Kế toán hiện hành về hạch toán tiền lương các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp hiện nay

Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI NÓI ĐẦU PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI DOANH NGHIỆP .3 1MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1Khái niệm, chất tiền lương, ý nghĩa nhiệm vụ tiền lương 1.1.1.Khái niệm tiền lương 1.1.2 Bản chất tiền lương .4 1.1.3Ý nghĩa tiền lương cac khoản trích theo lương 1.1.4Nhiệm vụ tiền lương 1.2 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương theo chế độ hành .5 1.2.1.Các hình thức tiền lương 1.2.2.Hạch toán tiền lương 11 1.2.3.Hạch tốn khoản trích theo lương 15 PHẦN 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 18 2.1 Ưu điểm 18 2.2.Hạn chế, tồn .18 2.3.Nguyên nhân hạn chế, tồn .19 PHẦN 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI DOANH NGHIỆP 20 3.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện kế tốn tiền lương khoản trích theo lương Doanh nghiệp .20 3.2.Nguyên tắc hoàn thiện 21 3.3.Đề xuất, kiến nghị, giải pháp .21 3.3.1Về công tác quản lý 21 3.3.2Về cơng tác hạch tốn .22 KẾT LUẬN 25 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC TÀI LIỆU THAM KHẢO .26 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế CT: Cơng thức tính CBCNV: Cán cơng nhân viên DN: Doanh nghiệp GTGT: Gía trị gia tăng HS: Hệ số KH: Kế hoạch KPCĐ: Kinh phí cơng đồn LĐTT: Lao động thực tế NSLĐ: Năng suất lao động NVL: Nguyên vật liệu SXKD: Sản xuất kinh doanh Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ hạch toán 1.2.2 .14 Sơ đồ hạch toán1.2.3 17 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Mơn hoc KTTC LỜI NĨI ĐẦU Đã từ lâu, vấn đề tiền lương mối quan tâm hàng đầu tất người: từ hộ gia đình, người lao động, đến nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, từ người giàu, kẻ nghèo, từ nước phát triển đến nước phát triển,…đều giành lưu tâm đặc biệt đến tiền lương đồng thời xem xét, nghiên cứu tiền lương nhiều góc độ khác Tiền lương phần quan trọng để người lao động đảm bảo sống cho thân gia đình họ Đối với doanh nghiệp, chi phí tiền lương phận cấu thành lên chi phí sản xuất ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Không tiền lương yếu tố quan trọng để thu hút nguồn nhân lực chất lượng cao cho tổ chức, trả lương hợp lý tạo động lực cho người lao động hăng say làm việc hoàn thành tốt cơng việc mình; ngược lại trả lương khơng hợp lý làm giảm suất lao động, không khuyến khích người lao động phát huy hết khả Vì vậy, cơng tác hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp giữ vị trí đặc biệt quan trọng Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, doanh nghiệp sử dụng tiền lương làm đòn bảy kinh tế để khuyến khích tinh thần tích cực lao động, nhân tố thúc đẩy để tăng xuất lao động Đối với doanh nghiệp, tiền lương phải trả cho người lao động yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ doanh nghiệp sáng tạo Nhận thấy vai trò to lớn kế toán tiền lương doanh nghiệp, em lựa chọn đề tài “Bàn hạch toán tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp” Đề án bao gồm phần sau: Phần 1: Lý luận chung tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp Phần II: Đánh giá Thực trạng kế toán hành hạch tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp Phần III Một số đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn tiền lương khoản trích theo lương doanh nghiệp Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC Do kinh nghiệm khả có hạn nên viết em khơng tránh khỏi thiếu xót Em mong góp ý thầy cô bạn để Đề án em hoàn thiện Qua em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới thầy giá Tiền sỹ Phạm Đức Cườngđã tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành Đề án Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI DOANH NGHIỆP MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN HẠCH TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1 Khái niệm, chất tiền lương, ý nghĩa nhiệm vụ tiền lương 1.1.1 Khái niệm tiền lương - Theo quan niệm Mác: Tiền lương biểu sống