Lời nói đầu Đề án môn học GVHD THS Tạ Thu Trang Lời nói đầu Sau hơn 20 năm Đổi mới, Nền kinh tế thị trường đã cho thấy những hạn chế qua những vấn đề nhức nhối nổi cộm, trong số đó là vấn nạn tham nhũ[.]
Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang Lời nói đầu Sau 20 năm Đổi mới, Nền kinh tế thị trường cho thấy hạn chế qua vấn đề nhức nhối cộm, số vấn nạn tham nhũng, việc lãng phí tài sản quốc gia có xu hướng ngày cảng tăng, tình trạng trốn thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế nhiều v…v Chính thế, đời KTNN đáp ứng đòi hỏi cấp thiết nhằm tăng cường kiểm soát Nhà nước việc quản lý sử dụng ngân sách Nhà nước tài sản quốc gia Qua kiểm tốn, KTNN cung cấp thơng tin trung thực, khách quan, xác, tin cậy làm quan trọng, thuyết phục đánh giá tính tuân thủ, hiệu quả, hiệu lực thực sách, pháp luật tài chính, ngân sách, kế hoạch, chương trình kinh tế, dự án, cơng trình quyền địa phương Hơn nữa, kết luận kiến nghị KTNN giúp HÐND, UBND, quan, đơn vị, doanh nghiệp Nhà nước nhận khắc phục tồn tại, yếu kém, nâng cao hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước, huy động sử dụng nguồn lực địa phương Với vai trò đặc biệt quan trọng vậy, Việc xác định rõ ràng địa vị pháp lý KTNN yêu cầu tất yếu trình đổi Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, em xin mạnh dạn thực đề tài “Tìm hiểu địa vị pháp lý Kiểm toán Nhà nước Việt Nam” Bài viết em chia thành phần sau: Chương 1: Lý luận chung Kiểm toán Nhà nước Chương 2: Thực trạng địa vị pháp lý KTNN Việt Nam Chương 3: Một số ý kiến nhận xét địa vị pháp lý KTNN Việt Nam Qua viết này, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ths Tạ Thu Trang, bảo tận tình chắn em khơng thể hồn thành dược đề tài Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề chung Nhà nước kiểm toán Nhà nước: 1.1.1 Nhà nước: Lịch sử cho thấy xã hội có Nhà nước Trong xã hội nguyên thủy, kinh tế cịn thấp kém, chưa có phân hóa giai cấp, chưa có Nhà nước Đứng đầu thị tộc lạc tộc trưởng nhân dân bầu ra, quyền lực người đứng đầu thuộc uy tín đạo đức, việc điều chỉnh quan hệ xã hội thực quy tắc chung Trong tay họ cơng cụ cưỡng đặc biệt Lực lượng sản xuất phát triển dẫn đến đời chế độ tư hữu từ xã hội phân chia thành giai cấp đối kháng đấu tranh giai cấp khơng thể điều hịa xuất Để đảm bảo tồn tại, ổn định lâu dài phát triển mình, Nhà nước đời quan quyền lực đặc biệt với mục tiêu quản lý xã hội Để quản lý xã hội, Nhà nước phải thực hệ thống chức khác phải sử dụng công cụ khác Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang Các chức QLNN theo giai đoạn Xác định quan điểm đường lối chiến lược Tổ chức máy xây dựng chế vận hành Khai thác sử dụng nguồn lực Giám sát (kiểm soát) Lựa chọn phương pháp quản lý Vận hành xã hội Điều chỉnh đổi Sơ đồ 1.1: Các chức quản lý xã hội Nhà nước theo giai đoạn tác động quản lý Theo giai đoạn tác động quản lý Nhà nước phải thực chức quản lý sơ đồ minh họa Trong sơ đồ này, giám sát (kiểm soát) chức quản lý quan trọng, diễn