Bàn về báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong doanh nghiệp việt nam hiện nay

Lời mở đầu Với phát triển kinh tế thị trờng Cùng với phát triển năm gần Việt nam trình đổi mạnh mẽ hệ thống kế toán nhằm cung cấp đầy đủ phù hợp yêu cầu quản lý kinh tế thị trờng điều kiện hội nhập kinh tế khu vực Muốn tìm hiểu thông tin tình hình tài doanh nghiệp ngời quan tâm phải sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp vấn đề lập báo cáo tài trở nên quan trọng Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài doanh nghiệp Mục đích việc lập báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng nhà đầu t, ngân hàng giúp họ có định đắn liên quan tới hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo lu chun tiỊn tƯ lµ bé phËn cÊu thµnh quan trọng hệ thống báo cáo tài chính, ban hành theo định 167 ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung theo Thông t số 105/2003/TT BTC Ngày 04/11/2003 Thông t số 23/2005/TT BTC ngày 30/03/2005 Bộ Trởng Bộ tài Báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh tình hình lu chuyển tiền trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo cho biết tình hình dòng tiền tăng giảm liên quan đến hoạt động khác nh: hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động đầu t; hoạt động tài nhằm phản ánh việc hình thành sử dụng lợng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Dựa vào Báo cáo lu chuyển tiền tệ, doanh nghiệp đánh giá đợc khả tạo tiền, biến động tài sản doanh nghiệp, khả toán khả đầu t, nh việc giải mối quan hệ tài doanh nghiệp dự doán luồng tiền Để phát huy vai trò quan trọng Báo cáo lu chuyển tiền tệ kinh tế thị trờng hớng tới việc đa báo cáo lu chuỷên tiền tệ trở thành công cụ đắc lực cho hoạt động quản lý, đầu t, nh đánh giá xác hiệu sản xuất doanh nghiệp Trong phạm vi viêt em xin đề cập tới BànBàn Báo cáo lu chun tiỊn tƯ doanh nghiƯp viƯt nam hiƯn Nội Dung Phần I Những sở lý ln chung vỊ B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ Bản chất, chức Báo cáo lu chuyển tiền tƯ Trong nỊn kinh tÕ thÞ trêng, tiỊn cđa doanh nghiƯp lµ mét u tè rÊt quan träng.ë mét thêi điểm định, tiền phản ánh có ý nghĩa nh hình thái biểu tài sản lu động, nhng trình kinh doanh, vận đông tiền đợc xem hình ảnh trung tâm hoạt động kinh doanh, phản ánh lực tài doanh nghiệp Mặt khác thông tin luồng tiỊn cđa doanh nghiƯp rÊt h÷u dơng viƯc cung cấp thông tin cho ngời sử dụng sở để đánh giá khả doanh nghiệp việc tạo tiền nhu cầu doanh nghiệp việc sử dụng luồng tiền lẽ hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp cần có bảng báo cáo bắt buộc để công khai vận động tiền, cụ thể cần thể đợc lợng tiền doanh nghiệp đà thực thu, thùc chi kú kÕ to¸n B¸o c¸o lu chun tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh tình hình lu chuyển tiền trình hoạt động doanh nghiệp Báo cáo cho biết tình hình tiền tăng lên( vào) giảm xuống ( ra) liên quan đến hoạt động khác nh nhân tố tác động đến tăng giảm dòng tiền lu chuyển Chức Báo cáo lu chuyển tiền tệ, dựa vào báo cáo lu chuyển tiền tệ , ngời sử dụng đánh giá đợc khả tạo tiền biến động tài sản doanh nghiệp khả toán, khả đầu t, nh việc giải mèi quan hƯ tµi chÝnh doanh nghiƯp vµ dù đoán đợc luồng tiền kỳ Nguyên tắc trình bày báo cáo lu chuyển tiền tệ Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam, Chn mùc sè 24 Bàn Báo cáo lu chuyển tiền tệ Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/ QĐ - BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trởng Bộ tài Doanh nghiệp phải trình bầy luồng tiền kỳ Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài Doanh nghiệp đợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Việc phân loại báo cáo luồng tiền theo hoạt động cung cấp thông tin cho