Cách lập phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hiện hành 1

LỜI MỞ ĐẦU Trong xu chung kinh tế thị trường, mở cửa hội nhập kinh tế giới, tiền doanh nghiệp yếu tố vơ quan trọng Nó ví mạch máu doanh nghiệp nhiên liệu cung cấp giúp cho doanh nghiệp tồn phát triển Vì đối tượng quan tâm có định liên quan đến doanh nghiệp như: định đầu tư, định cho vay, … ln muốn quan tâm đến thực trạng doanh nghiệp Hệ thống Báo cáo tài (BCTC) cung cấp cho họ thơng tin cần thiết Trong phải kể đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT), báo cáo phản ánh rõ nét luồng tiền vào hoạt động doanh nghiệp Nhận thức ý nghĩa quan trọng BCLCTT nên Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS.07 nêu “yêu cầu tất doanh nghiệp phải lập BCLCTT” Để đưa kế toán Việt Nam hội nhập kế toán khu vực quốc tế mà nước ta tiến trình tham gia tổ chức: Asean, Apec, WTO, … trưởng BTC ban hành định số 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 việc ban hành số chuẩn mực có chuẩn mực số 24: “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” Nhưng nhiều doanh nghiệp chưa quan tâm đến việc lập sử dụng BCLCTT Có nhiều nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng này, nguyên nhân quan trọng là: BCLCTT mới, chưa hồn thiện cịn nhiều điểm khó hiểu người lập người sử dụng Với mục đích nghiên cứu, tìm hiểu để có nhìn cụ thể BCLCTT hạn chế mà BCLCTT cịn mắc phải, từ đưa giải pháp hoàn thiện loại báo cáo phục vụ cho công tác nghiên cứu học tập, em lựa chọn đề tài “Cách lập, phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hành” để viết đề án môn học Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Nguyễn Quốc Trung giúp đỡ để em hồn thành đề tài Hà Nội, ngày 30 tháng 10 năm 2005 I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.Khái niệm, mục đích, tác dụng Báo cáo tài 1.1 Khái niệm Báo cáo tài hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, phản ánh tổng quát thực trạng tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo BCTC lập vào thời điểm định phản ánh kết thời kỳ Đồng thời giải trình, giúp cho đối tượng sử dụng thông tin tài nhận biết thực trạng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị để định phù hợp 1.2 Mục đích Báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin thực trạng tình hình tài doanh nghiệp, lập với mục đích sau: Tổng hợp trình bày cách tổng qt tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ hạch tốn Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đoán tương lai Thông tin BCTC quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp 1.3 Tác dụng Báo cáo tài có tác dụng nhiều mặt cơng tác quản lý doanh nghiệp có tác dụng khác đối tượng khác có liên quan đến doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp số liệu, tài liệu phục vụ cho việc phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo Số liệu, tài liệu báo cáo tài cung cấp sở tham khảo quan trọng để xây dựng kế hoạch hoạt động sản xuất kinh doanh chiến lựơc phát triển lâu dài doanh nghiệp Số liệu, tài liệu BCTC cung cấp giúp cho quan chức Nhà nước, quan tài chính, quan thuế nắm thông tin kinh tế cần thiết, sở để đưa định điều hành, quản lý đạo doanh nghiệp Số liệu, tài liệu BCTC cung cấp giúp cho đối tác doanh nghiệp ngân hàng, người mua, người bán chủ đầu tư khác có thơng tin kinh tế cần thiết để đưa định quan hệ kinh tế với doanh nghiệp 2.Hệ thống sổ sách BCTC 2.1 Bảng cân đối kế toán (mẫu B01-DN) Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản DN thời điểm định (thời điểm lập báo cáo) Bảng cân đối kế tốn có ý nghĩa quan trọng công tác quản lý DN Số liệu BCĐKT cho biết toàn giá trị tài sản có DN theo cấu tài sản; nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Thơng qua BCĐKT, người quan tâm nhận xét, nghiên cứu đánh giá khái quát tình hình tài DN Đồng thời phân tích tình hình sử dụng vốn vào sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, người ta nhận xét rằng: Nhìn vào Bảng cân đối kế tốn, đánh giá DN giàu lên hay nghèo đi, DN đảm bảo hay không đảm bảo khả tốn, DN phát triển hay có xu hướng phá sản… 2.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (mẫu B02-DN) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh DN chi tiết theo hoạt động kinh doanh hoạt động tài chính, hoạt động bất thường Ngồi ra, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kết hợp phản ánh tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước khoản thuế khoản phải nộp chi tiết tiêu thuế giá trị gia tăng 2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (mẫu B03-DN) (sẽ trình bày cụ thể nội dung sau) 2.4 Thuyết minh báo cáo tài (mẫu B09-DN) Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành Báo cáo tài DN, lập để giải thích bổ sung thơng tin tình hình hoạt động sản xuất-kinh doanh, tình hình tài DN kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác khơng thể trình bày rõ ràng chi tiết Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái qt đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh DN, nội dung số chế độ kế toán DN lựa chọn để áp dụng, tình hình lý biến động số đối tượng tài sản nguồn vốn quan trọng, phân tích số tiêu tài chủ yếu kiến nghị DN Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung đánh giá qui định thuyết minh báo cáo tài Ngồi ra, DN trình bày thêm nội dung khác nhằm giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh DN 2.5 Mối quan hệ báo cáo tài Các BCTC DN có mối liên hệ mật thiết với nhau, thay đổi tiêu báo cáo trực tiếp gián tiếp ảnh hưởng đến báo cáo kia, trình tự đọc hiểu kiểm tra BCTC phải báo cáo kết kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ kết hợp với BCĐKT kỳ trước để đọc kiểm tra BCĐKT kỳ 2.6 Thời hạn nộp nơi gửi Tất DN độc lập, có tư cách pháp nhân đầy đủ phải lập gửi báo cáo tài theo qui định chế độ Riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa qui định báo cáo bắt buộc phải lập gửi, khuyến khích DN lập sử dụng báo cáo Các báo cáo tài lập gửi vào cuối quí (cuối tháng thứ 3, thứ 6, thứ 9, thứ 12 kể từ ngày bắt đầu niên độ kế tốn) để phản ánh tình hình tài niên độ kế tốn cho quan quản lý Nhà nước cho DN cấp theo qui định Các DN lập báo cáo tài hàng tháng để phục vụ yêu cầu quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Báo cáo tài DN hạch tốn độc lập hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty DN hạch tốn độc lập khơng nằm Tổng cơng ty gửi chậm sau 20 ngày báo cáo quí, kể từ ngày kết thúc quí chậm sau 30 ngày báo cáo năm, kể từ ngày kết thúc năm tài Đối với tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chậm 45 ngày báo cáo quí, kể từ ngày kết thúc quí chậm 90 ngày báo cáo năm, kể từ ngày kết thúc năm tài Trường hợp DN có năm tài kết thúc khơng vào ngày 31/12 hàng năm phải gửi báo cáo tài q IV (q kết thúc) vào ngày 31/12, phải có số luỹ kế từ đầu năm tài đến hết ngày 31/12 2.7 Nơi nhận báo cáo tài Theo qui định, DN Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phải lập gửi báo cáo tài cho sở tài tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương Đối với DN Nhà nước như: ngân hàng thương mại, công ty sổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn, … phải gửi báo cáo tài cho vụ tài ngân hàng tổ chức tài thuộc Bộ Tài Ngồi ra, cơng ty kinh doanh chứng khốn nhà nước cịn phải gửi báo cáo tài cho Uỷ ban chứng khốn Nhà nước Đối với DN thực kiểm toán báo cáo tài chính, phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào báo cáo tài gửi báo cáo tài cho quan quản lý nhà nước DN cấp Riêng tổng cơng ty 90, 91 cịn phải gửi báo cáo tài cho tổng cục thuế thuộc Bộ Tài Ngun tắc lập trình bày BCTC Phần trình bày nguyên tắc kế toán tảng giúp cho kế tốn viên soạn thảo báo cáo tài phù hợp tạo thông tin quan trọng dễ hiểu để đối tượng quan tâm hiểu thơng tin báo cáo tài cách dễ dàng, từ giúp người sử dụng thơng tin đặc biệt người định đánh giá, lý giải thơng tin báo cáo tài Các ngun tắc kế toán chung thừa nhận theo chế độ kế toán hành gồm: 3.1 Nguyên tắc “hoạt động liên tục” Với ngun tắc địi hỏi doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài u cầu giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Nguyên tắc cho biết doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Giám đốc (hoặc người đứng đầu doanh nghiệp) nắm bắt thông tin dự đốn vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 3.2 Nguyên tắc “cơ sở dồn tích” Ngun tắc địi hỏi báo cáo tài doanh nghiệp phải lập theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Theo thì: Các giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế tốn có liên quan 3.3 Ngun tắc “nhất quán” Nguyên tắc quán bắt buộc việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ đến niên độ khác trừ có thay đổi chất hoạt động doanh nghiệp có chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai chứng minh lợi ích mà mang lại 3.4 Nguyên tắc “trọng yếu tập hợp” Theo ngun tắc thơng tin coi trọng yếu việc khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin dẫn sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, từ dó ảnh hưởng tới định người sử dụng báo cáo tài Ngun tắc địi hỏi khoản mục xác định trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Ngun tắc đồng thời khơng bắt buộc doanh nghiệp phải tuân thủ quy định báo cáo tài chuẩn mực trọng kế tốn cụ thể thơng tin khơng trọng yếu 3.5 Nguyên tắc “bù trừ” Theo nguyên tắc khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ có chuẩn mực khác quy định cho phép bù trừ 3.6 Nguyên tắc “có thể so sánh” Ngun tắc u cầu thơng tin trình bày báo cáo tài kỳ phải so sánh với thơng tin báo cáo tài kỳ trước II NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 1.Bản chất ý nghĩa báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1.1 Bản chất Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Đây báo cáo tài quy định nhằm trình bày cung cấp thơng tin dòng tiền thu vào chi kỳ, cung cấp thông tin hoạt động đầu tư hoạt động tài cua doanh nghiệp làm sở cho đối tượng sử dụng khác với mục đích sử dụng khác định phù hợp Nó loại trừ khả sử dụng đánh giá chủ quan việc xác định khả doanh nghiệp phương diện thu nhập chi phí thơng qua báo cáo kết kinh doanh cách thay khoản thu chi luồng tiền tệ vào Đây yếu tố khách quan chịu ảnh hưởng thủ thuật kế toán phương pháp hạch toán khác 1.2 Ý nghĩa Báo cáo lưu chuyển tiển tiền tệ cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền tệ nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng luồng tiền tệ Nó cung cấp thơng tin cho người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản rịng doanh nghiệp, cấu tài doanh nghiệp (kể khoản khả toán) khả doanh nghiệp việc tạo ảnh huởng với số lượng yếu tố thời gian luồng tiền Đây thông tin hữu dụng, giúp người sử dụng phát triển mơ hình đánh giá so sánh giá trị luồng tiền tương lai doanh nghiệp khác Đồng thời báo cáo lưu chuyển tiền tệ giúp tăng cường khả so sánh việc báo cáo tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khác thông qua việc loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác doanh nghiệp Sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho phép dự đoán luồng tiền kỳ hình thành số tài tin cậy để kiểm tra khả toán xác định khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nội dung BCLCTT chia làm phần sau: Phần I: LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Phản ánh toàn thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp tiền thu bán hàng, tiền thu từ khoản thu thương mại, chi phí tiền như:  Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ  Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính)  Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ  Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm trợ cấp  Tiền chi trả lãi vay  Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp  Tiền thu hoàn thuế  Tiền thu bồi thường khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế  Tiền chi trả công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm  Tiền trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế Phần II: LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Phản ánh toàn dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư doanh nghiệp Hoạt động đầu tư gồm phần:  Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai vốn hoá TSCĐVH  Tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ khoản tài sản dài hạn khác  Tiền chi cho vay bên khác, trừ tiền chi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền chi mua công cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại  Tiền thu hồi cho vay bên khác, trừ tiền trường hợp tiền thu hồi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền thu bán lại công cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại  Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu với mục đích thương mại  Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu mua với mục đích thương mại  Tiền thu lãi cho vay cổ tức lợi nhuận nhận Phần III: LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Phản ánh tồn dịng tiền từ thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tài doanh nghịêp Hoạt động tài bao gồm nghiệp vụ làm tăng, giảm vốn doanh nghiệp như:  Tiền thu từ phát hành cổ phiếu nhận vốn góp chủ sở hữu  Tiền chi trả vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành  Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn, dài hạn  Tiền chi trả khoản nợ gốc vay  Tiền chi trả nợ thuê tài  Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Việc lập BCLCTT theo phương pháp thấy quan hệ lợi nhuận doanh nghiệp thu kì lượng tiền từ hoạt động kinh doanh phát sinh kì Nhược điểm phương pháp nêu tổng lượng tiền không nêu cụ thể khoản, loại tiền từ hoạt động kinh doanh Để có lượng tiền phải qua nhiều khoản điều chỉnh, khoản cần điều chỉnh không trực tiếp liên quan đến tiền kết sau tính tốn có lượng tiền làm cho người đọc khó hiểu, dễ cảm thấy vấn đề phức tạp để thực việc lập báo cáo Để phương pháp đối tượng sử dụng cần phải giải thích rõ ràng, cụ thể tiêu: phải sử dụng tiêu để điều chỉnh, tiêu lại cộng vào trừ … Có người lập, người đọc báo cáo hiểu nguồn gốc tính tốn tiêu, dễ nắm bắt vấn đề Đây thiếu sót quan ban hành hướng dẫn việc lập hệ thống báo cáo tài làm hạn chế thêm việc vận dụng BCLCTT thực tế 3.1 Nguyên tắc chung Theo phương pháp gián tiếp báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập cách điều chỉnh lợi tức trước thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh khỏi ảnh hưởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ khoản lỗ hoạt động đầu tư hoạt động tài tính vào lợi nhuận trước thuế, điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lưu động 3.2 Cơ sở lập Theo phương pháp báo cáo lưu chuyển tiền tệ lập vào :  Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh – Mẫu B02 – DN  Bảng cân đối kế toán – Mẫu B01 – DN dài hạn khác Tiền thu từ lý nhượng bán TSCĐ 22 tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ 23 đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ 24 đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận 27 chia (1) Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư từ sổ kế toán TK: 111, 112, 113, 131, 341 sau đối chiếu với sổ kế toán TK: 211, 213, … Lập vào số tiền (chênh lệch thu chi) từ việc lý nhượng bán TSCĐ bất động sản đầu tư (từ sổ kế toán TK: 111, 112, 113) Bằng tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công nợ đơn vị khác Căn vào sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 Bằng tổng số tiền thu từ việc thu hồi lại số tìên gốc cho vay từ bán, tốn cơng nợ đơn vị khác (lấy từ sổ kế toán TK: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK: 121, 221, 128, … Lập vào tổng số tiền chi để đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác kỳ báo cáo, xuất phát từ sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản phản ánh đầu tư, góp vốn Chỉ tiêu lập vào số tiền thu hồi khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác, xuất phát từ sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản phản ánh đầu tư, góp vốn Chỉ tiêu lập vào số tiền thu hồi khoản lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia vào sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK: 515, 222, 128, 121, … (2) (3) 30 = Mã số 21 + Mã số 22 + Mã số 23 + Mã số 24 + Mã số 25 + Mã số 26 + Mã số 27 Phần III: Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận 31 32 33 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 Tiền chi trả nợ thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 (1) (2) Lưu chuyển tiền 40 từ hoạt động tài Bằng tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn hình thức nhà nước cấp vốn vào sổ kế toán tài khoản: 