Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN .   KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AAC LÊ NGỌC TRÂM ANH Khóa học 2013 - 2017 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN .   KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AAC Sinh viên thực hiện: Giảng viên hướng dẫn: Lê Ngọc Trâm Anh ThS Nguyễn Thị Thu Hà Lớp: K47B KTKT Niên khóa: 2013 – 2017 Huế, 05/2017 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà Lời Cám Ơn Khóa luận tốt nghiệp phần phản ánh kết học tập em trình học tập trường Đại học kinh tế Đại học Huế Để hồn thành khóa luận ngồi cố gắng thân, em nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình q thầy cơ, quan thực tập Em xin gửi lời cám ơn chân thành đến : Quý thầy cô giáo Trường đại học kinh tế - Đại học Huế tận tâm truyền đạt kiến thức, kinh nghiệm quý báu tạo điều kiện cho em sở lí luận thực tiễn ngành kiểm toán Đặc biệt cô giáo Thạc sĩ Nguyễn Thị Thu Hà người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành khóa luận Em xin bày tỏ lịng cám ơn đến Ban Giám Đốc, anh chị phòng Báo Cáo Tài Chính 3, phịng Tư vấn – Đào tạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn AAC ln quan tâm tạo điều kiện tốt để em thu thập tài liệu, tiếp cận thông tin học hỏi kinh nghiệm thời gian em đến thực tập Dù có nhiều cố gắng, nhiên điều kiện trình độ chun mơn kinh nghiệm thực tế thân hạn chế nên khóa luận em khơng tránh khỏi sai sót Vì vậy, em mong đóng góp ý kiến chân thành để khóa luận hồn thiện Em xin chân thành cám ơn! Huế, ngày 29 tháng năm 2016 Sinh viên thực Lê Ngọc Trâm Anh Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà DANH MỤC VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCKQKD Báo cáo kết kinh doanh BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài QLDN Quản lý doanh nghiệp CĐPS Cân đối phát sinh TK Tài khoản DN Doanh nghiệp CP Cổ phần LD Liên doanh HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNDN Thu nhập doanh nghiệp SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh ii Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà DANH MỤC SƠ ĐỒ BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1: cấu tổ chức tồn cơng ty TNHH kế tốn kiểm toán AAC 43 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC AAC 45 SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh iii Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu thủ tục kiểm soát 21 Bảng 1.2 Bảng câu hỏi thử nghiệm kiểm soát 23 Bảng 1.3 Bảng mô tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng nợ phải thu khó địi 27 Bảng 1.4 Bảng mơ tả thử nghiệm chi tiết dự phịng nợ phải thu khó địi 30 Bảng 1.5 Bảng mô tả thử nghiệm kiểm sốt dự phịng giảm giá HTK 31 Bảng 1.6 Bảng mô tả thử nghiệm chi tiết dự phòng giảm giá HTK 34 Bảng 1.7 Bảng mơ tả thử nghiệm kiểm sốt dự phòng tổn thất đầu tư TC 35 Bảng 1.8 Bảng mô tả thử nghiệm chi tiết dự phịng tổn thất đầu tư tài 37 Bảng 2.2 Bảng kê trích dự phịng nợ phải thu khó địi năm 2016 cơng ty ABC 55 ( trích từ bảng dự phịng 131_Phụ lục 2) 55 Bảng 2.4 bảng trích dự phịng giảm giá HTK cơng ty ABC 59 Bảng 2.5: chươg trình kiểm tốn dự phịng tổn thất đầu tư tài 60 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi 67 Bảng 3.2 Ma trận đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi 68 Bảng 3.