Đề án môn kế toán tài Lời mở đầu Tiền vấn đề quan trọng doanh nghiệp tiến hành hoạt động kinh doanh Tiền giúp doanh nghiệp tồn đợc hay không mà giúp cho phát triển dần lên cđa doanh nghiƯp TiỊn ngoµi nhiƯm vơ phơc vơ cho kinh doanh doanh nghiệp cần thiết để giúp doanh nghiệp hoạt động xà hội khác Vì việc quản lý tốt dòng tiền vấn đề quan trọng dòi hỏi nhà quản trị cần phải có biện pháp khoa học hiệu Một biện pháp thiếu tất doanh nghiệp quản lý dòng tiền qua Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ Song thực tế có nhiều doanh nghiệp cha làm tốt việc quản lý Vậy cần hiểu báo cáo lu chuyển tiền tệ nh phải làm nh để kiểm soát dòng tiền cách tốt Tôi hy vọng qua viết giúp đợc ngời phần giải hai vấn đề Song trình viết hạn chế hiểu biết nên có nhiều thiếu sót Em mong đợc giúp đỡ góp ý cô giáo bạn Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 31 tháng 10 năm 2007 Sinh viên: Nguyễn Thị Hơng Ly Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Nội dung Phần i chế độ kế toán hành báo cáo lu chuyển tiền tệ Các vấn đề pháp lý liên quan đến Báo cáo lu chuyển tiền tệ Chuẩn mực kế toán quy định việc lập báo cáo lu tiền tệ chuẩn mực 24 (ban hành công bố theo định 165/2002/QĐ_BTC ngày 31/112/2002 trởng Bộ Tài Chính) 1.1 quy định chung 1.1.1 Khái niệm, vài trò mục đích Báo cáo lu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài Nó cung cấp thông tin giúp ngời sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ đợc ảnh hởng việc sử dụng phơng pháp kế toán khác cho giao dịch tợng Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ dùng để xem xét dự đoán khả số lợng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tơng lai Dùng để kiểm tra lại đánh giá dự đoán trớc luồng tiền Kiểm tra quan hệ khả sinh lời với lợng lu chuyển tiền tác động thay đổi giá 1.1.2 Điều kiện áp dụng ý nghĩa Báo cáo lu chuyển tiền tệ yêu cầu bắt buộc tất doanh nghiệp để báo cáo dòng tiền lu chuyển kỳ báo cáo Bỏo cáo lưu chuyển tiền tệ cho phép nhà quản trị nội nhà nghiên cứu trả lời vấn đề quan trọng liên quan đến tiền như: Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp chủ nợ khác mà vay khơng? Doanh nghiệp quản lí tài khoản phải thu, bảng kiểm kê, NguyÔn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Doanh nghip cú nhng khon u tư hiệu cao khơng Doanh nghiệp tự tạo dòng tiền tệ để tài trợ cho khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngồi khơng? Doanh nghiệp có thay đổi cấu nợ không? 1.2 néi dung chuẩn mực 1.2.1 Nội dung kết cấu Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ Trình bày Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ theo ba loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài theo cách phù hợp Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh; luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu cho Doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu t hoạt động tài chính, cung cấp thông tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt đọng kinh doanh để trang trải cho khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu t mà không cần đến nguồn tài từ bên luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh gồm: (a) Tiền thu từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ (b) Tiền thu đợc từ doanh thu khác (c) Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ (d) Tiền chi trả cho ngời lao động (e) TiỊn chi tr¶ l·i vay (f) TiỊn chi nép thuế thu nhập doanh nghiệp (g) Tiền thu đợc hoàn thuế (h) Tiền chi trả cho công ty bảo hiểm, phí bảo hiểm, tiền bồi thờng khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm (i) Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thờng doanh nghiệp vi phạm hợp đồng lao động Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t: luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu t khác không thuộc khoản tơng đơng tiền Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t tài bao gồm; Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài (a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác (b) Tiền thi từ lý, nhợng bán TSCĐ tài sản khác (c) Tiền chi cho vay mua công nợ đơn vị khác (d) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác (e) Tiền chi đầu t vốn vào đơn vị khác (f) Tiền thu hồi từ đầu t vốn vào đơn vị khác (g) Thu lÃi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận đợc chia Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính: luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài bao gồm: (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (b) Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu mà doanh nghiệp đà phát hành (c) Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc (d) Tiền chi trả nợ gốc vay (e) Tiền chi trả nợ thuê tài (f) Cổ tức, lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Ngân hµng, tỉ chøc tÝn dơng, tỉ chøc tµi chÝnh vµ doanh nghiệp bảo hiểm Đối với Ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài công ty bảo hiểm luồng tiền có đặc điểm riêng lËp b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ c¸c tỉ chøc phải vào tính chất, đặc điểm hoạt động để phân loại dòng tiền cho thích hợp Cụ thể luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đợc phân loại nh sau: (a) Tiền chi cho vay (b) TiÒn thu håi tõ cho vay (c) TiÒn thu từ hoạt động huy động vốn (bao gồm khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm từ tổ chức, cá nhân khác) (d) Trả lại tiền huy động vốn (kể tiền gửi, tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác) (e) Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài chính, tín dụng khác (f) Gửi tiền nhận lại tiền gửi từ tổ chức tài chính, tín dụng khác (g) Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài (h) (i) (j) (k) Tiền l·i cho vay, tiỊn l·i gưi ®· thu TiỊn l·i vay, nhận lại tiền đà trả LÃi, lỗ mua bán ngoại tệ Tiền thu vào chi để mua bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán (l) Tiền chi mua chứng khoán mục đích thơng mại (m) Tiền thu từ bán chứng khoán mục đích thơng mại (n) Thu nợ khó đòi đà xoá sổ (o) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (p) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh - Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thờng bảo hiểm khoản thu vào, chi có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh - Đối với ngân hµng, tỉ chøc tÝn dơng, tỉ chøc tµi chÝnh vµ doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu t hoạt động tài tơng tự nh doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền l·i vay cđa tỉ chøc tµi chÝnh vµ tỉ chøc tín dụng đợc phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chúng tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp 1.2.2 phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Có hai phơng pháp lập Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ: phơng pháp trực tiếp phơng pháp giÃn tiếp Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp luồng tiền vào luồng tiền đợc trình bày báo cáo đợc trình bày hai cách: - Phân tích tổng hợp khoản tiền thu chi theo khoản mục thu chi doanh nghiệp - Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh cho: + Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh + Các khoản mục tiền khác + Các lợng tiền liên quan đến hoạt động đầu t hoạt động tài Mẫu báo cáo kết kinh doanh theo phơng pháp trực tiếp Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Ch tiờu Mã số