ngời sử dụng đánh giá đợc ảnh hởng hoạt động tình hình tài tài chính, lợng tiền khoản tơng đơng tiền tạo kỳ doanh nghiệp thông tin đợc dùng để đánh giá mối quan hệ hoạt động nêu - Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu t mà không cần đến nguồn tài bên thông tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, đợc sử dụng kết hợp với thông tin khác giúp ngời sử dụng dự đoán đợc luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tơng lai - Luồng tiền từ hoạt động đầu t luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhợng bán tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc khoản tơng đơng tiền - Luồng tiền từ hoạt động tài luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kÕt cÊu cđa vèn chđ së h÷u vèn vay cđa doanh nghiệp Phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Có hai phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ: phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp *Theo phơng pháp gián tiếp, báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập cách điều chỉnh lợi tức trớc thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh khỏi ảnh hởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền đà làm tăng, giảm lợi tức, loại trừ khoản lÃi lỗ hoạt động đầu t hoạt động tài đà tính vào lợi nhuận trớc thuế, điều chỉnh khoản mục thuộc vốn lu động *Theo phơng pháp trực tiếp, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu, chi tiền sổ kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu, chi Phần II Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán việt nam hành Báo cáo lu chuyển tiền tệ qua giai đoạn Với tầm quan trọng báo cáo lu chuyển tiền tệ, đợt cải cách hệ thống kế toán Việt nam năm 1994, theo Quyết định 1441/TC/CĐKT ngày 1/1/1995 Bộ tài đà có sửa đổi bổ sung Trong báo cáo lu chuyển tiền tệ nhằm hoàn thiện hƯ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n c¸c doanh nghiƯp việt nam theo chế thị trờng Tuy nhiên việc vËn dơng B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ hƯ thống kế toán Việt Nam hạn chế nh: Vị trí vai trò Báo cáo lu chuyển tiền tệ cha tơng xứng với báo cáo khác; Cha trở thành công cụ đắc lực việc cung cấp thông tin; Cha hình thành chế độ hớng dẫn hoàn chỉnh để đảm bảo yêu cầu báo cáo: dễ hiểu, dể thực hiện, dễ sử dụng; Bản thân nội dung cấu thành báo cáo có nhiều điểm thiếu sót, sai lệch, cha phù hợp với hoạt động doanh nghiệp Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế thị trờng hệ thống kế toán ngày đợc cải thiện để phù hợp với phát triển kinh tế, Bộ tài đà Quyết định Số 167/QĐ - BTC ngày 25/10/2000 sửa đổi bổ sung Báo cáo lu chuyển tiền tệ nhằm khắc phục hạn chế, thiếu sót giai đoạn trớc Mặc dù đà có sửa đổi bổ sung Nhng Qua nghiên cứu viƯc lËp b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ ë c¸c giai đoạn việc sử dụng đối tợng sử dụng cho thấy quy định biểu mẫu báo cáo theo Quyết định số 167/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 nhiều hạn chế Đặc biệt phơng pháp trực tiếp, luồng tiền liên quan đến khoản phải thu phải trả đà bị Bànnắn dòng Một khoản doanh thu thu tiền đợc phản ánh vào tiêu tiền thu bán hàng, mà số 01, nhng thu đợc thông qua tài khoản phải thu khách hàng lại đợc phản ánh tiêu tiền thu từ khoản nở phải thu, mà số 02 Tơng tự nh vậy, khoản thu từ lý, nhợng bán TSCĐ, thu lÃi đầu t, thu trực tiếp, toán đợc phản ánh vào tiêu hoạt động đầu t nhng thu đợc qua tài khoản phải thu tính chất khoản phải thu đà bị chuyển dòng từ hoạt động đầu t sang hoạt động kinh doanh Tình hình tơng tự xảy khoản tiền trả ngời cung cấp mua vật t, TSCĐ khoản tiền trả lÃi đầu t Do chuyển dịch luồng tiền nh đà làm cho tiêu Tiền thu từ khoản nợ phải thu, mà số 07 thuộc hoạt động kinh doanh đà