chức khác nhiệm vụ nhà lãnh đạo cấp cao Để quản lý, Nhà nước phải sử dụng nhiều công cụ khác với nghĩa phương tiện hữu hình vơ hình để tác động lên xã hội: (1) Hiến pháp, pháp luật (2) kế hoạch (3) tài sản công, (4) máy đội ngũ cán cơng chức (5) sách (6) thơng tư (7) văn hóa Trong cơng cụ nói trên, vấn đề tài sản cơng có vai trị đặc biệt quan trọng phương tiện vật chất hữu hiệu để tác động lên xã hội Việc kiểm sốt vấn đề tài sản cơng, có ý nghĩa đặc biệt to lớn tiêu biểu vấn đề KTNN Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang 1.1.2.Kiểm toán Nhà nước 1.1.2.1 Giám sát: Là thuật ngữ sử dụng phổ biến hoạt động quản lý Theo từ điển tiếng Việt, giám sát việc theo dõi, xem xét kiểm tra xem có quy định khơng Để thực chức giám sát, chủ thể có quyền giám sát phải sử dụng cơng cụ định, hoạt động tra kiểm tra Theo từ điển Tiếng Việt, Thanh tra tác động quan giám sát lên đối tượng bị giám sát để xem xét, phát hiện, ngăn chặn hành vi đối tượng trái với quy định cho phép Cũng theo đó, Kiểm tra hoạt động thường xuyên quan giám sát đối tượng bị giám sát nhằm đảm bảo cho hoạt động đối tượng diễn theo quy định Như vậy, thực chất tra hoạt động kiểm tra chủ đích kiểm tra xác định trước tra thực quan giám sát có cảm giác khơng an tồn hành vi đối tượng bị giám sát cần phải có cảnh báo trước cho hành vi sai trái đối tượng (nếu có sai phạm 1.1.2.2 Kiểm tốn: Một lĩnh vực chiếm giữ vị trí quan trọng hoạt động người, tổ chức, xã hội lĩnh vực tài Tài hiểu tổng thể quan hệ giá trị (biểu hiện) tiền nảy sinh trình hoạt động tái hoạt động thực thể xã hội có liên quan xem xét Tài ln gắn liền với hoạt động thu chi tiền thực thể xã hội (cá nhân, tổ chức, xã hội) Việc giám sát hoạt động tài thực thể bị quản lý có ý nghĩa quan trọng chi phối trực tiếp đến mục đích, tính chất, hiệu việc sử dụng nguồn vốn tiền; hoạt động giám sát tài thực thơng qua chế kiểm toán Quan điểm chung kiểm toán chấp nhận rộng rãi là:” Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Các kiểm tốn viên cần độc lập để bị lực gây sức ép Họ cần phải chịu trách nhiệm trước định đưa 1.1.2.3 Kiểm tốn Nhà nước: Là quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài Nhà nước hoạt động độc lập theo luật định Nhà nước Luật KTNN Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam tháng năm 2005 quy định: Kiểm toán Nhà nước quan chun mơn lĩnh vực tài Nhà nước quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân thủ pháp luật Các chức KTNN kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Qua giai đoạn phát triển Nhà nước, kiểm tra tài thực hình thức khác có mục đích kiểm tra xác định khoản chi tiêu tài chính, cơng quỹ quốc gia sử dụng mục đích; phát ngăn chặn hành vi tham nhũng lạm dụng quyền lực làm thất cơng quỹ Nhà nước Theo thơng lệ quốc tế, hầu giới, cơng cụ kiểm tra tài cao Nhà nước quan KTNN hay gọi quan kiểm toán tối cao 1.1.3 Mục tiêu thành lập quan kiểm toán Nhà nước: Đối với quốc gia nguồn lực kinh tế, tài dành cho phát triển hữu