1 LỜI MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết của đề tài Việc quản lý có hiệu quả nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước luôn là vấn đề rất quan trọng của mỗi quốc gia, chính vì vậy đòi hỏi phải sử dụng rất nhiều công cụ khá[.]
1 LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Việc quản lý có hiệu nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước vấn đề quan trọng quốc gia, địi hỏi phải sử dụng nhiều công cụ khác để kiểm sốt Trong cơng cụ kiểm sốt Kiểm tốn nhà nước có vai trị đặc biệt quan trọng, có độ tin cậy mang lại hiệu cao Kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ, có nhiệm vụ kiểm tốn để xác định tính đắn, hợp pháp số liệu, tài liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nước, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế nhà nước đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí Ngân sách Nhà nước cấp; đánh giá tính tuân thủ pháp luật đơn vị thu, chi sử dụng ngân sách; đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực hiệu đơn vị sử dụng tiền tài sản Nhà nước Luật Kiểm toán Nhà nước Quốc hội thơng qua có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006 xác định vị trí quan Kiểm tốn Nhà nước, quan chuyên môn Quốc hội thành lập, hoạt động theo nguyên tắc độc lập, tuân thủ theo Pháp luật Trong năm qua, kiểm toán nhà nước quan thực thu Ngân sách Thuế, Hải quan… có đóng góp quan trọng việc nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động quản lý thu Ngân sách Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán ngành Hải quan hạn chế bản, chưa phương pháp, nội dung, chưa vào chiều sâu, chưa đạt yêu cầu đề Vì vậy, nghiên cứu sở lý luận thực tiễn để tìm giải pháp nâng cao chất lượng hiệu kiểm toàn ngành Hải quan nhiệm vụ quan trọng cấp bách, đặc biệt thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế Với lý trên, chọn đề tài “Nâng cao vai trị Kiểm tồn Nhà nước Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế” để nghiên cứu Tình hình nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề tài Cơ quan Kiểm toán Nhà nước triển khai số đề tài nghiên cứu cấp Bộ cấp sở hoạt động kiểm toán đơn vị có nguồn thu ngân sách, như: - Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Chủ nhiệm đề tài: Trịnh Ngọc Sơn - Thực trạng giải pháp chống thất thu ngân sách hoạt động kiểm toán đơn vị nghiệp có thu Kiểm tốn Nhà nước Chủ nhiệm đề tài: Lê Thanh Nhã - Vai trị Kiểm tốn Nhà nước công cải cách hành Nhà nước Các đề tài đề cập đến kiểm toán chi ngân sách đơn vị hành nghiệp, chống thất thu đơn vị nghiệp có thu, vai trị KTNN nghiệp cải cách hành Nhà nước, nhiên kiểm tốn ngành Hải quan chưa có đề tài nghiên cứu Vì vậy, việc lựa chọn đề tài nghiên cứu cứu có ý nghĩa định việc nâng cao vai trò kiểm tốn Ngân sách nói chung, kiểm tốn ngành Hải quan nói riêng Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu luận văn Mục đích nghiên cứu luận văn xác định là: Hệ thống vấn đề lý luận thực tiễn kiểm toán ngành Hải quan Kiểm toán nhà nước thực hiện, sở đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán ngành Hải quan Để đạt mục đích cần xác định nhiệm vụ cụ thể sau: - Hệ thống vấn đề lý luận thực tiễn nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước ngành Hải quan - Phân tích thực trạng đánh giá tổng quát kiểm toán ngành Hải quan Kiểm toán Nhà nước thực - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán ngành Hải quan Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu Đề tài chủ yếu nghiên cứu nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước ngành Hải quan thông qua việc nghiên cứu nội dung bản, quy trình kiểm tốn đơn vị hành nghiệp, quy định hành liên quan đến hoạt động ngành Hải quan - Đối tượng khảo sát: Các đơn vị trực thuộc quan Tổng cục Hải quan: Các Vụ, Cục chức năng, đơn vị nghiệp; Cục Hải quan địa phương; Trung tâm phân tích, phân loại khu vực 1, 2, 3… * Phạm vi nghiên cứu: Những vấn đề có liên quan đến kiểm toán ngành Hải quan Kiểm toán Nhà nước thực thời gian 2000 – 2008 Phương pháp nghiên cứu Để thực mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu đề ra, việc nghiên