phản ánh ô hợp luồng tiền từ nhiều hoạt động, làm cờng điệu lợng tiền vào, tiền cho hoạt động đó, thông tin cần thiết cho ngời sử dụng lại không phản ánh đầy đủđúng theo lợng tiền phát sinh chúng nh tiêu tiền thu bán hàng, mà số 01; tiền mua TSCĐ, mà số 25; Tiền thu lÃi từ khoản đầu t, mà số 22 thuộc hoạt động đầu t; Tiền lÃi đà trả cho nhà đầu t, mà số 36 thuộc hoạt động tài Ngoài ra, khoản nợ dài hạn đến hạn trả đơn chuyển từ mục nợ dài hạn lên mục nợ ngắn hạn Bảng cân đối kế toán đà làm cho luồng tiền trả nợ vay chuyển tính chất lẽ từ hoạt động tài sang hoạt động kinh doanh tiêu đà trả cho khoản nợ phải trả khác, mà số 07 phản ánh lớn số tiền thực tế hoạt động kinh doanh Trong đó, tiêu Tiền đà trả nợ vay, mà số 34 thuộc hoạt động tài không phản ánh đầy đủ số tiền thực tế kỳ đà trả nợ, vay Nh mà dẫn đến nhiều tiêu phản ánh không đầy đủ không nội dung, tính chất luồng tiền Thông tin bị sai lệch, biến dạng làm cho ngời sử dụng thông tin nhận thức không đánh giá sai khả tạo tiền sử dụng tiền doanh nghiệp Để khắc phục tình trạng Bộ Tài Chính đà ban hành Thông t 105/TT BTC ngày 04/11/2003 híng dÉn viƯc lËp b¸o c¸o lu chun tiỊn tệ với nguyên tắc luồng tiền phát sinh mang chất hoạt động phải đợc phản ánh loại hoạt động Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc thiết kế theo hớng: - Các khoản tiền thu đợc từ khoản phải thu khách hàng tiêu thụ sản phẩm hàng hoá dịch vụ để hoạt động kinh doanh, khoản tiền thu đợc bán TSCĐ thu lÃi đầu t đợc trả hoạt động kinh doanh, khoản tiên thu đợc bán TSCĐ, thu lÃi đầu t đợc trả hoạt động đầu t - Các khoản tiền trả nợ ngời cung cấp mua tài sản vật t hàng hoá, dịch vụ phục vụ cho hoạt động kinh doanh để hoạt động kinh doanh Các khoản tiền trả nợ mua TSCĐ, vật t dịch vụ phục vụ xây dựng phải đợc phản ánh luồng tiền từ hoạt động đầu t - Các khoản tiền trả nợ, vay dài hạn đến hạn trả phải đợc trả lại phản ánh hoạt động tài Theo thông t 167 Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập theo phơng pháp trực tiếp gián tiếp Đối với phơng pháp trực tiếp phần lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh đợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền bán hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ theo néi dung thu, chi thĨ Cßn lËp theo phơng pháp gián tiếp, phần lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh đợc lập cách điều chỉnh lợi nhuận trớc thuế hoạt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hởng nghiệp vụ không trực tiếp thu tiền chi tiền làm tăng giảm lợi nhuận; kết phơng pháp phải giống nhau, nhng thực tế kết lu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh phơng pháp có khác Nguyên nhân khác quy định phơng pháp gián tiếp, lợi nhuận đợc coi lợi nhuận trớc thuế, phần lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh lại không bao gồm số tiền thuế mà doanh nghiệp đà nộp Số tiền thuế đà nộp tính vào tiêu tiền lÃi đà trả cho nhà đầu t vào doanh nghiệp ( lu chuyển tiền từ hoạt động tài chính) Còn theo phơng pháp trực tiếp khoản thuế khoản khác đà nộp cho nhà nớc lại phản ánh vào tiêu thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh; nh số tiền thuế đà nộp cho nhà nớc đợc coi khoản tiền trả lÃi cho nhà đầu t vào doanh nghiệp Để đảm bảo kết thống hai phơng pháp, Theo thông t 105 khoản thuế đà nộp đợc phản ánh thành tiêu riêng thuế thu nhập đà nộp phần lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh Theo thông t 105/2003/ TT – BCT híng dÉn thùc hiƯn th× Báo cáo lu chuyển tiền tệ đà có số thay đổi nh đà bổ tiêu: Tiền thu từ khoản nợ phải thu, mà số 02; Tiền đà trả cho khoản nợ phải trả, mà sè 07 Bỉ sung néi dung chØ tiªu TiỊn thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác để phản ánh đầy đủ + Gộp tiêu