồi thường chi phí kiện tụng 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần, dạng tùy thuộc vào Khi tồn tình chưa rõ ràng, phụ thuộc vào kiện tương lai nằm khả kiểm soát KTV đơn vị 40 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần, dạng tùy thuộc vào 41 Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trị thông qua 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi: Giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm tốn viên khơng thực thủ tục kiểm tốn cần thiết mà khơng có thủ tục kiểm toán thay phù hợp Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC 42 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi: Ví dụ: Chúng tơi khơng thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31.12.20xx, thời điểm chúng tơi chưa bổ nhiệm làm kiểm tốn Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Hàng tồn kho giá trị tỷ, chiếm tỷ trọng 60% tổng số tài sản đơn vị đến ngày 43 Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng đến báo cáo tài với lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TỐN Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ không trí với giám đốc: Khi khơng trí với giám đốc dẫn đến sai lệch trọng yếu BCTC Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN 45 Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ không trí với giám đốc Như nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính, đơn vị khơng tính khấu hao TSCĐ, TSCĐ thực sử dụng tháng, với mức khấu hao phải tính xxx VNĐ Do vậy, chi phí kinh doanh bị thiếu giá trị TSCĐ cao thực tế với giá trị tương đương xxx VNĐ , làm cho lãi tăng giả tạo xxx VNĐ Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài kiện, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu ” 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Từ chối nhận xét Giới hạn phạm vi kiểm toán ảnh hưởng đến tổng thể, khiến cho KTV không đủ chứng đưa ý kiến BCTC tổng thể 46 Chấp nhận Từng phần Ngoại trừ Trọng yếu chưa ảnh hưởng đến tổng thể Từ chối nhận xét Không đủ chứng kết luận BCTC Giới hạn phạm vi kiểm toán 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Từ chối nhận xét 47 Ví dụ: Do hạn chế từ phía đơn vị mà kiểm tra tồn doanh thu, khơng nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị 3/13/2014 8:41 AM BÁO CÁO KIỂM TỐN Khơng chấp nhận Khi khơng trí với Giám đốc mà vấn đề ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC khơng cịn trung thực hợp lý 48 Chấp nhận Từng phần Ngoại trừ Trọng yếu chưa ảnh hưởng đến tổng thể Khơng trí với Giám đốc Khơng chấp nhận 3/13/2014 8:41 AM BCTC khơng cịn trung thực hợp lý BÁO CÁO KIỂM TỐN 49 Khơng chấp nhận Trong BCTC, giá trị TSCĐ XXX VNĐ, khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế tốn khơng có chứng từ kế tốn xác minh Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh khơng trung thực khơng hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/20XX, kết kinh doanh luồng lưu chuy63n tiền tệ năm tài kết thúc ngày nêu trên, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan 3/13/2014 8:41 AM Ví dụ: Kiểm tốn viên độc lập nói báo cáo kiểm tốn nếu: Báo cáo tài có nhiều sai sót đơn vị sửa chữa theo yêu cầu kiểm toán viên? Chỉ có sai sót khơng trọng yếu đơn vị không đồng ý sửa theo yêu cầu kiểm tốn viên Có nhiều sai sót đơn vị khơng chịu sửa khiến báo cáo tài khơng cịn trung thực hợp lý nữa? Có số lớn khoản mục (50% tài sản) mà kiểm toán viên khơng kiểm tra thiếu chứng thuyết phục Báo cáo tài trung thực hợp lý riêng hàng tồn kho (7% tài sản) khơng bảo đảm kiểm tốn viên khơng chứng kiến kiểm kê được? Có tài sản tranh chấp tuỳ thuộc vào phán xử Tòa án xem có thuộc quyền sở hữu đơn vị khơng? Báo cáo tài trung thực hợp lý riêng hàng tồn kho sai sót trọng yếu?