I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu 01 khác Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh lu chuyển từ hoạt động kinh doanh 02 03 04 05 06 07 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản 21 dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản 22 dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị 24 khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lu chuyÓn tiền từ hoạt động đầu t 25 26 27 30 III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ 31 sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ 32 phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngn hn, di hn nhn c Nguyễn Thị Hơng Ly 33 KÕ To¸n 46B Kỳ tríc Kỳ ny Đề án môn kế toán tài Ch tiêu Mã Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lu chuyÓn tiền từ hoạt động tài Lu chuyn tin kỳ (20 + 30 + 40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) số 34 35 36 40 50 60 Kỳ tríc Kỳ ny 61 70 Phơng pháp giÃn tiếp: Theo phơng pháp tiêu lợng tiền đợc xác định sở lấy từ lợi nhuận trớc thuế điều chỉnh cho khoản: - Các khoản doanh thu, chi phí tiền nh: khấu hao TSCĐ, dự phòng - LÃi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái cha thực - Tiền ®· nép th TNDN - C¸c thay dỉi kú hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phảI trả từ hoạt động kịnh doanh - LÃi lỗ từ hoạt động đầu t Mẫu Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ theo phơng pháp giÃn tiếp Ch tiêu Mã Kỳ Kỳ số tríc I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phớ lói vay Nguyễn Thị Hơng Ly 01 02 03 04 05 06 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Mó Ch tiờu s Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn 08 lưu động - Tãng, giảm khoản phải thu 09 - Tãng, giảm hàng tồn kho 10 - Tãng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải 11 trả, thuế thu nhập phải nộp) - Tăng, gim chi phớ tr trc - Tin lói vay trả - Thuế thu nhập nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 12 13 14 15 16 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản 21 dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản 22 dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị 24 khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia 25 26 27 30 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ 31 sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ 32 phiếu doanh nghiệp phỏt hnh Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B K K trớc ny Đề án môn kế toán tài chÝnh Chỉ tiêu Mã Kỳ Kỳ tríc Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lu chuyển tiền kỳ (20 + 30 + 40) số 33 34 35 36 40 50 60 Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) 61 70 So s¸nh víi chn mùc b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ qc tÕ sè 07 B¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ cđa ViƯt Nam đợc lập sơ báo cáo lu chuyển tiỊn tƯ Qc TÕ V× vËy, nh×n chung th× nã khác biệt nhiều mà đợc biến đổi để phù hợp tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam mà Về mặt chất báo cáo lu chuyển tiền tệ Qc TÕ cịng nh b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ Việt Nam bao gồm khoản mục phản ánh dòng tiền vào, doanh nghiệp từ ba hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t hoạt động tài Tuy nhiờn cng phi nhn thy Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việt Nam áp dụng thiếu linh hoạt Một số tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chuẩn mực 07 khơng đưa cách tính cụ thể cho tiêu mà nguyên tắc hướng dẫn, Việt Nam lại đặt cơng thức tính tốn cụ thể cho tiêu Điều thiếu linh hoạt có phần áp đặt doanh nghiệp lËp b¸o c¸o lu chun tiỊn tƯ kiểm soát dòng tiền vào doanh nghiệp 3.1 Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 