cứu đề tài dựa phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Ngoài ra, đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp khái qt hóa, tổng hợp, phân tích, phương pháp nghiên cứu thực tiễn như: khảo sát, thống kê, thu thập tài liệu thông tin có liên quan, so sánh đánh giá để rút kết luận Dự kiến đóng góp luận văn - Hệ thống hóa sở lý luận kiểm tốn ngành Hải quan - Phân tích thực trạng đánh giá tổng quát kiểm toán ngành Hải quan Kiểm toán Nhà nước thực thời gian qua - Đề xuất kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước ngành Hải quan Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận vặn gồm chương: - Chương 1: Cơ sở khoa học nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước Hải quan Việt Nam thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế - Chương 2: Thực trạng vai trị kiểm tốn nhà nước ngành Hải quan thời gian qua - Chương 3: Phương hướng giải pháp nâng cao vai trị Kiểm tốn Nhà nước ngành Hải quan thời kỳ hội nhập kinh tế quốc tế CHƯƠNG CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ NÂNG CAO VAI TRÒ KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI NGÀNH HẢI QUAN VIỆT NAM TRONG THỜI KỲ HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN VÀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI NGÀNH HẢI QUAN 1.1.1 Lý luận chung kiểm toán 1.1.1.1 Khái niệm kiểm toán kiểm toán nhà nước Khái niệm kiểm toán Cho đến giới nước cịn có nhiều cách hiểu cách định nghĩa khác kiểm toán Quan điểm Vương quốc Anh Lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm tốn” cho rằng: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan”[27,30] Quan điểm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ cho rằng: “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập”[27,31] Quan điểm Cộng hòa Pháp giáo dục đào tạo kiểm toán cho rằng: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định”[27,30] Cả quan điểm nêu khái quát yếu tố kiểm tốn, là: (1) Chức kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến (nghiên cứu kiểm tra); (2) Đối tượng trực tiếp kiểm toán báo cáo tài tổ chức hay thực thể kinh tế; (3) Khách thể kiểm toán xác định thực thể kinh tế tổ chức; (4) Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ (5) Cơ sở thực kiểm toán luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực nói chung Thuật ngữ “kiểm tốn” thực xuất sử dụng Việt Nam 15 năm, nên khái niệm chung kiểm toán đề cập mức độ hạn chế, sau số quan điểm chính: Theo Từ điển Bách Khoa Việt Nam “Kiểm tốn (audit) trình xem xét thẩm tra bảng kế toán tổ chức sản xuất kinh doanh quản lý nhà nước kinh tế, nhân viên gọi kiểm tốn viên (auditor) có đủ trình độ, có đủ nghề nghiệp chun mơn giỏi thực Các báo cáo tốn tài doanh nghiệp, tổ chức xã hội kiểm toán ký lưỡng để xét xem báo cáo tốn lập có với chuẩn mực nguyên lý kế tốn quy tắc thơng dụng quy định khơng, số liệu có phản ánh trung thực xác tình hình tài doanh nghiệp”[31,564] Theo Từ điển kinh doanh Anh – Việt “Kiểm tốn (audit) kiểm tra thức báo cáo thủ tục kế toán doanh nghiệp, quan Chính phủ nhân viên kiểm tốn (auditor) tiến hành, nhằm kiểm tra xác nhận tình hình tài chính, chống khai man Cuộc kiểm tra thực người nội (internal audit, kiểm toán nội bộ) người từ bên (independant audit, kiểm tốn độc lập)”[32,47] Theo giáo trình Lý thuyết kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế quốc dân “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực”[27,38] Theo giáo trình Kiểm tốn Học viện Tài “Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ, thu thập đánh giá chứng thơng tin định lượng đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực xây dựng”[12,5] Theo Luật Kiểm tốn nhà nước “Kiểm toán việc kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách , tiền tài sản nhà nước”[15,8] Qua khái niệm nêu phân tích tác giả cho “Kiểm tốn q trình mà cá nhân độc lập (kiểm tốn viên), có trình độ chun mơn phù hợp, tiến hành kiểm tra xác minh thơng tin có thật lượng hóa quan tổ chức nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin thu thập với tiêu chuẩn thiết lập" Khái niệm kiểm tốn nhà nước Theo giáo trình Kiểm