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 70 Bảng 3.4 Ma trận đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 71 Bảng 3.5 Bảng tính dự phịng nợ phải thu khó địi 73 SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh iv Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà MỤC LỤC LỜI CÁM ƠN i DANH MỤC VIẾT TẮT ii DANH MỤC SƠ ĐỒ BIỂU ĐỒ iii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv MỤC LỤC v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu a Phương pháp thu thập số liệu b Phương pháp xử lý số liệu Kết cấu khóa luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục đích kiểm tốn BCTC 1.1.3 Vai trị kiểm tốn BCTC 1.1.4 Khái quát chu trình kiểm toán BCTC 1.1.4.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.1.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.1.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 1.2 Giới thiệu khoản dự phòng 1.2.1 Khái niệm phân loại khoản dự phòng SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh v Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà 1.2.2 Các đặc điểm quy định chung khoản dự phòng 1.2.2.1 Đặc điểm 1.2.2.2 Các quy định kế toán liên quan đến khoản dự phòng i Dự phịng nợ phải thu khó địi ( Thơng tư 200/2014/TT-BTC) ii Dự phòng giảm giá hàng tồn kho ( theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC) 12 iii Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC) 14 iv Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 16 1.3 Kiểm tốn khoản dự phịng 18 1.3.1 Nhiệm vụ kiểm toán 18 1.3.2 Mục tiêu kiểm toán 18 1.3.2.1 Mục tiêu kiểm toán chung 18 1.3.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù 19 i Rủi ro tiềm tàng 20 ii Đánh giá rủi ro kiểm soát 21 1.3.3 Kiểm toán khoản dự phòng 24 1.3.3.1 Đánh giá rủi ro khoản dự phịng ( trích chuẩn mực kiểm toán số 540) 25 1.3.3.2 Thực kiểm toán khoản dự phòng cụ thể 26 i Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 26 ii Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 30 iii Dự phịng tổn thất đầu tư tài 34 1.3.3.3 Thử nghiệm để xử lý rủi ro đáng kể ( trích chuẩn mực kiểm tốn số 540) 38 1.3.3.4 Kết thúc kiểm toán 39 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 40 2.1 Khái quát công ty kiểm toán AAC 40 2.1.1 Giới thiệu khái quát AAC 40 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 40 SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh vi Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 41 2.1.4 Các loại dịch vụ chuyên ngành 44 2.1.5 Phương châm hoạt động 44 2.2 Khái quát quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty AAC 44 2.3 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kế tốn kiểm tốn AAC thực hai công ty khách hàng Công ty CP ABC Công ty CP XYZ 46 2.3.1 Sơ lược hai công ty khách hàng ABC XYZ 46 2.3.1.1 Sơ lược công ty CP ABC 46 i Lịch sử hình thành 46 ii Ngành nghề kinh doanh 46 iii Một số thông tin liên quan 47 iv Tóm tắt sách liên quan đến khoản dự phịng cơng ty ABC 47 2.3.1.2 Sơ lược công ty CP XYZ 48 i Lịch sử hình thành 48 ii Ngành nghề kinh doanh 48 iii Một số thông tin liên quan 49 iv Tóm tắt sách liên quan đến khoản dự phịng cơng ty XYZ 49 2.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty CP ABC 50 2.3.3 Giai đoạn thực kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản dự phòng .52 2.3.3.1 Kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 52 i Chương trình kiểm tốn khoản dự phịng nợ phải thu khó địi 52 ii Một số thủ tục công ty AAC thiết kế sẵn dựa chương trình kiểm tốn 53 2.3.3.2 Kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 56 i Chương trình kiểm tốn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho 56 ii Một số thủ tục công ty AAC thiết kế sẵn dựa chương trình kiểm tốn 57 2.3.3.3 Kiểm tốn dự phịng tổn thất đầu tư tài 60 i Chương trình kiểm tốn khoản dự phịng tổn thất đầu tư tài 60 SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh vii Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà ii Một số thủ tục công ty AAC thiết kế sẵn dựa chương trình kiểm tốn 60 2.3.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn quy trình kiểm tốn khoản dự phịng .62 2.3.4.1 Tổ chức hồ sơ, tập hợp giấy tờ làm việc kiểm toán khoản dự phòng 62 2.3.4.2 Tập hợp vấn đề lưu ý liên quan 62 2.3.4.3 Kết luận kiểm toán 62 2.3.4.4 xem xét kiện phát sinh sau kiểm toán 62 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC DỰ PHỊNG TẠI CƠNG TY TNHH AAC 63 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn chung cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC 63 3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 63 3.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 63 3.1.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 64 3.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty kế tốn kiểm toán AAC 64 3.2.1 Ưu điểm 64 3.2.2 Hạn chế 65 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC 67 3.3.1 Bảng câu hỏi ma trận để đánh giá rủi ro kiểm soát số khoản dự phòng 67 3.3.2 Đối với khoản mục dự phịng phải thu khó địi 67 3.3.3 Đối với khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho 70 3.3.3 Phương pháp lập ước tính độc lập để so sánh với đơn vị 72 3.3.3.1 phương pháp ước tính nợ khó đòi dựa BCKHĐKD 72 3.3.3.2 phương pháp ước tính nợ khó địi dựa BCĐKT 72 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 75 KẾT LUẬN 75 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CÔNG TY AAC 76 SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh viii Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà Việc áp dụng kỹ thuật phân tích cơng ty cịn hạn chế, chủ yếu dựa vào xét đốn KTV khơng trình bày giấy làm việc Điều dẫn đến KTV thường sử dụng nhiều việc kiểm tra chi tiết Hiện tại, chương trình kiểm tốn cơng ty AAC thiết kế sẵn dùng chung cho tất khách hàng kiểm toán, tất loại hình kinh doanh hoạt động, sản xuất, thương mại…nên chương trình kiểm tốn mang tính cứng nhắc, khơng chuyên sâu cho khách hàng Với chương trình kiểm toán thế, KTV thiếu chủ động chọn thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết AAC thực kiểm toán chủ yếu dựa kinh nghiệm, thông lệ, lực KTV 3.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn Sau kết thúc kiểm tốn, KTV đưa ý kiến, bút toán điều chỉnh cần thiết Ban soát xét kiểm tra lại trước phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng Việc kiểm tra lại thực nhằm đảm bảo khách quan thận trọng trước đưa dự thảo BCTC cuối phát hành báo cáo kiểm tốn 3.2 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty kế tốn kiểm tốn AAC 3.2.1 Ưu điểm Quy trình kiểm tốn khoản dự phịng AAC đầy đủ hoàn thiện Các thủ tục kiểm soát thiết kế chung khoản mục lớn giúp cho KTV đánh giá HTKSNB, từ thiết kế thử nghiệm Thủ tục kiểm tra chi tiết thiết kế thực cách đầy đủ, rõ ràng, chi tiết đạt mục tiêu kiểm toán đề Các thử nghiệm chi tiết AAC khoản dự phịng đáp ứng u cầu theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Phương pháp chung để kiểm tốn khoản dự phịng khơng quy định cụ thể thành văn bản, thường thấy bước kiểm tra KTV việc kiểm SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 64 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà tra khoản dự phịng nói riêng ước tính nói chung theo phương pháp chung, thực phần quy định chuẩn mực kiểm toán VIệt Nam VSA 540 ‘’Kiểm toán ước tính kế tốn’’ Đó là: - Tìm hiểu quy trình lập ước tính kế tốn đơn vị - Đánh giá tính hợp lý quy trình lập ước tính kế tốn - Xem xét đánh giá liệu đầu vào giả định làm sở lập ước tính kế tốn - Kiểm tra tính tốn liên quan - Xem