Mối quan hệ giữa chức năng kiểm toán với trách nhiệm của kiểm toán viên với chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

MỞ ĐẦU Trong khoảng thời gian mười năm trở lại qua phương tiện thông tin đại chúng mà người làm quen với khái niệm kiểm toán nói chung kiểm tốn nhà nước, kiểm tốn nội bộ, cơng ty dịch vụ tư vấn kế tốn-kiểm tốn nói riêng Việc hình thành phát triển dịch vụ kiểm tốn nhu cầu khơng thể thiếu kinh tế thị trường nhằm thích ứng với yêu cầu kinh tế chuyển đổi hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán nước ta nhanh chóng hình thành phát triển Vậy kiểm tốn gì? “Kiểm tốn q trình mà theo cá nhân độc lập, có thẩm quyền thu thập đánh giá chứng thông tin số lượng có liên quan tới tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin số lượng với chuẩn mực xây dựng” Cũng hoạt động có ý thức khác người, đặc biệt với tính chất hoạt động chuyên sâu cao nghề nghiệp, kiểm tốn có chức hoạt động riêng nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài doanh nghiệp thể báo cáo tài (BCTC) Vì vậy, chất lượng kiểm tốn BCTC khơng thước đo tính hiệu hoạt động kiểm tốn mà chất lượng BCTC cịn thể việc đưa lời nhận xét đắn tính trung thực hợp lý hợp pháp thơng tin kiểm tốn BCTC nhằm phục vụ cho công tác quản lý điều hành công tác quản lý diều hành ngân sách Nhà nước cấp quyền, hoạt động quản trị doanh nghiệp, đói với nhà quản lý, hoạt động đầu tư tài quan hệ giao dịch khác Như chất lượng BCTC có vai trị quan trọng việc đưa định quản lý kinh tế, kết kiểm toán đưa nhận xét không phù hợp thông tin kiểm toán BCTC dẫn tới hậu khó lường hoạt động kinh tế, tài đặc biệt thời gian vừa qua phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới vụ đổ bể khơng doanh nghiệp( kể số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng khơng bảo tồn vốn sản xuất kinh doanh, thất nghiêm trọng tài chính, hàng năm lao động bị việc làm việc làm không ổn định Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B gây nên xáo động dư luận xã hội khơng báo thực “địi hỏi” cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm kiểm tốn chất lượng BCTC? Vì trách nhiệm kiểm tốn viên (KTV) có vị trí quan trọng chất lượng BCTC đòi hỏi phải nắm vững chức hoạt động nghề nghiệp Do đó, với tính chất em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài “Mối quan hệ chức kiểm toán với trách nhiệm kiểm toán viên với chất lượng kiểm tốn báo cáo tài chính” Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA CHỨC NĂNG KIỂM TOÁN VÀ TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VỚI CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I- Chức kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán.Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn nói riêng chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phong phú đa dạng.Do chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định thật khoa học.Hơn kiểm toán tài ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực hợp pháp BCTC Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Do việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có khách thể kiểm toán giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán BCTC thu thập chứng từ ( hay xác minh), để hiểu rõ chức tìm hiểu: Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phat triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển thể khác tùy đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kê toán Đối với BCTC việc thực chức xác minh trước hết thể xác nhân người kiểm tra độc lập bên ngoài.Ngày nay,do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh BCTC cụ thể hóa thành mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200- khoản 11 quy định “mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kiểm toán hành chứng nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài tren khía cạnh trọng yếu hay khơng?” Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị Trong khai niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu : - Trung thực thơng tin tài tài liệu kê toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kiểm toán phát sinh - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kê toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành ( chấp nhận) - Hợp lý thông tin tài tài liệu kê tốn phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian thời gian kiện nhiều người thừa nhận Để đạt mục tiêu tổng quát nói cần cụ thể hóa sở để thu nhập thơng tin cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực , hợp lý, hợp pháp chức xác minh, sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài Có thể thấy đặc điểm bật BCTC hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kê tốn 1.1 Cơ sở cơng nghệ thơng tin kê tốn vói việc xác đinh mục tiêu kiểm tốn Trong q trình xử lý thơng tin kế tốn phương pháp kĩ thuật riêng có kế tốn chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp – cân đối kế toán kết hợp chặt chẽ tạo thành quy trinh có tính liên hồn để tạo sản phẩm cuối BCTC Để có sở xác định mục tiêu cần xem xét chức hình thức phương pháp kế tốn yêu cầu quản lý vốn tài sản từ phương pháp kế toán Đầu tiên, chứng từ kế toán phương pháp kế thông tin minh chứng hình thành nghiệp vụ kinh tế tài Để thực chức địi hỏi chứng từ phải ghi chép đứng số lượng, đơn giá tính tốn xác thành tiền qua phép toán số học Đồng thời, chứng từ cần tạo mối liên kết có tính liên hồn với số tổng hợp sổ chi tiết thông qua việc xác định ghi đủ yếu tố giúp cho việc phân loại chị tiết nghiệp vụ phát sinh Về mặt pháp lý, bước cơng nghệ chứng từ cịn địi tn thủ thủ tục chứng từ kể việc xác định ghi chép qua kiểm soát xét duyệt đến luân chuyển lưu trữ chứng từ Thứ hai, tính giá phương pháp biểu giá trị loại tài sản, dịch vụ khác thành thước đo chung( tiền tệ) để tổng hợp chúng theo đơn vị đo lường Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B thống Trong kế toán, giá tài sản, dịch vụ giá trị thực mà đợn vị kế toán bỏ tiền mua (giá trị thực tế) Do tính giá phải tơn trọng ngun tắc kế toán nguyên tắc “hoạt động liên tục”.Đồng thời để tính giá loại tài sản địi hỏi phải phân loại đối tượng tính giá theo yêu cầu quản lý đặc điểm đợn vị kế tốn để mở sổ chi tiết thích hợp Thứ ba, đối ứng tài sản phương pháp phân loại tài sản nguồn vốn để phản ánh vận động loại tài sản, loại nguồn vốn theo quan hệ đối ứng “nợcó” Dựa vào thơng lệ chung kế toán quốc tế đặc điểm yêu cầu quản lý quốc gia thời kỳ cụ thể người ta xây dựng văn pháp lý quy định hệ thống tài khoản cụ thể quan hệ đối ứng nghiệp vụ tạo “công nghệ chuẩn” cho việc phân loại phản ánh nghiệp vụ trình hoạt động loại đơn vị kết tốn tốn (loại doanh nghiệp đơn vị cơng cộng) theo hình thức kế tốn (loại sổ tổng hợp liên kết sổ tổng hợp với chứng từ, sổ chi tiết với BCTC) Do vậy, trước hết đơn vị kế toán phải phân loại phản ánh quan hệ đối ứng quy định Tuy nhiên, dù cụ thể đến nào, văn pháp lý dự kiến hết nghiệp vụ cụ thể phát sinh cần phân loại quan hệ đối ứng thích hợp Do đơn vị kế toán sở phải dựa vào chất quan hệ vốn có nghiệp vụ để phân loại định khoản nghiệp vụ phát sinh để ghi sổ Đồng thời với việc ghi chép, phải thực việc xét soát lại nghiệp vụ để đảm bảo đắn (không khai khống) đầy đủ (khơng bỏ sót) Trên sở đó, cuối kỳ kế toán cần cộng số phát sinh tính số dư xác để kết chuyển vào BCTC bảng tổng hợp khác Tổng hợp – cân đối kế toán phương pháp khái quát quan hệ kinh tế tài theo mối quan hệ vốn có thành bảng tổng hợp – cân tiêu (khoản mục) phân loại quán với loại tài khoản thống pháp lý nguyên tắc Để có BCTC trung thực, hợp lý hợp pháp, trước hết bảng tổng hợp phải phù hợp nội dung số tiền khoản mục hệ thống tài khoản (tổng hợp chi tiết) cụ thể số tiền phản ánh tài khoản phải chuyển vào bảng