Những vấn đề kiểm toán nhà nước, liên hệ thực tế Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán đời từ lâu giới, đến kiểm toán phát triển mạnh đặc biệt khu vực Tây Âu Bắc Mỹ xuất nhiều loại hình kiểm tốn, nhiều mơ hình tổ chức thâm nhập sâu vào đời sống xã hội Đất nước ta với chế hành chính, bao cấp kéo dài nhiều năm để lại hậu là: Nguồn ngân sách sử dụng lãng phí, ranh giới lãi lỗ tổ chức sử dụng nguồn ngân sách Khơng có hoạt động kiểm tốn mà có coi theo nghĩa đơn giản kiểm tra kế toán Kiểm toán Nhà nước hình thức hoạt động kiểm tốn, việc kiểm tốn quan quản lí chức Nhà nước tiến hành nhằm xem xét việc chấp hành sách chế độ nguyên tắc quản lí kinh tế Nhà nước đơn vị sử dụng vốn nhà nước kinh phí nhà nước cấp, đánh giá tính hiệu lực, hiệu hoạt động đơn vị Có thể khẳng định quan kiểm tốn Nhà nước quan cơng quyền, thực chức kiểm tra tài cơng cao nhà nước ta Chính mà việc nâng cao máy tổ chức củng hiệu hoạt động kiểm tốn nhà nước có ý nghĩa quan trọng trình xây dựng nhà nước pháp quyền "của dân, dân, dân" Nay kinh tế nước ta chuyển đổi mạnh mẽ sang chế mới, chế thị trường với nhiều thành phần tham gia, đồng thời phải nhanh chóng hồ nhập với kinh tế giới Do KTNN hình thành nước ta sản phẩm tất yếu công đổi mới, đồng thời thể gia tăng đáng kể công tác kiểm tra, kiểm sốt bình diện vĩ mơ Nhà Nước pháp quyền XHCN Việt Nam Kiểm toán nhà nước bước lớn mạnh tạo thành tựu đáng kể Tuy nhiên ngồi thành tựu có khơng bất cập chưa có hướng giải giải chưa triệt để tổ chức hoạt động kiểm tốn Xuất phát từ tính cấp thiết vấn đề nên em chọn đề tài: “Những vấn đề kiểm toán nhà nước, liên hệ thực tế Việt Nam” PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát chung kiểm toán 1.1.1 Khái niệm: Kiểm toán xác minh bày tỏ bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương cứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực 1.1.2 Chức năng: Kiểm tốn có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến: 1.1.2.1 Chức xác minh: Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay lập khai tài Xác minh chức gắn liền với sụ đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển thể khác thùy đối tượng cụ thể: + Đối với khai tài chính: việc thực chức xác minh thường kiểm tốn viên bên ngồi tiến hành hướng tới hai mục tiêu kiểm tốn thơng tin: xác minh độ tin cậy, tính trung thực số Kiểm tốn quy tắc: xác định tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài + Đối với thơng tin khác lượng hóa : việc thực chức xác minh hệ thống kiểm soát nội tiến hành , kết cuối dùng để điều chỉnh trực tiếp hoạt động , thơng tin để có khai tài tin cậy Theo thông lệ quốc tế: chức xác minh cụ thể hóa thành mục tiêu q trình tiến hành kiểm toán, mục tiêu kiểm toán “bản khai tài chính”: - Xác minh tính hiệu lực: mục tiêu nhằm hướng tới yêu cầu số, khoản mục ghi khai tài có thật - Xác minh tính trọn vẹn: mục tiêu đề cập đến tính đầy đủ việc phản ánh khoản mục số dư báo cáo tài - Xác minh tính phân loiaj trình bày; mục tiêu hướng tới số tiền ghi phải phân loại đắn theo khoản mục khai tài thuyết minh rõ ràng - Xác minh tính định giá: khoản mục khai tài phải ghi theo giá trị - Xác minh tính xác máy móc: phép tính phải thực hiên xác Các chi tiết số dư tài khoản phải thống với số phụ liên quan số tổng hợp - Xác minh quyền nghĩa vụ: mục tiêu đề cập tới tài sản phản ánh bảng cân đối kế toán thuộc quyền sở hửu quyền sửu dụng lâu dài doanh nghiệp khoản nợ phải trả nghĩa vụ toán đơn vị 1.1.2.2 Chức bày tỏ ý kiến: Có thể hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh.nếu kết luận thông tin có q trình phát triển lâu dài từ chổ có từ “xác nhận “đến hình thành báo cáo kiểm tốn theo chuẩn mực chung kết luận pháp lý tư vấn củng có q trình phát triển lâu dài Cách thức thực chức bày tỏ ý kiến trách nhiệm tư vấn củng khác biệt khách thể kiểm toán nước có sở kinh tế pháp lý khác Ở khu vực công cộng (bao gồm xí nghiệp cơng, đơn vị nghiệp cá nhân hưởng thụ ngân sách nhà nước) đặt kiểm soát kiểm toán nhà nước Chức xác minh kết luận chất lượng thơng tin kiểm tốn thực thương tự Tuy nhiên, chức “bày tỏ ý kiến pháp lý tư vấn kiểm toán lại khác Ở mức độ cao phán quan tịa Có thể thấy tịa thẩm kế cộng hòa Pháp khu vực Châu Âu- Thái Bình Dương chức “ bày tỏ ý kiến” lại thực phương thức tư vấn Ở khu vực kinh doanh dự án ngân sách nhà nước, chức bày tỏ ý kiến thức hiên thông qua phương thức tư vấn, chủ yếu đươc biểu hình thức lời khuyên đề án 1.2 Khái quát chung Kiểm toán Nhà nước (KTNN) 1.2.1 Khái niệm, chất Kiểm toán nhà nước 1.2.1.1 Khái niệm Kiểm toán nhà nước hệ thống máy chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật 1.2.1.2 Bn cht kim toỏn Nh nc Kiểm toán nhà nớc hệ thống máy chuyên môn Nhà nớc thực chức kiểm toán tài sản công kiểm toán viên công chức Nhµ níc tiÕn hµnh 1.2.2 Đối tượng khách thể kiểm toán 1.2.2.1 Đối tượng kiểm toán Nhà nước Các hoạt động có liên quan đến quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước 1.2.2.1 Khách thể kiểm toán Nhà nước - Cơ quan Nhà nước - Cơ quan hoạt động dựa vào nguồn kinh phí Nhà nước… - Cơ quan sử dụng ngân sách Nhà nước 1.2.3 Cơ cấu tổ chức kiểm toán Nhà nước Bộ máy kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm toán ngân sách tài sản công Trong mối quan hệ với máy nhà nước, kiểm tốn nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp + KTNN độc lập với máy nhà nước: Mô hình ứng dụng hầu có kiểm tốn phát triển, có nhà nước pháp quyền xây dựng có nề nếp… (ví dụ Kiểm tốn nhà nước CHLB Đức, tịa thẩm kế Cộng hịa Pháp) Nhờ kiểm tốn phát huy đầy đủ tính độc lập việc thực chức + KTNN trực thuộc quan hành pháp: Mơ hình khơng hồn tồn giống nước Chẳng hạn Trung Quốc kiểm toán nhà nước tổ chức thành quan hành song có quyền kiểm tốn khác phủ kể Tài Chính Nó giúp phủ điều hành nhanh nhạy q trính thực ngân sách hoạt động khác + KTNN trực thuộc quan lập pháp: Mơ hình áp dụng nước Mỹ, Nga, Thủy Điển Anh… với mơ hình kiểm tốn nhà nước trợ giúp đắc lực cho nhà nước không kiểm tra thực mà soạn thảo xây dựng sắc luật cụ thể Ngoài số nước giới kiểm toán nhà nước xây dựng theo mơ hình trực thuộc người đứng đầu nhà nước (tổng thống) Hàn Quốc… 1.2.4 