Một số giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế thu nhập cá nhân ở việt nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung Thu nhập thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thu nhập, phân loại thu nhập 1.1.1.1 Khái niệm thu nhập 1.1.1.2 Phân loại thu nhập 1.1.2 Khái niệm yếu tố thuế TNCN 1.1.2.1 Khái niệm thuế TNCN 1.1.2.2 Các yếu tố thuế TNCN 1.1.3 Đặc điểm thuế TNCN 13 1.1.4 Vai trò thuế TNCN kinh tế 13 1.1.5 Mối quan hệ thuế TNCN thuế TNDN .15 1.2 Sự cần thiết ban hành, sửa đổi sách thuế TNCN Việt Nam 16 1.3 Bài học xây dựng, thực sách thuế TNCN số nước giới kinh nghiệm áp dụng Việt Nam 17 1.3.1 Luật thuế TNCN Trung Quốc 19 1.3.2 Luật thuế TNCN Nhật Bản 20 1.3.3 Luật thuế TNCN Thái Lan 20 1.3.4 Luật thuế TNCN Pháp .21 1.3.5 Bài học kinh nghiệm để hồn thiện sách thuế TNCN Việt Nam .24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 26 2.1 Chính sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn trước năm 1990 26 2.1.1 Thời kỳ phong kiến, thực dân trước Cách mạng Tháng 26 2.1.2 Thời kỳ trước 30/4/1975 miền Nam Việt Nam 29 2.2 Giai đoạn từ năm 1990 đến năm 2008-Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC29 2.2.1 Nội dung Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC 29 2.2.1.1 Giai đoạn năm 1990 – trước năm 1994 30 2.2.1.2 Giai đoạn từ năm 1994 – trước năm 2004 .32 2.2.1.3 Giai đoạn từ năm 2004 – năm 2008 33 2.2.2 Đánh giá thực trạng áp dụng thuế TNĐVNCTNC .35 2.2.2.1 Kết đạt được: 35 2.2.2.2 Hạn chế 39 2.3 Luật thuế Thu nhập cá nhân ë ViÖt Nam .42 2.3.1 Nội dung Luật thuế TNCN Việt Nam .42 2.3.2 Đánh giá tình hình thực sách thuế thu nhập cá nhân 51 2.3.2.1 Những thành tựu đạt đợc .51 2.3.2.2 Những hạn chế .57 2.3.2.3 Nguyên nhân 63 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM TRONG TIẾN TRÌNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ .66 3.1 Định hướng xây dựng Luật thuế TNCN thời gian tới 66 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN Việt Nam 66 3.2.1 Thu nhập chịu thuế .66 3.2.2 Thu nhập chưa thu thuế 67 3.2.3 Thu nhập miễn thuế 68 3.2.4 Thu nhập không thuộc diện nộp thuế 71 3.2.5 Mức giảm trừ gia cảnh 72 3.2.5.1 Đối với người nộp thuế 73 3.2.5.2 Người phụ thuộc 75 3.2.6 Xác định thuế suất, biểu thuế .76 3.2.7 Cấp mã số thuế TNCN 78 3.2.7 Quản lý thu thuế 78 3.2.8 Thanh tra thuế .79 KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 PHỤ LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu độc lập Số liệu nêu luận văn trung thực có trích nguồn Kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN Đặng Thị Thu Hương DANH MỤC VIẾT TẮT - TNĐVNCTNC: Thu nhập người có thu nhập cao - TNC: Thu nhập cao - TNCN: Thu nhập cá nhân - NSNN: Ngân sách Nhà nước - TNDN: Thu nhập doanh nghiệp - PL-UBTVQH: Pháp lệnh-Uỷ ban thường vụ Quốc hội - BC-UBTVQH12: Báo cáo-Uỷ ban thường vụ Quốc hội khố 12 - TT-BTC: Thơng tư-Bộ Tài - VN: Việt Nam - TNTT: Thu nhập tính thuế - NXB: Nhà xuất - TNBQ: Thu nhập bình quân - BTLTTP: Biểu thuế lũy tiến phần DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 2.1: BTLTTP công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam 30 Bảng 2.2: BTLTTP người nước ngồi có thu nhập Việt Nam .31 Bảng 2.3: BTLTTP thu nhập không thường xuyên 31 Bảng 2.4: BTLTTP người có thu nhập cao công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam 34 Bảng 2.5: Biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao người nước ngồi cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động, cơng tác nước ngồi 35 Bảng 2.6: Số thuế TNĐVNCTNC tổng thu NSNN giai đoạn 1991-2008 36 Bảng 2.7: Mức động viên thuế TNĐVNCTNC số tỉnh thành phố năm 2004 .38 Bảng 2.8: So sánh mức động viên thuế qua hai sách thuế (TNĐVNCTNC TNDN) thu nhập cá nhân Việt Nam 40 Bảng 2.9: Biểu thuế TNCN thu nhập từ kinh doanh tiền lương, tiền công cá nhân cư trú 46 Bảng 2.10: Biểu thuế TNCN khoản thu nhập khác .47 Bảng 2.11: Số thuế thu nhập cá nhân tổng thu Ngân sách Nhà nước giai đoạn 2009-2011 .52 Bảng 2.12: Kết thu thuế TNCN Cục thuế Hà Nội 53 Bảng 2.13: Số liệu thu thuế TNCN năm 2010 tháng đầu năm 2011 .54 Bảng 2.14 : Tình hình cấp mã số thuế cá nhân địa bàn Hà Nội .55 Bảng 3.1: Số người nộp thuế từ tiền lương, tiền công kinh doanh 73 Bảng 3.2: Thu nhập bình quân đầu người giai đoạn 2006 – 2011 74 Bảng 3.3: Mức giảm trừ gia cảnh số nước khu vực .75 Bảng 3.4: Biểu thuế luỹ tiến phần theo Luật quy định 76 Bảng 3.5: Mức thuế suất cao số nước khu vực .77 Bảng 3.6: Biểu thuế luỹ tiến phần thay đổi 77 MỞĐẦU Tính cấp thiết đề tài Việt Nam đường đổi hội nhập kinh tế giới, ký kết hiệp định thuế quan AFTA, hiệp định thương mại Việt-Mỹ, đồng thời thành viên thức WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức điều đó, Việt Nam ngày đổi hệ thống thuế để góp phần phát triển kinh tế-xã hội theo mục tiêu mà Nhà nước đề Thuế công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế, điều hịa thu nhập, thực công xã hội cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực tài cho Nhà nước Trong điều kiện kinh tế Việt Nam chưa phát triển ngồi mục đích huy động nguồn lực tài cho Nhà nước, thuế cịn có ý nghĩa điều tiết phần thu nhập người có thu nhập cao cho NSNN đảm bảo cơng xã hội Thuế thu nhập cá nhân sách đạt mục tiêu góp phần hình thành quỹ tiền tệ tập trung cho Nhà nước Sau 20 năm thực thuế thu nhập người có thu nhập cao bộc lộ số tồn tại, chưa thực trở thành sắc thuế đem lại nguồn thu quan trọng cho NSNN, chưa hướng vào việc phân phối lại thu nhập từ người giàu sang người nghèo mà thực tế thu vào người mà họ thực trốn thuế Để hướng đến hệ thống thuế đại, phù hợp với thông lệ quốc tế, sách thuế TNCN tốt, có diện chịu thuế rộng độ giao động biên độ thuế suất vừa phải nhằm tăng tuân thủ việc thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, việc xem xét lại sách thuế thu nhập cao cách cẩn trọng để đưa giải pháp mà từ xây dựng sách thuế theo nghĩa thuế TNCN Vì pháp lệnh thuế TNC thay bắng Luật thuế TNCN, thuế TNCN sắc thuế Việt Nam Tuy nhiên sau thời gian áp dụng từ 01/01/1999, Luật thuế TNCN bộc lộ số hạn chế mức thu nhập người dân ngày cải thiện, kèm với gia tăng lạm phát, số giá tiêu dùng tăng cao mức giảm trừ gia cảnh thân người nộp thuế 4.000.000đ/ người/tháng, người phụ thuộc 1.600.000đ/người/tháng không đủ đảm bảo nhu cầu thiết yếu đời sống họ Đồng thời Luật thuế TNCN chưa kiểm soát khoản thu nhập phát sinh, nhiều khoản thu nhập miễn thuế chưa hợp lý, tình trạng kê khai, trốn thuế tồn làm thất thu NSNN Do đó, Luật thuế TNCN cần hồn thiện để đảm bảo tính cơng xã hội tạo lập nguồn thu tăng trưởng bền vững cho NSNN từ sắc thuế Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, góp phần hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân, tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nên chọn “Một số giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế” làm đề tài Luận