28/10/2011 Mục đích Giới thiệu khái niệm kiểm toán phân biệt loại hình kiểm toán Cung cấp kiến thức môi trường kiểm toán Tổng quan Kiểm toán môi trường kiểm toán Vũ Hữu Đức Vũ Hữu Đức Các nội dung Khái niệm kiểm toán Phân loại kiểm toán Môi trường hoạt động kiểm toán Vũ Hữu Đức KIỂM TOÁN LÀ GÌ ? CÁC THÍ DỤ ° Kiểm toán báo cáo tài năm 20x0 Công ty Cổ phần Hùng Vương để công bố cho cổ đông ° Cơ quan thuế duyệt toán thuế năm 20x0 công ty TNHH Nam Long ° Kiểm toán Ngân sách tỉnh Khánh Hòa năm 20x0 ° Kiểm tra đánh giá hoạt động Chi nhánh TPHCM, Công ty Hiệp Long, để tìm giải pháp nâng cao hiệu hoạt động Vũ Hữu Đức 28/10/2011 KIỂM TOÁN LÀ GÌ ? Định nghóa Các thông tin cần kiểm tra Các KTV Đủ lực Độc lập Thu thập & Đánh giá Bằng chứng Sự phù hợp Kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên đủ lực độc lập Báo cáo Các tiêu chuẩn thiết lập Vũ Hữu Đức PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN NGƯỜI SỬ DỤNG THÔNG TIN PHÂN LOẠI THEO MỤC ĐÍCH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NHÀ QUẢN LÝ K/ TOÁN HOẠT ĐỘNG Kiểm toán viên nội Điều hành hoạt động kinh doanh Đánh giá hoạt động Đề xuất biện pháp NHÀ NƯỚC KIỂM TOÁN TUÂN THỦ Thu thuế Kiểm tra việc chấp hành luật pháp Xem xét việc chấp hành quy định NGƯỜI THỨ BA KIỂM TOÁN BCTC Cho vay Đầu tư Liên doanh Sự trung thực hợp lý báo cáo tài Kiểm toán thuế Kiểm toán nhà nước Thanh tra KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Công ty kiểm toán SỰ KHÁC BIỆT GIỮA CÁC LOẠI KIỂM TOÁN PHÂN LOẠI THEO NGƯỜI THỰC HIỆN K/ TOÁN CỦA NHÀ NƯỚC Vũ Hữu Đức Xe du lịch dùng để chở nước mắm đường Sàigòn Vũng Tàu, chuyến ngày Tỷ lệ khấu hao 10% năm Kiểm toán viên thuế? Kiểm toán viên độc lập ? Kiểm toán viên nội ? Vũ Hữu Đức 28/10/2011 KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP SỰ QUỐC TẾ HÓA HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN Sau Cách Mạng Công nghiệp Kiểm toán phục vụ cho chủ nhân, nhằm phát gian lận nhân viên 1900 đến Kiểm toán phục vụ cho cổ đông công ty nhằm xác định tính trung thực báo cáo tài Các công ty kiểm toán quốc tế (Big Four ) Các chuẩn Chuẩn mực kế toán quốc tế mực quốc tế Chuẩn mực kiểm toán quốc tế •Lấy mẫu kiểm toán •Đánh giá hệ thống kiểm soát nội •Báo cáo kết hoạt động kinh doanh •Kiểm toán môi trường CIS Vũ Hữu Đức KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 1991 Thành lập Công ty kiểm toán VN 1994 Ban hành Quy chế hoạt động kiểm toán Ban hành chuẩn mực kiểm toán 3.2004 Ban hành Quy chế hoạt động kiểm toán độc lập (Nghị định 105/2004/NĐ-CP) 4.2005 12.2005 4.2011 Vũ Hữu Đức Vũ Hữu Đức 10 TỔ CHỨC CÔNG TY KIỂM TOÁN độc lập ( Nghị định 07/CP ) 1999 Deloitte Touche Tohmatsu Ernst & Young KPMG PriceWaterhouse & Coopers Các loại hình Doanh nghiệp tư nhân Công ty hợp danh Công ty TNHH Thành lập VACPA Các cấp bậc Chủ phần hùn ( partner) nghề nghiệp Chủ nhiệm ( manager ) Kiểm toán viên ( Senior auditor ) Kiểm toán viên phụ ( Staff assistant ) Có tất 38 chuẩn mực kiểm toán ban hành Luật Kiểm toán độc lập ban hành 11 Vũ Hữu Đức 12 28/10/2011 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN Dịch vụ xác nhận Dịch vụ kế toán Kiểm toán Soát xét Kiểm tra theo thủ tục thỏa thuận CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Tiền kế hoạch Lập kế hoạch Giữ sổ sách kế toán Lập báo cáo tài Tư vấn kế toán Dịch vụ thuế Tư vấn thuế/Hoạch định thuế Tư vấn quản lý Tư vấn tài chính, Xây dựng chiến lược Các dịch vụ khác Đào tạo Head hunter Vũ Hữu Đức THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Tìm hiểu kiểm soát nội Thực thử nghiệm HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN Đánh giá tổng quát Báo cáo kiểm toán 13 a) Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho b) Gửi thư xác nhận nợ phải thu, phải trả c) Đọc báo cáo tài để dự đoán khoản mục có khả sai sót cao d) Tổng hợp sai sót phát xem có trọng yếu không? e) Tìm hiểu khách hàng trước ký hợp đồng f) Kiểm tra chứng từ tài sản cố định mua kỳ g) Tìm hiểu cấu tổ chức khách hàng h) Lập báo cáo kiểm toán i) Ký hợp đồng kiểm toán j) Kiểm tra sổ sách kế toán có tốt khách hàng trình bày không? Vũ Hữu Đức 14 CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận toàn phần Trung thực hợp lý Chấp nhận phần • Tùy thuộc vào Trung thực hợp lý tùy thuộc vào… • Ngoại trừ Trung thực hợp lý ngoại trừ… Không chấp nhận Không trung thực hợp lý Từ chối nhận xét Chúng đưa ý kiến Vũ Hữu Đức 16 28/10/2011 Kiểm toán viên nói báo cáo kiểm toán nếu: Báo cáo tài có nhiều sai sót đơn vị sửa chữa theo yêu cầu kiểm toán viên? Chỉ có sai sót không trọng yếu đơn vị không đồng ý sửa theo yêu cầu kiểm toán viên KHÁI QUÁT VỀ MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN Những đặc điểm nghề kiểm toán Có nhiều sai sót đơn vị không chịu sửa khiến báo cáo tài không trung thực hợp lý nữa? profession Có số lớn khoản mục (50% tài sản) mà kiểm toán viên không kiểm tra thiếu chứng thuyết phục •Trách nhiệm xã hội •Tính chuyên môn cao Báo cáo tài trung thực hợp lý riêng hàng tồn kho (7% tài sản) không bảo đảm kiểm toán viên không chứng kiến kiểm kê được? •Tiêu chuẩn để hành nghề Có tài sản tranh chấp tuỳ thuộc vào phán xử Tòa án xem có thuộc quyền sở hữu đơn vị không? •Niềm tin công chúng Báo cáo tài trung thực hợp lý riêng hàng tồn kho sai sót trọng yếu? Vũ Hữu Đức KHÁI QUÁT VỀ MÔI TRƯỜNG KIỂM TOÁN 18 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN Các nhân tố định chế Là thước đo chất lượng kiểm toán Tổ chức lập quy •Yêu cầu xã hội •Yêu cầu Nhà nước •Yêu cầu tổ chức nghề nghiệp Vũ Hữu Đức Tổ chức nghề nghiệp Nhà nước CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN Sự cần thiết ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP Đối với người sử dụng kết Đối với kiểm toán viên Đối với xã hội TRÁCH NHIỆM KTV 19 Vũ Hữu Đức 20 28/10/2011 ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP GIỚI THIỆU CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Các quy tắc đạo đức mà thành viên nghề nghiệp phải tuân thủ để ứng xử có trách nhiệm xã hội Do Hội nghề nghiệp ban hành để bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội Bắt đầu soạn thảo từ năm 1997, đến ban hành 38 VSA Soạn thảo dựa chuẩn mực quốc tế có điều chỉnh cho phù hợp với Việt Nam Ban hành theo định Bộ trưởng Bộ Tài Có kết cấu phần (Quy định chung Nội dung chuẩn mực), đoạn in đậm có tính chất nguyên tắc Hiện VACPA soạn thảo chuẩn mực kiểm toán Vũ Hữu Đức Độc lập Chính trực Khách quan Năng lực chuyên môn & tính thận trọng Tính bí mật Tư cách nghề nghiệp Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 21 22 TRÁCH NHIỆM KIỂM TOÁN VIÊN Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Ban hành theo Quyết định 87/2005/QĐ-BTC ngày 1.12.2005 Bộ Tài chính, áÙp dụng cho tất người hành nghề kế toán, kiểm toán Bao gồm ba phần chính: Phần A: Áp dụng cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; Phần B: Áp dụng cho kiểm toán viên hành nghề, nhóm kiểm toán công ty kiểm toán; Phần C: Áp dụng cho người có Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế toán làm việc doanh nghiệp, tổ chức Vũ Hữu Đức Vũ Hữu Đức 23 TRÁCH NHIỆM CỦA NGƯỜI QUẢN LÝ Việc lập trình bày báo cáo tài trách nhiệm người quản lý Người quản lý có trách nhiệm tổ chức trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu nhằm bảo đảm cách hợp lý việc ngăn chặn phát sai sót gian lận tuân thủ luật pháp quy định TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Trách nhiêäm kiểm toán viên thiết kế thực kiểm toán để bảo đảm cách hợp lý báo cáo tài sai lệch trọng yếu Vũ Hữu Đức 24 28/10/2011 TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ CỦA KTV Hạn chế tiềm tàng kiểm toán Sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu áp dụng thử nghiệm; Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Phần lớn chứng kiểm toán thường có tính xét đoán thuyết phục nhiều đảm bảo chắn khẳng định Sự xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các trường hợp dẫn đến trách nhiệm pháp lý: Vũ Hữu Đức Vũ Hữu Đức 25 Cẩu thả Gian lận Các loại trách nhiệm: Trách nhiệm dân Trách nhiệm hình 26 NHỮNG ĐỐI TƯNG KIỂM TOÁN VIÊN CÓ THỂ PHẢI CHỊU TRÁCH NHIỆM PHÁP LÝ Người thứ thụ hưởng Kiểm toán viên Khách hàng Những người sở hữu chứng khoán