Tiền đà trả cho ngời bán, mà số 04 tiêu Tiền đà trả cho công nhân viên, mà số 05 thành Tiêu tiền chi trả cho ngêi lao ®éng, m· sè 03: + Bỉ sung tiêu: tiền chi trả lÃi vay, tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Để đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho ngời sử dụng cách hữu ích việc đánh gía tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp thời điểm khoảng thời gian định việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Báo cáo tài nói chung Báo cáo lu chuyển tiền tệ nói riêng dựa hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế cần thiết Để đáp ứng yêu cầu Bộ tài Thông t số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 sửa đổi bổ sung báo cáo tài có báo cáo lu chuỷên tiền tệ nhng nhìn chung Báo cáo lu chuyển tiền tệ không thay đổi so với QĐ số 167/2000/QĐ - BTC thông t 105/2003/TT BTC Nguyên tắc trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ Các khoản đầu t ngắn hạn đợc coi tơng đơng tiền trình bày báo cáo lu chuyển tiền tệ bao gồm khoản đầu t ngắn hạn có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua khoản đầu t ví dụ nh kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi Có thời hạn thu hồi đáo hạn không tháng kể từ ngày mua * Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền báo cáo lu chuyển tiền tệ theo ba loại hoạt động: Hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t, hoạt động tài theo quy định chuẩn mực Bàn Báo cáo lu chuyển tiền tệ: * Doanh nghiệp đợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh , hoạt động đầu t hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh cđa doanh cđa doanh nghiƯp *C¸c lng tiỊn ph¸t sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài sau đợc báo cáo sở thuần: - Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng nh tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; Các quỹ đầu t giữ cho khách hàng - Thu tiền chi tiền khoản có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn nh: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu t; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn toán không tháng * Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch bàng ngoại tệ phải ®ỵc quy ®ỉi ®ång tiỊn chÝnh thøc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nớc phải đợc quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ * Các giao dịch đầu t tài không trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tơng đơng tiền không đợc trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ * Các khoản mục tiền tơng đơng tiền đầu kỳ cuối kỳ ảnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tơng đơng tiền ngoại tệ có cuối kỳ phải đợc trình bày thành tiêu riêng Báo cáo lu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tơng đơng ứng Bảng cân đối kế toán * Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tơng đơng tiền có số d có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Về nhiều khác biệt việc trình bày báo cáo lu chuyển tiền tệ Của Việt Nam quốc tế ( VAS 24 IAS 7) theo phơng pháp trực tiếp hay gián tiếp Cả VAS 24 IAS trình bày lu chuyển tiền tệ vào theo hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhng bên cạnh điểm tơng đối giống có khác biệt Báo cáo lu chuyển tiền tệ VAS 24 IAS nh: - Luồng tiền ngoại tệ theo VAS quy định luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải đợc quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán theo giá tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Còn theo IAS luồng tiền phải đợc ghi nhận theo tỷ giá hối đoái đồng tiền ghi sổ kế toán đồng ngoại tệ thời điểm phát sinh luồng tiền tệ - Các khoản bất thờng không nêu VAS 24 nhng IAS Yêu cầu phân loại rõ khoản phát sinh từ hoạt động kinh