hạn, việc sử dụng thống hiệu khoản công quỹ đòi hỏi thiết yếu cho việc sử dụng hợp lý nguồn tài Nhà nước hiệu định quan có thẩm quyền Nhà nước Trong điều kiện Nhà nước quản lý kinh tế pháp luật địi hỏi Nhà nước cần phải có quan KTNN pháp luật bảo đảm tính độc lập để đạt mục tiêu kiểm toán, cụ thể việc sử dụng hợp lý hiệu nguồn công quỹ; tăng cường lành mạnh quản lý tài chính; ngăn ngừa tham nhũng, lãng phí cơng quỹ Nhà nước; cung cấp thơng tin có chất lượng với quan thông tin đại chúng cơng chúng thơng qua báo cáo kiểm tốn khách quan Các quan KTNN ngày cảng trở nên cần thiết Nhà nước Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang Mở rộng hoạt động sang lĩnh vực kinh tế - xã hội địi hỏi hoạt động Nhà nước phải tuân theo qui định khn khỏ tài định Nói cách khác cần thiết phải thành lập quan KTNN để đáp ứng yêu cầu công tác kiểm tra tài Nhà nước Trong bối cảnh việc sử dụng thống hiệu khoản công quỹ đòi hỏi thiết yếu cho việc sử dụng hợp lý nguồn lực tài Nhà nước hiệu định quan có thẩm quyền Tương ứng với địa vị người quản lý điều hành kinh tế, sau kết thúc năm ngân sách, phủ với tư cách quan hành pháp phải báo cáo công tác điều hành ngân sách điều hành kinh tế Tiếp đó, trách nhiệm Quốc hội kiểm tra xem nguồn kinh phí cấp cho Chính phủ quản lý theo quy định luật pháp hay không, vấn đề đầu tư điều chỉnh kinh tế Chính phủ có hiệu khơng… Để hồn thành nhiệm vụ kiểm tra cách hiệu quả, tự thân Quốc hội làm mà cần phải nhờ đến giúp đỡ quan độc lập, có chun mơn, đủ lực biết lấy chuẩn mực chặt chẽ làm thước đo để đánh giá tồn cơng tác quản lý điều hành kinh tế phủ Kiểm tra tài theo nghĩa ngày quan KTNN hầu hết quốc gia giới thực Ngày nay, kiểm tốn hiểu q trình mà cá nhân độc lập có thẩm quyền đào tạo nghiệp vụ đầy đủ, có trình độ cao tiến hành thẩm định thông tin số lượng đơn vị kinh tế cụ thể nhằm mục đích báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây dựng 1.1.4 Vai trò quan KTNN máy Nhà nước: 1.1.4.1 Góp phần nâng cao tính kinh tế, tính hiệu cơng việc quản lý sử dụng nguồn lực tài Nhà nước: Trong loại hình kiểm tốn nước giới áp dụng, loại hình kiểm tốn BCTC kiểm tốn tn thủ nhằm kiểm tra xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán đối Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang tượng kiểm tốn Vai trị kiểm tốn gắn liền với nhiệm vụ kiểm tốn thơng tin mà chủy u BCTC Thơng qua hoạt động kiểm tốn, đánh giá xác nhận tinhs trung thực, hợp pháp thông tin kinh tế, trước hết thông tin BCTC cấp quyền, quan, đơn vị, phận kiểm tốn Đồng thời góp phần giúp thơng tin kinh tế - tài Nhà nước, đơn vị kinh tế đáp ứng yêu cầu trung thực, khách quan công khai KTHD nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu việc quản lý sử dụng nguồn lực tài Thơng qua Chính phủ thấy mạnh, việc làm tốt, hoạt động cần phải chấn chỉnh; thúc đẩy phủ cấc tổ chức kinh tế có sử dụng NSNN nâng cao chất lượng quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế cách toàn diện tính kinh tế, tính hiệu