xét thủ tục phê duyệt ước tính kế tốn Giám đốc Quy trình kiểm tốn AAC khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá HTK, dự phịng giảm giá đầu tư tài ( cụ thể dự phòng tổn thất đầu tư vào cơng ty khác) ước tính kế tốn phù hợp với hướng dẫn VSA 540 Các khoản dự phịng tiến hành kiểm tốn thường kiểm toán với khoản mục liên quan Do phân cơng cơng việc, việc kiểm tốn khoản mục liên quan người phụ trách khơng phải người người phối hợp chặt chẽ với thực Ví dụ như: với tài khoản 229 dự phịng nợ phải thu khó địi ta kiểm tra thêm sổ tổng hợp công nợ TK 131, 141, 136, 138, 331 ( phần trả trước người bán), 3388 (phần dư nợ); dự phòng tổn thất đầu tư tài kiểm tra thêm sổ TK 221, 222, 223, 228; dự phịng giảm giá HTK kiểm tra kết hợp với TK HTK, sổ kho Sự phân cơng giúp khơng bỏ sót mục tiêu kiểm toán tiết kiệm thời gian, chi phí cho kiểm tốn 3.2.2 Hạn chế Trong kiểm tốn cơng ty AAC, sức ép thời gian kiểm tốn chi phí kiểm toán, khoảng thời gian đơn vị phải gấp rút hồn thành BCTC để phát hành cơng chúng mà gây áp lực khơng nhỏ đến cơng việc đồn kiểm tốn Trong khoản dự phịng lại mang rủi ro tiềm tàng cao Do đó, rủi ro khơng mong muốn xảy cơng ty SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 65 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà Các khoản dự phòng khoản mục thường có rủi ro cao Tuy nhiên, đa phần KTV thực đánh giá rủi ro kiểm toán thường gộp chung với khoản mục lớn thiết kế thủ tục riêng nhằm đánh giá rủi ro cho khoản dự phòng Việc đánh giá rủi ro thực thử nghiệm toàn BCTC cho khoản mục lớn Do đó, q trình thực thử nghiệm khoản dự phịng KTV thường thực kiểm tra tồn làm giảm hiệu kiểm toán Thủ tục phân tích thử nghiệm quan trọng nhằm xem xét tính hợp lý thơng tin để phát sai lệch trọng yếu Trong chương trình kiểm tốn khoản dự phịng AAC, thủ tục phân tích thiết kế đầy đủ chi tiết Tuy nhiên, trình thực kiểm toán thực tế đơn vị khách hàng, áp lực thời gian, thủ tục phân tích thường bị KTV bỏ qua, khơng thực hiện, có thực khơng đầy đủ theo chương trình thiết kế khơng thể đầy đủ GLV Đây hạn chế làm giảm tính hiệu kiểm tốn Các khoản dự phịng chất, khoản ước tính kế toán Theo chuẩn mực kiểm toán số 540 – “ Kiểm tốn ước tính kế tốn”: “ KTV tự lập thu thập ước tính kế toán độc lập so sánh kết ước tính độc lập với ước tính kế tốn đơn vị lập” Tuy nhiên, thực tế thủ tục thực hạn chế KTV hầu hết thực kiểm tra cứ, sở để đơn vị trích lập dự phịng Và việc kiểm tra mục tiêu xác cịn khó khăn Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ nhân tố ảnh hưởng không nhỏ đến BCTC nói chung khoản dự phịng nói riêng Các nghiệp vụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài trước ngày lập báo cáo kiểm tốn cung cấp chứng kiểm tốn có liên quan đến việc lập khoản dự phịng đơn vị kiểm tốn Việc kiểm toán viên soát xét nghiệp vụ kiện giảm bớt khơng phải thực việc sốt xét kiểm tra q trình lập khoản dự phịng đơn vị thực tính tốn lại khoản trích lập dự phịng để đánh giá tính hợp lý Tuy nhiên, kiện xảy nên việc xem xét, đánh giá ảnh hưởng chúng đến khoản dự phịng BCTC quan tâm trình bày hồ sơ kiểm tốn SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 66 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC 3.3.1 Bảng câu hỏi ma trận để đánh giá rủi ro kiểm sốt số khoản dự phịng Các khoản dự phịng khoản mục thường có rủi ro cao Tuy nhiên, đa phần KTV thực đánh giá rủi ro kiểm soát thường gộp chung với khoản mục lớn chưa thiết kế thủ tục riêng nhằm đánh giá rủi ro khoản dự phòng Do vậy, KTV thường thực kiểm tra toàn làm giảm hiệu hoạt động kiểm tốn khoản dự phịng 3.3.2 Đối với khoản mục dự phịng phải thu