doanh, đầu t hay tài phải đợc trình bày riêng báo cáo tài - Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh theo phơng pháp gián tiếp điều chỉnh thu nhập trớc thuế Theo VAS 24 mục đợc điều chỉnh theo thu nhập trớc thuế : thay đổi kỳ hàng tồn kho khoản phải thu phải trả trình hoạt động kinh doanh ( thuế thu nhập khoản phải trả sau thuế) tơng tự nh IAS 7; Các khoản mục doanh thu chi phí tiền nh khấu hao dự phòng; LÃi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái cha thực hiện; Tiền đà nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; LÃi, lỗ từ hoạt động đầu t Còn khoản mục đợc ®iỊu chØnh thu nhËp tríc th theo IAS là: Những thay đổi kỳ hàng tồn kho khoản phải thu phải trả trình hoạt động kinh doanh; Các khoản mục doanh thu chi phí tiền nh khấu hao, dự phòng chờ phân bổ; Thuế, lÃi lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái thực hiện, lÃi cha phân bổ đối tác lÃi phân chia lại; Tất khoản mục khác ảnh hởng tiền tệ luồng tiền từ hoạt động đầu t tài Phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập theo phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp, khác hai phơng pháp điểm xuất phát để xác định lu chuyển tiền hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài chính, cách lập hai phơng pháp hoàn toàn giống Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Doanh nghip phi báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp sau: * Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây: - Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp - Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho: Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;Các khoản mục tiền khác;Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài * Phương pháp gián tiếp: Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản:Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng ;Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện;Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp);Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt luồng tiền vào, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở thun Theo Phơng pháp Trực tiếp báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền sổ sách kế toán vốn tiền theo loại hoạt động theo nội dung thu chi Theo phơng pháp vấn định tính xác tiêu nh đảm bảo việc lập báo cáo đựơc kịp thời tuỳ thuộc vào doanh nghiệp việc tổ chức cách khoa học hợp lý kế toán chi tiết khoản vốn tiền Vì tuỳ vào doanh nghiệp mà việc lập báo cáo dễ dàng thực hay không Cách lập tiêu báo cáo theo phơng pháp trực tiếp có u điểm sau: đơn giản, hiểu đợc nội dung phơng pháp định hớng đợc công việc cần thiết việc lập báo cáo Đối với doanh nghiệp cần tổ chức tốt hệ thống kế toán chi tiết tiền nắm rõ việc phân loại nghiệp vụ thu chi tiền theo hoạt động dễ dàng phân tích tiêu, xác định trực tiếp đợc khoản thực thu, thực chi tiền theo tiêu tơng ứng báo cáo Đồng thời làm rõ đợc khoản tiền, lợng tiền từ hoạt động Tuy nhiên phơng pháp có hạn chế không rõ đợc lý lợng tiền từ hoạt động doanh nghiệp khác với lÃi dòng Mẫu báo cáo lu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 DN Đơn vị báo cáo Địa Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC Ngày 25/10/2000 sửa đổi, bổ sung theo thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 thông t số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Trởng BTC Báo cáo lu chuyển tiền tệ ( Theo phơng pháp Trực Tiếp) Năm Chỉ tiêu I Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ Tiền chi trả cho ngời lao động Tiền chi l·i vay TiÒn chi nép thuÕ thu nhËp doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn Đơn vị tính Mà số 01 02 03 04 05 06 07 20 21 22 23 Thuyết minh Năm Năm trớc vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu t góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lÃi cho vay, cổ tức lợi nhuận đợc chia Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t III Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhËn vèn gãp cđa chđ së h÷u TiỊn chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phat hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Lu chuyển tiền kỳ(20+30+40) Tiền tơng đơng tiền đầu kỳ ảnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tơng đơng tiền cuối kỳ( 50+60+61) 1 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 *Phơng pháp gián tiếp Mẫu báo c¸o lu chun tiỊn tƯ MÉu sè B 03 – DN Đơn vị báo cáo Ngày Địa Ban hành theo QĐ số 167/2000/QĐ-BTC 25/10/2000 sửa đổi, bổ sung theo thông t số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 thông t số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 Bộ Trởng BTC Báo cáo lu chuyển tiền tệ ( theo phơng pháp gián tiếp) Năm Đơn vị tính Chỉ tiêu I Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trơc thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - LÃi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chu thực - LÃi, lỗ từ hoạt động đầu t - Chi phí lÃi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trứơc thay đổi vốn lu động - Tăng giảm khoản phải thu - Tăng giảm hàng tồn kho - Tăng giảm khoản phải trả ( không kể l·i vay ph¶i tr¶, thuÕ thu nhËp ph¶i nép) - Tăng giảm chi phí trả trớc - Tiền lÃi vay ®· tr¶ - Th thu nhËp doanh nghiƯp ®· nép - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Mà số 01 02 03 04 05 06 08 09 10 11 12 13 14 15 16 20 21 Thuyết Năm minh Năm trớc Tiền thu từ lý, nhợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu t góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu t góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lÃi cho vay, cổ tức lợi nhuận đợc chia Lu chuyển tiền từ hoạt động đầu t III Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cỉ phiÕu, nhËn vèn gãp cđa chđ së h÷u Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phat hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu Lu chuyển tiền từ hoạt động tài Lu chuyển tiền kỳ(20+30+40) Tiền tơng đơng tiền đầu kỳ ảnh hởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tơng đơng tiền cuối kỳ( 50+60+61) 22 23 24 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 Theo phơng pháp gián tiếp Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc lập lợi tức đợc điều chỉnh sang lợng tiền thực lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh Phơng pháp gián tiếp điều chỉnh lợi tức cho nghiệp vụ mà ảnh hởng đến lợi tức nhng không ảnh hởng đến lợng tiền mặt lu chuyển kỳ Nghĩa là, chi phí không tiền Báo cáo kết kinh doanh đợc cộng vào lợi tức khoản doanh thu không phát sinh tiền( bán hàng chịu, cha thu đợc tiền) đợc loại trừ xác định tiền thực lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh Việc xác định lợng tiền lu chuyển cách cộng trừ khoản không phát sinh tiền từ lợi tức Phơng pháp chung đẻ xác định lợng tiền lu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh từ lợi tức Quá trình điều chỉnh đợc mô tả nh sau: Lỵi nhn chung Céng + chi phÝ khÊu hao +Tăng khoản phải trả +Tăng khoản chi phí phải trả + Giảm khoản phải thu + Giảm khoản tồn kho + Giảm khoản chi phí trả trớc Trừ + Giảm khoản phải trả + Tăng khoản phải thu +Tăng khoản chi phí trả trớc +Giảm khoản chi phí phải trả +Giảm khoản tòn kho +Tăng hàng hoá tồn kho Phần III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kết cấu phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ Thực Trạng Báo cáo lu chuyển tiền tệ thời điểm định, tiền phản ánh có ý nghĩa nh hình thái biểu tài sản lu động , nhng trình kinh doanh, vận động tiền hình ảnh trung tâm hoạt động kinh doanh phản ánh lực tài doanh nghiệp Vì thông qua vận động tiền trình hoạt động cho phép đánh giá thực trạng tài nh tình hình kinh doanh doanh nghiệp bắt buộc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ để công khai vận động tiền Ưu điểm Báo cáo lu chuyển tiền tệ thông tin báo cáo tin cậy chút ớc tính kế toán dòng tiền lu chuyển Nó phản ánh số thực chi thực thu tiền Với tầm quan trọng đợt cải cách hệ thống kế toán Việt nam đợc ban hanh theo QĐ số 167/2000 sửa đổi bổ sung theo thông t 105/2003 thông t số 23/2005 Bộ Trởng BTC, Báo cáo lu chuyển tiền tệ đợc xem báo cáo thiếu ®èi víi doanh nghiƯp Nhng B¸o c¸o lu chun tiỊn tệ tạm thời cha quy định bắt buộc việc lập nộp báo cáo này, mà khuyến khich doanh nghiệp lập sử dụng nội Đây điểm khác biệt với chuẩn mực kế toán quốc tế: Báo cáo lu chuyển tiền tệ phận hợp thành báo cáo tài mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm lập cung cấp báo cáo cho đối tợng sử dụng Hiện doanh nghiệp quan tâm đến Báo cáo lu chuyển tiền tệ, điều nhiều lý do, nhng vấn đề chủ yếu doanh nghiệp cha nhận thức đợc tầm quan trọng báo cáo việc cung cấp thông tin, công tác quản lý doanh nghiệp Bên cạnh u điểm cđa B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ thi BCLCTT cịng mặt hạn chế sau: - Cha có thống phân loại hoạt động sản xuất kinh doanh báo cáo tài ví dụ nh: Trên báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Phần I LÃi, lỗ) hoạt động bất thờng phản ánh thành hoạt động riêng báo cáo Lu chuyển tiền tệ hoạt động bất thờng tiêu thuộc hoạt động đầu t ( tiền thu lý, nhợng bán tài sản cố định, tiền bồi thờng, tiền phạt ) Sự phân loại không đồng tiêu làm khó khăn việc trình bầy thông tin báo cáo lu chuyển tiền tệ - Theo VAS 24 ( đoạn 16) Bàn Báo cáo lu chun tiỊn tƯ’’ : b¸o c¸o lng tiỊn tõ hoạt động kinh doanh theo hai phơng pháp có điều chỉnh cho thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động sản xuất kinh doanh, khoản mục tiền Cha đợc hớng dẫn cụ thể - Quy định không thống số nghiệp vụ kinh tế có nội dung liên quan đến loại hoạt động nhng lại phản ánh hoạt động khác nh: khoản thu từ lÃi tiền gửi quy định phản ánh lu chuyển tiền từ hoạt động tài lÃi tiền vay phải trả quy định phản ánh lu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Trong phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp gián tiếp tiêu Bàn lợi nhuận trớc thuế điều chỉnh khấu hao tài sản cố định không thực khách quan Vì trích khấu hao tài sản cố định hoàn toàn chủ quan doanh nghiệp nên doanh nghiệp tự điẻu chỉnh khấu hao kết không xác - Các khoản thu, chi tiỊn cã cïng néi dung kinh tÕ nhng l¹i phản ánh tiêu hoạt động khác Những khó khăn đà ảnh hởng đến việc tổng hợp số liệu trình bày thông tin Báo cáo lu chuyển tiền tệ Nhằm cung cấp thông tin cách kịp thời đầy đủ, xác cho đối tợng sử dụng khác với mục đích khác để định kinh tế phù hợp bớc hoà nhập vào kế toán nớc cã nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn, tríc hÕt c¸c níc hoà nhập vào kế toán nớc có kinh tÕ ph¸t triĨn, tríc hÕt c¸c níc khu vùc cần phải quy định lại cho phù hợp Kiến nghị hoàn thiện Báo cáo lu chuyển tiền tệ Báo cáo lu chuyển tiền tệ hành có nhiều điểm hạn chế, cần nhiều thời gian cho việc nghiên cúu sửu đổi để báo cáo đợc đối tợng chấp nhận sử dụng mang tính bắt buộc Xuất phát từ nhiệm vụ, phơng hớng ph¸t triĨn cđa hƯ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam nãi chung hoàn thiện báo cáo lu chuyển tiền tệ nói riêng đảm bảo hoà hợp vào hệ thống kế toán quốc tế, đợc loại hình doanh nghiệp áp dụng, cần thiết có giải pháp nhằm hoàn thiện nội dung phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ để nhanh chóng đợc mäi ngêi chÊp nhËn vµ sư dơng Mét sè kiÕn nghị nhằm