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411 Bằng tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp Căn vào sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế tốn tài khoản: 411, “chi phí ngân quỹ” Bằng tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay ngắn hạn, dài hạn ngân hàng, tổ chức tài chính, xuất phát từ sổ kế toán TK: 111, 112, 113 đối chiếu với sổ kế toán tài khoản: 311, 314, … Bằng tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay xuất phát từ sổ kế toán tài khoản: 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ tài khoản: 311, 315, 341… Chỉ tiêu lập vào tổng số tiền trả khoản nợ th tài Xuất phát từ sổ kế tốn TK: 111, 112, 113 sau đối chiếu với TK: 315, 341 Chỉ tiêu lập tổng số tiền trả cổ tức lợi nhuận chia cho chủ sở hữu doanh nghiệp kỳ báo cáo,căn vào sổ kế toán TK: 111, 112, 113 sau đối chiếu với TK 421 (3) = Mã số 31 + Mã số 32 + Mã số 33 + Mã số 34 + Mã số 35 + Mã số 36 Lưu chuyển kỳ tiền 50 Tiền tương đương 60 tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay 61 đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương 70 tiền cuối kỳ = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 (phản ánh chênh lệch tổng thu vào tổng chi từ hoạt động) Căn vào số dư đầu kỳ báo cáo khoản tiền tương đương tiền: “Tiền Mặt”, “TGNH”,… Chỉ tiêu tính tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền có gốc ngoại tệ Căn vào sổ kế tốn tài khoản: 111, 112, 113, 121 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 413 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 III PHÂN TÍCH BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Việc phân tích Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cơng việc quan trọng, ngày chiếm nhiều công sức thời gian nhà quản trị, đặc biệt người định Có thể nói tồn vong doanh nghiệp ngày lệ thuộc nhiều vào hoạt động tiền tệ, việc phân tích tiêu có Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mang ý nghĩa định, có khả làm sáng tỏ chất bên tình hình tài hoàn cảnh cụ thể, doanh nghiệp cụ thể Để phân tích BCLCTT nội dung viết ta tập trung phân tích tiêu sau: Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh Hoạt động kinh doanh hoạt động chủ yếu doanh nghiệp, thời gian dài cần thiết phải tạo dòng tiền dương từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có khả tồn Dịng tiền từ hoạt động kinh doanh dương trì hoạt động doanh nghiệp, từ hoạt động đầu tư hoạt động tài Doanh nghiệp có tạo đủ dịng tiền từ hoạt động kinh doanh đảm bảo khả toán khoản nợ đến hạn, trả lãi tiền vay, … cổ đơng chủ nợ dựa vào để định có đầu tư vào doanh nghiệp hay khơng Mặt khác, dòng tiền lại từ hoạt động kinh doanh sau hồn trả khoản chi phí khoản nợ trình kinh doanh xem khoản chủ yếu để đo lường tính lưu hoạt tài sản Dòng tiền từ hoạt động đầu tư Nếu dòng tiền từ hoạt động kinh doanh phải dương thể hiên hiệu hoạt động doanh nghiệp dịng tiền từ hoạt động đầu tư không thiết phải dương tốt Dịng tiền từ hoạt động âm doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, kỳ doanh nghiệp nhiều khoản cho hoạt động mua sắm TSCĐ, đầu tư xây dựng bản, … Nó địi hỏi doanh nghiệp nhiều lại chưa thu hồi kỳ báo cáo Do đó, doanh nghiệp có dịng tiền từ hoạt động âm doanh nghiệp phát triển Dòng tiền từ hoạt động tài Do chất hoạt động tài thơng thường hoạt động vay mượn, phát hành cổ phiếu, hay trả khoản nợ lớn xảy khơng thường xun Do đó, dịng tiền âm từ hoạt động tài thể cho thành cơng doanh nghiệp có nghĩa doanh nghiệp trả khoản nợ cho nhà vay hay đơn vị đầu tư kỳ nhiều khoản vay, không vay trả nợ cũ, … Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động sản xuất kinh doanh so với tổng dòng tiền vào Hệ số cung cấp cho người đọc tỷ lệ, mức độ lực tạo nguồn tiền từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thông thường tỷ lệ chiếm cao nguồn tiền chủ yếu dùng trang trải cho hoạt đầu tư khoản vay ngắn hạn, dài hạn Tuy nhiên, phân tích cần đặt chúng vào bối cảnh cụ thể chiến lược tình hình kinh doanh thời kỳ Khi phân tích tiêu người ta thường sử dụng phép liên hệ để so sánh hệ số so với kỳ trước để thấy xu hướng tăng trưởng, ổn định qua năm để so với doanh nghiệp tiêu biểu nghành Ngoài ra,