Phương thức hoạt động kiểm toán Nhà nước Qua trao đổi học hỏi kinh nghiệm nước có hoạt động kiểm toán nhà nước phát triển cho thấy hoạt động kiểm toán quan kiểm toán nhà nước thường hướng vào: - Kiểm tốn tài - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán hoạt động Một hoạt động thường thấy tất quan kiểm toán nhà nước giới việc kiểm tra xác nhận tính đắn hợp pháp số liệu, thông tin thể báo cáo tài hàng năm tổ chức kinh tế bao gồm doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp có cổ phần nhà nước Trên sở kết hoạt động kiểm toán, kiểm toán ý kiến, kiến nghị cho đơn vị kiểm tốn, quan có thẩm quyền sở có biện pháp thích hợp để cải tạo tình hình Trong xu việc kiểm tra quan kiểm toán nhà nước ngày mở rộng mà thể khơng trọng đến kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ mà bên cạnh kiểm tốn nhà nước thơng qua kiểm tốn hoạt động đánh giá tính hiệu lực, hiểu kinh tế xã hội, mặt hoạt động chủ thể kinh tế trọng điểm hoạt động kiểm toán nhà nước 1.2.5 Kết kiểm toán Nhà nước Kết kiểm toán Báo cáo kiểm toán 1.2.6 Nhiệm vụ chức kiểm toán nhà nước 1.2.6.1 Nhiệm vụ - Quyết định kế hoạch kiểm toán hàng năm báo cáo với Quốc hội, Chính phủ trước thực - Tổ chức thực kế hoạch kiểm toán hàng năm thực nhiệm vụ kiểm toán theo yêu cầu Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ - Xem xét, định việc kiểm toán Thường trực Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương có yêu cầu - Trình ý kiến Kiểm tốn Nhà nước để Quốc hội xem xét, định dự toán ngân sách nhà nước, định phân bổ ngân sách trung ương, định dự án, cơng trình quan trọng quốc gia, phê chuẩn toán ngân sách nhà nước - Tham gia với Uỷ ban kinh tế ngân sách Quốc hội quan khác Quốc hội, Chính phủ việc xem xét, thẩm tra báo cáo dự toán ngân sách nhà nước, phương án phân bổ ngân sách trung ương, phương án điều chỉnh dự toán ngân sách nhà nước, phương án bố trí ngân sách cho dự án, cơng trình quan trọng quốc gia Quốc hội định toán ngân sách nhà nước - Tham gia với Uỷ ban kinh tế ngân sách Quốc hội có yêu cầu hoạt động giám sát việc thực luật, nghị Quốc hội, pháp lệnh, nghị Uỷ ban thường vụ Quốc hội lĩnh vực tài - ngân sách, giám sát việc thực ngân sách nhà nước sách tài - Tham gia với quan Chính phủ, Quốc hội có yêu cầu việc xây dựng thẩm tra dự án luật, pháp lệnh - Báo cáo kết kiểm toán năm kết thực kiến nghị kiểm toán với Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội; gửi báo cáo kiểm toán cho Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ; cung cấp kết kiểm tốn cho Bộ Tài chính, Hội đồng nhân dân nơi kiểm toán quan khác theo quy định pháp luật - Tổ chức công bố cơng khai báo cáo kiểm tốn theo quy định Điều 58, Điều 59 Luật quy định khác pháp luật - Chuyển hồ sơ cho quan điều tra quan khác Nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, xử lý vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật tổ chức, cá nhân phát thông qua hoạt động kiểm toán - Quản lý hồ sơ kiểm tốn; giữ bí mật tài liệu, số liệu kế tốn thơng tin hoạt động đơn vị kiểm toán theo quy định pháp luật - Thực hợp tác quốc