3.1.1 Các khoản phải thu - Thu tiền từ bán hàng hoá, dịch vụ Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài - Thu từ khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch hàng hoá,cung cấp dịch vụ doanh thu khác liên quan đến kỳ trớc nhng kỳ thu đợc - Thu tiền ứng trớc ngời mua hàng hoá, dịch vụ - Thu tiền quyền - Thu tiỊn phÝ, hoa hång - Thu b¸n chøng kho¸n mục đích thơng mại - Thu tiền bồi thờng, đợc phạt - Thu tiền thởng, hỗ trợ tổ chức cá nhân bên - Tiền thu đợc hoàn thuế - Thu ký cợc, ký quỹ, thu håi ký cỵc ký q - Thu kinh phÝ sù nghiƯp, thu dù ¸n (nÕu cã) - TiỊn cấp cấp 3.1.2 Hàng tồn kho Chỉ tiêu đợc lập cắn vào tổng chênh lệch số d cuối kỳ với số d đầu kỳ tài khoản hàng tồn kho (không bao gồm số d tài khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho số d hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu t) Chỉ tiêu đợc cộng vào số liệu tiêu lợi nhuận kinh doanh trớc thay đổi vốn lu động tổng số d đầu kỳ lớn tổng số d cuối kỳ ngợc lại 3.1.3 Chi phÝ tr¶ tríc - Chi tr¶ cho ngêi cung cấp hàng hoá, dịch vụ + Chi trả tiền cho ngời bán, cung cấp hàng hoá, dịch vụ kỳ + Chi mua chứng khoán mục đích thơng mại + Chi trả khoản nợ phải trả liên quan đến việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ kỳ trớc đến kỳ trả + Chi trớc cho ngời cung cấp hàng hoá dịch vụ - Chi trả tiền cho ngời lao động Khoản tiền gồm: trả tiền lơng, thởng, trợ cấp, phụ cấp,do doanh nghiệp đà toán tạm ứng.do doanh nghiệp đà toán tạm ứng - Chi trả lÃi vay: phản ánh tổng tiền lÃi vay đà trả kú b¸o c¸o, bao gåm tiỊn l·i vay ph¸t sinh kỳ này, tiền lÃi vay phát sinh phải trả phát sinh từ kỳ trớc kỳ trả tiền lÃi vay trả trớc trớc kỳ - TiỊn chi nép th thu nhËp doanh nghiƯp: ph¶n ¸nh sè tiỊn ®· chi nép th thu nhËp kú b¸o c¸o gåm: tiỊn th thu nhËp doanh nghiƯp kỳ Nguyễn Thị Hơng Ly 10 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài đợc lấy từ sổ thu tiền đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 221, 222, 223, 228, 131 kỳ báo cáo - Thu tiền lÃi cho vay, cổ tức, lợi nhuận đợc chia: tiêu phản ánh số tiền đà thu từ khoản lÃi cho vay, lÃi tiền gửi, lÃi từ mua nắm giữ công cụ nợ, cổ tức lợi nhuận nhận đợc từ việc góp vốn vào đơn vị khác, số liệu tiêu vào sổ kế toán thu tiền tài khoản 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 515, 121, 221, 222, 223, 128, 228 - ChØ tiªu “lu chun tiền từ hoạt động đầu t: tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu t kỳ báo cáo Số liệu tiêu âm đợc ghi dới hình thức dấu ngoặc đơn () 3.2.3 ảnh hởng tới dòng tiền Dòng tiền từ hoạt đọng đầu t liên quan đến việc mua lý công cụ sản xuất doanh nghiệp, khoản đầu t vào chứng khoán doanh nghiệp khác khoản cho khách hàng vay Các khoản bảng cân đối kế toán: đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn, quyền sở hữu đất đai, nhà xởng, thiết bị Các quan hệ tài khoản bảng cân đối kế toán ảnh hởng dòng tiền thờng gặp là: Các tài khoản bảng CĐKT Quyền sở hữu đất đai , nhà cửa đầu t dài hạn, ngắn hạn Hoạt động đầu t ảnh hởng dòng tiền Mua Bán Mua Bán Dòng tiền Dòng tiền vào Dòng tiền Dòng tiền vào Phn dũng tin t hoạt động đầu tư cho thấy thông tin quan trọng chiến lược doanh nghiệp Với nhiều doanh nghiệp, tỉ lệ tài sản hữu hình cho thấy khoản đầu tư rủi ro Khi doanh nghiệp ngành công nghiệp xây dựng công suất mức cần thiết để đáp ứng nhu cầu khách hàng chi phí để trì tài trợ cho dự án đẩy doanh nghip n phỏ sn Nguyễn Thị Hơng Ly 13 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Nhiu nhà nghiên cứu sử dụng tỉ lệ nguồn vốn thu để đánh giá khả tài trợ vốn để thực dự án mua thiết bị cho SXKD Tỷ lệ nguồn vốn thu: dòng tiền từ hoạt động SXKD/ tiền chi cho