tổng hợp vừa đầy đủ cấu (trọn vẹn) vừa với thực tế phát sinh nghiệp vụ tồn tài sản (hiệu lực) Tiếp đó, bảng tổng hợp phải thực cân đối vốn có mặt mối quan hệ kinh tế bảng : cân đối vốn tài sản, cân đối số dư đầu kỳ số phát sinh tăng với số phát sinh giảm số dư cuối kỳ ; cân đối thu với chi thu nhập Đặc biệt, bảng cân đối tài sản phải phân định quyền sở hữu tài sản với quyền sử dụng tạm thời tài sản, nghĩa vụ pháp lý Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B vốn với nghĩa vụ hợp đồng ngắn hạn, tạm thời vốn Các bước thực quan hệ liên hồn, để hình thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hố văn pháp lý cụ thể Có thể khái quát bước công việc Các bước thực quan hệ liên hoàn, để hình thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hoá văn pháp lý cụ thể Có thể khái qt bước cơng việc cơng nghệ xử lý thơng tin kế toán quan hệ việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài qua bảng đây: Quy trình cơng nghệ kế tốn Phương pháp Chức Chứng từ -Thông tin nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp vụ Tính giá -Phản ánh giá trị thực tài sản -Tập hợp chi phí theo loại Hình thức Bản chứng từ Sổ chi tiết Đối với tài khoản -Phân loại tài sản vốn Sổ tổng -Phản ánh vận động tài sản hợp vốn qua nghiệp vụ Tổng hợp -Khái quát quan hệ tài Bảng – cân đối tổng hợp kế toán -Cân đối tổng thể phận Yêu cầu quản lý phương hướng xác định mục tiêu kiểm toán Mục tiêu xác minh điều chỉnh -Ghi số lượng, đơn giá thành tiền -Tuân thủ thủ tục chứng từ -Liên kết với bước sau -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục -Phân loại yêu cầu quản lý -Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư chuyển sổ xác -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán Từ tất điều trình bày trên, thấy mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC cần cụ thể hoá theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hình thành bảng Theo mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B Tính có thực thơng tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tính trọn vẹn thơng tin với ý nghĩa thơng tin phản ánh bảng khai tài khơng bị sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) hình thành theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển số, sang trang cơng nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành BCTC Những trường hợp đặc thù phải giải trình rõ ràng Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị, cịn vốn cơng nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Những hướng xác minh kể dùng cho khoản mục thành phần(gọi chung phần hợp thành) kiểm toán "khung" chung nên gọi mục tiêu chung Khi áp dụng vào phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể cho phần gọi mục tiêu đặc thù Đây nội dung kiểm tốn Ở đây, cần đặc biệt quan tâm đến quan hệ mục tiêu hợp lý chung toàn BCTC với mục tiêu chung kiểm toán cho phần hành mà nhà quản lý KTV phải cam kết quán triệt Cũng tài liệu kế toán khác, bảng tổng hợp kế tốn hình thành từ người làm cơng tác kế tốn quản lý đơn vị kiểm toán(khách thể kiểm toán) gọi chung nhà quản lý Trong tổ chức quan, người đại diện hợp pháp cao thủ trưởng (giám đốc, Tổng giám đốc Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B doanh nghiệp thủ trưởng tổ chức, quan khác) Theo tính phổ biến pháp lý, thủ trưởng đơn vị phải chịu trách nhiệm hoạt động đơn vị, có trách nhiệm trình hình thành BCTC Quá trình hình thành tài liệu bao gồm công việc lập, kiểm tra, kiểm soát theo yêu cầu pháp lý với tài liệu cụ thể thuộc trách nhiệm nhà quản lý KTV thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng Tất nhiên, kiểm tốn tài khơng phải q trình xét duyệt lại nghiệp vụ theo phương pháp kế toán kiểm tra nhà quản lý mà phương pháp chun mơn kiểm tốn với trách nhiệm riêng KTV để thu sản phẩm riêng theo chuẩn mực kiểm toán Tuy nhiên,giữa trình hình thành thơng tin q trình kiểm tốn thơng tin có đối tượng chung có phần mục đích chung phục vụ u cầu người quan tâm Do mục tiêu kiểm toán cần xác định quan hệ quan hệ trách nhiệm nhà quản lý KTV.Trong quan hệ nhà quản lý trước hết thủ trưởng đơn vị kiểm toán phải chịu trách nhiệm tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thông tin Trong quản lý đại, trách nhiệm chuẩn hoá văn pháp lý, quy định nhà quản lý phải lập giải trình xác nhận hay cam đoan độ tin cậy thơng tin tính tn thủ chuẩn mực việc lập trình bày BCTC Trên sở KTV xác minh lại thông tin phần khoản mục tồn BCTC Có thể khái qt mối quan hệ qua sơ đồ Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B Người quan tâm Báo cáo tài Các phận hợp thành Kiểm tốn kiểm sốt Tính có thực thơng tin tài sản, nghiệp vụ Tính đầy đủ thơng tin khoản mục Xác nhận nhà quản lý Cam kết trách nhiệm quan hệ cơng tác Tính đắn tính giá tài sản dịch vụ Tính xác học việc ghi sổ, chuyển sổ Xác nhận kiểm toán viên Bằng chứng kiểm toán Xác định tính hợp lý chung Tính đắn việc phân loại, trình bày khoản mục Tính đắn thông tin phản ánh quyền nghĩa vụ Theo sơ đồ bố cục dùng để triển trai mục tiêu kiểm toán bao gồm xác nhận ( giải trình) nhà quản lý mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 1.2 Xác nhận nhà quản lý ( Giải trình giám đốc) Những xác nhận nhà quản lý trực tiếp liên quan với nguyên tắc kế toán thừa nhận Những xác nhận phận tiêu chuẩn mà ban giám đốc dùng để ghi sổ tiết lộ thông tin kế toán BCTC Mặt khác, theo nguyên lý chung phân định chức quản lý, nhà quản lý với đại diện cao giám đốc hay thủ trưởng đơn vị kiểm toán ( khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm độ tin cậy hợp lý thông tin BCTC thông qua việc xây dựng thống kiểm sốt nội nói chung hệ thống kế tốn nói riêng đủ mạnh: KTV có chức đưa ý kiến xác minh tin cậy, hợp lý thong tin BCTC với chứng thuyết phục.trong quản lý đại, nguyên lý Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B thể chế hóa thành văn pháp lý cụ thể có hệ thống chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực quốc tế chuẩn mực riêng quốc gia hiệp hội kế toán quốc tế có chuẩn mực quy định rõ ràng trách nhiệm nhà quản lý KTV độ tin cậy, hợp lý BCTC Trong quan hệ nhà quản lý cần cam kết trách nhiệm quản lý việc trình bày thơng tin tài cần kiểm tốn Về nội dung thơng tin đa dạng có ba loại sau  Những cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý việc trình bày BCTC Thuộc loại có cam kết giải trình tính độc lập khách quan trung thực nhà quản lý cấp cao người có liên quan trực tiếp đến việc hình thành thơng tin tài chính, cam kết giải trình hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội nói chung hệ thống kế tốn nói riêng quan hệ với tính trọng yếu thơng tin BCTC  Những cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý Các yếu tố cụ thể cần xét quan hệ trách nhiệm nhà quản lý tổ chức thực cơng nghệ kế tốn quan hệ với kiểm sốt nội Trong quan hệ với cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn, số dư số phát sinh ghi khoản mục BCTC phải qua bước công nghệ từ chứng từ kế toán đến bảng tổng hợp – cân đối kế toán Các thao tác cụ thể bước cơng nghệ thể chế hố văn pháp lý kế tốn địi hỏi nhà quản lý phải tuân thủ theo quy định công nghệ đó, số BCTC hệ thống bảng tổng hợp – cân đối phải lường tới mục tiêu chung: có thực, trọn vẹn, xác học, phản ánh quyền nghĩa vụ, loại giá tài sản, vốn nghiệp vụ theo quy định văn pháp lý có hiệu lực Vì quan hệ với trách nhiệm trung thực hợp lý chung với BCTC, nhà quản lý phải chịu trách nhiệm từ yếu tố cụ thể nói đòi hỏi trung thực hợp lý Chuẩn mực kiểm toán Mỹ phân chia năm loại xác nhận nhà quản lý chung cho phận hợp thành BCTC:  Thứ nhất: Xác nhận tồn phát sinh: cam kết tính có thực số BCTC: số dư bảng cân đối tài sản chẳng hạn, nhà Dương Thành Trung Lớp: Kiểm toán 49B