tế lĩnh vực kiểm tốn nhà nước - Tổ chức quản lý cơng tác nghiên cứu khoa học, đào tạo, bồi dưỡng, phát triển nguồn nhân lực Kiểm toán Nhà nước - Tổ chức thi cấp chứng Kiểm toán viên nhà nước - Chỉ đạo hướng dẫn chuyên mơn, nghiệp vụ kiểm tốn nội bộ; sử dụng kết kiểm toán nội quan, tổ chức quy định Điều Luật - Thực nhiệm vụ khác theo quy định pháp luật + Loại hình chủ yếu KTNN: Kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ + Kiểm toán nhà nước quan quản lý Nhà nước nên tiến hành kiểm toán theo kế hoạch mang tính bắt buộc khách thể 1.2.6.2 Chức Kiểm toán nhà nước phải báo cáo tư vấn cho quốc hội định quốc hội, chừng mực Quốc Hội quan giám sát quan hành pháp mà việc thực nhiêm vụ Với tư cách quan ban hành luật ngân sách đạo luật chun mơn có hiệu lực tài Kiểm tốn nhà nước thực chức phịng ngừa răn đe máy hành nhà nước, chống lại việc sử dụng phung phí lạm dụng phương tiện tài nhà nước Kiểm tốn nhà nước cần phải thơng báo cho công luận việc sử dụng phương tiện tài nhà nước phủ quốc hội 1.3 Các tổ chức kiểm tốn Nhà nước 1.4 Quy trình kim toỏn Nh nc 1.4.1 Lp kế hoạch kiểm toán - Kế hoạch kiểm toán việc thiết lập phơng pháp, cách thức thủ tục kiểm toán phù hợp với đối tợng đợc kiểm toán Đồng thời xác định mục tiêu, nội dung kiểm toán; nhân sự, thời gian phơng tiện nh kinh phí ngân sách phục vụ cho kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán đến mức thấp Hàng năm sở nhiệm vụ kế hoạch kiểm toán đ ợc Chính phủ giao, KTNN đà tiến hành gửi đơn vị trực thuộc công văn hớng dẫn mục tiêu kiểm toán với nội dung bản, tiến độ thời gian mục tiêu kiểm toán trọng điểm * Đối với mục tiêu tiến độ thời gian: Thờng quy định báo cáo kiểm toán ngân sách phải hoàn thành phát hành trớc Hội đồng nhân dân phê chuẩn toán NSNN: Kiểm toán ngân sách Nhà nớc thực theo phơng thức kiểm toán sau, nh muốn thực kiểm toán ngân sách Nhà nớc phải có toán ngân sách cấp toán đơn vị dự toán làm đối tợng kiểm toán * Đối với mục tiêu kiểm toán trọng điểm: Công văn KTNN việc đa yêu cầu, mục tiêu chung kiểm toán ngân sách nh việc đánh giá toàn diện khâu chu trình ngân sách, cấp ngân sách nh việc mở rộng phạm vi với số lĩnh vực mà Nhà nớc quan tâm triển khai nhấn mạnh đặc biệt trọng đến vài vấn đề thu chi, toán ngân sách Đối với vấn đề đoàn kiểm toán ngân sách cần phải quán triệt đầy đủ phải cụ thể với địa phơng đợc kiểm toán Bởi lẽ chủ trơng sách phát triển kinh tế Nhà nớc, song ngân sách địa phơng có nhiều đặc điểm khác nhau: thu ngân sách quy mô khác nhau; cấu chi khác Vì vậy, để đáp ứng đợc mục tiêu kiểm toán đoàn kiểm toán địa phơng phải vào mục tiêu kiểm toán để đề câu hỏi phù hợp, xác định trọng yếu xác từ tổ chức đoàn công tác phù hợp, với thời gian phù hợp mang lại chất lợng kiểm toán cao 1.4.2 Thực hành kiểm toán: Sau xây dựng kế hoạch kiểm toán năm, kiểm toán viên phải tiến hành triển khai thực nội dung, công việc đà ghi kế hoạch kiểm toán Cơ thĨ gåm néi dung chÝnh nh sau: - Nghiên cứu kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán Đây nội dung quan trọng giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm toán đề phơng pháp kiểm toán phù hợp áp dụng cho công kiểm toán Vì kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ cấu kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm toán - Thu thập chứng, phân tích, đánh giá sở để đ a kết luận báo cáo tài kiểm toán 1.4.3 Hon thnh kiểm toán Trong bớc kiểm toán viên phải thực công việc sau: - Lập báo cáo kiểm toán - Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán - Giải việc phát sinh sau kiểm toán (nếu có) Báo cáo kiểm toán việc đa ý kiến nhận xét đánh giá kết luận kiểm toán viên dựa chứng đà thu thập đợc làm cho việc diễn đạt nhận xét thông tin tài báo cáo toán nêu lên kiến nghị mà đơn vị cần sửa chữa khắc phục Đối với KTNN, sau tiến hành kiểm toán, KTNN có trách nhiệm b¸o c¸o víi Qc héi, ban Thêng vơ Qc hội, nhiệm vụ báo cáo kết kiểm toán NSNN có vai trò quan trọng, giúp Quốc hội phê duyệt toán NSNN năm Thực nhiệm vụ KTNN có trách nhiệm trình bày quan điểm báo cáo vấn đề thuộc nghĩa vụ mình, với chức công cụ kiểm tra, kiểm soát tài góp phần giữ nghiêm nguyên tắc thu chi NSNN giải tỏa trách nhiệm cho Chính phủ quan chức có liên quan Báo cáo kiểm tra gồm nội dung sau: - Tiêu đề - Địa đơn vị đợc kiểm toán - Xác nhận báo cáo tài đà kiểm toán: cần ghi rõ tên báo cáo, kì lập báo cáo, ngày lập báo cáo ngời lập báo cáo - Các thông lệ chuẩn mực kiểm toán - ý kiến nhận xét, kiến nghị kiểm toán viên: Kiểm toán viên có trách nhiệm đa ý kiến kết luận, xác định mức độ tin cậy tính trung thực, hợp pháp thông tin tài đà đợc kiểm toán dựa sở phán xét nghề nghiệp, không nêu vấn đề nhận xét chung chung - Chữ ký, họ tên kiểm toán viên dấu xác nhận quan KTNN - Địa quan KTNN - Ngày lập b¸o c¸o kiĨm to¸n Sau b¸o c¸o kiĨm to¸n hoàn thành, trởng đoàn ký tên vào báo cáo kiểm toán trớc phát hành theo quy định luật NSNN, báo cáo kiểm toán, toán NSNN đợc gửi: Qc héi, UB Thêng vơ Qc héi, ChÝnh phđ vµ quan khác theo quy định pháp luật, báo cáo kiểm toán toán ngân sách địa phơng đợc gửi cho HĐND, UBNN quan khác theo quy định phỏp lut 1.4.4 Theo dừi vic thực ý kiến đề xuất kiểm toán nhà nước Đơn vị kiểm toán Tiến hành theo dõi việc thực ý kiến đề xuất kiểm toán Nhà nước đơn vị kiểm tốn, xem xét tình hình, tiến độ thực 1.5 Phương pháp kiểm toán 1.5.1 Phương pháp kiểm toán hệ thống Kiểm toán hệ thống phương pháp kiểm toán đó, thủ tục, kỹ thuật kiểm tốn, thiết kế nhằm thu thập chứng tính thích hợp hay tính hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp kiểm toán Hay nói cách khác kiểm tốn viên dựa theo kiểm toán nội để xây dựng thủ tục, kỹ thuật kiểm tốn, thơng qua hai khâu: a Phân tích hệ thống: đánh gía tính hiệu hay thích hợp kiểm sốt nội thơng qua việc mơ tả hay mơ hình hố Đánh giá thơng qua bơn bước: Bước – Hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng hay tốt nghiệp vụ kiểm toán Bước – Xem xét quy trình nghiệp vụ doanh nghiệp kiểm tốn, quy trình thể văn quy trình nghiệp vụ Bước 3- So sánh quy trình nghiệp vụ với quy trình lý tưởng Bước 4- Tìm điểm mạnh điểm yếu quy trình khoang vùng rủi ro xác định trọng tâm khu vực kiểm toán