KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1.Bản chất, chức thuế GTGT kinh tế thị trường Việt Nam 1.1.1 Bản chất thuế GTGT .3 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT 1.1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.2 Vai trò thuế GTGT kinh tế thị trường 1.2.Những quy định pháp lý thuế GTGT Việt Nam .6 1.2.1.Đối tượng chịu thuế GTGT 1.2.2 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT 1.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT 1.2.4 Căn tính thuế 1.2.4.1 Giá tính thuế GTGT 1.2.4.2 Thời điểm xác định thuế GTGT 1.2.4.3 Thuế suất thuế GTGT .8 1.2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 1.2.5.1 Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.2.5.2 Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 1.2.6 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế hồn thuế GTGT 10 1.2.6.1 Kê khai thuế 10 1.2.6.2 Nộp thuế 10 1.2.6.3 Quyết toán thuế GTGT 12 1.2.6.4 Hoàn thuế GTGT 13 1.2.7 Quy định hóa đơn, chứng từ .15 Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đơng 1.3.Vai trị kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp Việt Nam 16 PHẦN II: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 17 2.1 Kết cấu nội dung tài khoản sử dụng .17 2.1.1 Tài khoản 133 17 2.1.2 Tài khoản 3331 .17 2.2 Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ .18 2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 18 2.1.1.1 Kế toán tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ 18 2.1.1.2 Kế toán giảm thuế GTGT .20 2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu 22 2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu 23 2.1.2.1 Kế toán tăng thuế GTGT đầu phải nộp .23 2.1.2.2 Kế toán giảm thuế GTGT phải nộp 23 2.1.3 Kế toán toán thuế GTGT .25 2.1.3 Kế toán toán thuế GTGT .26 2.2 Kế toán thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp 26 2.3.Báo cáo toán thuế GTGT 27 2.3.1 Các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: 27 2.3.2 Các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 28 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 3.1 Nhận xét ưu, nhược điểm GTGT kế toán thuế GTGT 29 3.1.1 Nhận xét ưu điểm thuế GTGT 29 3.1.2 Nhược điểm kế toán thuế GTGT .32 Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông 3.1.2.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế GTGT .32 3.1.2.2 Về phương pháp tính thuế thuế suất thuế GTGT .35 3.1.2.3 Về quản lý sử dụng chứng từ, số sách: 36 3.1.2.4 Về công tác quản lý thuế GTGT .36 3.2 Kiến nghị hồn thiện kế tốn thuế GTGT 37 3.2.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế GTGT .37 3.2.2 Về mức thuế suất phương pháp tính thuế 38 3.2.3 Về quản lý sử dụng hóa đơn .39 3.2.4 Về công tác quản lý thuế GTGT 40 3.2.4.1 Cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế 40 3.2.4.2 Cần tuyên truyền vận động hình thức tốn khơng dung nhiều tiền mặt nhân dân 41 3.2.4.3 Tăng cường công tác đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cán thuế nhân viên kế toán thuế doanh nghiệp .42 KẾT LUẬN 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 44 Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT - BĐS : Bất động sản - GTGT : Giá trị gia tăng - NK : Nhập - NSNN : Ngân sách Nhà nước - TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt - TSCĐ : Tài sản cố định - SXKD : Sản xuất kinh doanh Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông LỜI MỞ ĐẦU Thuế phương thức phân phối lại cải xã hội để thực mục tiêu chức hoạt động Nhà nước, nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Thuế dùng để phục vụ cho mục tiêu phát triển kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phịng, điều tiết thu nhập, góp phần đảm bảo cơng – xã hội Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Luật thuế GTGT đời từ năm 1997, bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/1999 thể bước tiến lớn kinh tế Việt Nam Tuy nhiên, luật thuế cịn điểm chưa phù hợp với tình hình ngày Ngày 3/6/2008, Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ định thay Luật thuế Giá trị gia tăng – 2008 với nhiều điểm cải cách phù hợp với tình hình đất nước Tuy nhiên, thông qua thực tiễn áp dụng Luật thuế GTGT thực trạng kế toán thuế GTGT nay, em nhận thấy thực trạng công tác thuế Việt Nam gặp nhiều vấn đề tiêu cực công tác quản lý thuế hạch toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Nhận thức từ vấn đề trên, em mạnh dạn chọn đề tài: “Bàn kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam” Kết cấu đề án bao gồm phần: Phần I: Những vấn đề chung thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam Phần II: Kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam Phần III: Nhận xét kiến nghị hồn thiện kế tốn thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Việt Nam SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế toán 21b (VBII) Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông Do hạn chế mặt thời gian hiểu biết điều kiện khách quan khác, đề án em cịn nhiều sai sót Em mong nhận góp ý thầy giáo giúp em hồn thiện đề án Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Đơng nhiệt tình giúp đỡ em hồn thiện đề án SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế tốn 21b (VBII) Đề án mơn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Bản chất, chức thuế GTGT kinh tế thị trường Việt Nam 1.1.1 Bản chất thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định, khơng hồn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông tới tiêu dùng Theo Luật thuế GTGT 2008, Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.1.