hoàn thiện báo cáo lu chuyển tiền tệ : - Chỉ tiêu Tài sản cố định thuê cho thuê, dòng tiền lu chuyển tiêu cha đợc đề cập đến báo cáo lu chuyển tiền tệ ,do nên bổ sung vµo, nhng t vµo tÝnh chÊt vµ néi dung cđa loại TSCĐ thuê cho thuê phục vụ cho hoạt động doanh nghiệp -Việc lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo phơng pháp trực tiếp gián tiếp có cho thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thuChỉ khác phơng pháp trực tiếp điều chỉnh cho luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu t hoạt động tài chính, phơng pháp gián tiếp ®iỊu chØnh cho tiỊn th thu nhËp doanh nghiƯp ®· nộp; lÃi từ hoạt động đầu t Vậy luồng tiền từ hạot động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo danh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thông tin đánh gía khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh Do đó, để hiểu rõ chuẩn mực Bàn Báo cáo lu chuỷên tiền tệ việc lập báo cáo lu chuỷên tiền tệ theo hai phơng pháp cần đợc hớng dẫn cụ thể - Cần quy định thống nội dung tiêu báo cáo liên quan đến hoạt động doanh nghiệp để đảm bảo tính phù hợp tiêu, cụ thể khoản lÃi vay phải trả quy định vào hoạt động sản xuất kinh doanh khoản thu từ lÃi tiền gửi nên quy định vào phải thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh Còn khoản lÃi thu từ hoạt động đầu t vào đơn vị khác phải tiêu hoạt động đầu t lÃi tiền phải trả cho nhà đầu t vào doanh nghiệp phải phản ánh vào tiêu thuộc hoạt động tài - Việc phân loại hoạt động báo cáo lu chuyển tiền tệ khác nhiều so với báo cáo tài khác với hệ thống tài khoản kế toán mặt khác nội dung hoạt động không thống nên ngời lập báo cáo khó khăn việc xác định luồng tiền Đây nguyên nhân khiến cho Báo cáo lu chuyển tiền tệ cha thực đựơc ngời làm kế toán quan tâm Vì cần có thống việc phân loại hoạt động báo cáo lu chuyển tiền tệ với báo cáo tài khác với hệ thống tài khoản kế toán Kêt Luận Nh đà biết, báo cáo tài sản phẩm cuối công tác kế toán cung cấp thông tin hữu ích cho ngời sử dụng việc đánh giá tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp việc trình bày báo cáo cách trung thực hợp lý phù hợp với khuôn mẫu đợc kế toán quốc tế thừa nhận vô quan trọng, nhằm đáp ứng cho ngời sử dụng thông tin tài việc điều hành đa định kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo lu chuyển tiền tệ phận hệ thống báo cáo tài chính, so với báo cáo tài khác Báo cáo lu chuyển tiền tệ báo cáo tơng đối nhng lợi ích mà đem lại không nhỏ Do không ngừng xây dựng hoàn thiện biểu mẫu nh phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ để báo cáo trở thành báo cáo tài quan trọng thiếu công tác quản lý doanh nghiệp trách nhiệm nhà kế toán việt nam Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kế toán tài Hớng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp tập Lập báo cáo tài 3.Hớng dẫn Lập - đọc- phân tích Báo cáo tài Báo cáo kế toán quản trị ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ChuÈn mùc kÕ toán Việt Nam Tạp chí kế toán Kinh tế phát triển Mục Lục Lời nói đầu .1 Néi Dung PhÇn I Những sở lý luận chung Báo cáo lu chun tiỊn tƯ .2 B¶n chÊt, chøc Báo cáo lu chuyển tiền tệ 2 Nguyên tắc trình bày báo cáo lu chun tiỊn tƯ 3 Phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Phần II Báo cáo lu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán viƯt nam hiƯn hµnh Báo cáo lu chuyển tiền tệ qua giai đoạn .4 Nguyên tắc trình bày Báo cáo lu chuyển tiền tệ Phơng pháp lập báo cáo lu chun tiỊn tƯ 10 Phần III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kết cấu phơng pháp lập Báo cáo lu chuyển tiền tÖ 17 Thực Trạng Báo cáo lu chuyển tiỊn tƯ 17 Kiến nghị hoàn thiện Báo cáo lu chuyển tiền tÖ 19 KÕt luËn .21 Danh mục tài liệu tham khảo .22