dự án trang thiết bị 3.3 Dòng tiền từ hoạt động tài 3.3.1 Dòng tiền hoạt động tài - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu: tiêu phản ánh số tiền đà thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp dới hình thức phát hành cổ phiếu thu tiền (số tiền thu thực tế theo giá phát hành), tiền thu góp vốn tiền chủ sở hữu, thu tiền nhà nớc cấpvốn kỳ báo cáo tiêu không bao gồm khoản vay nợ đợc chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411 (chi tiết vốn góp chủ sở hữu) kỳ báo cáo Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phát hành: tiêu phản ánh tổng số tiền đà trả hoàn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp dới hình thức hoàn trả tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp đà phát hành tiền để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ kỳ báo cáo (đối với doanh nghiệp nhà nớc, tổng số tiền nộp kháu hao cho ngân sách nhà nớc đợc phản ánh vào tiêu này) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đà đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 411, 419 (cổ phiếu quỹ) ghi đợc số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn (do doanh nghiệp đà toán tạm ứng.) - Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc: tiêu phản ánh tổng số tiền doanh nghiệp đà nhận đợc vay ngân hàng, tổ chức tài đối tợng khác kỳ báo cáo khoản vay trái phiéu, số tiền đà thu đợc phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu trả lÃi trái phiếu trả trớc) Nguyễn Thị Hơng Ly 14 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt, tiền gửi), tài khoản phải trả (số tiền vay thực nhận đà chuyển trả trực tiếp khoản nợ) kỳ báo cáo sau đà đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 311, 341, 342, 343 khoản khác có liên quan kỳ báo cáo - Tiền chi trả nợ gốc vay: tiêu phản ánh tổng số tiền đà trả cho khoản nợ gốc vay ngắn hạn , vay dài hạn, nợ vay tài ngân hàng, tổ chức tài dối tợng khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển), sổ kế toán tài khoản 131 (số tiền đà thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) kỳ báo cáo sau đà đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 311, 315, 341, 342, 343 đợc ghi số âm dới hình thức ghi ngoặc đơn (do doanh nghiệp đà toán tạm ứng.) - Tiền chi trả nợ thuê tài chính: tiêu phản ánh số tiền đà chi trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển), sổ kế toán tài khoản 131 (số tiền thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) kì báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 311, 315, 341, 342, 343 đợc ghi số âm dới hình thc ghi ngoặc đơn (do doanh nghiệp đà toán tạm ứng.) - Cổ tức, lợi nhuận đà trả cho chủ sở hữu: tiêu phản ánh tổng số tiền đà chi trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu doanh nghiệp kì báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kì báo cáo sau đà đối chiếu với sổ kế toán tài khoản 421, 338 ( chi tiết số tiền đà trả cổ tức lợi nhuận) đợc ghi số âm, dới hình thức ghi ngoặc đơn (do doanh nghiệp đà toán tạm ứng.) - Lu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kì báo cáo 3.3.2 ảnh hởng đến dòng tiền Phn ny phản ánh thay đổi hai khoản trách nhiệm pháp lí ngồi vốn, chứng từ phải trả (hay khoản nợ dài hạn), khoản nợ dài hạn đến hạn trả thay đổi ti khon c Nguyễn Thị Hơng Ly 15 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài ụng trách nhiệm pháp lí dài hạn Những TK bảng cân đối kế toán liên quan đến việc phát hành tốn ccác nợ cổ phiếu chi trả lợi tức Các mối quan hệ chủ yếu bao gồm mối quan hệ sau: Các TK liên quan Hoạt động tài bảng CĐKT Vay ngắn hạn Phát hành giấy nợ nhận tiền Thanh toán nợ Vay dài hạn Phát hành trái phiếu nợ nhận tiền Trả nợ Cổ phiếu thông