khó đòi Bảng 3.1 Bảng câu hỏi để đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi Câu hỏi Y Mơ tả N có phụ trách kiểm tra độc lập bảng Kế tốn tổng hợp kiểm trích lập dự phịng khơng? tra kế tốn viên có giải trình với ban Đánh giá A W quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Bảng trích lập dự phịng có Kế toán trưởng kiểm phê chuẩn Giám đốc khơng? tra, duyệt trình lên S giám đốc Nhân viên quản lý nợ có lập báo cáo W cơng nợ cuối kì khơng? Người kiểm tra độc lập có thực Kiểm tra từ bảng lên sổ A kiểm tra việc ghi sổ không? Người lập bảng dự phịng có hiểu A quy định lập dự phịng khơng? kế tốn có thu thập số liệu từ báo cáo A phận quản lý công nợ không? SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 67 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà có kiểm tra lại việc xác định tuổi Chỉ kiểm tra tỷ lệ trích A nợ, tỷ lệ trích lập, tính tốn khoản lập dự phịng khơng? có sử dụng chương trình máy tính Excel S việc xác lập khoản dự phịng khơng? 10 có đối chiếu danh sách nợ với W bảng trích lập dự phịng khơng? Ghi chú: S: Kiểm sốt mạnh; A: Kiểm sốt trung bình; W: Kiểm soát yếu Bảng 3.2 Ma trận đánh giá rủi ro kiểm sốt khoản mục dự phịng nợ phải Sự trình bày Tính xác Tính đánh giá Sự phê duyệt Sự đầy đủ Câu hỏi Tính có thật thu khó địi có phụ trách kiểm tra độc lập bảng trích A lập dự phịng khơng? kế tốn viên có giải trình với ban quản lý W W bảng trích lập dự phịng khơng? Bảng trích lập dự phịng có phê S chuẩn Giám đốc không? Nhân viên quản lý nợ có lập báo cáo cơng W W nợ cuối kì khơng? Người kiểm tra độc lập có thực kiểm A A A tra việc ghi sổ khơng? Người lập bảng dự phịng có hiểu A quy định lập dự phịng khơng? kế tốn có thu thập số liệu từ báo cáo SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh W 68 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà phận quản lý cơng nợ khơng? có kiểm tra lại việc xác định tuổi nợ, tỷ A lệ trích lập, tính tốn khoản dự phịng khơng? có sử dụng chương trình máy tính S S việc xác lập khoản dự phịng khơng? 10 có đối chiếu danh sách nợ với bảng W W trích lập dự phịng khơng? Điểm -1 -3 -1 0 Ghi chú: S: điểm, A: điểm, W: -1 điểm Điểm số < 0: rủi ro kiểm soát cao; ≤ điểm số ≤ 1: rủi ro kiểm sốt trung bình; Điểm số > 1: rủi ro kiểm sốt thấp; Như vậy, theo kết trên, tiến hành thử nghiệm kiểm soát phê duyệt, xác trình bày Cịn mục tiêu tính có thật, đầy đủ đánh giá thực thử nghiệm SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 69 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà 3.3.3 Đối với khoản mục dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bảng 3.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Câu hỏi y Mơ tả N có người độc lập phụ trách kiểm tra Kế toán tổng hợp kiểm bảng trích lập dự phịng khơng? tra Đánh giá kế tốn có giải trình với ban quản lý bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập Giám đốc kí dự phịng khơng? Cuối kỳ , phận bán hàng có lập báo Kế hoạch sản lượng cáo giá bán, chi phí bán ước tính tiêu thụ theo giá bán khơng? Báo cáo trưởng phận duyệt khơng? kế tốn có thu thập liệu từ báo Lấy giá bán thấp cáo không? Người kiểm tra độc lập có thực Chỉ kiểm tra từ bảng kiểm tra việc ghi sổ không? lên sổ Người lập bảng dự phịng có hiểu biết Theo thơng tư 228 cơng thức tính mức dự phịng khơng? có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập Excel dự phịng khơng? Có chương trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn khơng? có xin ý kiến chuyên gia, sử dụng số liệu trung bình ngành, địa phươg khơng? 