Đề án môn học kế toán tài chính Đề án môn học kế toán tài chính Đề án môn học kế toán tài chính MỤC LỤC 1LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I 3CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 31 1 Lịch sử ra đời và phát triển của thuế[.]
Đề án mơn học kế tốn tài MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT .3 1.1.2 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT .3 1.2 Đặc điểm thuế GTGT điều kiện để áp dụng thuế GTGT 1.2.1 Đặc điểm thuế GTGT 1.2.2 Điều kiện để áp dụng thuế GTGT .5 1.3 Quy định hành thuế GTGT Việt Nam 1.3.1 Căn pháp lý quy định thuế GTGT Việt Nam từ trước đến 1.3.2 Quy định hành thuế GTGT PHẦN II: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH TẠI VIỆT NAM 21 2.1 Tài khoản sử dụng 21 2.2 Chứng từ sổ theo dõi chi tiết thuế GTGT 22 2.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT 23 2.3.1 Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế 23 2.3.2 Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 28 2.4 Báo cáo thuế GTGT 30 2.5 Tình hình áp dụng thuế GTGT Thế giới học kinh nghiệm từ nước áp dụng 31 2.5.1 Tình hình áp dụng thuế GTGT số nước 31 PHẦN III: VẤN ĐỀ QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TẠI VIỆT NAM-THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP 36 3.1 Đánh giá thực trạng trình áp dụng thuế GTGT Việt Nam 36 3.1.1 Những thành đạt 36 3.1.2 Những tồn hạn chế thuế GTGT .37 3.2 Giải pháp cho việc nâng cao quản lý hồn thiện kế tốn thuế giá trị gia tăng 41 3.2.1 Những kiến nghị quản lý: 41 3.2.2 Những kiến nghị hạch toán 42 KẾT LUẬN 44 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 45 Đề án mơn học kế tốn tài Đề án mơn học kế tốn tài LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu ổn định Nhà nước, công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ bảo vệ kinh tế nước, cạnh tranh với nước Đối với nước ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác, thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trưởng đất nước đảm bảo cơng xã hội Trong thuế giá trị gia tăng (GTGT) có đóng góp quan trọng cho tiến trình cải cách sách thuế Nhà nước Luật thuế GTGT thay thuế doanh thu lỗi thời khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/1999 Việt Nam, đến 10 năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm Trên thực tế, việc áp dung luật thuế mang lại tác động tích cực đến kinh tế, song đã, gây số xáo trộn kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nước hạch toán kế toán thuế Doanh nghiệp Việc gian lận thuế GTGT ngày tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm “rút ruột’ Ngân sách nhà nước làm công nghĩa vụ thuế Doanh nghiệp Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn luật cịn có nhiều bất cập so với tình hình thực tế Từ nhận thức với vốn kiến thức trang bị trường học, em chọn “Thuế Giá trị gia tăng” làm đề tài nghiên cứu Do hạn chế thời gian nghiên cứu trình độ, nên khơng thể tránh khỏi thiếu sót mong thầy có ý kiến đóng góp để viết em hồn thiện Đề án mơn học kế tốn tài Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Vân Hà Ngoài phần mở đầu kết luận, đề án gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận chung thuế GTGT Phần II: Phương pháp kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hành Việt Nam Phần III: Kiến nghị hồn thiện quản lý kế tốn thuế GTGT Đề án mơn học kế tốn tài PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bổ sung sô điều luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 ngày 17-6-2003 nước CHXHCN Việt Nam có hiệu lực từ ngày 01-01-2004 có nêu rõ khái niệm thuế GTGT sau: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông, đến tiêu dùng” Như vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Tuy nhiên chất, thuế GTGT khác với loại thuế gián thu khác, điều thể qua đặc điểm thuế GTGT trình bày mục sau 1.1.2 Lịch sử đời phát triển thuế GTGT - Trên giới Thuế GTGT có nguồn gốc từ doanh thu Năm 1918 người nghĩ thuế