hiệu lực Yêu cầu quản lý sử dụng cách kinh tế, hiệu hiệu lực nguồn lực kinh tế Nhà nước tổ chức kinh tế coi mục iteeu hàng đầu quản lý kinh tế tài vĩ mơ vi mô Trong kinh tế đại, Nhà nước mở rộng hoạt động sang lĩnh vực kinh tế xã hội nhằm thực chức điều tiết kinh tế cần thiết phải kiểm tra giám sát để đảm bảo hoạt động phải tuân theo quy định khn khổ tài định Trong mục tiêu kiểm tốn sử dụng hợp lý hiệu nguồn công quỹ, tăng cường minh bạch lành mạnh quản lý tài chính, đưa báo cáo đánh giá khách quan trước công chúng – người nộp thuế cho Nhà nước Các kết luận kiến nghị KTNN có giá trị pháp lý cao, tùy nước lĩnh vực khác nhau, giá trị pháp lý có quy định khác điều luật liên quan, thông thường báo cáo kiểm tốn có kết luận tính trung thực, hợp lý hợp pháp tài liệu, sổ sách kế toán, báo cáo thu chi toán ngân sách Đề án môn học GVHD: THS Tạ Thu Trang 1.1.4.2 Góp phần nâng cao việc chấp hành hồn thiện pháp luật quản lý kinh tế, tài Nhà nước: Thơng qua kết kiểm tốn báo cáo xác nhận, đánh giá kết luận thơng tin tài chính, q trình quản lý sử dụng cơng quỹ góp phần trì hiệu lực hệ thống pháp luật Nhà nước Điều khẳng định mục tiêu nội dung hoạt động kiểm tốn Trong hình thức kiểm toán đánh giá tuân thủ pháp luật quy định cấp có thẩm quyền (điều quy định tất chuẩn mực kiểm tốn) Thơng qua hoạt động kiểm tốn tính tn thủ pháp luật, quan kiểm toán đánh giá kiến nghị đối tượng kiểm toán sửa chữa sai phạm quản lý kinh tế - tài Như vậy, kiểm tốn góp phần tích cực vào trì tuân thủ pháp luật cấp quản lý, nâng cao chất lượng hiệu lực quản lý pháp luật quan Nhà nước 1.1.4.3 Góp phần làm minh bạch quan hệ kinh tế tài chính: Vai trị kiểm tốn gắn liền với nội dung công khai thông tin qua hoạt động kiểm tốn mà chủ yếu thơng qua hình thức kiểm tốn báo cáo tài Thơng qua hoạt động kiểm tra, đánh giá xác nhận tính trung thực, hợp pháp thông tin kinh tế, trước hết thông tin báo cáo tài cấp quyền, quan, đơn vị kinh tế Nhà nước kiểm tốn Kiểm tốn góp phần xác nhận thơng tinh kinh tế - tài Nhà nước, đơn vị kinh tế đáp ứng yêu cầu trung thực, khách quan công khai 1.1.5 Chức KTNN: Chức chung KTNN kiểm tra tài Nhà nước thể khía cạnh sau: Chức xác minh: nhiệm vụ thường xuyên quan KTNN việc tiến hành kiểm tra công tác kế toán, BCTC, báo cáo toán ngân sách quan, cấp ngân sách máy Nhà nước Thơng qua xác nhận tính đắn, trung thực hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán ngân sách; đưa kết luận đánh già hoạt động đối tượng kiểm toán Các xác nhận dựa sở chứng nhận xét, báo cáo KTV có trình độ Đề án mơn học GVHD: THS Tạ Thu Trang trách nhiệm để bảo đảm xác nhận đánh giá có tính thận trọng, trung thực khách quan Để khẳng định tính trung thực việc ghi chép, hạch tốn kế tốn đến việc tính tốn, phân bổ, tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phản ánh báo cáo tài xác hợp pháp cần có tổ chức, cá nhân có đủ thẩm quyền xác nhận lại thơng tin theo quy trình, chuẩn mực quy định Chức bày tỏ ý kiến: thông qua q trình kiểm tốn, tư vấn