văn Thạc sĩ kinh tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài này, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng việc áp dụng Pháp lệnh thuế TNĐVNCTNC Luật thuế TNCN nước ta từ năm 1991 đến nay, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế Thu nhập cá nhân số quốc gia giới Từ đưa vấn đề cần hoàn thiện xây dựng sách thuế Thu nhập cá nhân cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam thời gian tới Phương pháp nghiên cứu Trên sở lý luận thuế TNĐVNCTNC thuế TNCN, phương pháp thực nghiệm từ thực tế qua thống kê, phân tích, tổng hợp để đánh giá thực trạng áp dụng thuế TNCN Việt Nam Từ đó, tìm nguyên nhân tồn hạn chế đưa giải pháp Kết cấu luận văn - Lời cam đoan - Mục lục - Danh mục viết tắt - Danh mục bảng biểu, sơ đồ - Mở đầu Chương 1: Lý luận chung thuế Thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng sách thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện sách thuế TNCN Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế - Kết luận - Danh mục tài liệu tham khảo - Phụ lục đính kèm CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lý luận chung Thu nhập thuế Thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thu nhập, phân loại thu nhập 1.1.1.1 Khái niệm thu nhập Khái niệm thu nhập định nghĩa theo nhiều cách khác nhau: Theo Từ điển Tiếng Việt năm 2008 Trung tâm từ điển học VIETLEX, NXB Đà Nẵng “thu nhập tổng thể nói chung khoản thu khoảng thời gian định, thường tính theo tháng, năm” Trong Kinh tế học II PAUL A SAMUELSON WILLIAM D NORDHAUS, nhà kinh tế học định nghĩa “thu nhập phần thu cá nhân hay nước tiền lương, tiền lăi cho vay, tiền lăi cổ phần khoản thu nhập khác” Quan điểm số nhà nghiên cứu Việt Nam “thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua trình phân phối tổng sản phẩm xă hội thu nhập quốc dân khoảng thời hạn định” Từ khái niệm cho thấy đặc điểm thu nhập - Thu nhập gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội thể tính sở hữu thu nhập - Việc xác định thu nhập chủ thể khác thời gian định biểu hình thức tiền tệ – hình thức thơng qua biết tổng thu nhập nguồn khác cá nhân hay pháp nhân - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân, thị trường Nhà nước thực Khái niệm thu nhập tổng hợp sau: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ, vật hình thức lợi ích mang tính chất kinh tế khác mà cá nhân nhận tạo thông qua hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, từ quà biếu…hoặc từ khoản thu nhập hợp pháp khác 1.1.1.2 Phân loại thu nhập + Phân loại theo nguồn phát sinh thu nhập Thu nhập từ kinh doanh thu nhập có từ hoạt động sản xuất, kinh doanh lĩnh vực Thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập người lao động nhận từ người sử dụng lao động hình thức tiền không tiền Thu nhập từ đầu tư vốn khoản thu nhập nhận từ hoạt động cho sở sản xuất, kinh doanh vay, mua cổ phần góp vốn sản xuất, kinh doanh hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng vốn khoản tiền lãi nhận từ việc chuyển nhượng vốn cá nhân Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khoản thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng khoản tiền vật mà cá nhân nhận hình thức trúng thưởng Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định Luật Chuyển giao công nghệ Thu nhập từ nhượng quyền thương mại khoản thu nhập mà cá nhân nhận từ hợp đồng nhượng quyền thương mại (nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép