Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại chi nhánh công ty cổ phần phân phối tấn khoa

ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ - KỸ THUẬT CỦA CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN PHÂN PHỐI TẤN KHOA

Quá trình hình thành và phát triển của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa được thành lập theo Giấy phép Đăng kí kinh doanh số 0112009663 do Phòng Đăng kí kinh doanh – Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp ngày 15 tháng 08 năm 2003 Chi nhánh hoạt động theo sự uỷ quyền của doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa - Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số:

4103010014 do Phòng đăng kí kinh doanh - Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 10 tháng 08 năm 2003.

Tên chi nhánh: Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa. Địa chỉ : Số 290 Nghi Tàm, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, thành phố Hà Nội. Điện thoại : (04)3.7192.905

Họ và tên người đứng đầu chi nhánh: Lê Trần Phú

Giới tính : Nam Quốc tịch : Việt Nam

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa có một địa điểm kinh doanh trực thuộc:

Cửa hàng Bacchus Corner. Địa chỉ: Số 1C Tông Đản, phường Lý Thái Tổ, quận Hoàn Kiếm, thành phố Hà Nội.

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa được thành lập theo luật doanh nghiệp, có tư cách pháp nhân, có quyền và nghĩa vụ dân sự theo luật định, tự chịu trách nhiệm về toàn bộ hoạt động kinh doanh của mình trong số vốn do công ty quản lý, có con dấu riêng, có tài sản và các quỹ tập trung, được mở tài khoản tại Ngân hàng theo quy định của Nhà Nước.

Trải qua 5 năm hình thành và phát triển, số vốn kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa không ngừng tăng cao, cụ thể như sau:

Năm 2003 là năm công ty chính thức đăng kí hoạt động Chi nhánh và tiến hành hạch toán độc lập với số vốn điều lệ ban đầu là 3500 triệu đồng trong đó: Vốn chủ sở hữu là 800 triệu đồng (chiếm 22,86%) và Vốn điều động là 2700 triệu đồng (chiếm 77,14%).

Trong các năm 2004 và 2005, do mới bước đầu đi vào hoạt động nên số lượng khách hàng và các mặt hàng kinh doanh còn hạn chế vì thế lợi nhuận đạt được chưa cao, số vốn được bổ sung trong giai đoạn này là không đáng kể.

Với sự kinh doanh chuyên nghiệp, cung cấp các mặt hàng có chất lượng , xuất xứ rõ ràng và giá cả hợp lý, uy tín của công ty được khẳng định và đã trở thành một nhà phân phối lớn trên thị trường, thu hút được một số lượng lớn nhà đầu tư trên địa bàn thành phố Hà Nội Do đó số vốn kinh doanh không ngừng nâng cao: năm 2008, vốn kinh doanh của công ty đạt 6800 triệu đồng, trong đó: Vốn chủ sở hữu là 1425 triệu đồng (chiếm 20,96% tổng số vốn ; tăng 78,125% so với năm 2003) và Vốn điều động là 5375 triệu đồng (chiếm 79,04% tổng số vốn ; tăng 99,07% so với năm 2003) Việc bổ sung vốn chủ yếu là bằng tiền, riêng năm 2008 do nhu cầu vận chuyển hàng hoá đòi hỏi cần nhanh chóng với số lượng lớn, công ty đã bổ sung vốn bằng một TSCĐ phục vụ thiết yếu cho hoạt động kinh doanh là: một chiếc ô tô Toyota trị giá 650 triệu đồng có thời gian sử dụng ước tính là 10 năm.

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp còn non trẻ trên thị trường nhưng đã đạt được những thành tựu phát triển nhất định Điều đó được thể hiện qua kết quả kinh doanh và một số chỉ tiêu tài chính – kinh tế mà chi nhánh công ty đã đạt được trong hai năm gần đây:

Bảng 1.1 Kết quả kinh doanh Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối

Tấn Khoa trong hai năm 2007 và 2008

VT : Tri u ng. ĐVT : Triệu đồng ệu đồng đồng.

Chênh lệch Mức Tỷ lệ(%)

1.DT bán hàng và cung cấp DV 4250 5900 + 1650 + 38,82

2.Các khoản giảm trừ DT 205 324 + 119 + 58,05

3.DT thuần bán hàng&cung cấp

5.LN gộp về bán hàng&cung cấpDV

6.DT hoạt động tài chính 38 64 + 26 + 68,42

8.Chi phí quản lý doanh nghiệp 220 315 + 95 + 43,18

9.LN thuần từ hoạt động KD 158 206 + 48 + 30,38

13.Tổng LN kế toán trước thuế 171 222 + 51 + 29,82

(Trích: Báo cáo kết quả kinh doanh Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân

Phối Tấn Khoa năm 2007 và 2008)

Các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh qua hai năm 2007 và

2008 đều tăng tuy nhiên mức tăng của các chỉ tiêu phản ánh doanh thu là cao hơn so với mức tăng của các chỉ tiêu phản ánh chi phí chứng tỏ doanh nghiệp đang làm ăn ngày càng có lãi Ta có thể thấy rõ hiệu quả kinh doanh của công ty thông qua việc phân tích một số chỉ tiêu sau:

Bảng 1.2 Một số chỉ tiêu về hiệu quả hoạt động kinh doanh

Chỉ tiêu Cách tính Năm

Hệ số LN trên TS LN sau thuế 0,020 0,024 + 0,004

Hệ số LN trên VCSH

Hệ số LN trên DT

Năm 2008 các chỉ tiêu ROA và ROE đều tăng hơn năm 2007 nhưng không đáng kể và vẫn còn ở mức thấp Riêng chỉ tiêu ROS năm 2008 lại giảm so với năm 2007 ( mức giảm 0,2%) cho thấy doanh nghiệp tuy kinh doanh có lãi và doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ có tăng nhưng tỷ lệ tăng chi phí có xu hướng cao hơn tỷ lệ tăng doanh thu.

Bảng 1.3 Một số chỉ tiêu tài chính năm 2007 và năm 2008

Chỉ tiêu Cách tính Năm

1 Hệ số tài trợ VCSH VCSH

2 Hệ số thanh toán nhanh Tiền+Khoản TĐT

3 Hệ số thanh toán tổng quát

Từ bảng 1.3 ta thấy: Hệ số tài trợ VCSH trong hai năm đều ở mức trung bình, tuy nhiên đang có xu hướng gia tăng chứng tỏ khả năng tự chủ trong hoạt động tài chính của doanh nghiệp ngày càng cao.

Hệ số thanh toán nhanh tuy cũng tăng ( đạt mức 9%) nhưng vẫn còn ở mức thấp Để cân bằng doanh nghiệp cần có biện pháp tăng lượng tiền dự trữ hoặc có thể đầu tư vào các khoản TĐT vừa giúp có thêm doanh thu lại đáp ứng được nhu cầu thanh toán khi cần.

Hệ số thanh toán tổng quát ở mức cao và đang dần tăng lên cho thấy doanh nghiệp không gặp khó khăn về tài chính.

Qua việc phân tích một số chỉ tiêu tài chính tổng quát và các chỉ tiêu hiệu quả hoạt động kinh doanh, ta thấy năm 2008 tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là khả quan hơn năm 2007, chứng tỏ uy tín của công ty đang được khẳng định trên thị trường, hứa hẹn một tương lai phát triển.

Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công

Đặc điểm ng ành nghề sản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần nh ngh s n xu t kinh doanh c a Chi nhánh Công ty C ph n ề sản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần ản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần ất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần ủa Chi nhánh Công ty Cổ phần ổ phần ần Phân Ph i T n Khoa: ối Tấn Khoa: ất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần

1 Mua bán lương thực, thực phẩm, rượu bia, nước giải khát (đối với rượu trên 30 0 chỉ hoạt động khi được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật và trừ kinh doanh dịch vụ ăn uống)

2 Đại lý kí gửi hàng hoá, Mua bán hàng hoá thủ công mỹ nghệ

4 Mua bán bánh kẹo, cà phê, thực phẩm đóng hộp, nước uống đóng hộp và đóng chai (trừ kinh doanh dịch vụ ăn uống)

5 Mua bán đồ gỗ gia dụng

6 Sản xuất, gia công hàng thủ công mỹ nghệ (trừ sản xuất thuỷ tinh, gốm sứ, chế biến gỗ)

 Hình thức tổ chức bán hàng: Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối

Tấn Khoa tổ chức bán hàng theo kênh cấp 1 đại chúng từ nhà sản xuất - mạng lưới bán lẻ đại chúng như siêu thị, trung tâm thương mại, người tiêu dùng Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa tổ chức bán hàng theo hai hình thức bán hàng:

 Mô hình tổ chức lực lượng bán hàng theo địa lý

 Mô hình bán hàng theo khách hàng

 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty:

Chức năng chủ yếu của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là bán buôn, bán lẻ các mặt hàng như rượu bia, nước giải khát, thực phẩm… trong đó mặt hàng chủ đạo là các sản phẩm Rượu, bia phục vụ cho nhân dân thủ đô và các tỉnh lân cận.Thông qua đó:

-Góp phần thúc đẩy kinh tế thị trường phát triển.

-Giải quyết tốt công ăn việc làm cho một số lượng người lao động với mức thu nhập khá và tương đối ổn định

-Tăng thu nhập cho Ngân sách Nhà nước thông qua việc thực hiện đúng và đầy đủ các nghĩa vụ về thuế theo quy định của Pháp luật.

Trên cơ sở chức năng chủ yếu đó, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa có những nhiệm vụ chính sau:

-Tổ chức khâu thu mua sản phẩm hàng hoá từ trong và ngoài nước.

-Tổ chức bảo quản tốt sản phẩm hàng hoá đảm bảo cho lưu thông hàng hoá được diễn ra thường xuyên liên tục và ổn định thị trường với các thiết bị kiểm tra và đo độ ẩm, nhiệt độ trong kho đạt tiêu chuẩn chất lượng: Nhiệt ẩm kế Nakata - Xuất sứ: Nhật Bản - Khoảng độ ẩm: 20%  99% - Khoảng nhiệt độ: 0 o C  50 o C - Độ chính xác về nhiệt độ: +/- 1 o C - Độ chính xác về độ ẩm: +/- 5%

Khách hàng của Công ty:

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa chủ yếu kinh doanh các mặt hàng Rượu Bia nhập khẩu cung cấp cho phần lớn khách hàng là các Khách sạn – Nhà hàng – Shop tư nhân trên địa bàn thành phố Hà Nội như:

-Khách sạn Sofitel Metropole – 15 Ngô Quyền

-Khách sạn Sheraton – 11 Xuân Diệu

-Khách sạn Sofitel Plaza - Số 1 đường Thanh Niên

-Khách sạn Melia Hanoi – 87 Lý Thường Kiệt

-Khách sạn Hilton - Số 1 Lê Thánh Tông

-Khách sạn Nikko – 84 Trần Nhân Tông

-Nhà hàng Bobby Chinn – 77 Xuân Diệu

-Shop Vang Ngọc Thanh – 30 Giang Văn Minh

Do chủ yếu bán buôn cho các Nhà hàng – Khách sạn nên Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa chỉ dự trữ một lượng hàng vừa phải để cung cấp cho khách hàng Bởi vậy trụ sở Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân PhốiTấn Khoa chỉ dành một diện tích khoảng 80m 2 để làm diện tích kho chứa hàng.

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Khi mới thành lập, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa có khoảng 20 nhân viên Do không ngừng mở rộng về quy mô, địa bàn kinh doanh vì thế số lượng nhân viên của công ty cũng không ngừng tăng lên, tính đến thời điểm hiện tại công ty có khoảng 55 nhân viên trong đó:

-Nhân viên nữ: 32 người - chiếm 58,2%

-Nhân viên nam: 23 người - chiếm 41,8%

Trình độ đại học: 28 người - chiếm 50,9%

Trình độ trung cấp và cao đẳng: 19 người - chiếm 34,5%

Lao động phổ thông: 8 người - chiếm 14,5%

1.3.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Công tác quản lý được xem là khâu quan trọng, cốt lõi, và không thể thiếu để duy trì được hoạt động của doanh nghiệp Nắm bắt được sự cần thiết của công tác quản lý, kết hợp với điều kiện về ngành nghề hoạt động kinh doanh của mình, bộ máy quản lý của Chi nhánh Công ty Cổ phần

Phân Phối Tấn Khoa đã được sắp xếp một cách gọn nhẹ và hợp lý theo chế độ một thủ trưởng phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh.

Bộ máy tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công ty cổ phần phân phối Tấn Khoa

Ban giám đốc : bao gồm Giám đốc, Phó giám đốc Tài chính và Phó giám đốc kinh doanh.

-Giám đốc: là người đứng đầu công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động, quản lý tài sản, là chủ quản của công ty và có nhiệm vụ thực hiện đầy đủ các quyền và nghĩa vụ đối với Nhà nước theo đúng quy định của pháp luật.

-Phó giám đốc tài chính:

Giúp giám đốc trong công tác quản lý nhân sự, tài chính.

Tổ chức hoạt động hành chính - quản trị.

-Phó giám đốc kinh doanh: là người giúp việc cho giám đốc, điều hành, đôn đốc các bộ phận thuộc lĩnh vực kinh doanh:

Kiểm soát hoạt động của mạng lưới bán hàng.

Quản lý xuất - nhập vật tư, hàng hoá, sản phẩm.

Ban giám đốc thực hiện việc lãnh đạo và chỉ đạo trực tiếp mọi hoạt động sản xuất kinh doanh và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ:

-Quản lý hành chính hoạt động hàng ngày của công ty.

-Giao nhiệm vụ cho các cán bộ và nhân viên của công ty, kiểm tra đôn đốc việc thực hiện nhiệm vụ được giao.

-Xây dựng kế hoạch kinh doanh của công ty để hội đồng quản trị phê duyệt.

-Triển khai thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh đã được phê duyệt.

-Kí kết các hợp đồng lao động đối với cán bộ nhân viên của công ty.

-Kí các hợp đồng kinh tế trong và ngoài nước.

Để giúp việc cho Ban giám đốc còn có 4 phòng ban chức năng với nhiệm vụ khác nhau:

-Phòng kinh doanh: là bộ phận rất quan trọng của công ty bởi nó có tác động trực tiếp đến khối lượng sản phẩm hàng hoá tiêu thụ qua đó ảnh hưởng đến doanh thu và lợi nhuận của công ty Phòng kinh doanh có chức năng tham mưu cho Giám đốc về kinh doanh mua bán hàng hoá thông qua các hoạt động điều tra thị trường, quan hệ với bạn hàng để cung cấp hàng hoá đáp ứng nhu cầu của thị trường, kinh doanh xuất nhập khẩu, triển khai các kế hoạch kinh doanh như: tiếp thị, xúc tiến thương mại, bán hàng theo khách hàng của công ty, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và đệ trình kế hoạch tổ chức kinh doanh cho Ban giám đốc định kì hàng tháng và cho hội đồng quản trị bất kì khi nào cần.

-Phòng kỹ thuật – công nghệ: là bộ phận nghiên cứu, quản lý chất lượng sản phẩm, kiểm định chất lượng sản phẩm đảm bảo hàng hoá đưa ra lưu thông đạt tiêu chuẩn kỹ thuật của ngành công nghệ thực phẩm.

-Phòng Tài chính - Kế toán:

 Nhiệm vụ: mở sổ sách kế toán, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng, tổng hợp quyết toán theo kì đảm bảo nguồn vốn phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, giám sát vốn hiện có, theo dõi quản lý Tài sản cố định, thực hiện đầy đủ các chế độ kế toán tài chính, lập các Báo cáo tài chính theo quy định.

 Tham mưu cho Ban giám đốc trong việc lập kế hoạch chi tiêu tài chính trong năm.

 Báo cáo về hoạt động chi tiêu tài chính và quyết toán thuế hàng năm theo yêu cầu của cơ quan quản lý Nhà nước.

 Phòng Nhân sự: chịu trách nhiệm về việc kí kết Hợp đồng lao động, theo dõi số lượng người lao động, tổ chức xây dựng và quản lý định mức lao động,…

Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Kế toán và thông tin kế toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của bất kì doanh nghiệp nào Nhờ có thông tin kế toán mà người ta có thể xác định được hiệu quả của một thời kì kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp qua đó giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định có nên đầu tư hay không đồng thời còn giúp cho Nhà nước trong việc hoạch định chính sách, soạn thảo luật lệ.

Với việc ý thức được tầm quan trọng của kế toán và thông tin kế toán, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã chú trọng tới việc tổ chức công tác kế toán một cách khoa học và hợp lý.

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của Chi nhánh Công ty

Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Hiện nay phòng kế toán của công ty có 7 nhân viên có trình độ đại học, nắm vững chuyên môn nghiệp vụ và đều đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng

Kế toán trưởng - Trưởng phòng Tài Chính - Kế Toán : là người trực tiếp chỉ đạo toàn diện công tác kế toán và là tham mưu đắc lực cho Phó Giám đốc Tài chính về mặt tài chính của công ty:

Chịu trách nhiệm trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế trước Giám đốc, Pháp luật và Nhà nước.

Chỉ đạo, xây dựng hệ thống hạch toán kế toán, theo dõi toàn diện các mặt tài chính: Doanh thu – Chi phí – Phương pháp phân bổ chi phí…

Có quyền tham gia họp bàn và quyết định các vấn đề thu – chi, kế hoạch kinh doanh, quản lý tài chính, đầu tư, mở rộng kinh doanh, nâng cao đời sống vật chất của cán bộ nhân viên.

Kế toán tổng hợp – Phó phòng Tài Chính - Kế Toán: làm tham mưu cho kế toán trưởng về hoạt động của Phòng Kế toán, phụ trách chuyên môn, điều hành phòng kế toán khi kế toán trưởng vắng mặt, ghi sổ tổng hợp, kiểm

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG tra đối chiếu số liệu tổng hợp với chi tiết, xác định kết quả kinh doanh, lập các Báo cáo nội bộ và cho bên ngoài theo định kỳ.

Kế toán Vốn bằng tiền : có nhiệm vụ lập các chứng từ kế toán vốn bằng tiền như: Phiếu Thu - Phiếu Chi, Uỷ nhiệm thu - Uỷ nhiệm chi, Séc bảo chi, Séc chuyển khoản, ghi sổ kế toán chi tiết tiền mặt - tiền gửi Ngân hàng để đối chiếu với sổ tổng hợp…kịp thời phát hiện các khoản chi không đúng chế độ, chi sai nguyên tắc, lập Báo cáo thu – chi tiền mặt.

Kế toán tiêu thụ : tổ chức sổ sách kế toán phù hợp với phương pháp kế toán bán hàng trong công ty Căn cứ vào các chứng từ hợp lệ theo dõi tình hình bán hàng và biến động tăng - giảm hàng hoá hàng ngày, giá hàng hoá trong quá trình kinh doanh.

Kế toán công nợ: có nhiệm vụ lập chứng từ và ghi sổ kế toán chi tiết công nợ theo từng khách hàng, theo dõi tình hình thanh toán, lập Báo cáo công nợ và các Báo cáo thanh toán.

Thủ quỹ: là người chịu trách nhiệm về quỹ tiền mặt của Công ty; Căn cứ vào Phiếu thu - Phiếu chi hợp lệ để thực hiện Nhập - Xuất tiền mặt VND và các ngoại tệ khác và vào Sổ quỹ; Cuối ngày đối chiếu Sổ quỹ với Sổ kế toán chi tiết tiền mặt.

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: tính toán xác định quỹ tiền lương của đơn vị; tính lương cho công nhân viên và theo dõi các khoản phải trả công nhân viên, thuế thu nhập cá nhân phải nộp, tính toán các khoản trích theo lương: Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm xã hội, Kinh phí công đoàn.

Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

1.5.1 Chính sách kế toán áp dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

1.5.1.1 Niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:

Niên độ kế toán của công ty: theo năm Dương lịch: bắt đầu từ ngày 01/01 đến hết ngày 31/12 hàng năm.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong hạch toán kế toán: Đồng Việt Nam (VND). Đối với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ, Doanh nghiệp thực hiện việc chuyển đổi ngoại tệ theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

1.5.1.2 Các phương pháp kế toán áp dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa:

 Phương pháp Ghi nhận và tính Khấu hao TSCĐ:

 Nguyên tắc ghi nhận giá trị TSCĐ: TSCĐ được ghi nhận theo giá gốc và được quản lý theo 3 chỉ tiêu giá trị là: Nguyên giá – Giá trị hao mòn – Giá trị còn lại.

 Nguyên tắc tính Khấu hao TSCĐ: công ty tính khấu hao theo phương pháp “Đường thẳng”: Mức khấu hao hàng năm của một TSCĐ được tính theo công thức:

Mức KH năm = Nguyên giá TSCĐ * %Tỷ lệ KH năm

%Tỷ lệ KH năm = 1/ Số năm sử dụng dự kiến * 100

 Phương pháp kế toán hàng tồn kho (HTK):

 Phương pháp hạch toán HTK: công ty áp dụng phương pháp Kê Khai Thường Xuyên để hạch toán HTK Do đó HTK được theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình Nhập - Xuất - Tồn từ đó giúp doanh nghiệp có thể theo dõi thực trạng vật tư hàng hoá ở bất kì thời điểm nào.

 Nguyên tắc đánh giá HTK: theo giá Gốc.

 Phương pháp tính Giá vốn hàng xuất kho: là phương pháp Bình quân theo kỳ (tháng) Theo phương pháp này, sau khi kết thúc các nghiệp vụ nhập hàng hoá vật tư trong tháng, cuối kỳ kế toán tính toán Đơn giá xuất trong tháng theo công thức sau: Đơn giá Giá trị tồn đầu kì + Giá trị nhập trong kì bình quân Số lượng tồn đầu kì + Số lượng nhập trong kì

 Phương pháp tính thuế: công ty đang áp dụng việc tính thuế GTGT theo phương pháp Khấu trừ Thuế suất thuế GTGT áp dụng đối với các mặt hàng kinh doanh tại đơn vị là 10%.

1.5.2 Hệ thống chứng từ kế toán

Xuất phát từ đặc điểm ngành nghề kinh doanh nên Công ty sử dụng nhiều loại chứng từ khác nhau, bao gồm toàn bộ hệ thống chứng từ bắt buộc theo quy định của Bộ Tài chính và hệ thống chứng từ hướng dẫn Cụ thể, hệ thống chứng từ Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa sử dụng trong hạch toán kế toán tuân thủ theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày

14 tháng 09 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính Bao gồm:

 Chứng từ tiền mặt: Phiếu thu; Phiếu chi; Giấy đề nghị tạm ứng; Giấy thanh toán tiền tạm ứng; Giấy đề nghị thanh toán; Biên lai thu tiền; Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.

 Chứng từ tiền gửi Ngân hàng: Giấy báo Nợ; Giấy báo Có; Uỷ nhiệm chi.

 Chứng từ tiền lương: Bảng chấm công; Bảng chấm công làm thêm giờ; Bảng thanh toán tiền lương; Bảng thanh toán tiền thưởng; Bảng thanh toán tiền thuê ngoài; Bảng kê trích nộp các khoản theo lương; Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.

 Chứng từ vật tư – hàng hoá:

+ Phiếu nhập kho ( Phụ lục 1 Chứng từ vật tư – hàng hoá, trang 84 );

+ Phiếu xuất kho ( Phụ lục 1 Chứng từ vật tư – hàng hoá, trang 85 );

+ Thẻ kho ( Phụ lục 1 Chứng từ vật tư – hàng hoá, trang 86 );

+ Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá; + Biên bản kiểm kê vật tư, hàng hoá.

 Chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ: Hoá đơn GTGT; Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ; Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý; Bảng thanh toán hàng đại lý, kí gửi.

 Chứng từ thuế: Tờ khai thuế GTGT, Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào; Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra.Trong đó: Hoá đơn GTGT sử dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là mẫu hóa đơn do công ty tự in:

Được phép sử dụng theo Công Văn số 1238/CT-QTTVAC

Ngày 24 tháng 01 năm 2008 của Cục Thuế Thành phố Hà Nội

Ngoài ra, Công ty còn sử dụng thêm một số hoá đơn chứng từ mang tính đặc thù phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh doanh như sau:

 Bảng kê thanh toán tiền cho các đối tượng hưởng khuyến mại

 Lệnh điều động vật tư

( Phụ lục 2 Lệnh điều động kiêm vận chuyển nội bộ, trang 87 )

1.5.3 Hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống tài khoản kế toán công ty đang áp dụng thống nhất với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính.

(Phụ lục 3 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối

Do công ty có hoạt động kinh doanh trải rộng trên địa bàn nhiều tỉnh, thành phố với số lượng khách hàng lớn, số lượng các mặt hàng kinh doanh khá phức tạp Bởi vậy, bên cạnh việc sử dụng các loại tài khoản theo quy định, doanh nghiệp còn tiến hành chi tiết hoá một số tài khoản thành các tài khoản cấp 2 và cấp 3 nhằm mục đích theo dõi chặt chẽ mọi hoạt động kinh doanh của đơn vị:

 Tài khoản tiền tệ: được chi tiết thành các tài khoản cấp 2, 3 theo từng loại tiền tệ Ví dụ: TK 111 - Tiền mặt , được chi tiết thành các tài khoản:

 Tài khoản doanh thu: được chi tiết thành các tài khoản cấp 2, 3 theo từng nhóm mặt hàng mà Công ty cung cấp Ví dụ: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá:

 Tài khoản Phải thu - Phải trả: được chi tiết thành các tài khoản cấp 2, 3 theo từng khách hàng và khu vực địa lý.

1.5.4 Hệ thống sổ kế toán

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa sử dụng đồng thời hai loại sổ kế toán: sổ chi tiết và sổ tổng hợp để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Hình thức Sổ kế toán (sổ tổng hợp) của Công ty đang áp dụng là hình thức “Nhật kí Chung” và được thực hiện ghi chép trên máy tính với sự trợ giúp của phần mềm kế toán máy LemonThree

Trình tự ghi sổ kế toán của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa được thể hiện qua sơ đồ sau:

Quy trình ghi sổ kế toán áp dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân

TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN PHÂN PHỐI TẤN KHOA

Đặc điểm hàng hoá và tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

2.1.1 Đặc điểm hàng hóa tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp thương mại với đặc điểm ngành nghề kinh doanh: mua bán lương thực, thực phẩm, rượu bia, nước giải khát… Trong đó mặt hàng kinh doanh chủ đạo là các sản phẩm rượu bia.

Rượu bia là các sản phẩm tiêu dùng phục vụ cho cuộc sống hàng ngày đặc biệt trong các dịp vui chơi, lễ tết Khi sử dụng đúng mục đích và không quá lạm dụng, các sản phẩm rượu còn góp phần nâng cao sức khoẻ, đem lại niềm vui, phấn khích cho người dùng Đặc biệt trong điều kiện hiện tại khi cuộc sống người dân đang ngày càng được nâng cao thì nhu cầu sử dụng các sản phẩm này để thưởng thức, biếu tặng…cũng luôn trên đà tăng tiến Nắm bắt được thị hiếu của người tiêu dùng, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã không ngừng nghiên cứu thị trường, đa dạng hoá các chủng loại rượu phục vụ hầu hết mọi tầng lớp nhân dân.

Hiện tại, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đang cung cấp cho thị trường khoảng 800 mặt hàng rượu các loại và có thể kể đến một số mặt hàng rất được ưa chuộng như sau:

*Các sản phẩm rượu Dewars:

*Các sản phẩm rượu Sake - Nhật Bản:

2.1.2 Đặc điểm tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

2.1.2.1 Các phương thức tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Xuất phát từ đặc điểm ngành nghề kinh doanh, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa thực hiện khâu tiêu thụ hàng hoá theo hai phương thức: Bán buôn - Bán lẻ.

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp còn non trẻ nhưng đã trở thành một nhà cung cấp lớn, có uy tín trên thị trường Bởi vậy, phương thức tiêu thụ hàng hoá chủ yếu tại công ty là bán buôn cho các đối tượng khách hàng bao gồm các khách sạn, nhà hàng lớn trên địa bàn thành phố và các tỉnh lân cận Với đặc trưng của bán buôn là bán với số lượng lớn cho các tổ chức bán lẻ, tổ chức kinh doanh sản xuất, dịch vụ hoặc các đơn vị xuất khẩu để tiếp tục quá trình lưu chuyển của hàng, nghiệp vụ kinh tế bán buôn chỉ phát sinh khi hợp đồng kinh tế đã được kí kết hoặc đã nhận được đơn đặt hàng từ đối tác Khi đó, công ty lập kế hoạch bán hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại đơn vị mình.

Ba phương thức bán buôn chủ yếu đang được áp dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa bao gồm:

Một là, bán buôn trực tiếp qua kho của công ty

Hai là, bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

Ba là, bán buôn không qua kho theo hình thức vận chuyển hàng

- Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty:

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa dành diện tích khoảng80m 2 để làm kho chứa hàng ngay tại trụ sở công ty, địa chỉ: Số 290 NghiTàm, Yên Phụ, Tây Hồ, Hà Nội Khi nhận được đơn đặt hàng từ khách hàng, kế toán bán hàng cùng với thủ kho tiến hành kiểm tra, đối chiếu về số lượng, chủng loại các sản phẩm theo đơn đặt hàng giữa thực tế tại kho và số liệu trên máy vi tính Nếu có đủ số lượng sản phẩm với đầy đủ điều kiện xuất bán, kế toán hàng hoá lập phiếu xuất kho hàng hoá tại kho, đồng thời kế toán hoá đơn lập hoá đơn GTGT gồm 3 liên và giao liên 2 (liên đỏ) đính kèm với đơn đặt hàng cho khách hàng.

- Bán buôn qua kho theo hình thức gửi bán

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa sẽ xuất hàng cho bên nhận đại lý để bán Bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng cho công ty và được hưởng hoa hồng đại lý Số hàng gửi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của công ty và được xác định là tiêu thụ khi công ty nhận được tiền do bên đại lý thanh toán hoặc nhận được giấy báo chấp nhận thanh toán.

- Bán buôn không qua kho theo hình thức vận chuyển hàng:

Với hình thức bán buôn này, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa chỉ đóng vai trò là trung gian giữa nhà cung cấp và khách hàng của công ty Công ty tiến hành mua hàng hoá từ các nhà cung cấp của mình sau đó bằng phương tiện vận tải tự có hoặc thuê ngoài vận chuyển thẳng đến cho khách hàng tại địa điểm đã quy định trong hợp đồng kinh tế mà không nhập hàng về lưu tại kho đơn vị mình Qua đó giúp doanh nghiệp có thể tiết kiệm được chi phí lưu thông hàng hoá đồng thời góp phần tăng nhanh sự vận động của hàng hoá.

Công ty với vai trò là đơn vị bán buôn phải tổ chức quá trình Mua hàng – Bán hàng đồng thời phải thanh toán tiền hàng với cả người mua và người bán.

Việc tổ chức tiêu thụ hàng hoá theo phương thức bán lẻ được Chi nhánhCông ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa thực hiện duy nhất tại một địa điểm kinh doanh trực thuộc: Cửa hàng bán và giới thiệu sản phẩm BacchusCorner, địa chỉ: Số 1C Tông Đản, Lý Thái Tổ, Hoàn Kiếm, Hà Nội.

2.1.2.2 Các phương thức thanh toán

Trong quá trình tiến hành hoạt động kinh doanh, với đặc điểm là một doanh nghiệp thương mại - cầu nối giữa nhà sản xuất và người tiêu dùng, tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa thường xuyên phát sinh các hoạt động thanh toán với rất nhiều chủ thể khác nhau.

Với tư cách là một khách hàng, doanh nghiệp thường xuyên phải thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ với nhà cung cấp, thanh toán tiền thuế với cơ quan thuế…

Với tư cách là một nhà cung cấp, doanh nghiệp thường xuyên nhận được các khoản thanh toán từ các khách hàng của mình về việc thanh toán tiền bán hàng, nhận tiền ứng trước của khách hàng.

Việc thanh toán tiền hàng khi phát sinh các hoạt động mua – bán hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa được tiến hành theo nhiều phương thức như: trả tiền trước, trả tiền ngay, trả tiền sau, tuỳ thuộc vào sự thoả thuận mua bán nhằm mục đích bảo đảm quyền lợi thống nhất cho cả hai bên.

Hiện nay, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đang áp dụng hai phương thức thanh toán chủ yếu:

- Một là, phương thức thanh toán ngay

- Hai là, phương thức trả chậm

* Ph ươ ng thức thanh toán ngay

Sau khi giao hàng cho bên mua và bên mua chấp nhận thanh toán, công ty sẽ thu ngay tiền bán hàng hoá bằng: tiền mặt, séc, uỷ nhiệm chi…

Phương thức này chủ yếu áp dụng với các đối tượng là khách lẻ, khách hàng không thường xuyên của doanh nghiệp.

* Ph ươ ng thức trả chậm

Kế toán tiêu thụ hàng hoá

2.2.1 Kế toán Giá vốn hàng hoá tiêu thụ tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Tiêu thụ là khâu lưu thông hàng hoá, là cầu nối trung gian giữa một bên là nhà sản xuất, phân phối và một bên là tiêu dùng Kết quả tiêu thụ hàng hoá là chỉ tiêu hiệu quả của hoạt động tiêu thụ (hoạt động lưu chuyển) hàng hoá, được biểu hiện dưới chỉ tiêu lợi nhuận (lãi/lỗ) về tiêu thụ Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán (GVHB) và việc xác định đúng giá vốn của hàng xuất bán có ý nghĩa quan trọng vì từ đó giúp doanh nghiệp xác định chính xác kết quả tiêu thụ, giúp cho các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không, mặt hàng hiện tại đang kinh doanh có nên được doanh nghiệp tiếp tục mua bán trong tương lai không để từ đó có biện pháp khắc phục nếu làm chưa tốt hoặc phát huy nếu đã đạt được hiệu quả tối ưu.

GVHB là chỉ tiêu phản ánh giá trị gốc của hàng hoá đã thực sự tiêu thụ trong kì.Trong đó, trị giá gốc (trị giá vốn) của hàng xuất kho đã bán bao gồm trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán Khi hàng hoá đã tiêu thụ và đủ điều kiện ghi nhận doanh thu, kế toán phải đồng thời phản ánh giá trị hàng xuất kho theoGVHB để từ đó làm căn cứ xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Tài khoản được sử dụng để phản ánh chỉ tiêu GVHB là TK 632-GVHB. Xuất phát từ đặc điểm ngành nghề kinh doanh với khoảng 800 mặt hàng rượu các loại thuộc các dòng rượu, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã sử dụng các tiểu khoản để theo dõi GVHB cho từng dòng rượu lớn có nhiều chủng loại như:

Tài khoản GVHB được sử dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa có kết cấu như sau:

* Bên Nợ: - phản ánh trị giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ trong kì

- phản ánh sự mất mát, hao hụt của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

* Bên Có: dùng để kết chuyển GVHB của hàng hoá đã tiêu thụ để xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá (ghi vào cuối kì kế toán)

* Tài khoản GVHB không có số dư

2.2.1.2 Phương pháp xác định GVHB

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp chuyên kinh doanh các sản phẩm rượu với nhiều chủng loại, mẫu mã khác nhau lại được xuất bán thường xuyên nên sẽ không có điều kiện để kiểm kê từng nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, công ty đã áp dụng phương pháp tính giá xuất kho hàng hoá theo phương pháp Bình quân cuối kì (hay giá đơn vị bình quân cả kì dự trữ) nên GVHB chỉ được xác định vào cuối kì do kế toán hàng hoá tiến hành.

Giá đơn vị Giá trị HH Tổng giá trị HH nhập mua bình quân tồn đầu kì trong kì cuối kì Số lượng HH Tổng số lượng HH nhập tồn đầu kì mua trong kì

Giá thực tế Số lượng HH Giá đơn vị bình xuất kho xuất kho quân cuối kì

Trị giá vốn Giá thực tế Chi phí thu mua phân bổ

(GVHB) xuất kho cho HH tiêu thụ trong kì

Ví dụ: Đầu tháng 8 năm 2008, số lượng rượu Dewars 12 Y.O tồn kho: 24 chai và trị giá mua là: 1.532.000 đồng/chai, hàng mua đang đi đường là: 6 chai và trị giá mua là: 1.580.000 đồng/chai Chi phí mua hàng chưa phân bổ là: 1.125.000 đồng Trong tháng có các nghiệp vụ sau:

- Ngày 01/08: xuất kho 10 chai để bán cho siêu thị BigC, khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhưng chưa trả tiền.

- Ngày 06/08: nhập kho 6 chai đang đi đường đầu kì.

- Ngày 21/08: mua 30 chai, giá mua chưa có thuế: 1.670.000 đồng/chai (thuế suất thuế GTGT 10%) về nhập kho đơn vị Cước phí vận chuyển của lô hàng (chưa bao gồm thuế GTGT 5%) là: 1.500.000 đồng Chi phí vận chuyển của hàng hoá mua chưa thanh toán.

- Ngày 31/08: mua 12 chai, giá mua chưa thuế (thuế 10%) là: 1.735.000 đồng/chai Số hàng này đã nhận được hoá đơn nhưng chưa về nhập kho, hoá đơn đã được thanh toán bằng chuyển khoản Chi phí vận chuyển đã thanh toán bằng tiền mặt là: 630.000 (đã bao gồm cả thuế GTGT 5%).

Biết rằng chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kì là: 442.000 đồng ( xem phương pháp phân bổ chi phí mua hàng: phần 2.3.1.1, trang 60 )

GVHB Dewars 12 Y.O được kế toán xác định vào cuối tháng như sau:

- Giá đơn vị bình ( 24*1.532.000 + 6*1.580.000) + 30*1.670.000 quân cuối kì 24 + 6 +30

- Giá thực tế xuất kho = 1.605.800*10

* Khi nhận được các chứng từ liên quan, kế toán hàng hoá mở “Sổ chi tiết GVHB” ( Biểu 2.1, trang 30 ) theo từng nghiệp vụ xảy ra trong kì đồng thời kế toán tổng hợp cũng dựa trên các chứng từ này để vào “Sổ nhật kí chung”

( Phụ lục 5 Sổ nhật kí chung, trang 95 ) và “Sổ Cái TK632” ( Biểu 2.2, trang 31 ).

Biểu 2.1 Sổ chi tiết tài khoản 632 – GVHB

CHI NHÁNH CÔNG TY CP PHÂN PHỐI TẤN KHOA Địa chỉ: Số 290 Nghi Tàm, Yên Phụ, Tây Hồ, Hà Nội Điện thoại: 0437192905

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Loại tiền: VNĐ ĐVT : VND

CT Ngày CT Diễn giải

TK đối ứng Đơn giá Số lượng PS Nợ PS Có

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu 2.2 Sổ cái tài khoản GVHB

Tháng 08 năm 2008 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán

Số hiệu: TK632 ĐVT: VND

Số hiệu TK đối ứng

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng

Khi phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và đã có đủ năm điều kiện để được ghi nhận doanh thu:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua;

(b) Doanh nghiệp đã không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hoá;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

( Trích: Chuẩn mực kế toán 14 - Doanh thu và thu nhập khác; Ban hành theo quyết định số

149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính) Để phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hoá kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp thương mại chỉ tham gia mua và bán hàng hoá mà không có hoạt động sản xuất, gia công chế biến nên TK511 được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:

- TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá

- TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Trong đó TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá là tài khoản được sử dụng chủ yếu để phản ánh doanh thu tiêu thụ tại công ty Để thuận tiện cho việc theo dõi doanh thu, chi phí, kết quả tiêu thụ của từng chủng loại rượu, công ty còn tiến hành chi tiết hoá TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá thành các tiểu khoản:

Tài khoản 5111 phản ánh doanh thu bán hàng hoá theo hoá đơn và các chỉ tiêu liên quan đến doanh thu bán hàng (các khoản doanh thu giảm giá, doanh thu hàng bán bị từ chối, kết chuyển thuế GTGT, thuế TTĐB… và chỉ tiêu doanh thu bán hàng thuần) Kết cấu của TK5111- Doanh thu bán hàng hoá như sau:

- Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) tính trên doanh số bán trong kì

- Các khoản giảm trừ doanh thu: chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh

* Bên Có: phản ánh doanh thu bán hàng theo hoá đơn của doanh nghiệp thực hiện trong kì hạch toán

* TK5111 cuối kì không có số dư

2.2.2.2 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng tại Chi nhánh Công ty

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa thực hiện tiêu thụ hàng hoá theo nhiều phương thức khác nhau và đối với mỗi phương thức tiêu thụ, doanh thu bán hàng có thể được thể hiện trên các loại chứng từ khác nhau.

* Ph ươ ng thức bán hàng trực tiếp (bán buôn trực tiếp qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán)

- Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho:

1561 632 911 5111 111,112,131 Xuất kho HH Kết chuyển Kết chuyển DT Giá bán chưa tiêu thụ trực tiếp GVHB cuối kì thuần cuối kì thuế GTGT

Phân bổ CPMH Thuế GTGT toán vào GVHB đầu ra phải nộp

Sơ đồ 2.1 Hạch toán nghiệp vụ bán buôn trực tiếp qua kho

- Phương pháp hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán:

111,112,331 632 911 5111 111,112,131 Mua HH giao Kết chuyển DT Doanh thu chưa bán thẳng thuần cuối kì thuế GTGT

133 Kết chuyển Tổng giá VAT GVHB cuối kì 33311 thanh toán khấu trừ Thuế GTGT

Sơ đồ 2.2 Hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán

- Phương pháp ghi nhận doanh thu tiêu thụ hàng hoá:

Khi nhận được đơn đặt hàng từ khách hàng (khách hàng có thể đặt hàng bằng một trong các hình thức: đến trực tiếp trụ sở chính của công ty, gọi điện thoại, fax đơn hàng…) thì nhân viên bán hàng tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính ở mục “Nghiệp vụ / Bán hàng” và máy tính sẽ hiển thị mẫu

Kế toán chi phí lưu thông và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

2.3.1 Kế toán chi phí mua hàng

2.3.1.1 Chi phí mua hàng và cách phân bổ chi phí mua hàng

Chi phí mua hàng là các khoản chi tiêu cần thiết để doanh nghiệp thực hiện nghiệp vụ mua hàng và dự trữ kho hàng Thuộc chi phí mua hàng bao gồm các khoản sau:

- Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bốc xếp hàng mua

- Chi phí trả lệ phí cầu, đường, phà phát sinh khi mua

- Chi phí hoa hồng môi giới liên quan đến khâu mua hàng

- Chi phí hao hụt hàng mua trong định mức

Do chi phí mua hàng liên quan đến nhiều chủng loại hàng hoá, liên quan đến cả khối lượng hàng hoá trong kì và hàng hoá đầu kì nên chi phí mua hàng được Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa phân bổ cho cả khối lượng hàng đã bán trong kì và hàng tồn cuối kì Có nhiều tiêu thức doanh nghiệp có thể lựa chọn để phân bổ chi phí mua hàng như: số lượng, trọng lượng, trị giá mua thực tế của hàng hoá… Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ là tuỳ thuộc từng doanh nghiệp trên cơ sở tính hợp lý, hợp lệ sao cho việc phân bổ là sát nhất với thực tế Để phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị mình, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng theo trị giá mua thực tế của hàng hoá:

Chi phí mua Chi phí thu mua Chi phí mua hàng Trị giá mua hàng phân bổ HH tồn đầu kì phát sinh trong kì thực tế của cho hàng bán Trị giá mua thực tế Trị giá mua thực tế hàng bán ra ra trong kì HH bán trong kì của HH tồn cuối kì trong kì

Trong đó, HH tồn cuối kì bao gồm: hàng tồn kho, tồn quầy, tồn nơi gửi bán và hàng còn đang đi đường cuối kì.

Ví dụ: Sử dụng số liệu trong phần 2.2.1.2/ Phương pháp xác định GVHB, trang 29

Cuối tháng, kế toán tập hợp chi phí mua hàng phát sinh trong kì và tiến hành phân bổ chi phí mua hàng này cho số lượng hàng bán ra trong kì như sau:

- Chi phí thu mua hàng hoá tồn đầu kì: 1.125.000 đồng

- Chi phí mua hàng phát sinh trong kì = 1.500.000 + 630.000/1.05

- Trị giá mua thực tế của HH bán ra trong kì = 10*1.605.800

- Trị giá mua thực tế của HH tồn cuối kì = 50*1.605.800 + 12*1.735.000 = 101.110.000 đồng

- Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kì là:

HH bán ra trong kì 16.058.000 + 101.110.000

2.3.1.2 Hạch toán chi phí mua hàng

* Tài khoản sử dụng: TK1562 – Phí mua hàng hoá Kết cấu của TK1562 như sau:

- Bên Nợ: tập hợp chi phí mua hàng phát sinh trong kì

- Bên Có: kết chuyển chi phí mua hàng vào tài khoản GVHB

- TK1562 có số dư Nợ

* Trình tự hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí mua hàng: được thể hiện qua sơ đồ sau:

111, 112, 331 1562 632 tập hợp chi phí mua chưa có thuế GTGT

Tổng chi phí Phân bổ chi phí mua hàng cho mua hàng 133 hàng bán ra trong kì thuế

Sơ đồ 2.5 Trình tự hạch toán chi phí mua hàng

* Khi phát sinh chi phí mua hàng (chủ yếu là chi phí vận chuyển, bốc dỡ), kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT (liên 2) do đơn vị vận tải chuyển đến tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính tại mục “Nhập dữ liệu phát sinh/ Phiếu kế toán” ( Biểu 2.20 Phiếu kế toán, trang 61 ) Cuối kì, tiến hành lập bút toán phân bổ chi phí mua hàng cho số hàng hoá đã bán ra trong kì và số hàng hoá còn tồn cuối kì.