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hóa dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng - Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ tránh trùng lặp tính thuế - Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ thu tất giai đoạn từ khâu sản xuất tới tiêu dùng Tổng số thuế GTGT giai đoạn số thuế mà người tiêu dùng cuối phải chịu mua - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế tốn 21b (VBII) Đề án môn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông 1.1.2 Vai trò thuế GTGT kinh tế thị trường Thuế công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình vận hành theo chế thị trường có quản lý cuả Nhà nước, thuế GTGT có vai trị quan trọng thể sau: * Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá cung ứng dịch vụ, nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước (NSNN) * Thuế tính giá bán hàng hố giá dịch vụ nên khơng phải sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng loại thuế trực thu * Tăng cường công tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố có hố đơn chứng từ; việc tính tuế đầu khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy người mua người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ * Ðối với hàng xuất khơng khơng nộp thuế GTGT mà cịn khấu trừ hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trường quốc tế * Thuế GTGT với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuất kinh doanh hàng nội địa * Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải địi hỏi người bán xuất hố đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán để trốn lậu thuế Ở khâu bán lẻ thường xảy trốn lậu thuế SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế tốn 21b (VBII) Đề án mơn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đông Người tiêu dùng khơng cần địi hỏi hố đơn, họ khơng cịn xảy việc khấu trừ thuế Tuy vậy, khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thường không lớn, số thuế thu khâu không nhiều * Thuế GTGT thường có thuế suất, bảo đảm đơn giản, rõ ràng Với thuế suất, loại thuế mang tính trung lập, khơng can thiệp sâu vào mục tiêu khuyến khính hay hạn chế sản xuất, kinh doanh dịch vụ, tiêu dùng, theo ngành nghề cụ thể; không gây phức tạp việc xem xét mặt hàng, ngành nghề có thuế suất chênh lệch nhiều * Nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tính thuế, kê khai nộp thuế Từ đó, tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương, thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc người mua, người bán phải nộp lưu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ nên việc thu thuế tương đối sát với hoạt động kinh doanh từ tập trung nguồn thu thuế GTGT vào ngân sách Nhà nước từ khâu sản xuất thu thuế khâu sau cịn kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế khâu trước nên hạn chế thất thu thuế * Việc khấu trừ thuế nộp đầu vào cịn có tác dụng khuyến khích đại hố, chun mơn hố sản xuất, tăng cường đầu tư mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm * Thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung số loại thuế khác thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập góp phần làm cho hệ thống sách thuế cuả Việt Nam ngày hoàn thiện, phù hợp với vận động phát triển cuả kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế khu vực giới, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế thu hút vốn đầu tư nước ngồi vào Việt Nam SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế tốn 21b (VBII) Đề án mơn học GVHD: PGS.TS Nguyễn Thị Đơng Nhìn chung loại thuế gián thu, thuế GTGT coi phương pháp thu tiến nay, đánh giá cao đạt mục tiêu lớn sách thuế, tạo nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Tuy nhiên, thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn q trình thực Luật thuế giá trị gia tăng 1.2 Những quy định pháp lý thuế GTGT Việt Nam 1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tượng không thuộc đối tượng chịu thuế Luật quy định 1.2.2 Đối tượng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT Có 25 nhóm đối tượng khơng chịu thuế GTGT tóm tắt chia thành nhóm sau: - Hàng hóa dịch vụ thiết yếu: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi chưa qua chế biến sơ chế khâu kinh doanh nhập khẩu; - Hàng hóa dịch vụ khơng mang tính kinh doanh: hàng hóa, dịch vụ cơng cộng, hoạt động nguồn vốn Ngân sách; - Hàng hóa dịch vụ liên quan trực tiếp đến đầu tư: dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư, kinh doanh chứng khốn; - Hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh gặp khó khăn: sản phẩm muối, sản xuất phận chân tay giả - Hàng hóa dịch vụ ưu đãi có mức độ: xuất quặng, tài nguyên chưa qua chế biến; - Hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xử lý kỹ thuật tính thuế: tạm nhập – tái xuất, chuyển khẩu, cảnh …; SV: Cung Đình Hiệp - BH213723 Lớp: Kế tốn 21b (VBII)