cho đối tượng kiểm tốn thiếu sót cần khắc phục, đốn tương lai để phịng tránh Bằng kinh nghiệm tích lũy thơng qua nhiều kiểm tốn trình độ, tầm nhìn rộng KTV để tư vấn cho đối tượng có nhiều cách làm đúng, tránh sai sót kinh nghiệm q trình điều hành Đồng thời, thơng qua q trình kiểm tốn tiến hành lập báo cáo trình lên Quốc hội, tư vấn cho Quốc hội ban hành sửa đổi Luật cho phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh tế Tư vấn cho quan thuộc Chính phủ ban hành sửa đổi quy định phù hợp với Luật thực tiễn hoạt động đối tượng kiểm toán 1.1.6 Nhiệm vụ quan KTNN: Kiểm toán báo cáo toán ngân sách hàng năm quan Nhà nước, phủ tổ chức kinh tế Nhà nước Đây nhiệm vụ quan KTNN, quan đủ thẩm quyền mặt pháp lý đủ khả chuyên mơn nhân lực tiến hành Đó kiểm tra việc hạch toán khoản thu chi Nhà nước phủ đưa để tốn ngân sách Nhiệm vụ đưa tiêu thức chọn mẫu phù hợp trực tiếp tiến hành kiểm tra mẫu theo quy trình chuẩn mực phù hợp để xem xét đánh giá giá trị hóa đơn, chứng từ bảng tổng toán xem biểu mẫu quy định hay chưa Trong hoạt động tuân thủ này, vấn đề khơng phải xem xét tính đắn kế hoạch kiểm toán mà vấn đề quy định nguyên tắc quản lý ngân sách có hiệu lực pháp luật tuân thủ hay chưa Dựa quy định đạo luật ngân sách, KTV kiểm tra xem máy hành có vi phạm tiêu dự tốn Đề án mơn học GVHD: THS Tạ Thu Trang thông qua hay không Các kết luận kiểm tốn đưa có vai trị đặc biệt quan trọng quy trình giải tỏa trách nhiệm Chính phủ phê chuẩn tốn ngân sách hàng năm Quốc hội Kiểm tốn tồn hoạt động kinh tế Nhà nước: Bên cạnh việc thu thuế theo luật định chi cho máy khoản chi khác theo dự toán lập, Nhà nước hoạt động kinh doanh góp vốn Nhà nước sở hữu nhiều tài sản vốn, đồng thời thực vai trò Nhà nước khắc phục khuyết tật thị trường ổn định kinh tế vĩ mơ, Nhà nước nhiều tiền cho công tác điều hành thị trường Cơ quan KTNN cần phải kiểm toán doanh nghiệp kể doanh nghiệp mà Nhà nước góp vốn, đặc biệt doanh nghiệp mà cổ phần Nhà nước chiếm đa số Các đánh giá cần đưa xem liệu thị trường Nhà nước tác động cách tích cực chưa, biện pháp tài điều tiết tiền tệ có đảm bảo cho số việc làm tăng lên giảm lạm phát hay chưa, có lợi ích người dân hay không Quy mô hoạt động Nhà nước lớn kiểm tra hết tất khoản thu khoản chi Vì vậy, phải tùy theo xem xét đánh giá, quan KTNN tiến hành việc chọn mẫu cho phù hợp đảm bảo kết luận đưa dựa phạm vi kiểm toán đủ rộng Các phương pháp chọn mẫu đảm bảo ngăn ngừa gian lận quản lý tài hành vi trục lợi cá nhân kể quan đơn vị năm khơng bị kiểm tốn 1.2 Địa vị pháp lý KTNN: 1.2.1 Quyền hạn quan KTNN: Quyền kiểm toán, KTNN quan kiểm tra tài Nhà nước Nhà nước, quan, đơn vị, tổ chức có nhiệm vụ quản lý, thu – chi sử dụng NSNN, tài sản Nhà nước công quỹ quốc gia khác đối tượng phải tiến hành kiểm tốn KTNN quyền áp dụng hình thức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động phụ thuộc vào mục đích yêu cầu kiểm toán Đây nghiệp vụ riêng có KTNN, ba hình thức hình thức kiểm tốn báo cáo tài thường nhiều nước 10