Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên Kiểm tốn Báo cáo tài chính

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Khái niệm gian lận, sai sót đặc điểm gian lận, sai sót kiểm tốn BCTC 1.1 Khái niệm gian lận sai sót 1.2 Đặc điểm gian lận sai sót 1.2.1 Đặc điểm gian lận 1.2.2 Đặc điểm sai sót 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót dấu hiệu để phát .4 1.4.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót 1.4.2 Dấu hiệu phát gian lận, sai sót 1.5 Ảnh hưởng đến báo cáo tài .6 Khái quát trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót CHƯƠNG 2: TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trách nhiệm kiểm tốn viên 1.1 Theo yêu cầu đạo đức nghề nghiệp 1.2 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam .8 Trách nhiệm pháp lí kiểm toán viên kiểm toán BCTC .10 2.1 Trách nhiệm dân 10 2.2 Trách nhiệm hình 12 Những hạn chế vốn có kiểm toán việc phát gian lận, sai sót 12 Đánh giá rủi ro gian lận 13 4.2 Xem xét yếu tố dẫn tới gian lận sai sót 15 4.2.2 Các sức ép bất thường đơn vị hay từ đơn vị 16 4.2.3 Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường .16 4.3 Xây dựng thực thủ tục phân tích 17 Các thủ tục có dấu hiệu gian lận, sai sót .17 Thủ tục phát gian lận, sai sót dẫn đến sai phạm trọng yếu 18 CHƯƠNG 3: NHỮNG VẤN ĐỀ ĐẶT RA LIÊN QUAN TỚI GIAN LẬN, SAI SĨT VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TỐN VIÊN ĐỐI VỚI GIAN LẬN, SAI SÓT 19 Những vấn đề đặt liên quan đến gian lận, sai sót 19 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 22 2.1 Đối với gian lận liên quan đến lập BCTC .22 2.2 Đối với gian lận liên quan đến biển thủ 24 KẾT LUẬN 25 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .27 LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, giới ngày hội nhập, kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, công ty tổ chức kinh tế mà tăng lên quy mơ số lượng Do đó, nhu cầu dịch vụ tư vấn kế toán, kiểm toán tăng lên rõ rệt Đây thực thời điểm thuận lợi để cơng ty lĩnh vực kiểm tốn vươn lên mạnh mẽ Tuy nhiên, yêu cầu chất lượng dịch vụ kiểm toán tăng lên theo đà phát triển ngành kiểm tốn, địi hỏi trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Hiện nay, có nhiều cơng ty kiểm tốn chưa đảm bảo tốt chất lượng dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên chưa đề cao trách nhiệm thái độ hoài nghi nghề nghiệp, dẫn đến ngày nhiều vụ việc bị phát liên quan đến sai phạm gian lận sai sót báo cáo tài chính, mà chủ thể cơng ty kiểm tốn Điều làm người sử dụng thơng tin báo cáo tài bị ảnh hưởng khơng nhỏ Chính thế, em định chọn đề tài "Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên Kiểm tốn Báo cáo tài chính” để nghiên cứu sai phạm Báo cáo tài trách nhiệm kiểm toán viên việc phát sai phạm CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ GIAN LẬN VÀ SAI SÓT - TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI GIAN LẬN VÀ SAI SĨT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm gian lận, sai sót đặc điểm gian lận, sai sót kiểm tốn BCTC 1.1 Khái niệm gian lận sai sót Đối tượng chung kiểm toán hoạt động cần kiểm toán, cụ thể bao gồm thực trạng hoạt động tài (bao gồm thơng tin kế toán, thực trạng tài sản , hoạt động tài chính) hiệu năng, hiệu quả, tính kinh tế loại hoạt động Để hiểu rõ nội dung kiểm toán giải yêu cầu cụ thể yếu tố cấu thành nhiều khái niệm bản, vấn đề cụ thể cần phải làm rõ Trong việc xác minh tính trung thực thơng tin kế tốn hoạt động tài việc phát sai phạm (bao gồm gian lận