th- Phát hành cổ phiếu ờng, vốn trả thêm Mua lại cổ phiÕu b»ng tiỊn Thu nhËp cha chia Tr¶ cỉ tøc ảnh hởng đến dòng tiền Dòng tiền Dòng tiền vào Dòng tiền Dòng tiền vào Dòng tiền Dòng tiền vào Dòng tiền 3.4 Kiểm soát dòng tiền vào doanh nghiệp * Dòng tiền vào doanh nghiệp Bao gồm: - Các khoản toán khách hàng mua sắm hàng hoá dịch vụ - LÃi tiền gửi ngân hàng - LÃi suất tiết kiệm đầu t - Đầu t cuẩ cổ đông * Dßng tiỊn cđa doanh nghiƯp Bao gåm: - Chi mua cổ phiếu, nguyên vật liệu thô công cụ - Chi trả lơng, tiền thuê chi phí cho hoạt động hàng ngày - Tiền mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị văn phòngdo doanh nghiệp đà toán tạm ứng - Chi trả lợi tức - chi trả thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, khoản thuế khác Trong kinh doanh doanh nghiệp cần phải quản lý tốt dòng tiền để cân đối thu chi cách hợp lý Không nên để thất thoát tiền, lÃng phí tiền Cần lên kế hoạch kinh doanh hợp lý để cán cân tài doanh nghiệp dơng đồng thời quản lý tốt dòng tiền bạn dễ dàng lên kế hoạch thu chi tơng lai Nguyễn Thị Hơng Ly 16 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Phần II: kiến nghị nhằm hoàn thiện việc lập báo cáo lu chyển tiền tệ kiểm soát dòng tiền vào doanh nghiệp Lập Báo cáo lu chuyển tiền tệ phân tích dòng tin vo, gn với hoạt động cần thiết phải phÇn loại nội dung khoản thu, chi theo loại hoạt ng l c im ca phng pháp lp b¸o c¸o theo phương ph¸p trực tiếp Theo em, để thuận lợi dễ dàng lập b¸o c¸o lưu chuyn tin t theo phng pháp trc tip, nên phân loi ni dung dòng tin vo, theo bc: Bc 1: phân loi dòng tin vo, gn với c¸c nhãm tài khoản Bước 2: Từ bíc xác đinh dòng tin vo, liên quan n hot ng ti chính: Đây l hot ng có tn sut v nghip v liên quan n tiền không nhiu v dễ nhận diện Bước 3: Nhận diện x¸c định dòng tin vo, liên quan n hot ng u t: nghip v liên quan n tin ca hoạt động đầu tư cã tần suất thấp, dễ nhn din tính đặc thù Bc 4: Sau loại trõ dßng tiỊn vào hot ng nói trên, s xác định cách nhanh chãng dßng tiền vào, hoạt động kinh doanh Theo phương ph¸p gi·n tiếp: b¸o c¸o lưu chuyển tiền tệ theo phương ph¸p gi·n quy định thực gi·n tiếp phần lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh, cßn phần, lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chÝnh x¸c định theo phương ph¸p trực tiếp Việc x¸c lập phù hp bi mc tiêu ca phng pháp ny l xác lp mi liên h gia li nhun vi lu chuyển tiền để gióp người nhận th«ng tin thấy kh«ng phải doanh nghiệp cã l·i cã tiền nhiều, doanh Nguyễn Thị Hơng Ly 17 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài nghip b l cã tiền Ýt kh«ng cã tiền Vấn đề tin nm đâu, đâu v dùng cho mục đích gì, m ó t mi liên h vi lợi nhun hu ht li nhun li c to t hot ng kinh doanh Các tiêu thuộc lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương ph¸p gi·n tiếp cã thể nhận diện dễ dàng qua c«ng thức sau: Lợi nhuận trước thuế = Doanh thu - chi phÝ tạo doanh thu = (Tiền + Nợ phải thu) - (Tiền + Hàng tồn kho + Chi phí trả trước ph©n bổ + Nợ phải trả + Khấu hao + Dự phßng + Chi phÝ l·i vay) = Tiền (lưu chuyển) + Nợ phải thu - Hàng tồn kho - Chi phÝ trả trước ph©n bổ - Nợ phải trả - Khấu hao - Dự phßng - Chi phÝ l·i vay Lưu chuyển tiền = Lợi nhuận trước thuế + Khấu hao + Dự phßng+ chi phÝ l·i vay + Hàng tồn kho - Nợ phải thu + Nợ phải trả + Chi phÝ trả trc phân b Qua công thc ny thy rng, lu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh x¸c nh bt u t li nhun trc thu chØ tiªu điều chỉnh bao gồm: Khấu hao (điều chỉnh tăng), Dự phßng (điều chỉnh tăng), Chi phÝ l·i vay (iu chnh tng), tiêu: Hng tn kho, Nợ phải thu, Nợ phải trả Chi phÝ trả trước th× việc điều chỉnh tăng, giảm phụ thuộc vào sốc vào sốo số d cuối kỳ số dư đầu kỳ cđa c¸c tài