Bài giảng Kiểm toán 1: Tổng quan về kiểm toán và môi trường kiểm toán - Trần Thị Vinh

2016 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN & MƠI TRƯỜNG KIỂM TỐN MỤC TIÊU Giới thiệu khái niệm kiểm tốn phân biệt loại hình kiểm tốn Cung cấp kiến thức mơi trường kiểm tốn NỘI DUNG Khái niệm kiểm toán Phân loại kiểm toán Mơi trường hoạt động kiểm tốn 2016 KHÁI NIỆM Kiểm tốn báo cáo tài năm 20x0 Công ty Cổ phần Sữa Vinamilk để công bố cho cổ đơng Cơ quan thuế duyệt tốn thuế năm 20x0 công ty Công ty TNHH MTV Vàng Bạc Đá Q Sài Gịn Kiểm tốn Ngân sách tỉnh Khánh Hòa năm 20x0 Kiểm tra đánh giá hoạt động Chi nhánh Ngân hàng Đông Á TPHCM để tìm giải pháp nâng cao hiệu hoạt động KHÁI NIỆM Kiểm toán việc thu thập đánh giá chứng thông tin nhằm xác định báo cáo phù hợp thông tin với tiêu chuẩn thiết lập Việc kiểm toán cần thực kiểm toán viên đủ lực độc lập KHÁI NIỆM Các thông tin cần kiểm tra Các KTV đủ lực độc lập Thu thập đánh giá chứng BÁO CÁO Sự phù hợp Các tiêu chuẩn thiết lập 2016 PHÂN LOẠI Phân loại theo mục đích • Kiểm tốn hoạt động • Kiểm tốn tn thủ • Kiểm tốn BCTC Phân loại theo chủ thể • Kiểm tốn viên nội • Kiểm tốn viên nhà nước • Kiểm tốn viên độc lập PHÂN LOẠI Phân loại theo mục đích • Kiểm tốn hoạt động • Kiểm tốn tn thủ • Kiểm tốn BCTC • Kiểm tốn viên nội Phân loại • Kiểm tốn viên nhà nước theo chủ thể • Kiểm toán viên độc lập • Nhà quản lý • Nhà nước • Người thứ ba NGƯỜI SỬ DỤNG THƠNG TIN Thảo luận Xe ơtơ chỗ dùng để chở nước mắm đường Sài Gòn - Vũng Tàu, chuyến ngày Tỷ lệ khấu hao 10% năm • Kiểm tốn viên thuế? • Kiểm tốn viên độc lập ? • Kiểm tốn viên nội ? 2016 Mục đích kiểm tốn báo cáo tài  Làm sở đưa ý kiến BCTC:  Lập sở chuẩn mực, chế độ kế toán hành  Tuân thủ pháp luật liên quan  Trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu  Giúp đơn vị cải tiến  Không bảo đảm cho tồn khả quản lý 10 KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Từ năm 1900 đến Sau cách mạng cơng nghiệp • Kiểm toán phục vụ cho chủ nhân, nhằm phát gian lận nhân viên • Kiểm tốn phục vụ cho cổ đơng cơng ty nhằm xác định tính trung thực báo cáo tài • Lấy mẫu kiểm tốn • Đánh giá hệ thống kiểm soát nội • Báo cáo kết hoạt động kinh doanh • Kiểm tốn mơi trường CIS 11 Kiểm tốn độc lập Việt Nam 5.1991 • cơng ty kiểm tốn 1.1994 • Quy chế hoạt động kiểm tốn độc lập (Nghị định 07/CP) 3.2004 • Quy chế hoạt động kiểm toán độc lập (Nghị định 105/2004/NĐ-CP) 12.2005 • 38 chuẩn mực kiểm tốn ban hành 9.1999 • chuẩn mực kiểm tốn 4.2011 • Luật Kiểm toán độc lập 1.2014 • 37 chuẩn mực kiểm tốn có hiệu lực 12 2016 Các tổ chức quốc tế 13 Hiệp hội nghề nghiệp 14 Một số cơng ty kiểm tốn 15 2016 Tổ chức cơng ty kiểm tốn Các loại hình • Doanh nghiệp tư nhân • Cơng ty hợp danh • Cơng ty TNHH 16 Tổ chức cơng ty kiểm tốn Các cấp bậc nghề nghiệp Staff assistant (Trợ lý KTV) Senior Auditor (KTV chính) Manager (Chủ nhiệm kiểm tốn or Kiểm toán viên điều hành) Partner (Thành viên BGĐ Phó TGĐ, Giám đốc) 17 Những dịch vụ cung cấp KTV Dịch vụ đảm bảo Dịch vụ kế toán Dịch vụ Thuế Tư vấn quản lý Các dịch vụ khác Kiểm toán, định giá Soát xét Kiểm tra theo thủ tục thỏa thuận Giữ sổ sách kế toán Lập báo cáo tài Tư vấn kế tốn Tư vấn thuế/Hoạch định thuế Tư vấn tài chính/Xây dựng chiến lược Đào tạo Tuyển dụng nhân 18 2016 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Tiền kế hoạch Lập kế hoạch THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Thủ tục đánh giá rủi ro Thử nghiệm kiểm sốt HỒN THÀNH KIỂM TOÁN Đánh giá tổng hợp kết Báo cáo kiểm tốn Thử nghiệm 19 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Chuẩn bị kiểm tốn – Tiền kế hoạch Có nên ký hợp đồng kiểm tốn hay khơng? 20 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Chuẩn bị kiểm tốn – Lập kế hoạch kiểm tốn SOFTBYTE Annual Report Để có kế hoạch & chương trình kiểm tốn phù hợp cần phải:  Hiểu tình hình kinh doanh & KSNB  Xác định mức trọng yếu & đánh giá rủi ro kiểm toán 21 2016 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Thực kiểm toán : Kiểm tra hệ thống KSNB Thực thử nghiệm kiểm soát: thu thập chứng hữu hiệu hệ thống KSNB • Kiểm tra việc xét duyệt chi • Quan sát việc chấp hành quy định nhập xuất kho • Phỏng vấn nhân viên nhiệm vụ họ v.v… 22 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Thực kiểm toán : Thực thử nghiệm Thử nghiệm bản: gồm thủ tục phân tích & thử nghiệm chi tiết  thu thập chứng sai sót trọng yếu BCTC - So sánh TTTC với - Gửi thư xác nhận công nợ - Kiểm tra việc tính tốn - v.v… 23 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Hồn thành kiểm tốn – Đánh giá kết - Bằng chứng kiểm toán thu thập đủ để đưa ý kiến chưa? - Sai sót chưa điều chỉnh có nằm mức chấp nhận khơng? - Hồ sơ kiểm tốn có đầy đủ hay chưa? - Nhìn chung tình hình tài chính, kết kinh doanh có hợp lý khơng? 24 2016 QUY TRÌNH KIỂM TỐN Hồn thành kiểm tốn – Phát hành báo cáo  Lập phát hành báo cáo kiểm toán  Giải kiện sau phát hành báo cáo 25 Các loại ý kiến báo cáo kiểm tốn  CHẤP NHẬN TỒN PHẦN  KHƠNG PHẢI CHẤP NHẬN TỒN PHẦN:  Ý kiến kiểm toán ngoại trừ  Ý kiến kiểm toán trái ngược  Từ chối đưa ý kiến 26 Khái qt mơi trường kiểm tốn Những đặc điểm nghề kiểm tốn profession • Trách nhiệm xã hội • Tính chun mơn cao • Tiêu chuẩn để hành nghề • Niềm tin cơng chúng 27 2016 Khái qt mơi trường kiểm tốn Các nhân tố định chế Yêu cầu xã hội Yêu cầu tổ chức nghề nghiệp • CHUẨN MỰC KIỂM TỐN • ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP u cầu Nhà nước • TRÁCH NHIỆM KTV 28 Chuẩn mực kiểm toán Thước đo chất lượng kiểm toán Tổ chức lập quy Sự cần thiết 29 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế  Do IAASB (một ủy ban thuộc IFAC)ban hành  IFAC tổ chức phi phủ thành lập năm 1977 Sứ mệnh phát triển nâng cao nghề nghiệp để cung cấp dịch vụ chất lượng cao ổn định lợi ích xã hội 30 10 2016 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bắt đầu soạn thảo từ năm 1997, đến ban hành 37 VSA Soạn thảo dựa chuẩn mực quốc tế có điều chỉnh cho phù hợp với Việt Nam Năm 2013, Bộ Tài ban hành chuẩn mực kiểm tốn thức có hiệu lực từ ngày tháng năm 2014 Ban hành theo định Bộ trưởng Bộ Tài Có kết cấu phần: Quy định chung, Nội dung chuẩn mực hướng dẫn chuẩn mực 31 Đạo đức nghề nghiệp  Là quy tắc đạo đức mà thành viên nghề nghiệp phải tuân thủ để ứng xử có trách nhiệm xã hội  Do Bộ Tài ban hành để bảo vệ uy tín nghề nghiệp trước xã hội  Nội dung quy định 32 Đạo đức nghề nghiệp Nội dung Độc lập Chính trực Khách quan quy Bảo mật định Trình độ nghiệp vụ Tư cách nghề nghiệp Chấp hành chuẩn mực nghiệp vụ 33 11 2016 Trách nhiệm kiểm tốn viên Nhà quản lý • Lập trình bày BCTC • Tổ chức trì hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu nhằm đảm bảo sách hợp lý việc ngăn chặn phát sai sót gian lận tuân thủ luật pháp quy định Kiểm tốn viên • Thiết kế thực kiểm toán để đảm bảo cách hợp lý BCTC khơng có sai sót trọng yếu 34 Trách nhiệm kiểm tốn viên Các dạng sai phạm đơn vị:  Sai sót  Gian lận  Khơng tn thủ 35 Trách nhiệm kiểm tốn viên Nhà quản lý • Đối với gian lận sai sót: Chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý • Đối với hành vi không tuân thủ : đảm bảo cho đơn vị thực pháp luật quy định hành Kiểm tốn viên • Giới hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực thi để giúp họ đến ý kiến BCTC, thủ tục quy định chuẩn mực kiểm toán cụ thể 36 12 2016 Các biện pháp hạn chế trách nhiệm pháp lý KTV  Các điều khoản ràng buộc rõ ràng nghĩa vụ bên hợp đồng  Thận trọng tiếp nhận khách hàng  Thực đầy đủ yêu cầu chuyên môn  Bảo hiểm nghề nghiệp  Tôn trọng chuẩn mực kiểm tra chất lượng nghề nghiệp 37 Đảm bảo hợp lý Thu thập chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm toán viên kết luận BCTC khơng có sai lệch trọng yếu 38 Hạn chế tiềm tàng Bản chất việc lập trình bày báo cáo tài Bản chất thủ tục kiểm toán Sự cần thiết phải thực kiểm tốn với thời gian giá phí hợp lý 39 13 2016 Hồi nghi nghề nghiệp “Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, ln phải ý thức tồn tình dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC” (Đoạn 24 VSA 200) 40 Trách nhiệm pháp lý KTV Các trường hợp dẫn đến trách nhiệm pháp lý:  Cẩu thả  Gian lận Các loại trách nhiệm:  Trách nhiệm dân  Trách nhiệm hình 41 Những đối tượng kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm pháp lý Người thứ thụ hưởng Kiểm toán viên Khách hàng Người sở hữu chứng khoán 42 14 2016 Khoảng cách mong đợi và thực Mong đợi người sử dụng Chuẩn mực hợp lý Kỳ vọng khơng hợp lý Giải thích cho người sử dụng Chuẩn mực hành Dịch vụ thực tế Dịch vụ chưa hoàn hảo Hoàn thiện chuẩn mực Tăng cường kiểm soát chất lượng 43 44 15