sai sót) xem vấn đề mấu chốt Sai phạm: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục BCTC với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo quy định lập trình bày BCTC áp dụng Sai phạm phát sinh gian lận sai sót Sai sót lỗi khơng cố ý thường xảy yếu lực gây sai phạm Chẳng hạn, lĩnh vực kế tốn tài chính, sai sót lỗi cộng nhầm số học, bỏ sót hiểu sai việc cách vơ tình, áp dụng sai ngun tắc, chế độ kế tốn tài thiếu lực Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Trong lĩnh vực kế tốn, gian lận la trình bày sai lệch có chủ định thơng tin báo cáo tài hay nhiều người Ban Giám đốc công ty, nhân viên bên thứ ba thực Chẳng hạn, làm giả tài liệu, tham ô tài sản, giấu diếm cố tình bỏ sót kết nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ khơng có thật, chủ định áp dụng sai chế độ kế tốn tài 1.2 Đặc điểm gian lận sai sót 1.2.1 Đặc điểm gian lận  Các hình thức biểu : - Giả mạo chứng từ, sửa chữa xử lý chứng từ theo ý kiến chủ quan; - Giấu giếm thông tin, tài liệu; - Ghi chép nghiệp vụ khơng có thật; - Cố ý áp dụng sai chế độ tài kế tốn; - Xảy lặp lặp lại; - Gắn với lợi ích kinh tế : ăn cắp, làm giả chứng từ, giấu giếm khoản nợ xấu 1.2.2 Đặc điểm sai sót  Các hình thức biểu : - Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai; - Bỏ sót hiểu sai việc; - Áp dụng sai chế độ kế tốn, tài khơng cố ý 1.3 Phân biệt gian lận sai sót dẫn đến sai phạm kiểm toán Việc phân biệt hai khái niệm có nhiều luồng ý kiến khác Như Hiệp hội kế tốn cơng chứng Mỹ (AICPA) gần ban hành SAS 82 tháng 2/1997 “Xem xét gian lận báo cáo tài chính” với công bố việc phân biệt gian lận sai sót khơng quan trọng mà thay vào kiểm tốn viên phải xác định mức độ yếu gian lận ảnh hưởng chúng lên báo cáo tài Tuy vậy, xét nhiều khía cạnh việc phân loại gian lận sai sót việc làm cần thiết việc thực kiểm toán kiểm toán viên Và để tránh nhầm lẫn hai khái niệm trách nhiệm kiểm toán viên với loại sai phạm, ta nêu số điểm để phân biệt chúng thông qua số điểm giống khác sau: - Giống nhau: Gian lận sai sót hành vi vi phạm Trong lĩnh vực tài chính, kế tốn gian lận sai sót làm sai lệch thông tin phản ánh sai sù thật Và nhìn chung gian lận, sai sót dù thực nhà quản lý có trách nhiệm liên đới - Khác nhau: + Xét góc độ ý thức: Gian lận hành vi có chủ ý, có tính tốn để làm sai lệch thông tin cần phản ánh nhằm mục tiêu trục lợi Cịn sai sót hành vi khơng chủ ý, trình độ người thực hay điều kiện khách quan công việc + Khả phát hiện: Do gian lận hành vi cố ý nên che dấu tinh vi kỹ lưỡng khó phát Ngược lại, sai sót dễ phát khơng phải chủ ý Từ nói, khả phát sai sót thường cao khả phát gian lận gian lận thường kèm theo hành vi che dấu + Mức độ trọng yếu: Tuy sai phạm gian lận xem hành vi có tính chất nghiêm trọng so với sai sót cịn sai sót phải tuỳ vào quy mơ tính chất sai phạm Theo SAS 82 Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Mỹ, gian lận cịn chia làm loại gian lận báo cáo tài gian lận nhằm tham tài sản Tương tự vậy, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 cho gian lận khái niệm pháp lý tương đối rộng phức tạp 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót dấu hiệu để phát 1.4.