khoản nằm c¸c tiêu ny: vo s s d u k ti khon nm ch tiêu ny:u k v số dư đầu kỳ cđa c¸c tài khoản nằm ch tiêu ny: to si khon nm ch tiêu ny:n nm ch tiêu ny:m ch tiêu ny: tiêu no sy: - Đối với hàng tồn kho: i hào sống tồn kho: n kho: + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảmu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảmc lào số SDCK – SDĐK > 0: Đi ều chỉnh giảmu ch tiêu ny:nh gi n nm ch tiêu này:m (chức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảmng tỏ cã phận tiền chuyển thành hàng tồn kho) cã mộc vào sốt bộc vào số phận tiền chuyển thành hàng tồn kho) n tiều chỉnh giảmn đ ợc chuyển thành hàng tồn kho) c chuyển thành hàng tồn kho) n thào sốnh hào sống tồn kho: n kho) + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận hàng tồn kho chuyển thành tiền) - Đối với Nợ phải thu: + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền chuyển thnh n phi thu) Nguyễn Thị Hơng Ly 18 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận nợ phải thu chuyển thành tiền) - Đối với Chi phÝ trả trước: + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có phận tiền chuyển thành chi phÝ trả trước) + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận chi phÝ trả trước chuyển ho¸ thành tiền) - Đối với Nợ phải trả: + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có phận nợ phải trả chuyển thành tiền) + Nếu SDCK SDĐK tức SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có mt b phn tin đợc dùng để toán nợ phải trả) Qua lý giải trªn cã thể thấy rằng, lưu chuyển tiền nghịch biến với biến động hàng tồn kho, nợ phải thu, chi phÝ trả trước đồng biến với biến động nợ phải trả Ngồi tiªu lợi nhuận trước thuế bao gồm lợi nhuận hoạt động đầu tư v lÃi, l chênh lch t giá hi đoái cha thc hin nên ch tiêu ny cng c dùng để điều chỉnh x¸c định lưu chuyển tiền từ hot ng kinh doanh theo nguyên tc nu lÃi điều chỉnh giảm, ngược lại lỗ th× điều chỉnh tăng Đồng thời lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh liên quan n mt s nghip v khác không ảnh hưởng đến biến động lợi nhuận mối quan hệ với lưu chuyền tiền nªn cần xác nh thnh tiêu thu, chi khác nm lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Kiểm soát dòng tiền doanh nghiệp 2.1 Lập dự báo dòng tiền tơng lai Nguyễn Thị Hơng Ly 19 Kế Toán 46B Đề án môn kế toán tài Lp cỏc D bỏo v dũng tiền cho năm tới, quý tới chí cho tuần tới cơng ty tình trạng khó khăn khả tốn Dự báo xác dịng tiền giúp cơng ty nhận thức khó khăn tiền trước xảy Cẩn phải hiểu dự báo dịng tiền khơng phải nhìn thống qua tương lai Dự báo dịng tiền phải dự đốn có cứ, dựa cân đối nhiều yếu tố khác nhau, bao gồm: việc toán khách hàng q khứ, dựa tính tốn kỹ lưỡng khoản phải chi, khả yêu cầu toán nhà cung cấp Các dự đoán dựa giả định khách hàng toán khoảng thời gian giống lần tốn trước đó, nhà cung cấp cho phép gia hạn toán tương tự lần nhập hàng trước Và khoản chi thường bao gồm chi đầu tư nâng cấp tài sản, chi lãi vay, khoản chi cần thiết khác, khoản doanh thu thường dự kiến dựa theo tính chất mùa vụ Hãy bắt đầu việc dự đốn dịng tiền việc cộng số dư tiền thời điểm đầu kỳ với khoản tiền dự kiến thu từ nguồn khác Để làm việc đó, bạn thu thập thơng tin từ phịng kinh doanh, đại diện bán hàng, kế tốn cơng nợ từ phịng tài Đối với tất thơng tin này, bạn đặt câu hỏi: Bao nhiêu tiền thu từ khách hàng, từ lãi tiền gửi, phí dịch vụ, phần từ khoản nợ khó địi, từ nguồn khác, thu c? 2.2 Quản lý tốt công nợ phải thu Nếu cơng ty khách hàng tốn sau giao hàng, công ty không gặp vấn đề dịng tiền Nhưng thật khơng may, điều khó xảy ra, cơng ty cần cải thiện khoản thu thông qua việc kiểm sốt tốt khoản cơng nợ phải thu khách hàng Vn c bn l ci Nguyễn Thị Hơng Ly 20 KÕ To¸n 46B