10 Có kiểm tra số liệu tất hàng tồn kho bị giảm giá lập dự phịng khơng? Ghi chú: S: Kiểm sốt mạnh; A: Kiểm sốt trung bình; W: Kiểm sốt yếu SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 70 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà Bảng 3.4 Ma trận đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán dự phịng giảm giá Sự trình bày Tính xác Tính đánh giá Sự phê duyệt Sự đầy đủ Câu hỏi Tính có thật hàng tồn kho có người độc lập phụ trách kiểm tra bảng A trích lập dự phịng khơng? kế tốn có giải trình với ban quản lý W W bảng trích lập dự phịng khơng? Giám đốc có phê chuẩn bảng trích lập dự S phịng khơng? Cuối kỳ , phận bán hàng có lập báo cáo S S giá bán, chi phí bán ước tính khơng? Báo cáo trưởng phận duyệt khơng? kế tốn có thu thập liệu từ báo cáo S khơng? Người kiểm tra độc lập có thực kiểm S S 1 tra việc ghi sổ không? Người lập bảng dự phịng có hiểu biết S cơng thức tính mức dự phịng khơng? có kiểm tra lại việc tính tốn bảng lập dự S phịng khơng? Có chương trình máy tính hỗ trợ việc tính tốn khơng? có xin ý kiến chun gia, sử dụng số liệu S trung bình ngành, địa phươg khơng? 10 Có kiểm tra số liệu tất hàng tồn kho W bị giảm giá lập dự phịng khơng? Điểm số SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh -1 71 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà Ghi chú: S: điểm, A: điểm, W: -1 điểm Điểm số < 0: rủi ro kiểm soát cao; ≤ điểm số ≤ 1: rủi ro kiểm sốt trung bình; Điểm số > 1: rủi ro kiểm soát thấp; Như vậy, rủi ro kiểm soát mục tiêu đầy đủ cao nhất, nên áp dụng thử nghiệm mục tiêu Với mục tiêu cịn lại áp dụng thử nghiệm kiểm sốt 3.3.3 Phương pháp lập ước tính độc lập để so sánh với đơn vị 3.3.3.1 phương pháp ước tính nợ khó đòi dựa BCKHĐKD Phương pháp dựa quan điểm cho kỳ có tỷ lệ định doanh thu bán chịu không thu tiền số nợ khó địi ước tính dựa tỷ lệ nợ khó địi doanh thu bán chịu kì trước Theo phương pháp này, dự phịng nợ khó địi ước tính sau: Dự phịng nợ khó địi = doanh thu bán chịu x tỷ lệ nợ khó địi Trong đó, tỷ lệ nợ khó địi tính cách lấy tổng nợ khó địi năm trước gần năm chia cho tổng doanh thu bán chịu năm 3.3.3.2 phương pháp ước tính nợ khó địi dựa BCĐKT Phương pháp dựa quan điểm cho phần khoản phải thu vào ngày lập BCĐKT trở thành nợ khó địi Theo phương pháp này, có hai cách ước tính sau: - Phương pháp giản đơn: Phương pháp người ta ước tính có tỷ lệ định khoản phải thu có vào thời điểm cuối kỳ trở thành nợ khó địi Tỷ lệ ước tính dựa kinh nghiệm năm trước kinh nghiệm của doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực Chi phí nợ khó địi ước tính cuối kỳ xác định sau: CP nợ khó địi ước tính = số dư khoản phải thu cuối kỳ x tỷ lệ nợ khó địi ước tính Tỷ lệ nợ khó địi tính cách lấy tổng nợ khó địi năm trước gần năm chia cho tổng giá trị khoản phải thu tồn vào thời điểm lập BCĐKT năm SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 72 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà - Phương pháp theo thời gian nợ khách hàng vay Đây phương pháp theo dõi chi tiết thời gian nợ khách hàng, qua xây dựng tỷ lệ nợ khó đòi cho khoảng thời gian cụ thể Nguyên tắc chung phương pháp lad thời gian nợ hạn lớn, tỷ lệ nợ khó địi cao Với phương pháp này, trước hết tính thời hạn khoản phải thu vào cuối kỳ, xem xét xếp loại theo tiêu thức độ dài thời gian mà chúng tồn tại, sau dựa kinh nghiệm để ước tính tỷ lệ mối loại trở thành nợ khó địi Điều thực cách lập bảng theo dõi nợ theo thời gian Ví dụ bảng theo dõi nợ sau: Bảng 3.5 Bảng tính dự phịng nợ phải thu khó địi Đơn vị tính: triệu đồng Tên khách hàng Tổng nợ Chưa đến hạn Quá hạn Quá hạn Quá hạn từ Quá hạn tháng đến năm đến năm đến năm trở năm năm năm lên A 20 13 B 50 14 17 10 C 100 