tốn Học viện Tài “Kiểm tốn nhà nước cơng việc kiểm tốn quan quản lý chức Nhà nước (Tài chính, thuế ) quan Kiểm toán nhà nước chuyên trách tiến hành” Theo giáo trình trường Đại học Kinh tế Quốc dân, “Kiểm tốn nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm tốn tài sản cơng” Luật Kiểm tốn nhà nước, điều 13 quy định rõ: “Kiểm toán nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước, Quốc hội thành lập tuân theo pháp luật” Từ quan điểm rút khái niệm Kiểm tốn nhà nước sau: Kiểm tốn nhà nước cơng việc kiểm toán quan Kiểm toán nhà nước tiến hành, nhằm xác định tính đắn, hợp pháp báo cáo toán ngân sách nhà nước cấp; báo cáo tốn, báo cáo tài quan, đơn vị, tổ chức có sử dụng ngân sách nhà nước; kiểm tốn tính tn thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu việc quản lý, sử dụng ngân sách nhà nước tài sản cơng Từ khái niệm “kiểm tốn” “kiểm tốn nhà nước” phân tích thấy KTNN có chức kiểm tốn nói chung, là: Chức xác minh chức bày tỏ ý kiến Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, số liệu, tính hợp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập báo cáo tài chính; Chức bày tỏ ý kiến hiểu rộng với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh 1.1.1.2 Phân loại kiểm toán Căn vào tiêu chí khác hoạt động kiểm tốn phân chia thành loại khác Nếu vào loại hình chia kiểm tốn thành loại sau: Một là, kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn báo cáo tài loại hình kiểm tốn nhằm kiểm tra xác nhận tính tính trung thực, hợp lý số liệu tiêu phản ánh báo cáo tài đơn vị kiểm toán Hai là, kiểm toán tuân thủ Kiểm tốn tn thủ loại hình kiểm tốn nhằm kiểm tra, xem xét đơn vị kiểm tốn có tn thủ đầy đủ quy định nhà nước quan có thẩm quyền ban hành khơng Ba là, kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách tiền tài sản nhà nước Nếu vào chủ thể kiểm tốn theo thơng lệ Quốc tế quy định hành pháp luật Việt Nam, nước ta có 03 tổ chức (chủ thể) kiểm tốn (Kiểm toán nội bộ, Kiểm toán độc lập Kiểm toán Nhà nước) sau: Một là, kiểm toán nội loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành theo quy chế làm việc đơn vị yêu cầu Lãnh đạo đơn vị, nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý nội đơn vị Như vậy, Kiểm toán nội phận đơn vị thường tổ chức trực thuộc giám đốc Kiểm tốn nội có nhiệm vụ kiểm tốn báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị doanh nghiệp đơn vị thành viên; kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động, với số nội dung 10 chủ yếu sau: (1) Kiểm toán báo cáo báo cáo kế toán quản trị với số nội dung chủ yếu sau: Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị trước Giám đốc ký duyệt công bố; kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, kế tốn quản trị để đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm bảo đảm hợp lý hiệu (2) Kiểm toán tuân thủ với số nội dung chủ yếu sau: Kiểm toán tính tuân thủ pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế tốn, chế độ quản lý nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định quy chế Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, kiểm tra tình tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu cơng việc, biện pháp hệ thống kiểm soát nội bộ; kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế tốn từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế tốn, tổng hợp thơng tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị đến lưu trữ tài liệu kế toán Hai là, kiểm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tính trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp, tổ chức (gọi chung đơn vị kiểm tốn) có u cầu đơn vị Như vậy, Kiểm toán độc lập thực chất loại hình dịch vụ, tư vấn tài chính, kế tốn thành lập theo quy định pháp luật, hoạt động chủ yếu lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài Ngồi tùy theo yêu cầu khách hàng, kiểm toán độc lập cịn thực kiểm tốn hoạt động, kiểm toán tuân thủ tiến hành dịch vụ tư vấn tài kế tốn khác Kiểm tốn độc lập có nghĩa vụ (1) Hoạt động theo lĩnh vực hành nghề ghi Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; (2) Thực nhứng nội dung theo hợp đồng ký kết với khách hàng;