Diễn giải: Cước vận chuyển theo hoá đơn 9456 Nợ TK1562 : 1.500.000 Bên bán: Công ty vận tải Hồng Hải Nợ TK1331 : 75.000

Diễn giải Số tiền Thuế

Loại CT Số CT Ngày cộng

PKT 0082 21/08/2008 Cước vận chuyển hàng hoá

Người lập phiếu Kế toán trưởng

2.3.2 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí lưu thông phát sinh nhằm thực hiện các nghiệp vụ bán hàng hoá kinh doanh trong kì báo cáo Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh để tiêu thụ hàng hoá, thuộc trách nhiệm bên bán chịu, được hạch toán và trừ vào kết quả tiêu thụ hàng hoá.

Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các yếu tố nguồn lực phục vụ cho mục đích bán hàng, có thể là tự chi hoặc mua ngoài như: chi phí nhân viên, chi phí thuộc cơ sở vật chất: chi phí môi giới, nhà kho, cửa hàng…

2.3.2.2 Hạch toán chi phí bán hàng

* Tài khoản sử dụng: TK6421 – Chi phí bán hàng Nội dung và kết cấu của TK6421 như sau:

- TK6421 – Chi phí bán hàng: bao gồm nhiều loại như: chi phí bao gói, vận chuyển, giới thiệu, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng…

- Bên Nợ: chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kì

các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kì

-TK6421 – Chi phí bán hàng là tài khoản không có số dư cuối kì và được chi tiết thành các tiểu khoản.

(Phụ lục3 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Chi nhánh công ty Cổ phần phân phối Tấn Khoa)

* Trình tự hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng: được thể hiện qua sơ đồ sau:

Các khoản thu hồi giảm chi

Xuất kho hoặc mua ngoài NVL

Dùng cho hoạt động bán hàng

153, 142, 242 Chi phí bán hàng chờ

Chi phí CC – DC kết chuyển kì sau

Chi phí khấu hao TSCĐ

Kết chuyển chi phí bán hàng,

Xác định kết quả kì báo cáo

Chi phí khác bằng tiền

Tổng giá thanh toán 133 thuế GTGT (nếu có)

Sơ đồ 2.6 Trình tự hạch toán chi phí bán hàng

* Chi phí bán hàng phát sinh tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa chủ yếu là chi phí nhân viên ( Phụ lục 4 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, trang 94 ) và các chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí hội nghị khách hàng.

Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ để vào sổ “Nhật kí chung” ( Phụ lục 5 Sổ nhật kí chung, trang 95 ) và “Sổ chi tiết chi phí bán hàng” ( Biểu 2.21, trang 64 ), các số liệu trên sổ nhật kí chung sẽ được tự động cập nhật vào “Sổ cái TK6421-Chi phí bán hàng” ( Biểu 2.22, trang 65 )

Biểu 2.21 Sổ chi tiết chi phí bán hàng

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG

Về các khoản chi tiếp khách, chương trình, hội nghị khách hàng

Từ ngày 01/08/2008 đ ến ngày 31/08/2008 n ng y 31/08/2008 ành nghề sản xuất kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần

Diễn giải TK đối ứng

Loại CT Số CT Ngày Nợ Có

HBH 0011 09/08/2008 Chi chương trình Grey Goose

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu 2.22 Sổ cái TK6421 - Chi phí bán hàng

Tháng 08 năm 2008 Tên tài khoản: Chi phí bán hàng

Số hiệ u TK đối ứng

CT Số CT Ngày Tran g sổ

Bảng phân bổ tiền lươn g

Tính lương nhân viên bán hàng

Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

2.3.3.1 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kì một hoạt động nào

2.3.3.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp được thực hiện trên tài khoản

6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Nội dung và kết cấu của TK6422 như sau:

- TK6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm nhiều loại như: chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.

- Bên Nợ: chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kì

 Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả kinh doanh

-TK6422 cuối kì không có số dư và được chi tiết thành các tiểu khoản

(Phụ lục 3 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Chi nhánh công ty Cổ phần phân phối Tấn

* Trình tự hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp được thể hiện qua sơ đồ sau:

Chi phí chờ kết chuyển kì sau 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

111, 112, 331 Kết chuyển xác định kết quả kì báo cáo

Chi phí mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ 2.7 Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

* Chi phí quản lý doanh nghiệp là một khoản mục chi phí tương đối lớn tại công ty, trong đó chủ yếu là chi phí nhân viên quản lý ( Phụ lục 4 Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, trang 94 ) và các chi phí liên quan đến việc tiếp cận khách hàng thông qua việc xuất hàng miễn phí –

“Phiếu xuất hàng FOC” ( Biểu 2.23, trang 68 ).

Biểu 2.23 Phiếu xuất hàng FOC

TAN KHOA Trading Co.,Ltd 290 Nghi Tàm, Tây Hồ, Hà Nội

XUẤT CHO: Anh Phú Số HPX/06/2008/0035

STT Tên hàng ĐVT Số lượng xuất

Người lập phiếu Thủ kho Giao hàng Nhận hàng

Biểu 2.24 Sổ cái TK6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Tháng 08 năm 2008 Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nhật kí chung Số hiệu TK đối ứng

CT Ngày Trang sổ STT dòng Nợ Có

HQL 0074 05/08/2008 Lắp đặt máy tính mới

Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá là mối quan tâm hàng đầu của tất cả các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp thương mại nói riêng Tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa, công tác tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá luôn được doanh nghiệp hết sức coi trọng và là công việc định kì hàng tháng Cuối mỗi tháng, căn cứ vào kết quả tiêu thụ thực hiện được, kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ tháng đó Kết quả của hoạt động tiêu thụ hàng hoá được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần về hoạt động tiêu thụ, kết quả đó được tính theo công thức sau:

Lợi nhuận của hoạt động Lợi nhuận gộp Chi phí Chi phí tiêu thụ hàng hoá về bán hàng hoá bán hàng QLDN Trong đó:

Lợi nhuận gộp Doanh thu bán Giá vốn Các khoản về bán hàng hoá hàng hoá hàng bán giảm trừ DT

Như vậy, kết quả tiêu thụ hàng hoá là một chỉ tiêu tổng hợp, được cấu thành bởi nhiều yếu tố Do đó, để có thể xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá, bên cạnh việc phải tính toán chính xác doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng tiêu thụ, kế toán còn phải tiến hành tập hợp các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kì chính xác và kịp thời.

Sau một kì hạch toán (tháng), kế toán tiến hành xác định kết quả của hoạt động kinh doanh và sử dụng tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp thương mại với hoạt động kinh doanh chủ yếu là hoạt động tiêu thụ hàng hoá, bởi vậy TK911 chủ yếu được sử dụng để xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá (các hoạt động tài chính và hoạt động khác là rất ít và không đặc trưng) Kết cấu và nội dung phản ánh của TK911 – Xác định kết quả kinh doanh như sau:

- trị giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ

- chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- số lợi nhuận trước thuế của hoạt động kinh doanh trong kì

- doanh thu thuần của số hàng bán

- số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kì

* TK911 không có số dư cuối kì

Phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ xác định kết quả tiêu thụ của hoạt động tiêu thụ hàng hoá trong kì được thể hiện qua sơ đồ sau:

Kết chuyển giá vốn hàng bán

Kết chuyển doanh thu thuần

Kết chuyển chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí QLDN

Kết chuyển lãi từ hoạt động Kết chuyển lỗ từ hoạt động tiêu thụ hàng hoá tiêu thụ hàng hoá

Sơ đồ 2.8 Trình tự hạch toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Cuối tháng, căn cứ vào các hoá đơn chứng từ trong tháng và sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản: TK632 – GVHB, TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá, TK6421 – Chi phí bán hàng, TK6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển sau:

- kết chuyển doanh thu thuần

- kết chuyển giá vốn hàng hoá tiêu thụ

- kết chuyển chi phí bán hàng

- kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào sổ “Nhật kí chung” ( Phụ lục 5 Sổ nhật kí chung, trang 95 ) và ghi vào “Sổ cái TK911 – Xác định kết quả kinh doanh” ( Biểu 2.25 , trang 71 ) để xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá trong kì.

Biểu 2.25 Sổ cái TK911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tháng 08 năm 2008 Tên tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh

31/08/2008 Kết chuyển doanh thu thuần

31/08/2008 Kết chuyển chi phí bán hàng

31/08/2008 Kết chuyển chi phí QLDN

THIỆN KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ HÀNG HOÁ TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN PHÂN PHỐI TẤN KHOA

Đánh giá thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp còn non trẻ nhưng trải qua 5 năm hình thành và phát triển, công ty đã đạt được nhiều thành tựu to lớn đặc biệt trong lĩnh vực kinh doanh tiêu thụ hàng hoá

Có được những thành tích như trên, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã không ngừng tìm hiểu, nghiên cứu và mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để các thị trường tiềm năng, đồng thời có những chính sách thoả đáng đối với các khách hàng quen thuộc nhằm tạo sự gắn bó lâu dài để tạo ra nguồn cung cấp hàng hoá dồi dào và một thị trường tiêu thụ ổn định Ngoài ra, để có thể có được một kết quả kinh doanh như trên ta không thể không nhắc đến sự nỗ lực của tất cả các thành viên của công ty nói chung và đặc biệt là sự đóng góp rất lớn của phòng Tài chính - Kế toán. Với cách bố trí công việc một cách khoa học và hợp lý như hiện nay, công tác kế toán nói chung và công tác tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh của Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa đã đi vào nề nếp và đạt được những thành tựu nhất định.

3.1.1.1 Về hệ thống chứng từ kế toán

Hệ thống hoá đơn, chứng từ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến tiêu thụ được Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân PhốiTấn Khoa sử dụng đầy đủ, đúng chế độ kế toán hiện hành Bên cạnh hệ thống các hoá đơn, chứng từ mang tính chất bắt buộc, công ty còn thiết lập nhiều loại chứng từ để thích ứng với yêu cầu thực tế về tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại đơn vị mình Điển hình là việc theo dõi các khoản thanh toán với khách hàng: không những sử dụng sổ tổng hợp theo dõi toàn bộ các khoản phải thu đối với tất cả các khách hàng có giao dịch mua bán, Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa còn sử dụng các sổ chi tiết theo dõi tình hình công nợ đối với từng khách hàng qua từng Order (đơn đặt hàng) đồng thời định kì hàng tháng, kế toán công nợ còn tiến hành lập “Biên bản đối chiếu công nợ” gửi cho từng khách hàng để xác minh tình hình thu hồi nợ qua đó làm gia tăng độ chính xác, minh bạch về tình hình thanh toán và giảm bớt những tranh chấp có thể có giữa các bên.

Các chứng từ được sử dụng trong hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của doanh nghiệp. Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ và khi phát hiện có sự cố hay sai sót đã được điều chỉnh kịp thời

Công tác lưu chuyển chứng từ đã được công ty thực hiện tốt: chứng từ được phân loại, hệ thống hoá theo từng nghiệp vụ và trình tự thời gian. Công tác bảo quản và lưu trữ chứng từ được tổ chức tốt: đảm bảo về thời gian lưu trữ tối thiểu đối với từng loại chứng từ theo đúng quy định của pháp luật và Nhà nước.

3.1.1.2 Về hệ thống tài khoản

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một đơn vị chuyên cung cấp không chỉ cho thị trường Hà Nội mà còn rất nhiều các địa phương khác các mặt hàng rượu với nhiều chủng loại khác nhau Do sự đa dạng về các mặt hàng kinh doanh, để thuận tiện cho việc tổ chức hạch toán kế toán, chi nhánh công ty đã tiến hành phân loại hàng hoá theo danh điểm Và trên cơ sở đó, hệ thống tài khoản sử dụng để phản ánh các chỉ tiêu liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá (các chỉ tiêu doanh thu và giá vốn hàng bán) cũng được chi tiết hoá thành các tài khoản cấp 2, cấp 3 theo danh điểm hàng hoá bên cạnh các tài khoản theo dõi tổng hợp Bởi vậy, tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ đối với từng mặt hàng luôn được theo dõi cụ thể, chi tiết và chặt chẽ qua đó giúp doanh nghiệp hoạch định chính sách tiêu thụ cùng các mặt hàng sẽ được tiếp tục kinh doanh trong tương lai.

3.1.1.3 Về hệ thống sổ sách kế toán

Hiện tại, công ty vẫn sử dụng đồng thời hai loại sổ song song với nhau là: Sổ tổng hợp và Sổ chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá Hình thức ghi sổ tổng hợp được sử dụng tại công ty là hình thức “Nhật kí chung”. Bên cạnh những quy định mang tính chất bắt buộc luôn được doanh nghiệp tuân thủ một cách trọn vẹn và đầy đủ thì doanh nghiệp cũng đã có sự vận dụng khéo léo cho phù hợp với đặc điểm của đơn vị mình mà vẫn không đi ngược lại qui định Điều này được thể hiện cụ thể trong việc thiết kế mẫu sổ Nhật kí chung hiện đang sử dụng tại chi nhánh công ty ( Phụ lục 5 Sổ nhật kí chung, trang 95 ) Sổ nhật kí chung này không những cung cấp các thông tin chung về từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kì như: chứng từ kế toán sử dụng trong ghi sổ ( loại chứng từ, số chứng từ, ngày chứng từ); diễn giải về nội dung nghiệp vụ kinh tế cùng số tiền phát sinh mà còn chứa đựng nhiều yếu tố không bắt buộc nhưng lại rất cần thiết:

Thứ nhất: kế toán đã tiến hành định khoản kế toán từng nghiệp vụ kinh tế ngay trên sổ nhật kí chung do sổ này được thiết kế thêm các cột: Tài khoản Nợ - Tài khoản Có – Thành tiền VND ngay phía sau cột chứng từ. Qua đó giúp cho việc ghi sổ kế toán trở nên rõ ràng, minh bạch, hạn chế tối thiểu các sai sót.

Thứ hai: nếu như từ mẫu sổ nhật kí chung mang tính hướng dẫn thực hiện do Bộ Tài chính ban hành ta chỉ có thế biết được thông tin một cách chung chung (về tổng giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh) thì mẫu sổ nhật kí chung sử dụng tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa với việc được lập thêm các cột: Tên vật tư - sản phẩm; Số lượng; Đơn giá; Đối tượng Nợ; Mã số thuế giúp ta có thể thấy được một cách cụ thể toàn bộ nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà không cần phải tìm hiểu, rà soát lại từ các chứng từ liên quan (như hoá đơn bán hàng, đơn đặt hàng, hồ sơ khách hàng,…) Qua đó giúp tiết kiệm thời gian, công sức mà vẫn đạt hiệu quả tối ưu.

3.1.1.4/ Về chính sách dự trữ hàng hoá

Trong một vài năm gần đây đặc biệt sau khi Việt Nam gia nhập WTO, mở cửa hội nhập với thế giới, nền kinh tế nước nhà đang trên đà phát triển, đời sống người dân không ngừng được nâng cao Do đó nhu cầu sử dụng các sản phẩm rượu (trong các dịp lễ, tết, biếu tặng…) ngày càng tăng Nhờ tổ chức tốt công tác nghiên cứu thị trường, nhanh nhạy trong việc nắm bắt nhu cầu của người tiêu dùng cùng với việc xây dựng chính sách dự trữ hàng hoá hợp lý, số lượng khách hàng của chi nhánh công ty qua thời gian luôn được gia tăng

Hàng hoá thường xuyên được dự trữ trực tiếp ngay tại kho công ty với diện tích khoảng 80m 2 (địa chỉ: 290 Nghi Tàm, Yên Phụ, Tây Hồ, Hà Nội) chứa đựng toàn bộ các mặt hàng hiện có trên thị trường cùng đội ngũ nhân viên giao hàng luôn túc trực với đầy đủ phương tiện vận tải nhằm đáp ứng kịp thời nhu cầu của khách hàng tại mọi thời điểm.

3.1.1.5/ Về chính sách tiêu thụ hàng hoá

Công tác tiêu thụ hàng hoá luôn được chi nhánh công ty quan tâm đúng mức Đặc biệt đội ngũ nhân viên kinh doanh với trình độ chuyên môn cùng với sự sáng tạo của tuổi trẻ đã đẩy mạnh việc nghiên cứu, tìm hiểu thị trường qua đó xây dựng được các chính sách xúc tiến bán hàng, quảng bá sản phẩm đạt hiệu quả cao nhưng vẫn đảm bảo tiết kiệm chi phí

3.1.2.1/ Không sử dụng sổ “Nhật kí đặc biệt”

Doanh nghiệp ghi sổ theo hình thức “Nhật kí chung” tuy nhiên lại không sử dụng sổ “Nhật kí đặc biệt ” để theo dõi riêng các loại nghiệp vụ xảy ra thường xuyên với tần suất lớn tại đơn vị do xuất phát điểm là doanh nghiệp kinh doanh thương mại như: nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán - nghiệp vụ bán hàng và thanh toán với người mua Điều đó đã gây khó khăn trong việc định khoản kế toán và gây phức tạp trong việc ghi sổ tổng hợp.

3.1.2.2/ Phương pháp phân bổ chi phí chưa hợp lý

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là hai khoản mục chi phí còn tương đối lớn, chiếm tỷ trọng khá cao Tuy nhiên cách xây dựng phương pháp phân bổ chi phí lại chưa hợp lý: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phẩn bổ vào cuối mỗi tháng cho toàn bộ lượng hàng hoá tiêu thụ trong kì mà không phân bổ theo từng loại mặt hàng Bởi vậy đã gây khó khăn trong khâu kiểm soát chi phí, không xác định được hiệu quả kinh doanh đối với từng loại mặt hàng cụ thể Do đó tác động đến khâu phân tích kết quả tiêu thụ qua đó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định cơ cấu sản phẩm hàng hoá kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp theo chiều hướng không tốt.

3.1.2.3/ Chưa tiến hành trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi

Do đặc điểm kinh doanh của công ty phần lớn là bán hàng chưa thu tiền ngay nên số tiền phải thu từ các khách hàng là khá lớn Tuy nhiên kế toán công ty lại chưa tiến hành trích khoản dự phòng phải thu khó đòi, bởi vậy đã ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn, quay vòng vốn và xác định hiệu quả kinh doanh.

3.1.2.4/ Chính sách dự trữ hàng hoá chưa hợp lý

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa

3.2.1/ Mở sổ “Nhật kí đặc biệt” theo dõi nghiệp vụ bán hàng (tiêu thụ)

Do xuất phát là một doanh nghiệp thương mại, loại nghiệp vụ: Mua hàng và chi tiền, Bán hàng và thu tiền thường xuyên diễn ra hàng ngày với tần suất lớn Bởi vậy khi các nghiệp vụ này phát sinh và đã được định khoản, kế toán viên nên tiến hành ghi sổ Nhật kí đặc biệt để theo dõi riêng các loại nghiệp vụ này

Các loại sổ Nhật kí đặc biệt được sử dụng bao gồm: Sổ nhật kí thu tiền,

Sổ nhật kí chi tiền, Sổ nhật kí mua hàng , Sổ nhật kí bán hàng Doanh nghiệp có thể tự thiết kế mẫu sổ nhật kí đặc biệt và cần được sự cho phép của cơ quan có thẩm quyền hoặc sử dụng mẫu sổ do Bộ Tài chính ban hành:

- Sổ nhật kí thu tiền – Mẫu số S03a1-DNN

- Sổ nhật kí chi tiền - Mẫu số S03a2-DNN

- Sổ nhật kí mua hàng - Mẫu số S03a3-DNN

- Sổ nhật kí bán hàng - Mẫu số S03a4-DNN

3.2.2/ Xây dựng phương pháp phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phù hợp

Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là một doanh nghiệp thương mại kinh doanh rất đa dạng với nhiều loại mặt hàng khác nhau Mỗi loại mặt hàng có khả năng tiêu thụ, thị trường tiêu thụ, đối tượng khách hàng rất khác nhau do vậy cũng đem lại lợi nhuận khác nhau Vì vậy để kinh doanh đạt hiệu quả và ngày càng có lãi thì điều mà doanh nghiệp luôn quan tâm đặt lên hàng đầu là vấn đề: nên kinh doanh mua bán loại mặt hàng nào, cơ cấu tiêu thụ sản phẩm ra sao để với cùng một mức chi phí có thể đem lại được lợi nhuận cao nhất Để thực hiện được điều đó ta cần xây dựng được phương pháp phân bổ Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng cụ thể để từ đó giúp doanh nghiệp xác định được mặt hàng có khả năng sinh lợi nhuận cao qua đó xây dựng được một cơ cấu tiêu thụ sản phẩm hợp lý.

Một trong những vấn đề quan trọng nhất để tổ chức kế toán Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp là việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí sao cho phù hợp, khoa học và xác định được một cách chính xác nhất chi phí cho từng loại mặt hàng

Chi phí bán hàng và Chi phí quản lý doanh nghiệp là hai loại chi phí có liên quan trực tiếp đến khối lượng sản phẩm và doanh thu tiêu thụ hàng hoá. Bởi vậy có thể sử dụng tiêu thức “Doanh số bán hàng hoá dịch vụ” làm căn cứ để phân bổ hai loại chi phí trên.

Cách phân bổ Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN):

Chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Doanh số bán phân bổ cho cần phân bổ mặt hàng i mặt hàng i Tổng doanh số bán hàng

Chi phí QLDN Chi phí QLDN Doanh số bán phân bổ cho cần phân bổ mặt hàng i mặt hàng i Tổng doanh số bán hàng

3.2.3/ Theo dõi và trích lập dự phòng phải thu khó đòi

Do phương thức bán hàng chủ yếu tại Chi nhánh Công ty Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa là bán hàng chưa thu tiền ngay Bởi vậy một phần lớn tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp nằm trong khoản mục “Phải thu Khách hàng” (là phần tài sản bị các doanh nghiệp khác chiếm dụng) Điều đó đã phần nào ảnh hưởng đến việc quay vòng vốn qua đó tác động đến lợi nhuận hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Không chỉ bị chiếm dụng vốn, đôi khi việc thu tiền hàng từ các khách hàng còn gặp nhiều khó khăn, mất nhiều thời gian và công sức thậm chí còn có nhiều rủi ro do khách hàng không có khả năng thanh toán vì nhiều lí do như: khách hàng làm ăn thua lỗ, phá sản…

Vì vậy, Công ty cần quan tâm hơn nữa tới công tác theo dõi các khoản nợ phải thu đặc biệt là những khoản nợ có nguy cơ không thể thu hồi, định kì trích lập Dự phòng phải thu khó đòi theo nguyên tắc đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí nhằm mục đích hạn chế đến mức thấp nhất những tổn thất có thể xảy ra khi không thể thu hồi được khoản Phải thu khách hàng.

Yêu cầu, chứng từ, thủ tục cần thiết khi trích lập Dự phòng phải thu khó đòi:

 Khi lập Dự phòng phải thu khó đòi phải ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ cùng với số tiền phát sinh tương ứng đồng thời ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.

Phải có đầy đủ chứng từ gốc, giấy nhận nợ (xác nhận) của đơn vị nợ để từ đó làm căn cứ cho việc lập các bảng kê Nợ phải thu khó đòi.

Nguyên tắc trích lập và theo dõi đối với khoản Phải thu khó đòi:

Công ty cần tính toán và trích lập Dự phòng phải thu khó đòi cho từng khách hàng, đối với từng khoản nợ cụ thể trên cơ sở đánh giá khả năng thanh toán và tỷ lệ có khả năng không thể thu hồi.

 Đối với các khoản nợ quá hạn không có khả năng thanh toán, sau khi xoá nợ cho khách hàng (không còn theo dõi trên Bảng cân đối kế toán) thì kế toán vẫn phải tiếp tục theo dõi trên Tài khoản ngoại bảng: TK 004-

Nợ khó đòi đã xử lý đồng thời vẫn tiến hành đòi nợ.

Phương pháp tính Dự phòng phải thu khó đòi:

Mức Dự phòng cần lập = Doanh số phải thu * Tỷ lệ mất nợ ước tính

Tài khoản sử dụng: TK 1592 - Dự phòng Phải thu khó đòi.

Bút toán lập Dự phòng:

3.2.4/ Sử dụng tài khoản để theo dõi riêng khoản mục “Hàng bán bị trả lại”

Hàng bán bị trả lại là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán, đó là một khoản mục được ghi nhận là khoản giảm trừ doanh thu hàng bán trong kì Tuy nhiên Chi nhánh Công ty

Cổ phần Phân Phối Tấn Khoa lại không theo dõi riêng khoản hàng bán bị trả lại để ghi giảm trừ doanh thu mà lại coi như là nhập mua lại hàng hoá mà doanh nghiệp đã xuất bán trước đó với giá mua lại bằng với giá bán ghi trên hoá đơn cho khách hàng Để phản ánh chính xác bản chất của nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, công ty cần sử dụng tài khoản “hàng bán bị trả lại” để theo dõi khi có nghiệp vụ khách hàng trả lại hàng hoá đã mua.

Kế toán sử dụng tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại để theo dõi các nghiệp vụ phát sinh Nội dung và kết cấu của TK5212 như sau:

- Bên Nợ: số hàng bán bị khách hàng trả lại

- Bên Có: kết chuyển số hàng bán bị trả lại sang TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá (cuối kì)

- TK5212 là tài khoản không có số dư cuối kì

- Trong kì, khi phát sinh nghiệp vụ khách hàng trả lại hàng đã mua, kế toán ghi:

Nợ TK5212 - số hàng bán bị trả lại chưa bao gồm thuế GTGT

Nợ TK3331 - thuế GTGT của số hàng bán bị trả lại

Có TK131 (nếu trừ trực tiếp vào số tiền còn phải thu khách hàng)

Có TK111, 112 (nếu thanh toán trực tiếp cho khách hàng bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản)

- Cuối kì, kết chuyển khoản “hàng bán bị trả lại” sang TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá:

Nợ TK5111 - khoản giảm trừ doanh thu

Có TK5212 – hàng bán bị trả lại ghi giảm trừ doanh thu

KẾT LUẬN Đất nước ta đang từng bước phát triển theo nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Đặc biệt sau khi gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO, trong điều kiện kinh doanh mới, các doanh nghiệp nói chung để có thể tồn tại và phát triển phải luôn tìm cách tạo ra những sản phẩm có chất lượng cao, mẫu mã đẹp, hàng hoá phải có nhiều chủng loại để có thể đáp ứng một cách tốt nhất nhu cầu của người tiêu dùng.

Và từ đó cạnh tranh trở thành một tất yếu của thị trường Cạnh tranh sẽ đào thải những doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kém hiệu quả và sẽ giúp cho các doanh nghiệp chiến thắng trong cuộc chạy đua đó có được nhiều kinh nghiệm hơn trên thương trường và lớn mạnh hơn về tiềm lực kinh tế Bởi vậy để đứng vững và làm ăn ngày càng có lãi là một vấn đề hết sức khó khăn đối với mọi doanh nghiệp Kế toán với vai trò là công cụ quan trọng để quản lý kinh tế - tài chính tronh tình hình mới cũng phải được thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp để có thể quản lý được tốt hơn mọi mặt hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Trong đó kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá có một vị trí đặc biệt quan trọng nhất là đối với các doanh nghiệp thương mại Vì vậy việc hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá được xem là vấn đề sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.

Định dạng
Số trang	103
Dung lượng	1,14 MB