b Xác nhận hệ thống: Là việc kiểm tra tính tuân thủ thực tế quy định quy trình nghiệp vụ: 10 - Bước 1: Nắm vững mơ tả cach rõ ràng chi tiết quy trình nghiệp vụ quy định văn - Bước 2: Xem xét thực tế áp dụng thử ngiệm kiểm soát để đánh giá xem quy định để có tn thủ hay khơng - Bước 3: So sánh quy trình diễn thực tế với quy định văn thấy điểm khác biệt - Bước 4: Giải thích nguyên nhân hậu khác biệt 1.5.2 Phương pháp kiểm toán hay riêng lẻ Là phương pháp kiểm tốn thủ tục kỹ thuật kiểm toán thiết kế nhằm thu thập chứng có liên quan đến giữ liệu hệ thơng kế tốn xử lý thơng tin cung cấp a Phân tích báo cáo tài chính: - Ngay trước nhận báo cáo chuẩn kiểm toán chuyển bị kiểm tốn - Sau hồn tất thủ tục kiểm tốn phải kiểm tra báo cáo tài - Phân tích báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên có nhìn tổng qt tình hình tài chính, tình hình hoạt động thơng qua quy mô hoạt động, thông qua cấu tài sản nợ, tài sản có, thấy điều khơng hợp lý, điều bất bình thường, biến động lớn, vùng rủi ro, trọng tâm, trọng yếu cần kiểm toán b Kiểm tra chi tiết vào ngiệp vụ số dư tài khoản - Kiểm tốn viên kiểm tra trực tiếp toàn chon mẫu ngiệp vụ kinh tế, để xác định tính xác hợp pháp, hợp lệ ngiệp vụ - Mục tiêu kiểm tra nghiệp vụ: + Để đảm bảo nghiệp vụ phê chuẩn đắn, nghiệp vụ có cấp phê chuẩn + Để xem xét việc hạch tốn có xác hay khơng tài khoản hạch tốn * Chính xác tài khoản số học - Cách tiến hành: 11 + Chọn nghiệp vụ theo phương pháp chọn mẫu, kiểm tra chứng từ có hợp lệ hay khơng + Tính toán số học +Xác định tài khoản đối ứng + Kiểm tra q trình ghi sổ có đảm bảo đắn * Kiểm tra số dư tài khoản quan trọng - Mục tiêu để xác định số dư có thật hay khơng, xác - Cách tiến hành: + Chọn tài khoản cần kiểm tra: chọn mẫu, tài khoản liên quan đến bên ngồi + Kiểm tra độ xác số dư: Số dư kết loạt phép toán loạt nghiệp vụ khác nhau, nghiệp vụ số dư 12 PHẦN II: LIÊN HỆ THỰC TẾ TẠI VIỆT NAM Tại Việt Nam, từ ngày 11/7/1994, Kiểm tốn nhà nước thức thành lập theo nghị định 70/CP với chức “ xác nhận tính đắn , hợp pháp tài liệu , số liệu kế toán, báo cáo toán quan nhà nước , đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước cấp “ (trích điều nghị định 70/CP) Cũng theo nghị định này, “Kiểm tốn nhà nước có trách nhiệm xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm Qua kiểm tốn cung cấp kết cho phủ góp ý kiến với đơn vị kiểm toán củng cố nếp tài kế tốn kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vị phạm…” Ngày 14/6/2005 quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua luật kiểm tốn nhà nước, có hiệu lực thi hành từ 1/1/2006 Luật kiểm tốn nhà nước qui định lại địa vị pháp lý quan kiểm toán nhà nước quan chuyên mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước quốc hội thành lập, hoạt đông độc lập tuân theo pháp luật (điều 13 luật kiểm toán nhà nước) Luật kiểm toán nhà nước củng mở rộng nhiệm vụ quan kiểm toán nhà nước so với nghị định 70/CP Kiểm toán nhà nước vừa ổn định máy tổ chức, xây dựng văn pháp qui, huấn luyện nghiệp vụ cho cán kiểm tốn thực kiểm tốn có qui mơ lớn góp phần chấn chỉnh cơng tác quản lý tài kế tốn thu nộp cho ngân quỉ hàng vạn tỉ đồng Qua trình hoạt động, vị trí kiểm tốn nhà nước ngày củng cố tăng cường 2.1 Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nhà nước Việt Nam KTNN máy tổ chức thống bao gồm KTNN trung ương KTNN khu vực trực thuộc Đứng đầu tổng KTNN, chịu trách nhiệm toàn bộn hoạt động cảu quan KTNN, đạo toàn KTNN trung ương địa phương thực theo nhiệm vị kế hoach thống nhật Các KTNN khu vực có trụ sở mọt địa phương có vị trị trung tâm vùng theo địa giới hành làm nhiệm vụ kiểm tốn địa bàn phân 13 công, không phụ thuộc mặt tổ chức hoạt động vào quyền địa phương, Trong phân tổ chức lại có phân trực thuộc quyền quản lý tổ chức theo hình thức trực tuyến 2.2 Chøc Kiểm toán Nhà nớc Việt Nam KTNN thực chức kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực, hợp pháp thông tin, đợc kiểm toán giải toả trách nhiệm cho đối tợng kiểm toán Kiểm toán thực chức t vấn kiểm toán cho đơn vị đợc kiểm toán cho phủ, Quốc hội quan chức KTNN thực chức phong ngừa răn đe máy hành Nhà nớc chống lại việc sử dụng phung phí lạm dụng tài doanh nghiệp KTNN thông qua hoạt động kiểm toán đóng góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán, sửa chữa sai sót vi pham để chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán đơn vị, kiến nghị với cấp có thẩm quyền sử lý vi phạm chế độ kế toán tài nhiệm vụ, đề xuất với Thủ tớng phủ việc sửa đổi, cải tiến chế quản lý tài chính, kế toán cần thiết 2.3 Cơ cấu tổ chức chế hoạt ®éng cđa KTNN ViƯt Nam 2.3.1 Kh¸ch thĨ kiĨm to¸n Nhà nớc Khách thể KTNN đợc quy định cụ thĨ §iỊu cđa §iỊu lƯ tỉ chøc hoạt động KTNN (ban hành theo Quyết Định 61/TTg ngµy 24/01/1995 cđa Thđ tíng ChÝnh Phđ) Trong quy định này, khách thể đối tợng cụ thể kiểm toán đà đợc gắn chặt với để đảm bảo tính chặt chẽ văn pháp quy Khách thể thờng bao gồm tất đơn vị, cá nhân có sử dụng ngân sách Nhà nớc nh: + Các dự án, công trình ngân sách đầu t + Các doanh nghiệp Nhà nớc: 100% vốn Nhà nớc + Các xí nghiệp công thuộc sở hữu Nhà nớc 2.3.2 Mô hình tổ chức Theo quy định điều 73 luật Ngân sách Nhà nớc năm 1996 Kiểm toán Nhà nớc quan thuộc phủ Hệ thèng tỉ chøc cđa KTNN bao gåm: Tỉng KTNN, c¸c hội đồng t vấn, quan chức (văn phòng, trung tâm khoa học BDBC, Phòng Thanh tra kiểm tra nội bộ), quan chuyên môn (4 Kiểm toán Nhà nớc chuyên ngành KTNN khu vực) giúp việc cho Tổng 14 KTNN đoàn kiểm toán thực nhiệm vụ kiểm toán Tổng KTNN + Tổng KTNN có trách nhiệm toàn quyền định mặt hoạt động KTNN sở quy định pháp luật kế hoạch kiểm toán Thủ tớng Chính phủ phê duyệt + Các hội đồng t vấn quan giúp việc cho Tổng Kiểm toán Nhà nớc ban hành + Các quan giúp việc cho Tổng KTNN đợc tổ chức với cấu, biên chế thích hợp đợc phân quyền định 2.4 Những thuận lợi Về sách Nhà nớc: Nhà nớc ta đà quan tâm đến hoạt động kiểm tra kế toán Điều đợc thể rõ Nghị Định 07/CP ban hành ngày 29/01/1994 Nghị Định 70/CP ban hành 11/07/1994, thời điểm lịch sử đánh dấu đời hoạt động công tác kiểm toán kiểm toán Nhà nớc Việt Nam Về trị xà hội, hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam Về trị xà hội, hoạt động KTNN nớc ta đợc đời phát triển thêi kú kinh tÕ mµ kinh tÕ - x· héi - trị ổn định nớc ta vững bớc tiến lên đờng XHCN nhân dân ta nỗ lực công công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Đây tiền đề sở cho hoạt động KTNN vững bớc phát triển 2.5 Những khó khăn Về hệ thống sách chuẩn mực pháp luật đợc Nhà nớc quan tâm tạo điều kiện thuận lợi, xong từ hoạt động thực tiễn kiểm toán nói chung KTNN nói riêng hệ thống pháp luật cha đầy ®đ vµ ®ång bé ®Ĩ can thiƯp vµ ®iỊu chØnh hết yêu cầu đòi hỏi đặt thực tiễn, thiếu qui chế, qui định hoá nội dung quản lý nghiệp vụ theo qui định Nhà nớc tổ chức hoạt động kiĨm to¸n VỊ ngêi, nỊn "kinh tÕ tri thức", xà hội ngày phát triển nảy sinh nhiều ngành nghề Điều đòi hỏi kiểm toán viên ngày phải có trình độ cao hơn, hiểu biết nhiều vấn đề xà hội, ngành nghề Tuy nhiên thực tiến nớc ta kiểm toán viên máy KTNN chủ yếu ngời hoạt động lĩnh vực kế toán chuyển sang làm nghề kiểm toán, cha đợc đào tạo qui Về điều kiện địa lý nớc ta có địa hình trải dài 2000km từ Bắc đến nam, địa hình nhiều đồi núi Vì gây khó khăn cho công tác tổ chức giám sát hoạt động kiểm toán Nhà nớc 15 Đây số ý kiến thuận lợi khó khăn kinh tế Nhà nớc Việt Nam, cần nghiên cứu cách nghiêm túc có hệ thống điều kiện thuận lợi khó khăn nhằm phát huy lợi tiến tới hạn chế loại bỏ yếu KTNN 2.6 Những kết đạt đợc Trong thời gian vừa qua với phơng châm vừa làm vừa nghiên cứu, vừa học, để bớc hoàn thiện cấu tổ chức, nh phơng pháp nghiệp vụ chuyên môn ngành KTNN, đà có bíc ph¸t triĨn d¸ng kĨ viƯc ph¸t triĨn kiĨm toán hàng năm với quy mô chất lợng ngày tăng Về bản, nói từ thành lập đến KTNN đà bớc đầu thực chức năng, nhiệm vụ kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp số liƯu kÕ to¸n, b¸o c¸o qut to¸n cđa c¸c doanh nghiệp Nhà nớc, đơn vị kinh tế Nhà nớc, đoàn thể quân chúng, tổ chức xà hội có sử dụng kinh phó ngân sách Nhà nớc cấp Qua kiểm toán, KTNN đà kịp thời điều chỉnh, răn đe đơn vị kiểm toán phải chấp hành nghiêm chỉnh chế độ, sách, pháp luật Nhà nớc, đề xuất kiến nghị với phủ quan chức sở công tác quản lý, bất cập nảy sinh có chế, sách hành để kịp thời sửa đổi, bổ xung, hoàn thiện sách Từ hoạt động thiết thực mình, KTNN đà phát kiến nghị tăng thu, tiết kiệm chi cho ngân sách Nhà nớc hàng nghìn tỉ đồng Bên cạnh việc triển khai thực kiểm toán hàng năm, KTNN trọng tới công tác chuẩn bị cho hớng phát triển lâu dài ngành nh: Nghiên cứu đề tạo khoa học liên quan đến địa vị pháp lý chế quan kiểm toán Nhà nớc, nghiên cứu soạn thảo quy trình kiểm toán.v.v Đến nay, KTNN có đội ngũ kiểm toán viên hùng hậu đợc phân phối, xếp hợp lý kiểm toán Nhà nớc Trung ơng KTNN khu vực Trong lĩnh vực hợp tác quốc tế, KTNN Nam thu đợc nhiều kết tốt đẹp Tháng 04/1996 gia nhập tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) tháng 11/1997 trở thành thành viên tổ chức cac quan kiểm toán tối cao Châu (ASOSAI) Bên cạnh Kiểm toán Việt Nam mở rộng quan hệ hợp tác với quan kiểm toán tối cao nhiều nớc giới nhằm trao đổi kinh nghiệm tranh thủ giúp đỡ nớc tổ chức quốc tÕ 16