tiền giá trị sức lao động - Theo quan niệm nhà kinh tế học đại: Tiền lương giá lao động, xác định quan hệ cung cầu thị trường lao động - Trong trình sử dụng lao động, doanh nghiệp khoản chi phí để bù đắp tái tạo sức lao động hình thức tiền lương, khoản tiền tính vào chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Vì vậy, tiền lương ln tính tốn quản lý chặt chẽ người lao động, tiền lương phần thu nhập đại đa số người lao động xã hội có ảnh hưởng trực tiếp đến mức sống họ Phấn đấu nâng cao tiền lương mục đích người lao động Mục đích tạo động lực để người lao động phát triển trình độ khả lao động - Tiền lương biểu tiền giá trị sức lao động mà người lao động bỏ trình sản xuất kinh doanh tốn theo kết cuối Nó hình thành thỏa thuận người lao động ( người bán sức lao động) người sử dụng lao động (người mua sức lao động) Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, vừa yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Do đo việc chi trả tiền lương hợp lý, phù hợp có tác dụng tích cực thúc đẩy người lao động hăng say công việc, tăng suất lao động, đẩy nhanh tiến khoa học kỹ thuật Các doanh nghiệp sử dụng có hiệu sức lao động nhằm tiết kiệm chi phí tăng tích lũy cho đơn vị Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC 1.1.2 Bản chất tiền lương Trong sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tiền lương thực chất loại chi phí, tức tiền mà doanh nghiệp phải trả cho vịêc thuê sử dụng yếu tố đầu vào sức lao động Các nhà doanh nghiệp cho tiền lương chi phí sản xuất đúng, kinh tế cơng nghiệp đại, chi phí cho lao động chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất vì: - Thứ nhất, tiền lương tiền trả cho thuê sức lao động, tức giá sức lao động mà người lao động người thuê lao động thỏa thuận với theo quy luật cung – cầu giá thị trường - Thứ hai, tiền lương phụ thuộc vào cung - cầu giá sức lao động ràng buộc pháp luật quan hệ hợp đồng lao động (mức lương tối thiểu, khoản phụ cấp, chế độ kèm theo cho người lao động ) Tiền lương thoả thuận xác định việc thu hút nhân lực vào “vùng hiệu sản xuất kinh doanh” - Thứ ba, chế thị trường, mức lương, mức thuê lao động phụ thuộc vào giới hạn mức số lượng sản phẩm mà doanh nghiệp cần sản xuất cho thị trường Mức tiền lương hiệu vào doanh thu biên lao động đặc trưng cho chi phí biên việc thuê lao động Mức tiền lương hiệu nói lên ngưỡng tối đa mà doanh nghiệp chấp nhận trả cho người lao động để dảm bảo tối thiểu hố chi phí đầu vào Đối với chủ doanh nghiệp tiền lương phần chi phí, nên tính tốn quản lý chặt chẽ Đối với người lao động tiền lương thu nhập chủ yếu từ lao động họ, phấn đấu để nâng cao tiền lương mục đích, yêu cầu cao người lao động 1.1.3 Ý nghĩa tiền lương cac khoản trích theo lương - Tiền lương số tiền mà doanh nghiệp toán cho người lao động vào thời gian làm việc, số lượng, chất lượng công việc mà người lao động đóng góp cho doanh nghiệp - Tiền lương điều kiện bù đắp hao phí lao động, để tái sản xuất sức lao động Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC trình sản xuất kinh doanh Tiền lương tốn đúng, đủ khuyến khích người lao động phát huy sáng kiến , nâng cao suất lao động, nâng cao chất lượng công việc, chất lượng sản phẩm, từ tạo điều kiện để doanh nghiệp giảm chi phí nhân cơng, hạ giá thành sản phẩm - Mặt khác, theo chế độ quy định, tiền lương phụ cấp lương người lao động hưởng khoản trợ cấp BHXH, BHYT Các khoản nói góp phần giải khó khăn cho người lao động, đặc biệt trường hợp người lao động bị ốm đau, tai nạn, thai sản,… 1.1.4 Nhiệm vụ tiền lương - Tổ chức ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ tình hình có biến động số lượng chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động kết lao động - Tính tốn xác, kịp thời, sách chế độ khoản tiền lương, tiền thưởng, khoản trợ cấp phải trả cho người lao động - Thực việc kiểm tra tình hình chấp hành sách, chế độ lao động tiền lương, bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm ý tế (BHYT) kinh phí cơng đồn (KPCĐ) Kiểm tra tình hình sử dụng quỹ tiền luơng, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ - Tính tốn phân bổ xác, đối tượng khoản tiền lương, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh - Lập báo cáo lao động, tiền lương , BHXH, BHYT, KPCĐ thuộc phạm vi trách nhiệm kế toán Tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ 1.2 Kế toán tiền lương khoản trích theo lương theo chế độ hành 1.2.1 Các hình thức tiền lương a Các hình thức tiền lương: Hiện việc tính trả lương cho người lao động tiến hành theo hai hình thức chủ yếu là: Hình thức trả lương theo thời gian hình thức trả lương theo sản phẩm Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC Hình thức trả lương theo thời gian: - Hình thức trả lương theo thời gian thực việc tính trả lương cho người lao động theo thời gian làm việc, theo ngành nghề trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật, chuyên môn người lao động - Tiền lương tính theo thời gian thực tính theo tháng, ngày làm việc người lao động tuỳ theo yêu cầu trình độ quản lý thời gian lao động doanh nghiệp Trong thang lương, tuỳ theo trình độ thành thạo nghiệp vụ, kỹ thuật chuyên môn chia làm nhiều bậc lương, bậc lương có mức tiền lương định - Tiền lương trả theo thời gian thực tính theo thời gian giản đơn hay tính theo thời gian có thưởng * Hình thức trả lương theo thời gian giản đơn: CT: Trả lương theo thời gian giản đơn = Lương + Phụ cấp theo chế độ hồn thành cơng việc đạt yêu cầu Đơn vị để tính tiền lương thời gian lương tháng, lương tuần, lương ngày lương giờ: + Lương tháng: tiền lương tháng tiền lương qui định sẵn bậc lương tháng lương, tính trả cố định hàng tháng sở hợp đồng lao động Lương tháng tương đối ổn định áp dụng phổ biến công nhân viên chức Tiền lương phải trả tháng Doanh nghiệp nhà nước: CT: Mức Lương tháng = Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc * (hệ số lương + tổng hệ số khoản phụ cấp hưởng theo quy định) Tiền lương phải trả tháng đơn vị khác: Lương tháng = [(Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc * (hs lương + hs khoản phụ cấp đc hưởng theo qđ)/ số ngày làm việc tháng theo qđ ] * số ngày làm việc thực tế tháng + Lương tuần: Lương tuần tiền lương tính trả cho tuần làm việc: CT: Lương tuần = (mức lương tháng *12)/52 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC + Số dư bên nợ ( có): Phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác cho người lao động Tài khoản 334 có số dư bên Nợ Số dư bên Nợ TK 334 đặc biệt – phản ánh số tiền trả lớn số phải trả tiền lương, tiền công, tiền thưởng khoản khác cho người lao động - TK 334 phải hạch toán chi tiết theo nội dung: toán lương toán khoản khác TK 334 chi tiết thành tài khoản cấp 2: + TK 3341 “Phải trả công nhân viên”: Phản ánh khoản phải trả toán khoản phải trả cho công nhân viên tiền lương, tiền thưởng có tính chất lương, BHXH khoản phải trả khác thuộc thu nhập công nhân viên + TK 3348 “Phải trả người lao động khác” : Phản ánh khoản phải trả tình hình toán khoản phải trả cho người lao động khác ngồi cơng nhân viên doanh nghiệp tiền cơng, tiền thưởng có tính chất tiền cơng khoản khác thuộc thu nhập người lao động Phương pháp hạch toán Căn vào bảng toán tiền lương, bảng tốn tiền thưởng (có tính chất lương), kế toán phân loại tiền lương lập chứng từ phân bổ tiền lương, tiền thưởng vào chi phí sản xuất – kinh doanh Tính tiền lương, khoản phụ cấp theo quy định phải trả CBCNV, kế toán ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: Chi phí bán hang Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Phải trả người lao động (Tiền lương, tiền thưởng, khoản phụ cấp có tính chất lương mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động)  Phản ánh tiền thưởng trả cho CBCNV: + Trường hợp thưởng cuối năm, thưởng định kỳ: Nợ TK 431(4311):quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 334:Phải trả công nhân viên 12 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC +Trường hợp thưởng sáng kiến kỹ thuật, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng tăng suất lao động : Nợ TK 642:chi phí quản lý doanh nghiệp Có Tk 334: phải trả cơng nhân viên  Khi tính khoản tiền BHXH phải