44 23 15 11 0% 30% 50% 70% 100% Tỷ lệ trích lập dự phịng Dự phịng nợ khó địi ước tính Sau lập bảng tính, KTV thực bước sau: - Đánh giá khả toán nợ nợ trường hợp khoản nợ không toán hạn - Kiểm tra mức độ đáng tin cậy khả toán nợ nợ từ tài liệu khách hàng So sánh với hạn mức tín dụng khách hàng SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 73 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà - Kiểm tra tồn đối tượng nợ, tránh trường hợp khách hàng có tể khai khống nợ khơng có thật để làm biến đổi doanh thu theo hướng có lợi hay làm tăng khoản chi phí hợp lý để giảm khoản thuế phải nộp… - Đối chiếu tên nợ với tên khách hàng quen cơng ty Nếu có khách hàng việc bán chịu cần phải phê duyệt giám đốc - KTV cần thực kiểm tra sách bán chịu đơn vị xem có trường hợp khơng hưởng sách lạo nằm danh sách khách hàng phải thu hay khơng - So sánh số tính với số liệu mà đơn vị trích lập đối tượng nợ bảng trích lập dự phịng đơn vị Đồng thời so sánh số tổng cộng với số liệu BCTC đơn vị Nếu có chênh lệch cần xem xét lại nguyên nhân, cho đơn vị xem bảng tính kiểm tốn viên lập đối chiếu, so sánh để tìm nguyên nhân để chiều chỉnh Đối với khoản dự phòng khác, kiểm toán viên thực thủ tục tương tự SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 74 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KẾT LUẬN Công ty AAC thành lập từ năm 1993, ngày lớn mạnh Công ty cố gắng nâng cao chất lượng dịch vụ, mở rộng thị phần nhằm thu hút ngày nhiều khách hàng cách mở thêm nhiều hoạt động dịch vụ khác Sự thành công cơng ty đạt AAC có ban điều hành tốt, có đầy đủ lực chun mơn đạo đức nghề ghiệp, có tầm nhìn chiến lược khả hoạt động công ty để từ đưa kế hoạch định hướng cụ thể cho phát triển công ty Các khoản dự phòng khoản mục quan trọng, thường xảy nhiều sai sót ảnh hưởng đến tính trung thực khách quan BCTC Quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cần hồn thiện cách đồng bộ, có kế hoạch cụ thể từ việc xây dựng quy trình, thực sốt xét kết kiểm toán nâng cao chất lượng, trình độ KTV, chun mơn hóa tin học chương trình kiểm tốn biện pháp tối ưu để tiết kiệm thời gian nâng cao hiệu cho công việc Sau ba tháng thực tập công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC em anh, chị công ty tạo điều kiện nghiên cứu, tìm hiểu thực tiễn việc kiểm tốn Báo cáo tài đặc biệt kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty.Trong viết em cố gắng liên hệ kiến thức thân học nhà trường thực tiễn cơng việc kiểm tốn viên để rút số nhận xét cơng tác kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty Khóa luận hệ thống hóa hình thành vấn đề sau: - Đầu tiên, khóa luận hệ thống hóa vấn đề lý luận liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn khoản dự phịng cụ thể sau:  Khái quát kiểm toán BCTC  Khái quát khoản dự phòng  Giới thiệu giai đoạn, thủ tục công việc cần thực giai đoạn quy trình kiểm tốn khoản dự phịng - Thứ hai, khóa luận phản ánh tương đối đầy đủ nét tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty thực trạng vận dụng quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty ABC, cụ thể sau: SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 75 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà  Quá trình hình thành, cấu tổ chức, nhân tình hình hoạt động, kinh doanh AAC  Quy trình kiểm tốn khoản dự phịng xây dựng AAC  Thực tế vận dụng quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty ABC - Thứ ba, sở lý luận thực trạng thực quy trình kiểm tốn khoản dự phịng cơng ty ABC, nêu rõ ưu điểm hạn chế chương trình kiểm tốn, quy trình chọn mẫu xác định mức trọng yếu, thử nghiệm