người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ông không thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời Vào khoảng năm 1954, nước Pháp áp dụng thí điểm loại thuế gọi La taxesur la valeur ajoutee, gọi TVA, người Mỹ gọi Valuedaded tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng, tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng, có người cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trước Ngay từ buổi đầu thuế GTGT áp dụng Pháp đáp ứng hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN khắc phục tình trạng trùng lặp thuế doanh thu trước Chỉ năm sau, VAT áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác Ngày quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu (EU) số cường quốc kinh tế phát triển (như Đức, Nhật, Canada) thức thực thi Đề án mơn học kế tốn tài thuế VAT đất nước mình.Thuế GTGT ngày áp dụng 100 quốc gia vùng lãnh thổ - Tại Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN, Đảng Nhà nước ta thực đường lối đổi sách kinh tế, đẩy mạnh cơng nghiệp hóa-hiện đại hóa đất nước, tiến tới xu hướng tồn cầu hóa Vì thuế doanh thu khơng cịn phù hợp cần thay loại thuế đại áp dụng hầu phát triển giới thuế GTGT Ngày 05-07-1993, theo định số 486TC/QD/BTC Bộ tài chính, thực thí điểm thuế GTGT số doanh nghiệp quốc doanh thuộc ngành có q trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuyên phải trải qua nhiều công đoạn (như sản xuất xi măng, sản xuất sợi, dệt, sản xuất đường) Có tất 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm Tiếp theo, Nhà nước liên tục thực cải cách thuế bước (1990-1996) cải cách thuế bước Sau thời gian tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT, kỳ họp Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT thông qua đạo Chính phủ, ban soạn thảo tích cực chuẩn bị văn hướng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trước ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) có đủ văn hướng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1-1999 Việt Nam, luật thuế GTGT thức áp dụng tồn quốc theo Nghị định số 18/1998/ND-CP ngày 11-05-98 thông tư số 89/1998/TT-BTC 1.2 Đặc điểm thuế GTGT điều kiện để áp dụng thuế GTGT 1.2.1 Đặc điểm thuế GTGT Thứ nhất: thuế khoản trích nộp tiền: Về nguyên tắc, thuế khoản trích nộp hình thức tiền tệ, điều trái ngược với hình thức tốn vật tồn trước Đề án mơn học kế tốn tài Thứ hai: thuế khoản trích nộp bắt buộc thực thông qua đường quyền lực Thứ ba: thuế khoản thu có tính chất xác định: Thuế khoản thu xác định tổ chức thụ hưởng, Nhà nước, cấp quyền địa phương Trái ngược với vay, thuế không hoàn trả trực tiếp Thứ tư: thuế khoản thu khơng có đối khoản cụ thể, khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước việc thực chức quản lý xã hội, chức kinh tế - xã hội Nhà nước 1.2.2 Điều kiện để áp dụng thuế GTGT Tuy sắc thuế tiến bộ, nhiều nước nghiên cứu áp dụng khơng phải điều kiện vận dụng thành công loại thuế Để đạt hiệu cao việc triển khai luật thuế GTGT cần phải có điều kiện sau: Một là: Nền kinh tế phát triển ổn định Thuế GTGT nghiên cứu vận dụng thay cho thuế doanh thu khắc phục trùng lặp tính thuế, theo điều tra thuế GTGT đựơc áp dụng thường không làm giảm nguồn thu từ thuế ngân sách nước, nhiên vận dụng loại thuế kinh tế không ổn định, giá loại hàng hoá thường xuyên thay đổi cách thất thường thuế đầu sở sản xuất kinh doanh bé thuế GTGT đầu vào, Nhà nước không thu thuế mà cịn phải hồn thuế cho đơn vị Bởi kinh tế ổn định đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách Nhà nước từ thuế GTGT, tránh trường hợp hoàn thuế Hai là: Nhà nước phải thực quản lý kinh tế pháp luật Nếu kinh tế tự hoat động cố gắng nỗ lực thu thuế Nhà nước trở nên vô nghĩa Thu thuế quản lý thuế hai mặt trình thống biện chứng với nên việc tập trung thu thuế quốc gia trọng đến chế quản lý thuế cho thật đồng quy định pháp luật Đề án mơn học kế tốn tài Ba là: Các sở kinh doanh thực việc ghi chép, sổ sách kế tốn phải thơng nhất, hoá đơn chứng từ cần sử dụng giao dịch.Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào phụ thuộc vào hoá đơn chứng từ giao dịch, khơng bắt buộc ngưịi mua bán phải lập hố đơn chứng từ mà cịn buộc người nộp thuế phải hạch tốn đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Ngồi ra, kinh tế thị trường có nhiều thành phần kinh tế tham gia trao đổi kinh doanh với mà thành phần bình đẳng trước pháp luật, yêu cầu có thống hệ thống tài khoản, hoá đơn chứng từ trở nên cần thiết Bốn là: Quan hệ toán kinh tế phát triển Nền kinh tế thị trường với tốc độ giao dịch diễn nhanh chóng, khối lượng lớn, chủ thể tham gia khó mà thực việc tốn thủ cơng đựơc Hệ thống ngân hàng phát triển giúp cho quan hệ tốn trở nên thuận tiện hiệu Thơng qua việc tốn qua ngân hàng Nhà nước nắm bắt hoạt động kết kinh doanh đơn vị kinh tế từ kiểm tra việc kê khai, nộp thuế đối tượng Năm là: Trình độ cán quản lý, thu thuế Trước hết cán quản lý, thu thuế phải đựơc đào tạo chuyên môn, có lực thực quy trình, kĩ thuật quản lý thu thuế theo quy định pháp luật Để có kết tốt sắc thuế GTGT cơng tác đào tạo cán điều kiện thiếu Sáu là: Các sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật nói chung tính tự giác kê khai nộp thuế Bảy là: Trình độ dân trí tương đối cao Người dân phải hiểu nghĩa vụ đóng thuế, biết ghi chép, đọc, viết, lưu giữ hoá đơn chứng từ Đó sở cho việc tính thuế Tám là: Phải có hỗ trợ phương tiện kỹ thuật đại quản lý thu thuế Đó thống máy tính cần trang bị đồng nội quan thuế mà quan thuế với đơn vị kinh doanh, điều góp phần gắn kết quan thuế với đối tượng nộp thuế Đề án mơn học kế tốn tài đồng thời cịn làm cho trình kê khai, nộp thuế diễn nhanh chóng, xác đỡ tốn chi phí 1.3 Quy định hành thuế GTGT Việt Nam 1.3.1 Căn pháp lý quy định thuế GTGT Việt Nam từ trước đến Luật số 57-L/CTN ngày 21 tháng năm 1997 Chủ tịch nước Luật thuế giá trị gia tăng Luật số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 Quốc hội sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Nghị định số 148/2004/NĐ-CP ngày 23 tháng 07 năm 2004 Chính phủ sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10 tháng 12 năm 2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Thông tư số 84/2004/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2004 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003 hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Đề án mơn học kế tốn tài Thơng tư số 127/2004/TT-BTC ngày 27 tháng 12 năm 2004 Bộ Tài sửa đổi Thơng tư số 127/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Thông tư số 84/2004/TT/BTC ngày 18/8/2004 Bộ tài mẫu tờ khai hướng dẫn lập tờ khai thuế giá trị gia tăng (Đã thay Thông tư 32/2007/TTBTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 20 tháng năm 1998 sửa đổi, bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 17 tháng 06 năm 2003 Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10 tháng năm 1997 sửa đổi, bổ sung theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng ngày 17 tháng 06 năm 2003 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2005 Chính phủ Sửa đổi bổ sung Nghị định quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng 10 Thông tư số 115/2005/TT-BTC ngày 16 tháng 12 năm 2005 Bộ Tài việc Hướng dẫn thi hành Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 sửa đổi, bổ sung Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng (Đã bị thay Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 09 tháng năm 2007 Bộ Tài chính) 11.Thơng tư 32/2007/TT-BTC ngày 09/04/2004 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Nghị định số 48/2004/NĐ-CP ngày 23/7/2004 Nghị định số 156/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng 12 Luật số 13 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 03 tháng năm 2008 13 Thông tư hướng dẫn số 129-TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 thay Thông tư số 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 Thông tư số 30/2008/TT-BTC ngày 16/4/2008 Bộ Tài 1.3.2 Quy định hành thuế GTGT