trả thay lương cho CBCNV bị ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, kế toán ghi: Nợ TK 338: Phải trả, phải nộp khác Có TK 334: Phải trả người lao động  Tính tiền ăn ca phải trả người lao động Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 334: Phải trả người lao động  Các khoản phải khấu trừ vào lương thu nhập CBCNV: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 141: Tạm ứng Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác Có TK 138: Phải thu khác  Tính tiền thuế thu nhập cá nhân CBCNV: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 333: Thuế khoản phải nộp nhà nước  Trả lương, thưởng sản phẩm, hàng hóa: - Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội ( Giá bán chưa có VAT ) - Đối với sản phẩm, hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng nội theo giá toán: 13 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Môn hoc KTTC Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội ( Giá toán )  Thanh toán khoản phải trả cho CBCNV: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 111: Tiền mặt Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng  Trường hợp tốn sản phẩm: Ngồi bút tồn phản ánh giá vốn thành phẩm xuất kho, kế toán phải phản ánh doanh thu nội bọ tương ứng với số tiền phải tra công nhân viên, thuế GTGT phải nộp Tính thuế thu nhập cơng nhân viên, người lao động phải nộp nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 334 Có TK 333 (3338): thuế khoản phải nộp nhà nước Sơ đồ hạch toán 1.2.2 TK141, 138, 338, 333 TK 334 Các khoản khấu trừ vào lương TK622,623,627,641,64 Tiền công, tiền lương, phụ cấp ăn ca tính vào chi phí TK 111 Thanh tốn lương CNV TK 512 TK 338 Tiền BHXH phải trả Trả lương TK 3331 sản phẩm TK 431 TK 333 Tiền thưởng phải tra CNV Thuế TNCN khấu trừ vào lương 14 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Mơn hoc KTTC 1.2.3 Hạch tốn khoản trích theo lương Tài khoản sử dụng Tài khoản 338: Phải trả, phải nộp khác Trong phạm vi đề tài phạm vi phản ánh TK số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Kết cấu nội dung: - Bên nợ + Bảo hiểm xã hội phải trả cho CBCNV + Kinh phí cơng đồn chi đơn vị + Số bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nộp cho quan quản lý quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ - Bên có: + Trích BHXH, BHYT KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh đơn vị + Trích BHXH, BHYT, KPCĐ khấu trừ vào lương CBCNV + KPCĐ vượt chi cấp bù + Số BHXH chi trả CBCNV quan BHXH toán - Số dư bên có: + BHXH, BHYT trích chưa nộp cho quan quản lý KPCĐ để lại cho đơn vị chưa chi hết - Số dư bên nợ: + BHXH chi trả cho CBCNV chưa toán Hoặc KPCĐ vượt chi chưa cấp bù - TK 338 có TK cấp 2: - 3381: Tài sản thừa chờ xử lý - 3382: KPCĐ - 3383: BHXH - 3384: BHYT - 3388: Phải trả, phải nộp khác 15 Trường Đại học kinh tế Quốc Dân Đề án Mơn hoc KTTC Phương pháp hạch tốn  Trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất , kinh doanh: Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627; Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác ( 22% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3382: KPCĐ ( 2% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3383: BHXH ( 16% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3384: BHYT ( 3% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3388: BHTN (1%* Tổng quỹ tiền lương)  Trích BHXH, BHYT tính vào tiền lương người lao động: Nợ TK 334: Phải trả người lao động Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác ( 8.5% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3383: BHXH ( 6% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3384: BHYT ( 1.5% * Tổng quỹ tiền lương) - Có TK 3388: BHTN (1%* Tổng quỹ tiền lương)  Nộp BHXH, KPCĐ cho quan quản lý quỹ mua thẻ BHYT cho CBCNV: Nợ TK 338: Phải trả người lao động Có TK 111: Tiền mặt Có TK 112: Tiền gửi ngân hàng  Tính BHXH phải trả CBCNV nghỉ ốm đau, thai sản: Nợ TK 338: Phải trả người lao động Có TK 334: Phải trả người lao động  KPCĐ chi tiêu đơn vị: Nợ TK 338: Phải trả người lao động Có TK 111, 112 16