kiểm sốt, thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết Đề xuất giải phát hoàn thiện - Do thời gian, trình độ hiểu biết cịn hạn chế non trẻ, đồng thời số lượng khách hàng tiếp cận trực tiếp khơng nhiều nên việc tìm hiểu quy trình chưa thật kỹ lưỡng, ý kiến nhận xét cịn mang tính chất chủ quan, đề xuất đưa mang tính gợi mở nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý, phê bình, bảo q thầy khoa Kế tốn- Kiểm tốn anh chị kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC để viết em hoàn thiện hết mở rộng kiến thức cho thân MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CÔNG TY AAC - Cơng ty khơng ngừng nâng cao hồn thiện quy trình kiểm tốn, sốt xét chung; thường xun cập nhật cho phù hợp với yêu cầu xã hội Chương trình kiểm tốn cơng ty thiết lập sẵn nên không khỏi cứng nhắc, công ty nên linh hoạt chương trình để phù hợp với nhiều loại công ty khác - Để nâng cao chất lượng kiểm toán hay để đạt mục tiêu kiểm tốn cơng ty nên mở nhiều lớp học ngắn hạn đào tạo cho nhân viên, nâng cao nghiệp vụ - Qua kiểm toán cụ thể, công ty cần tiến hành khảo sát mức độ thỏa mãn dịch vụ kiểm toán từ khách hàng; lưu trữ thơng tin vào hồ sơ kiểm tốn Cơng việc giúp cho cơng ty nắm bắt u cầu từ phía cơng ty khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ công ty cung cấp làm sở kiểm tra, nâng cao hiệu quả, chất lượng kiểm toán cho năm sau -Mỗi kiểm tốn cụ thể, cơng ty cần phải tiến hành cho KTV tự đánh giá công việc thực Xây dựng số tiêu chuẩn cụ thể cho việc đánh giá Công việc để góp phần thúc đẩy học hỏi, tinh thần trách nhiệm KTV SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 76 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà PHỤ LỤC A – CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Tên KH Từ ngày: 01/01/2016 Công ty ABC Đến ngày: 31/12/2016 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 229 ĐVT: CHỨNG TỪ Số Ngày Tên KH đồng TÀI KHOẢN SỐ TIỀN Nợ Có Nợ Có Điều chỉnh trích lập dự phịng thừa 229 642 7,870,519 7,870,519 Điều chỉnh trích lập dự phịng thừa 2294 642 490,978 490,978 DIỄN GIẢI Từ ngày: 01/01/2016 Công ty ABC Đến ngày: 31/12/2016 BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH 229 ĐVT: CHỨNG TỪ TÀI KHOẢN SỐ TIỀN Nợ Có Nợ Có Điều chỉnh trích lập dự phịng thiếu 229 635 1,075,292,997 1,075,292,997 DIỄN GIẢI Số Ngày SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh đồng 77 Khóa luận tốt nghiệp đại học GVHD: ThS.Nguyễn Thị Thu Hà DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Kiểm tốn, Khoa kế tốn – kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh Kiểm toán, NXB Lao động Xã hội, Hà Nội Bộ Tài (2012), chuẩn mực kiểm tốn số 540 – kiểm tốn khoản ước tính kế tốn, ban hành cơng bố theo định số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ tài (2009), thơng tư 228/2009/TT-BTC Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi Bộ tài (2014), Thơng tư 200/2014/TT-BTC, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài (2012), chuẩn mực kiểm tốn số 230 – kiểm tốn khoản ước tính kế tốn, ban hành công bố theo định số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ trưởng Bộ Tài SVTH:Lê Ngọc Trâm Anh 78 ... thúc kiểm toán 39 CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 40 2.1 Khái qt cơng ty kiểm. .. 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC - Chương 3: ĐÁNH GIÁ VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM... đề tài nhằm khái quát cách có hệ thống vấn đề lý luận kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn báo cáo tài Tìm hiểu, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản dự