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào ba yếu tố: xúi giục- sức ép; hội thái độ liêm khiết Sự xúi giục: xúi giục xem loại áp lực từ phía cá nhân người thực hành vi gian lận người Chẳng hạn, có nhu cầu tiền bạc để trang trải số khoản nợ, muốn trở nên giàu có nhanh, muốn tiếng,… khiến người nảy sinh ý muốn gian lận, hay chịu sức ép từ cấp buộc phải thực hành vi gian lận nhằm phục vụ lợi ích bất hợp pháp doanh nghiệp hay cấp gây nên gian lận Cơ hội: hội thời để thực hành vi gian lận Khi chức vụ cao tổ chức có nhiều hội để thực hành vi gian lận Cơ hội tồn nhân viên phát điểm yếu hệ thống kiểm soát chống gian lận doanh nghiệp Sau số ví dụ hội: • Khi điểm yếu tồn tại, nhân viên thiết lập nhà cung cấp giả mạo lừa đảo có hóa đơn tốn gửi đến địa mà người điều khiển • Khơng kiểm kê hàng tồn kho, hàng tồn kho có thiếu khơng biết • Két tiền mặt thường xun qn khơng khóa mà khơng để ý tới tạo hội cho gian lận • Phó giám đốc tài có thẩm quyền định đầu tư mà khơng có giám sát, kiểm tra từ phía người khác… Thiếu liêm khiết: thiếu liêm khiết làm cho kết hợp xúi giuc hội biến thành hành động gian lận Theo đó, người có hành vi gian lận, thuyết phục họ hành động sai sai, sửa chữa họ trả lại tiền Hay họ có nhiều hình thức hợp lý hóa gian lận nhân viên biện minh cho gian lận cách họ cho họ xứng đáng lấy thêm tiền công ty khơng cơng với đóng góp họ Đối với sai sót khả để sai sót xảy phụ thuộc vào nhiều yếu tố: sức ép từ cấp hay từ người thực lực lề lối làm việc gây sai sót Năng lực xử lý cơng việc yếu tất làm cho sai sót gia tăng, điều nhận thấy điều kiện kế toán doanh nghiệp Việt Nam, việc sử dụng kế toán máy phát triển nhiên lực kế toán vốn quen thuộc với kế tốn tay dẫn đến nhiều sai sót cơng việc kế tốn làm ảnh hưởng đến tính xác số liệu, thơng tin trình bày Bên cạnh đó, yếu tố mặt sức ép xem yếu tố quan trọng gây sai sót Chẳng hạn, áp lực thời gian, cần phải hồn thành cơng việc khoảng thời gian ngắn, gấp rút, sức ép tâm lý, áp lực môi trường làm việc không thỏa mái, mâu thuẫn nội bộ,…đều dẫn tới sai sót Mặt khác, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng thiếu ý thức trách nhiệm làm sai sót nảy sinh 1.4.2 Dấu hiệu phát gian lận, sai sót Đối với cá nhân người gian lận: Có thay đổi hành vi, lối sống như: ngủ, uống thuốc an thần, đầu thó, dễ cáu… Nhìn chung, việc nhận biết biểu người điều khó khăn phức tạp Nhiều khi, người bình thường có biểu Trong đó, người thực có hành vi sai trái lại che dấu thực tốt Tuy nhiên, dễ phát thay đổi lối sống, cách chi tiêu, mua sắm… để phát gian lận Đối với báo cáo tài có chứa gian lận sai sót: Có liên quan đến pháp luật, khoản chi không rõ nguyên nhân, khoản chi thông thường tăng đột biến Trong thực tế xảy nhiều trường hợp cá nhân biển thủ công quỹ hạch tốn vào chi phí chi phí khác, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng chi phí thường xun thấp chi phí khác Do mà kỳ kế tốn đó, chi phí tăng vọt 1.5 Ảnh hưởng đến báo cáo tài Gian lận sai sót sai phạm gây ảnh hưởng tới Báo cáo tài chính, nhiên chất hai hành vi hồn tồn khác nên tính trọng yếu chúng khác Sai sót hành vi khơng cố tình gây lỗi nên thơng thường có khơng trọng yếu, cần thiết phải xem xét qui mơ tính chất chúng Nếu kiểm toán viên tin sai phạm chắn gian lận, ảnh hưởng chúng khơng trọng yếu, kiểm tốn viên cần đánh giá lại nhân tố ảnh hưởng, đặc biệt nhân tố vị trí, chức vụ cá nhân có liên quan doanh nghiệp Kiểm tốn viên định gian lận có tách biệt với khu vực ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài khơng Nếu ảnh hưởng trọng yếu, kiểm toán viên định gian lận riêng lẻ bị kiểm sốt đáng kể hệ thống nghiệp vụ, khoản mục hay không Nếu ảnh hưởng không trọng yếu, cần xem xét mối quan hệ sai phạm khơng trọng yếu, sai phạm không trọng yếu liên kết với chúng làm thay đổi hồn tồn thơng tin Báo cáo tài Dựa vào cách thức gian lận nêu phần trên, thấy gian lận thường nhằm mục đích hướng tới tiêu lợi nhuận trước thuế Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, muốn phải gây ảnh hưởng tới doanh thu, chi phí Ban Giám đốc (người quản lý) muốn chi phối thu nhập đơn vị để điều tiết kết kinh doanh, để trốn thuế Chẳng hạn vào năm tình hình kinh doanh tốt, Ban giám đốc định trích lập quỹ khoản dự phòng để sử dụng cho năm sau Hoặc Ban giám đốc điều chỉnh để chuyển lợi nhuận năm tính vào lợi nhuận năm mà doanh nghiệp hưởng sách miễn giảm thuế Điều khơng phù hợp với chuẩn mực, quy định có, lại khơng phản ánh Báo cáo tài chính, làm cho người sử dụng Báo cáo tài hiểu sai tình hình kinh doanh đơn vị Hoặc Ban giám đốc kiểm sốt việc hạch tốn chi phí thơng qua việc định phương thức tính áp dụng, điều ảnh hưởng tới tính quán việc thực sách, chế độ kế toán đơn vị Các khoản mục liên quan tới công nợ, tiền hàng tồn kho Bảng cân đối kế toán chứa đựng nhiều khả gian lận Ban giám đốc muốn lành mạnh hố tình hình tài doanh nghiệp, nên có xu hướng khai báo giảm khoản nợ phải trả, phản ánh tiền trì mức phù hợp, đảm bảo khả toán nhanh, thực tế không Việc xác định khoản mục tiềm ẩn khả xảy sai phạm mối quan hệ khoản mục giúp cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro sai phạm Khái quát trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 ”Trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, việc ngăn ngừa phát gian lận trước hết thuộc trách nhiệm Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Điều quan trọng Ban Giám đốc, với giám sát Ban quản trị, phải đặc biệt ý đến việc ngăn ngừa gian lận nhằm làm giảm bớt hội thực hành vi gian lận phát gian lận qua thuyết phục cá nhân không thực hành vi gian lận khả bị phát xử phạt Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận sai sót hay không Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm tốn viên phải trì thái độ hồi nghi nghề nghiệp suốt q trình kiểm tốn, phải cân nhắc khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát phải nhận thức thực tế thủ tục kiểm tốn nhằm phát sai sót cách hiệu khơng hiệu việc phát gian lận Các quy định chuẩn mực kiểm toán nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận thiết lập thủ tục nhằm phát sai sót CHƯƠNG 2: TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI GIAN LẬN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trách nhiệm kiểm tốn viên 1.1 Theo yêu cầu đạo đức nghề nghiệp Gian lận hay sai sót đơn vị kiểm tốn sai phạm khơng lớn nhỏ làm sai lệch thơng tin đơn vị, làm ảnh hưởng tới khơng người có liên quan Vì vậy, KTV chân phải người có thái độ trung thực khách quan với sai phạm mà phát Tuy trách nhiệm KTV nêu chuẩn mực Việt Nam “Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài chính” thực tế khơng thấy trách nhiệm KTV cơng ty kiểm tốn sai phạm trọng yếu không phát giai đoạn liên tiếp Trường hợp cụ thể là: Gần đây, Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam (Vinalines) gây xơn xao dư luận hành vi tham nhũng nghiêm trọng Ban Quản trị Tổng Công ty Và nói tới sai phạm khơng nói đến trách nhiệm KTV cụ thể đồn kiểm tốn, kiểm tốn viên nhà nước năm tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho Vinalines đơn vị thành viên Mặc dù, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán đưa ý kiến chấp nhận báo cáo tài Tổng cơng ty, hành vi tham nhũng bị qua mắt Điều đáng nói khơng thấy đơn vị kiểm tốn cảnh báo gian lận tài nghiêm trọng này, nhiên sau đó, quan báo chí, điều tra lại phát Một câu hỏi lớn đặt trách nhiệm đơn vị kiểm toán đâu, liệu có phải thiếu thận trọng nghề nghiệp phận kiểm toán nhà nước nước ta kiểm tốn thường xun cơng ty lớn Tổng công ty Hàng hải Việt Nam? Hay câu hỏi khác họ thông đồng với ban lãnh đạo Vinalines mà không phát gian lận KTV biết Những câu hỏi đặt xét khía cạnh đạo đức nghề nghiệp KTV, tính độc lập, độ trung thực, khách quan họ 1.2 Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Khi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên chịu trách nhiệm đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai phạm trọng yếu gian lận kèm với hành vi cố ý che dấu gian lận Kiểm tốn viên có quyền chấp nhận giải trình, ghi chép tài liệu khách hàng có chứng việc khơng có gian lận hay sai sót Tuy vậy, kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình kiện dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Bên cạnh đó, rủi ro kiểm tốn viên khơng phát hết sai phạm trọng yếu người lãnh đạo gây thường cao rủi ro không phát hết sai phạm trọng yếu nhân viên gây Ban giám đốc hay người đứng đầu thường người đưa sách, qui định đơn vị, họ người có khả thao túng trực tiếp hay gián tiếp việc theo dõi, ghi sổ trình bày thơng tin tài doanh nghiệp Đồng thời, hệ thống kiểm soát nội hoạt động khơng có hiệu quả, có hiệu việc phát gian lận nhân viên, cịn bị vơ hiệu hố trước gian lận người quản lý họ người xây dựng hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Người lãnh đạo có khả điều khiển nhân viên thực hành vi gian lận theo mục đích nhân viên khơng biết tới hành vi gian lận đó, họ bị lơi kéo theo bị gây áp lực để thực Chính hạn chế hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội gây khó khăn cho kiểm toán viên việc phát sai phạm trọng yếu Trong kiểm toán, kiểm tốn viên ln ln phải cân nhắc mối quan hệ chi phí kiểm tốn với lợi ích thu Khả phát sai phạm cao kiểm toán viên thu thập nhiều chứng Việc thu thập chứng đòi hỏi bỏ chi phí, vậy, kiểm tốn viên khơng thể tiến hàng thu thập chứng tất khoản mục, nghiệp vụ năm kiểm toán, mà phải áp dụng kỹ thuật chọn mẫu Khi tiến hành chọn mẫu, kiểm toán viên phải chấp nhận khả bỏ qua số khoản mục, nghiệp vụ có chứa đựng sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro gian lận Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần phải tiến hành thảo luận với thành viên nhóm kiểm tốn khả xảy sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót gây Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thông tin để hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường kiểm sốt đơn vị Việc đánh giá rủi ro sai phạm ảnh hưởng tới việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Để đánh giá rủi ro xảy sai phạm, kiểm toán viên cần thực thủ tục sau:  Phỏng vấn ban giám đốc  Xem xét yếu tố dẫn tới gian lận tiềm ẩn  Xây dựng thực thủ tục phân tích 4.1 Phỏng vấn ban giám đốc Kiểm tốn viên cần vấn Ban giám đốc để thấy đánh giá ban giám đốc rủi ro xảy sai phạm trọng yếu gian lận gây Kiểm tốn viên phải tìm hiểu cách thức mà Ban giám đốc nhận giải gian lận tiềm tàng đơn vị, bao gồm số dư tài khoản, loại nghiệp vụ kinh tế cách thức trình bày mà người quản lý cho chứa đựng nhiều khả xảy sai phạm Ban giám đốc người chịu trách nhiệm việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội chuẩn bị báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải trao đổi với ban giám đốc nhận định họ gian lận tiềm tàng biện pháp để ngăn chặn phát chúng Bản chất, quy mô tần suất việc đánh giá ban giám đốc rủi ro gian lận đơn vị khác khác Có đơn vị, việc xem xét, đánh giá rủi ro xảy sai phạm chi tiết, cụ thể tiến hành đặn hàng năm chí hàng q Nhưng có đơn vị, đặc biệt đơn vị quy mô nhỏ, tập trung vào đánh giá rủi ro sai phạm nhân viên Thực tế, đơn vị nhỏ thực kiểm sốt hiệu đơn vị lớn, thay vào đó, họ lại bị hạn chế việc phân công trách nhiệm công việc, đồng thời có khả người quản lý lạm dụng hệ thống kiểm soát cho hành vi gian lận Đối với đơn vị có nhiều sở hoạt động, kiểm toán viên cần trao đổi chất quy mô điều hành địa phương phân công lĩnh vực hoạt động đơn vị nhỏ tồn tài gian lận rủi ro Điều phải kiểm tốn viên tính đến đánh giá rủi ro xảy gian lận đơn vị Việc thảo luận với người quản lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc đánh giá rủi ro xảy sai phạm nhân viên thực hiện, lại đánh giá hết gian lận ban giám đốc Vì vậy, kiểm toán viên cần tiến hành thủ tục vấn tới phận khác đơn vị để thu thập thơng tin hữu ích khác Kiểm toán viên phải sử dụng suy đoán nghề nghiệp để xác định đối tượng nên vấn doanh nghiệp Đối với đơn vị có chức kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên thực trao đổi với Uỷ Ban kiểm sốt (nếu có) với nhân viên kiểm toán nội để đánh giá quan tâm họ tới tồn gian lận có gian lận tiềm tàng đồng thời để xem xét kiểm toán viên nội có thực thủ tục để phát gian lận hay khơng, ban giám đốc có chấp thuận kết thủ tục khơng Đồng thời kiểm toán viên tiến hành vấn với nhân viên khác đơn vị, nhân viên nắm giữ chức vụ phận, nhân viên khơng trực tiếp tham gia q trình lập báo cáo tài chính, nhân viên liên quan tới nghiệp vụ phức tạp bất thường đơn vị, nhân viên giám sát, chuyên gia tư vấn pháp luật, Khi thực vấn Ban giám đốc hay với nhân viên, kiểm toán viên ln phải giữ thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp Điều địi hỏi kiểm tốn viên cần tiếp tục chứng thực trình bày giải thích Ban giám đốc, chất câu trả lời chứa đứng khả gian lận Khi phát điểm sai khác, không quán câu trả, kiểm toán viên cần tăng cường thủ tục khác để thu thập thêm chứng để giải nghi ngờ kiểm tốn viên 4.2 Xem xét yếu tố dẫn tới gian lận sai sót Các gian lận ln che dấu nên khó phát hiện, vậy, thu thập thông tin để hiểu biết đơn vị mơi trường kiểm sốt nó, kiểm toán cần phải xác định điều kiện, việc tạo hội cho sai phạm phát sinh khuyến khích chúng phát triển Các yếu tố khiến gian lận, sai sót gia tăng là: tính trực hay lực Ban giám đốc, sức ép bất thường đơn vị hay từ đơn vị, nghiệp vụ kiện khơng bình thường 4.2.1 Những vấn đề liên quan tới tính trực hay lực ban giám đốc  Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị;  Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý;  Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hồn tồn khắc phục được;  Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng người có trách nhiệm phận kế tốn tài chính;  Thiếu nhiều nhân viên kế tốn thời gian dài;  Bố trí người làm kế tốn khơng chun mơn người bị pháp luật nghiêm cấm;  Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên 4.2.2 Các sức ép bất thường đơn vị hay từ đơn vị  Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng;  Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh;  Mức thu nhập giảm sút;  Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuyếch trương hoạt động;  Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài chính;  Doanh nghiệp bị lệ thuộc nhiều vào số sản phẩm số khách hàng;  Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị;  Sức ép nhân viên kế tốn phải hồn tất báo cáo tài thời gian ngắn 4.2.3 Các nghiệp vụ kiện khơng bình thường Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế tốn có tác động đến doanh thu, chi phí kết quả;  Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp;  Các nghiệp vụ với bên hữu quan;   Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp (Ví dụ: Phí luật sư, tư vấn đại lý, ) 4.3 Xây dựng thực thủ tục phân tích Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm toán viên nên tiến hành số thủ tục phân tích ban đầu, cơng cụ hữu ích việc nhận định rủi rỏ xảy sai phạm trọng yếu Những phân tích cần đánh giá thơng tin tài thơng tin phi tài thu thập q trình vấn Ban giám đốc với thơng tin kiểm tốn viên thu thập từ nguồn khác Kết thủ tục phân tích vấn đề cần quan tâm nhất, có nhiều khả chứa đựng sai phạm Các thủ tục có dấu hiệu gian lận, sai sót Trong trình kiểm tốn, xét thấy có dấu hiệu gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xem xét ảnh hưởng sai phạm đến báo cáo tài Trường hợp sai phạm ảnh hưởng không trọng yếu lên khu vực riêng biệt, kiểm toán viên cần xem xét vấn đề có liên quan tới hệ thống quản lý khơng Kiểm tốn viên cần cân nhắc xem gian lận có bộc lộ toàn ảnh hưởng lên toàn có cần mức độ trực người quản lý hay khơng Trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu kiểm tốn viên xác định mức độ ảnh hưởng sai phạm đến báo cáo tài phải thực sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp để thu thập thêm chứng Mức độ sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán phụ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên về: Các loại gian lận sai sót phát hiện; tần suất xảy gian lận sai sót; khả tái diễn loại gian lận sai sót cụ thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Theo đó, kiểm tốn viên nên xem xét ảnh hưởng sai phạm lên khu vực kiểm toán khác, đồng thời tiến hành vấn cấp quản lý cao phận nghi ngờ gây sai phạm, đánh giá lại tính trực lực Ban giám đốc (hoặc người đứng đầu) thu thập thêm chứng sai phạm gắn liền với chu trình kiểm tốn cụ thể Kiểm tốn viên phải xem xét ảnh hưởng gian lận trọng yếu mối liên hệ với khía cạnh khác kiểm toán, đặc biệt độ tin cậy giải trình Giám đốc Trường hợp hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khơng phát sai sót gian lận sai sót khơng đề cập giải trình Giám đốc kiểm tốn viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro độ tin cậy giải trình Khả phát gian lận kiểm toán viên tuỳ thuộc vào mối quan hệ sai phạm với hành vi cố tình che dấu sai phạm; thủ tục kiểm soát cụ thể Ban Giám đốc nhân viên liên quan Từ kết thu việc điều tra bổ sung, kiểm toán viên cần tiếp tục thảo luận để đánh giá ảnh hưởng sai phạm lên báo cáo tài Việc thực thủ tục kiểm toán sửa đổi bổ sung thường giúp cho kiểm toán viên khẳng định xoá bỏ nghi ngờ gian lận sai sót Trường hợp kết thủ tục sửa đổi bổ sung khơng xố bỏ nghi ngờ gian lận sai sót, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải đánh giá ảnh hưởng đến báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm toán viên phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn Thủ tục phát gian lận, sai sót dẫn đến sai phạm trọng yếu Khi nghi ngờ có gian lận, phát sai phạm gian lận sai sót trọng yếu xảy xảy ra, kiểm tốn viên phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp Trường hợp có gian lận, kiểm tốn viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán yêu cầu đơn vị kiểm toán sửa chữa giải trình đầy đủ báo cáo tài gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu kiểm tốn viên thơng báo Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp