Tính độc lập của kiểm toán viên lý luận và thực tiễn

Cơ sở lí luận về tính độc lập của kiểm toán viên

Khái quát chung về kiểm toán

Trớc khi nghiên cứu về tính độc lập của kiểm toán viên, chúng ta cần phải hiểu về hoạt dộng kiểm toán một cách sơ bộ để có thể thấy đợc tầm quan trọng cũng nh ý nghĩa của đề tài.

1.1.1 Khái niệm, bản chất, chức năng, ý nghĩa

Khái niệm : “Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin đợc kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã đợc thiết lập Quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập.”(Auditing_ an integrated approach, Alvin A.Aren, J.K. Locbbecke, Prentice Hall, 1997)

Bản chất của kiểm toán : kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán bằng hệ thống phơng pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng trên cơ sở hệ thống pháp lý đang có hiệu lực.

Chức năng của kiểm toán : từ bản chất của kiểm toán có thể thấy kiểm toán có chức năng cơ bản là xác minh và bày tỏ ý kiến Xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của hoạt động kiểm toán.Chức năng xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính Thông qua xác minh, kiểm toán viên bày tỏ ý kiến của mình về những lĩnh vực t- ơng xứng Chức năng bày tỏ ý kiến quyết định đến sự tồn tại của hoạt động kiểm toán và đợc thể hiện bằng những kết luận về chất lợng thông tin và cả pháp lý, t vấn qua xác minh. ý nghĩa và tác dụng của kiểm toán: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho những ngời quan tâm đến thực trạng hoạt động, tình hình tài chính của đơn vị đợc kiểm toán. Đó là các cơ quan nhà nớc, các nhà đầu t, các nhà quản trị doanh nghiệp, ngời lao động, khách hàng, nhà cung cấp và những ngời quan tâm khác Tất cả những ngời quan tâm này không cần hoặc không thể biết tất cả các kĩ thuật nghiệp vụ của nghề tài chính, nhng cần biết thực trạng của hoạt động này Chỉ có kiểm toán mới mang lại cho họ niềm tin vào những xác minh độc lập và khách quan Có thể nói việc tạo ra niềm tin cho những ngời quan tâm là yếu tố quyết định sự ra đời và phát triển của kiểm toán với t cách là một hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán nói riêng và hoạt động của quản lý nói chung Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý.

Với bản chất chức năng và ý nghĩa nh trên, chúng ta có thể thấy đợc rằng hoạt động kiểm toán phải là một hoạt động độc lập thực sự, và nó phải đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên chuyên nghiệp và độc lập

1.1.2 Kiểm toán viên và phân loại kiểm toán viên

Tính độc lập gắn liền với kiểm toán viên, do đó việc nghiên cứu tính độc lập cũng cần phải gắn liền với việc nghiên cứu kiểm toán viên

Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó Kiểm toán viên theo nghĩa hẹp thờng đợc hiểu là kế toán viên công chứng (CPA), tuy nhiên trên cả lý luận và thực tế, khái niệm kiểm toán viên bao gồm kiểm toán viên nhà nớc, kiểm toán viên độc lập và kiểm toán viên néi bé. a Kiểm toán viên nhà nớc

Kiểm toán viên nhà nớc là những công chức, viên chức nhà nớc làm nghề kiểm toán Do đó họ đợc tuyển chọn và hoạt động do tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công theo quy định của pháp luật Đồng thời họ đợc xếp vào các ngành bậc chung của công chức (theo tiêu chuẩn cụ thể của từng n- íc trong tõng thêi k×):

 Kiểm toán viên dự bị;

 Kiểm toán viên cao cấp.

Kiểm toán viên nhà nớc phải có đủ các tiêu chuẩn của cán bộ, công chức theo quy định của pháp luật về cán bộ công chức và các tiêu chuẩn sau đây:

 Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan;

 Có bằng tốt nghiệp đại học trở lên thuộc một trong các chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tài chính, ngân hàng, kinh tế luật hoặc chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm toán;

 Đã có thời gian làm việc liên tục năm năm trở lên theo chuyên ngành đợc đào tạo hoặc có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán ở Kiểm toán Nhà nớc từ ba năm trở lên;

 Đã tốt nghiệp chơng trình bồi dỡng Kiểm toán viên nhà nớc và đợc Tổng Kiểm toán Nhà nớc cấp chứng chỉ. b Kiểm toán viên độc lập

Kiểm toán viên độc lập là những ngời hành nghề kiểm toán Để hành nghề, họ phải có đủ điều kiện để hành nghÒ nh:

 Về nghiệp vụ chuyên môn: kiểm toán viên độc lập phải có bằng (chứng chỉ) kế toán viên công chứng (CPA).

 Về phẩm hạnh: họ phải là ngời không có tiền án tiền sự.

 Về pháp lý: kiểm toán viên độc lập phải đăng kí hành nghề tại Bộ T pháp (riêng ở Việt Nam là Bộ Tài chính).

 Về xã hội: kiểm toán viên độc lập không có chung lợi ích, không có quan hệ ruột thịt (thờng là 3đời) với khách thể kiểm toán.

Kiểm toán viên độc lập thờng có hai chức danh:

Kiểm toán viên : thờng là những ngời đã tốt nghiệp đại học và sau bốn năm làm th kí (hoặc trợ lí) kiểm toán và tốt nghiệp kì thi tuyển kiểm toán viên (quốc gia hoặc quốc tế) để lấy chứng chỉ kiểm toán viên (CPA) Trên

10 thực tế các kiểm toán viên phải có khả năng độc lập thực hiện công việc kiểm toán cụ thể.

Kiểm toán viên chính : là ngời đã từng qua kiểm toán viên

(thờng từ 3-5 năm) và qua kì thi nâng bậc Về chuyên môn họ phải có khả năng tổ chức một nhóm kiểm toán viên tiến hành những công việc kiểm toán có quy mô lớn. Những kiểm toán viên độc lập đợc hành nghề trong một tổ chức (công ty) hoặc với văn phòng t tùy điều kiện cụ thể do pháp luật quy định. c Kiểm toán viên nội bộ

Kiểm toán viên nội bộ thờng là những ngời làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ có thể là những kế toán viên giỏi, những nhà quản lí có kinh nghiệm, những kĩ thuật viên có hiểu biết về những lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán Tuy nhiên những ngời này cũng cần có trình độ nghiệp vụ tơng xứng, có thể đợc đào tạo qua trờng lớp. Trong một số trờng hợp, kiểm toán viên nội bộ cũng có thể là kiểm toán viên chuyên nghiệp nh các giám định viên, các kiểm soát viên chuyên nghiệp Ngời đợc bổ nhiệm hoặc đợc giao nhiệm vụ làm kiểm toán viên nội bộ phải có đủ các tiêu chuÈn sau:

 Có phẩm chất trung thực khách quan, cha có tiền án tiÒn sù;

 Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán hoặc quản trị kinh doanh;

 Đã công tác trong lĩnh vực quản lí tài chính, kế toán từ năm năm trở lên, trong đó có ít nhất 3 năm kinh nghiệm làm việc tại doanh nghiệp nơi đợc giao nhiệm vụ kiểm toán viên;

 Đã qua huấn luyện về nghiệp vụ kiểm toán, kiểm toán nội bộ theo nội dung chơng trình thống nhất của Bộ Tài chính và đợc cấp chứng chỉ.

Trên cơ sở hiểu một cách khái quát chung về bản chất chức năng của kiểm toán và về kiểm toán viên, cần hiểu những điều đó một cách cụ thể vào từng loại hình kiểm toán Cũng nh các hoạt động khác, kiểm toán có thể phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau mà trớc hết là theo từng lĩnh vực kiểm toán Theo cách này, kiểm toán có thể phân thành kiểm toán (báo cáo) tài chính, kiểm toán nghiệp vụ (hoạt động) và kiểm toán tuân thủ a Kiểm toán tài chính.

Tính độc lập của kiểm toán viên

Chúng ta đã nhắc nhiều tới tính độc lập của kiểm toán viên, vậy độc lập là gì? Theo cuốn “Kiểm toán” của hai tác giả A.A Aren và J.K Locbbecke: Tính độc lập trong kiểm toán có nghĩa là việc có một quan điểm vô t khi thực hiện các cuộc khảo sát kiểm toán, đánh giá các kết quả và công bố các báo cáo kiểm toán Tính độc lập nhất định phải đợc xem nh một trong những phẩm chất chủ yếu nhất của kiểm toán viên Lí do mà rất nhiều ngời sử dụng thuộc nhiều thành phần khác nhau sẵn sàng dựa vào các báo cáo của kiểm toán viên về tính trung thực của các báo cáo tài chính là sự tin tởng của họ vào quan điểm vô t đó.

Tính độc lập không đòi hỏi ngời đa ra ý kiến đánh giá nghề nghiệp phải hoàn toàn độc lập về các quan hệ kinh tế, tài chính và các mối quan hệ khác vì các thành viên trong xã hội đều có mối quan hệ với nhau Các mối quan hệ về kinh tế, tài chính và các quan hệ khác cần đợc đánh giá thoả đáng xem có ảnh hởng đến tính độc lập hay không. Nếu xét thấy chúng có ảnh hởng đến tính độc lập thì các mối quan hệ đó không chấp nhận đợc. Đối với mỗi loại hình tổ chức bộ máy kiểm toán, tính độc lập lại đợc thể hiện với những đặc trng riêng:

1.2.1 Tính độc lập của kiểm toán viên nhà nớc

Luật đạo đức INTOSAI đợc ban hành bởi Tổ chức Quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao cho các kiểm toán viên trong lĩnh vực công, chơng III quy định:

 Tính độc lập đối với đơn vị đợc kiểm toán và các đơn vị liên quan khác là không thể thiếu đợc đối với các kiểm toán viên Điều này có nghĩa là các kiểm toán viên cần có những cách c xử để không làm giảm đến tính độc lập đó.

 Các kiểm toán viên không chỉ cố gắng giữ tính độc lập đối với các đơn vị kiểm toán và các bên liên quan khác mà cần phải khách quan đối với các vấn đề và lĩnh vực đợc xem xÐt.

 Điều rất cần thiết là các kiểm toán viên cần phải độc lập và công bằng không chỉ về nội dung mà cả hình thức.

 Trong tất cả các vấn đề liên quan đến công việc kiểm toán, tính độc lập của các kiểm toán viên không nên bị ảnh hởng bởi các lợi ích cá nhân hoặc lợi ích bên ngoài Tính độc lập có thể bị tác động, ví dụ nh bởi áp lực hoặc thế lực bên ngoài đối với kiểm toán viên; các định kiến của kiểm toán viên về các cá nhân, đơn vị, chơng trình hoặc dự án đợc kiểm toán; hoặc các vấn đề liên quan đến tài chính hoặc cá nhân có thể gây nên các mâu thuẫn về lợi ích Các kiểm toán viên có nghĩa vụ phải tự kiềm chế tham gia vào những vấn đề mà họ đợc hởng lợi.

Tính độc lập của kiểm toán viên nhà nớc cũng đợc quy định trong chuẩn mực số 1 thuộc nhóm chuẩn mực chung (Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nớc của Việt Nam):

Chuẩn mực số 1: Độc lập, khách quan và chính trực

Kiểm toán viên nhà nớc phải chính trực – khách quan và độc lập để đảm bảo độ tin cậy đối với mọi sự đánh giá, xác nhận các thông tin đợc kiểm toán và góp phần nâng cao chất lợng của báo cáo kiểm toán.

Chuẩn mực này giúp kiểm toán viên xác định rõ quy định có tính nguyên tắc trong hoạt động và yêu cầu về phẩm chất nghề nghiệp kiểm toán nhà nớc.

Tính độc lập, khách quan và chính trực trong hoạt động của kiểm toán viên yêu cầu:

 Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán.

 Phải thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích của Nhà nớc, của nhân dân, làm hết sức mình vì sự lành mạnh của nền tài chính quốc gia và của cơ sở đang kiểm toán.

 Không để cho những định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan.

 Phải có thái độ quan điểm vô t, không bị các lợi ích vật chất và các quyền lợi cá nhân chi phối.

Không đợc kiểm toán ở những đơn vị mà ở đó kiểm toán viên có quan hệ họ hàng ruột thịt (bố, mẹ, vợ, hoặc chồng con, anh chị em ruột) với những ngời giữ chức vụ lãnh đạo và có quan hệ về lợi ích kinh tế (góp vốn, mua cổ phần cho vay vốn ) ở đơn vị đợc kiểm toán

1.2.2 Tính độc lập của kiểm toán viên độc lập

Tính độc lập của kiểm toán viên độc lập trên thế giới đợc quy định trong chuẩn mực đạo đức của Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), còn ở Việt Nam thì đợc quy định trong quyết định số 87/2005/QĐ-BTC về việc ban hành và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Về cơ bản, chuẩn mực đạo đức của Việt Nam hoàn toàn dựa trên chuẩn mực đạo đức Quốc tế, do đó nội dung của những quy định về tính độc lập của kiểm toán viên độc lập là khá giống nhau Cụ thể:

Tính độc lập bao gồm: Độc lập về t tởng – là trạng thái suy nghĩ cho phép đa ra ý kiến mà không chịu ảnh hởng của những tác động trái với những đánh giá chuyên nghiệp, cho phép một cá nhân hành động một cách chính trực, khách quan và có sự thận trọng nghề nghiệp. Độc lập về hình thức – là không có các quan hệ thực tế và hoàn cảnh có ảnh hởng đáng kể làm cho bên thứ ba hiểu là không độc lập, hoặc hiểu là tính chính trực, khách quan và thận trọng nghề nghiệp của nhân viên công ty hay thành viên của nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo không đợc duy tr×. Độc lập : Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên hành nghề và ngời hành nghề kế toán.

 Trong quá trình kiểm toán hoặc cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề và ngời hành nghề kế toán phải thực sự không bị chi phối bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình.

 Kiểm toán viên hành nghề và ngời hành nghề kế toán không đợc nhận làm kiểm toán hoặc làm kế toán cho các

20 đơn vị mà mình có quan hệ kinh tế hoặc quyền lợi kế toán nh góp vốn, cho vay hoặc vay vốn từ khách hàng, hoặc là cổ đông chi phối của khách hàng, hoặc có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá.

Tính độc lập của kiểm toán viên trong thực hành kiểm toán ở Việt Nam

Tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

2.1.1 Độc lập trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là quá trình thực hiện các hoạt động nghiệp vụ để tạo nên những điều kiện cần thiết cho việc thực hiện các bớc và những nội dung công việc kiểm toán Công việc kiểm toán có ảnh hởng quan trọng đến sự thành công của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính trên cả hai phơng diện là hạn chế rủi ro kiểm toán trong phạm vi chấp nhận đợc, đồng thời tối u hoá chi phí kiểm toán Vì thế, các chuẩn mực kiểm toán quy định khá chặt chẽ về những công việc cần phải tiến hành trong giai đoạn này để đảm bảo hoạt động kiểm toán đạt đợc hiệu quả nhất Muốn vậy thì trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán các kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán phải đảm bảo tính độc lập trong công việc kiểm toán của mình Điều đó rất quan trọng đối với hoạt động kiểm toán a Kiểm toán nhà nớc

Kiểm toán Nhà nớc là loại hình kiểm toán do các kiểm toán viên là công chức của Nhà nớc tiến hành Tuỳ theo từng quốc gia, có thể có những kiểm toán viên nhà nớc khác nhau nh các kiểm soát viên thuế vụ, các thanh tra, các kiểm toán viên thuộc Cơ quan Kiểm toán nhà nớc Tuy nhiên dù là dới

24 hình thức nào thì trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán đợc phân công thì các kiểm toán viên luôn luôn phải độc lập và tỏ ra độc lập để hoạt động kiểm toán đạt chất lợng và hiệu quả

Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, các kiểm toán viên muốn đảm bảo tính độc lập thì trớc hết phải độc lập khảo sát và thu thập thông tin về đơn vị đợc kiểm toán, đây là cơ sở để đề ra một kế hoạch kiểm toán thích hợp Khảo sát để thu thập thông tin cần thiết về đặc điểm tổ chức, quản lý cũng nh tình hình, kết quả hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên xác định những nội dung quan trọng cần tập trung kiểm toán, làm cơ sở để đề ra một kế hoạch kiểm toán thích hợp, giảm thiểu rủi ro kiểm toán Để khảo sát thông tin về đơn vị đợc kiểm toán thì trong giai đoạn này các kiểm toán viên phải độc lập và tự mình thực hiện những công việc nh: phỏng vấn, trao đổi, quan sát thực tế quá trình làm việc và hoạt động của đơn vị, tập hợp các tài liệu về tình hình hoạt động của đơn vị Từ các thông tin thu thập đợc kiểm toán viên sẽ độc lập tiến hành phân tích, nghiên cứu và dựa vào đó để đánh giá mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định những điểm mạnh, yếu và các vấn đề cần chú ý trong quá trình kiểm toán

Trong giai đoạn này các kiểm toán viên Nhà nớc trớc hết phải tuân thủ các tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp.Trong đó độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Từ đó để có thể tiếp tục lập các kế hoạch kiểm toán đúng đắn ở Việt Nam thì quá trình khảo sát và điều tra của kiểm toán viên Nhà nớc chủ yếu là dựa vào hệ thống tài liệu đã đợc lu trữ từ các cuộc kiểm toán trớc. Mặt khác do hoạt động kiểm toán ở nớc ta đợc quy định bằng một hệ thống văn bản pháp luật chặt chẽ nên tính độc lập của kiểm toán viên đợc đảm bảo khá chắc chắn Hơn nữa, trớc đây trong thời gian ban đầu kiểm toán nhà nớc thành lập trực thuộc Chính phủ, nhng bây giờ không trực thuộc Chính phủ nữa Điều đó đã nâng cao vị thế độc lập của Kiểm toán nhà nớc Địa vị pháp lý của Kiểm toán Nhà nớc cũng đợc xác định rõ ràng, cụ thể hơn Nó đợc tạo điều kiện để có tính độc lập cao nhất có thể và tuân thủ pháp luật trong quá trình thực hiện Nh vậy để đảm bảo tính độc lập của kiểm toán nhà nớc, Nhà nớc quy định sẽ do Quốc hội lập và bản thân nó không làm chức năng quản lý nhà n- ớc, nó tách khỏi cơ quan hành pháp và trên cơ sở kết quả kiểm toán đó thì chủ yếu phục vụ Quốc hội nhng đồng thời cũng phục vụ cho Chính phủ Ngợc lại, Chính phủ và các cơ quan trực thuộc Chính phủ là cơ quan hành pháp lại là đối t- ợng của Kiểm toán nhà nớc

Sự thể hiện tính độc lập trong giai đoạn này còn đợc thể hiện trong việc độc lập lập kế hoạch kiểm toán của Kiểm toán viên nhà nớc Thông qua việc xem xét, nghiên cứu và đánh giá thì kiểm toán viên độc lập trong việc tự mình lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên tự xem xét mục đích và yêu cầu của cuộc kiểm toán, nội dung kiểm toán tức là việc kiểm toán viên phải tự mình xác định nội dung kiểm toán, độc lập xác định kế hoạch cụ thể cũng nh kế hoạch chi tiết cho từng nội dung kiểm toán Từ đó độc lập

26 xác định phạm vi kiểm toán, phơng pháp kiểm toán, thời gian kiểm toán và chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán. Việc bố trí nhân sự cho một cuộc kiểm toán rất quan trọng vì kiểm toán viên đợc lựa chọn sẽ quyết định tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán ở Việt nam hiện nay hoạt động kiểm toán nhà nớc đã trải qua nhiều năm kinh nghiệm nên hoạt động kiểm toán đ- ợc tổ chức theo đúng nội dung của pháp luật cũng nh tuân theo các chuẩn mực đạo đức mà nhà nớc đề ra Đặc biệt là đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Ngay cả việc thành lập đoàn kiểm toán và chuẩn bị các điều kiện cần thiết trớc khi tiến hành kiểm toán cũng phải tuân theo các bớc theo quy định của pháp luật về kiểm toán Chẳng hạn trong quá trình kiểm toán thì phải chuẩn bị các điều kiện nh thành lập đoàn kiểm toán, phổ biến quy chế làm việc của đoàn kiểm toán, tổ chức bồi d- ỡng nghiệp vụ cho kiểm toán viên trớc mỗi cuộc kiểm toán, và chuẩn bị các điều kiện cần thiết cho đoàn kiểm toán

Sau khi lập kế hoạch kiểm toán và đảm bảo các điều kiện cần thiết cho quá trình kiểm toán nhất là việc đảm bảo tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán thì sẽ công bố quyết định kiểm toán b Kiểm toán độc lập Đối với kiểm toán độc lập thì đây là giai đoạn rất quan trọng vì nó quyết định hiệu quả của một cuộc kiểm toán cũng nh danh tiếng của công ty kiểm toán đó Vì vậy trong giai đoạn này, hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt nam cũng nh trên thế giới phải chuẩn bị kĩ cho cuộc kiểm toán cũng nh là đảm bảo sự độc lập trong quá trình kiểm toán Một điều mà bất cứ một kiểm toán viên chuyên nghiệp nào cũng hiểu rất rõ là khi một kiểm toán viên bị coi là phụ thuộc hay tính độc lập của kiểm toán viên đó bị hạn chế thì kết quả của báo cáo kiểm toán đó sẽ không có ý nghĩa để các đối tợng quan tâm đến doanh nghiệp sử dụng đợc. Vì các thông tin báo cáo tài chính đó đã bị làm sai lệch đi rất nhiều Vì vậy trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thì việc tiếp nhận khách hàng rất quan trọng Công ty kiểm toán khi đợc mời kiểm toán phải tìm hiểu rõ về khách hàng đó, dù là khách hàng truyền thống hay là khách hàng mới Quá trình tìm hiểu thông tin về khách hàng sẽ có tác dụng giúp công ty kiểm toán, một là đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty đó; hai là giúp kiểm toán viên lập đợc kế hoạch và phơng pháp kiểm toán phù hợp, đặc biệt là chỉ định kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán Một kiểm toán viên phải độc lập với công ty đợc kiểm toán cả về quan hệ kinh tế cũng nh quan hệ xã hội thì mới có thể thực hiện tốt công việc kiểm toán đợc

Chúng ta đều biết rằng một báo cáo kiểm toán sẽ ít có giá trị trừ khi nó đợc xác nhận bằng những điều tra kĩ lỡng.Tuy nhiên điều này là bất lợi cho các giám đốc Nếu nh họ muốn che giấu điều gì đó, thì họ sẽ làm giảm đến mức tối thiểu khả năng khám phá ra nó Ngay cả khi họ không có gì để che dấu, thì các giám đốc vẫn có thể muốn giảm bớt phí kiểm toán hay công bố sớm nhất báo cáo tài chính ngay khi kết thúc năm tài chính Nếu kiểm toán viên có thể bị thuyết phục giảm bớt việc điều tra tìm hiểu thì điều đó

28 có thể có tác dụng tốt đến việc giảm chi phí hay thời hạn hoàn thành việc kiểm toán nhng giá trị của các báo cáo kiểm toán cũng sẽ bị giảm đi.

Kiểm toán viên phải đợc tự do sắp xếp công việc theo cách mà họ thấy là thích hợp Quyền tự do này đặc biệt quan trọng trong bối cảnh của mối quan hệ đang phát triển giữa một công ty kiểm toán và công ty đó Cách tiếp cận của kiểm toán viên phải thay đổi cho phù hợp khi công ty khách hàng phát triển lên và mở ra những hoạt động mới. Hơn nữa các kĩ thuật kiểm toán mới không ngừng phát triển lên Không thể chấp nhận để các giám đốc cản trở kiểm toán viên lựa chọn chiến lợc cơ bản mà họ có ý định vận dụng vào công việc của mình

Trong giai đoạn này khi tiếp nhận khách hàng Theo VSA220: Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của ban giám đốc khách hàng Vì đối với hoạt động kiểm toán độc lập là một môi trỡng có tính cạnh tranh cao nên việc có và giữ một khách hàng tuy có thể khó khăn nhng kiểm toán viên và công ty kiểm toán vẫn phải thận trọng khi tiếp nhận khách hàng. Bởi lẽ rủi ro kiểm toán có thể xảy ra một khi kiểm toán viên đó không độc lập với khách hàng kiểm toán Về vấn đề này, Quy chế kiểm toán độc lập cũng nêu: “Kiểm toán viên đợc thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho các đơn vị khách hàng mà kiểm toán viên không có quan hệ về kinh tế và không có quan hệ họ hàng thân thuộc với ngời lãnh đạo đơn vị” Trờng hợp nếu tiếp nhận khách hàng thì kiểm toán viên cần khẳng định đợc rằng sẽ không vi phạm pháp luật và đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên không nên nhận lời kiểm toán khi tính độc lập không đợc đảm bảo hoặc xét thấy không đủ năng lực phục vụ khách hàng

Cũng nh kiểm toán nhà nớc việc phân công kiểm toán viên thực hiện kiểm toán rất quan trọng Theo 87/2005/QĐ- BTC có viết rằng: “Độc lập là nguyên tắc hành nghề cơ bản của kiểm toán viên Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu mọi kiểm toán viên hành nghề và thành viên nhóm kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán (dịch vụ đảm bảo), công ty kiểm toán phải độc lập với các khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm toán Do vậy việc phân công kiểm toán viên phải đảm bảo rằng kiểm toán viên đó phải độc lập với khách hàng kiểm toán Có nh vậy thì việc lập kế hoạch kiểm toán cũng nh việc thực hiện kế hoạch kiểm toán mới thực sự có chất lợng và đạt hiệu quả cao Theo VSA200 kiểm toán viên phải tuân thủ các quy tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán nh sau: độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính hệ trọng, tính bí mật, t cách nghề nghiệp và tuân thủ chuyên môn

Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ trao đổi và thoả thuận sơ bộ với khách hàng về mục đích và phạm vi kiểm toán, việc cung cấp tài liệu kế toán, các phơng tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán của khách hàng, vấn đề sử dụng nhân viên của khách hàng để tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán, vấn đề kiểm tra số d đầu kì đối với khách hàng mới, phí kiểm toán để tránh

30 mâu thuẫn lợi ích giữa hai bên làm giảm tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

Sau khi đã đạt đợc một số thoả thuận giữa hai bên thì hợp đồng kiểm toán đợc kí kết và đa ra một bản cam kết bảo đảm tính độc lập trong quá trình kiểm toán Bản cam kết về sự độc lập này sẽ là ràng buộc đối với cả công ty kiểm toán cũng nh đơn vị mời kiểm toán.

Bản cam kết tính độc lập của kiểm toán viên

Các nhân tố ảnh hởng tới tính độc lập của Kiểm toán viên

Để có thể hiểu rõ hơn về tính độc lập của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán chúng ta cần nghiên cứu về các nhân tố ảnh hởng đến tính độc lập của kiểm toán viên.

Do cách thức tổ chức bộ máy kiểm toán, mỗi loại hình kiểm toán lại có những nhân tố mang tính đặc thù tác động tới tính độc lập của kiểm toán viên, vì thế phần này sẽ đợc

44 trình bày theo các nhân tố ảnh hởng đặc thù tới từng loại hình tổ chức bộ máy kiểm toán.

2.2.1 Đối với Kiểm toán viên độc lập

Do tính chất phức tạp của môi trờng hoạt động của mình, tính độc lập của kiểm toán viên có thể bị ảnh hởng bởi rất nhiều yếu tố khác nhau Có nhiều cách để phân loại các yếu tố này, ở đây xin trình bày theo 2 nguồn chính là mối quan hệ của kiểm toán viên với công ty đợc kiểm toán và cơ cấu của những ngời làm nghề kế toán. a Mối quan hệ với khách hàng Đây là nhân tố chủ yếu tác động tới tính độc lập bên trong cũng nh biểu hiện bên ngoài với xã hội của kiểm toán viên Kiểm toán viên chỉ thực sự độc lập khi đảm bảo độc lập trong mối quan hệ đối với khách hàng, song tính độc lập có nguy cơ bị ảnh hởng do những nguy cơ: t lợi, tự kiểm tra, sự bào chữa, quan hệ ruột thịt, quan hệ khác và sự đe doạ.

“Nguy cơ do t lợi” diễn ra khi công ty kiểm toán hoặc một thành viên nhóm kiểm toán có thể thu đợc lợi ích tài chính hoặc các xung đột lợi ích cá nhân khác với khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm.

Một số trờng hợp có thể tạo ra nguy cơ trên là:

 Lợi ích tài chính trực tiếp hoặc lợi ích tài chính gián tiếp có tính chất trọng yếu tại khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Một khoản nợ, khoản bảo lãnh hoặc quà tặng nhận từ khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo hoặc từ giám đốc hay nhân viên của họ;

 Quá phụ thuộc vào phí dịch vụ của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Lo lắng về khả năng mất hợp đồng;

 Có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Có khả năng trở thành nhân viên của khách hàng sử dụng dịch vụ bảo đảm trong tơng lai;

 Phát sinh phí bất thờng liên quan đến dịch vụ đảm bảo.

“Nguy cơ tự kiểm tra” xảy ra khi:

Bất kỳ sảm phẩm hay đánh giá từ một hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo hoặc phi đảm bảo nào trớc đây cần đợc đánh giá lại để có đợc kết luận của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo;

Khi một thành viên của nhóm kiểm toán trớc đây đã từng là Giám đốc của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, hoặc là nhân viên có chức vụ, có ảnh hởng đáng kể và trực tiếp đối với vấn đề trọng yếu của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo.

Một số trờng hợp có thể tạo ra “Nguy cơ tự kiểm tra”:

 Một thành viên của nhóm kiểm toán gần đây đã hoặc đang là Giám đốc hoặc nhân viên có ảnh hởng đáng kể của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Một thành viên của nhóm kiểm toán gần đây đã hoặc đang là nhân viên của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, có chức vụ đáng kể và trực tiếp đối với vấn đề trọng yếu của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo;

 Tiến hành các dịch vụ cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo có ảnh hởng trực tiếp đến đối tợng của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo;

 Ghi sổ kế toán hoặc lập báo cáo tài chính là đối tợng của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo.

“Nguy cơ về sự bào chữa” xảy ra khi công ty kiểm toán hoặc một thành viên nhóm kiểm toán xúc tiến, hoặc nhận thức đợc xúc tiến các giao dịch của một khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo hoặc ý kiến có thể đợc hiểu là vi phạm tính khách quan Đây là trờng hợp công ty kiểm toán hoặc một thành viên của nhóm kiểm toán bị phụ thuộc vào khách hàng trong việc đa ra ý kiến.

Có thể đa ra một số ví dụ về “Nguy cơ về sự bào chữa” nh sau: Kiểm toán viên là ngời trung gian giao dịch hoặc xúc tiến bán các loại cổ phiếu, các chứng khoán khác của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; một trờng hợp khác là kiểm toán viên đóng vai trò là ngời bào chữa đại diện cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo trong vụ kiện hoặc khi giải quyết các tranh chấp với bên thứ ba.

“Nguy cơ về quan hệ ruột thịt” xảy ra khi công ty kiểm toán hoặc thành viên của nhóm kiểm toán thông cảm với lợi ích của khách hàng vì có quan hệ ruột thịt với khách hàng (nh thành viên Ban Giám đốc, thành viên Hội đồng quản trị, kế toán trởng và tơng đơng của khách hàng) sử dụng dịch vụ đảm bảo.

Ví dụ về các trờng hợp có thể tạo ra “Nguy cơ về quan hệ ruột thịt”:

 Một thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt với Giám đốc hoặc thành viên Ban Giám đốc của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Một thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình ruột thịt với nhân viên giữ chức vụ có ảnh hởng đáng kể và trực tiếp đối với vấn đề trọng yếu của hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo của khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo;

 Trong một số trờng hợp có các mối quan hệ khác không là quan hệ ruột thịt nhng có ảnh hởng đến tính độc lập, nh các ví dụ sau đây:

Nhận xét và đề xuất nhằm tăng cờng tính độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam

Nhận xét về tính độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam

3.1.1 Nhận xét về hoạt động kiểm toán tại Việt Nam ở Việt Nam, kiểm tra nói chung cũng nh kiểm tra kế toán nói riêng đã đợc quan tâm ngay từ thời kì bắt đầu xây dựng đất nớc Tuy nhiên, trong cơ chế kế hoạch hoá tập trung, công tác kiểm tra và bộ máy kiểm tra cũng đợc tổ chức phù hợp với cơ chế đó: Nhà nớc với t cách là ngời quản lí vĩ mô, đồng thời là chủ sở hữu đã nắm trong tay toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra nói chung Kiểm soát nội bộ chủ yếu đợc thực hiện thông qua xét duyệt hoàn thành kế hoạch, xét duyệt kế toán và thanh tra theo vụ việc Từ những năm 90, sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế, kiểm toán độc lập đã hình thành, kiểm toán nhà nớc cũng đã đợc thành lập. Dới đây là vài nét cơ bản về hoạt động của các loại hình kiểm toán tại Việt Nam. a Kiểm toán nhà nớc.

Trong những năm áp dụng cơ chế kế hoạch hoá tập trung, việc xét duyệt các báo cáo quyết toán do các vụ tài vụ của các bộ phận chủ quản, phòng tài chính của các sở chủ quản tiến hành Việc thanh tra về thực hiện chính sách và xét, giải quyết khiếu nại, tố cáo do các cơ quan thanh tra thực hiện Từ ngày 11/7/1994, kiểm toán nhà nớc đợc chính thức thành lập theo Nghị định70/CP của Chính phủ.

Chỉ sau một năm thành lập, kiểm toán nhà nớc đã ổn định bộ máy, xây dựng các văn bản pháp quy, huấn luyện nghiệp vụ cho các cán bộ kiểm toán và thực hiện các cuộc kiểm toán có quy mô lớn góp phần chấn chỉnh công tác quản lí tài chính kế toán và thu nộp cho ngân quỹ hàng trăm tỷ đồng Qua quá trình hoạt động, vị trí của kiểm toán nhà nớc ngày càng đợc củng cố và t¨ng cêng.

Trớc đây, kiểm toán nhà nớc trực thuộc Chính phủ, và cha có luật điều chỉnh Điều này gây trở ngại không nhỏ cho tổ chức hoạt động của cơ quan kiểm toán nhà nớc: Một mặt, tổ chức bộ máy của kiểm toán nhà nớc không đảm đơng đợc hết chức năng kiểm tra nền tài chính công, mặt khác lại có sự chồng chéo, trùng lặp giữa các cơ quan nhà nớc trong việc thanh tra, kiểm tra các đơn vị cơ sở

Việc bổ sung Hiến pháp 1992 cũng nh việc ban hành Luật kiểm toán nhà nớc mới đây đã tạo ra một bớc ngoặt cho sự phát triển của hoạt động kiểm toán nhà n- ớc tại Việt Nam, nâng cao địa vị pháp lí của kiểm toán nhà nớc, từ trực thuộc Chính phủ nay trực thuộc Quốc héi. b Kiểm toán độc lập.

Nếu không đứng trên góc độ tổ chức thống nhất thì hoạt động kiểm toán độc lập đã đợc hình thành và phát triển ở nớc ta trớc ngày giải phóng miền Nam:các văn phòng kế toán với các giám định viên kế toán và cả văn phòng kiểm toán quốc tế đã thực sự là những trung tâm thực hành kế toán, kiểm toán Sau thống nhất đất nớc, với cơ chế kế hoạch hoá, tập trung, kiểm toán độc lập cũng không tồn tại Vì vậy có thể nói kiểm toán độc lập mới thực sự xuất hiện từ sau khi chuyển đổi cơ chế kinh tế Chủ trơng đa dạng hoá các loại hình sở hữu và đa phơng hoá đầu t đã dặt ra những đòi hỏi cấp thiết về tính độc lập Trớc đòi hỏi đó, ngày 13/5/1991, hai công ty kiểm toán độc lập đầu tiên ở Việt Nam đã đợc thành lập Đó là VACO và AASC Cho đến nay, đã xuất hiện rất nhiều công ty kiểm toán Việt Nam cà các công ty 100% vốn nớc ngoài.

Sự ra đời của các công ty kiểm toán này đã đánh dấu bớc ngoặt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán, t vấn cho những ngời quan tâm trong cơ chế kinh tế mới ở Việt Nam.

Hiện tại chúng ta cha cho thành lập văn phòng kiểm toán t Các công ty kiểm toán của ta còn ít, quy mô nhỏ Mặc dù mới ra đời trong khoảng chục năm trở lại đây song các công ty đã có những đóng góp đáng kể cho sự nghiệp đổi mới nói chung và cho sự phát triển kiểm toán độc lập nói riêng Tuy nhiên, để đáp ứng đầy đủ yêu cấu đổi mới và hội nhập với khu vực và quốc tế, kiểm toán độc lập của ta phải phấn đấu phát triển và củng cố về nhiều mặt cả số lợng và cơ cấu tổ chức, số lợng nhân viên, kể cả về quy mô, cơ cấu, chất lợng dịch vụ.

60 c Kiểm toán nội bộ ở nớc ta, kiểm toán nội bộ đã nhiều năm thực hiện gắn liền với hoạt động kế toán và quản lý Đến tháng 10/1997, trên cơ sở luật Ngân sách, chính phủ đã ban hành Nghị định 59/CP và Bộ Tài chính ra quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ban hành quy chế kiểm toán nội bộ đã đánh dấu sự hình thành các văn bản pháp quy trong lĩnh vực này Tuy nhiên, do các văn bản pháp quy cũng đang trong quá trình xây dựng, việc đào tạo và bồi d- ỡng nghiệp vụ cho đội ngũ kiểm toán nội bộ cũng đang ở bớc đầu Thêm vào đó, chức năng và nhiệm vụ cụ thể của kiểm toán nội bộ cũng cha đợc quan niệm thống nhất, đặc biệt là trong kiểm toán hiệu quả kinh doanh và hiệu năng quản lý Ngay trong lĩnh vực truyền thống là kiểm toán quy tắc và kiểm toán thông tin cũng cha thật nhất quán về nội dung cụ thể cần kiểm toán Vì vậy, kiểm toán nội bộ ở nớc ta cần tiến hành hàng loạt giải pháp xây dựng các nội quy, quy trình mẫu cho từng phần hành kiểm toán đồng thời với việc xây dựng hệ thống pháp lý cho kiểm toán nói chung để tập huấn những nội dung và kỹ thuật cơ bản của kiểm toán nội bộ cho kiểm toán viên nội bộ Từ việc xây dựng mô hình tổ chức đến việc mở rộng địa bàn kiểm toán nội bộ mà trớc đây cha có điều kiện thực hiện nh kiểm toán hiệu quả và kiểm toán hiệu năng quản lý. Vấn đề kiểm toán nội bộ còn khá mới mẻ ở Việt Nam nên cần đợc quan tâm đúng mực hơn Trớc hết là đến việc xây dựng đội ngũ kiểm toán viên nội bộ, đặc biệt trong quá trình đổi mới quản lí doanh nghiệp nhà nớc và cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nớc Bên cạnh đó, ở các đơn vị quốc doanh cũng phải tách biệt chức năng kiểm toán ra khỏi chức năng tổ chức công tác tài chính, kế toán của kế toán trởng

3.1.2 Nhận xét về tính độc lập của kiểm toán viên a Kiểm toán viên nhà nớc.

Theo cùng với sự phát triển của hoạt động kiểm toán nhà nớc thì tính độc lập của các kiểm toán viên nhà nớc cũng ngày càng đợc nâng cao.

Trong các văn bản pháp quy, tính độc lập của các kiểm toán viên nhà nớc luôn đợc khẳng định rõ ràng và ngày càng cụ thể hơn Luật kiểm toán nhà nớc của Việt Nam đợc đánh giá là đạt chuẩn quốc tế và mang tính tiến bộ thế giới Trong đó, về nguyên tắc độc lập, khoản 1, Điều 7: “Độc lập và chỉ tuân theo pháp luật”. Theo tuyên bố Lima về kiểm tra tài chính công của tổ chức Quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI), mà kiểm toán nhà nớc Việt Nam là thành viên chính thức, thì tính độc lập của cơ quan này là nguyên tắc tối cao, là tiền đề cơ bản đảm bảo cho công tác kiểm tra tài chính công có hiệu lực và hiệu quả.

Việc kiểm toán nhà nớc trớc đây là cơ quan trực thuộc Chính phủ, nhng hiện nay do Quốc Hội lập ra đã nâng cao vị thế độc lập của kiểm toán nhà nớc Bản thân nó không làm chức năng quản lý nhà nớc, mà nó tách khỏi cơ quan hành pháp Kết quả của mỗi cuộc

62 kiểm toán chủ yếu phục vụ Quốc Hội nhng đồng thời cũng phục vụ Chính phủ Ngợc lại, Chính phủ và các cơ quan trực thuộc Chính phủ là cơ quan hành pháp lại là đối tợng của kiểm toán nhà nớc.

Nguyên tắc lớn của kiểm toán nhà nớc là độc lập, nhng tính độc lập và tuân theo pháp luật của kiểm toán nhà nớc là hơi đặc thù Nó chỉ độc lập với bên ngoài, còn nội bộ nó không độc lập mà theo nguyên tắc tập trung thống nhất, tất cả đều phụ thuộc vào tổng kiểm toán nhà nớc Do đó Tổng kiểm toán nhà nớc ở Việt Nam hiện nay có quyền hạn rất lớn b Tính độc lập của kiểm toán viên độc lập.

Về mặt pháp lý, tính độc lập của kiểm toán viên độc lập đã đợc quy định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200- Mục tiêu và các nguyên tắc cơ bản chi phối báo cáo tài chính Tuy nhiên, hiện nay thì Bộ tài chính đã có Quyết định 87/2005/QĐ-BTC về việc ban hành và công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam với những nội dung và quy định cụ thể hơn Theo đó, những quy định của chuẩn mực đã tiến gần hơn đến chuẩn quốc tế, ngày càng phù hợp với điều kiện phát triển của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay Điều cơ bản không chỉ là kiểm toán viên phải giữ thái độ độc lập khi thực thi trách nhiệm của mình mà còn cả những ngời sử dụng báo cáo tài chính phải có niềm tin vào tính độc lập đó Hai mục đích này chính là tính độc lập thực sự và tính độc lập bề ngoài Tính độc lập thực sự có khi kiểm toán viên thực tế có khả năng duy trì thái độ vô t trong suốt quá trình kiểm toán, trong khi tính độc lập bề ngoài là cái nhìn của những ngời sử dụng đối với kiểm toán viên nh một con ngời độc lập.

Thực tế, hoạt động kiểm toán độc lập ngày càng chiếm đợc niềm tin của các doanh nghiệp ở Việt Nam.

Đề xuất nhằm tăng cờng tính độc lập của kiểm toán viên tại Việt Nam

3.2.1 Đối với kiểm toán nhà nớc a Quy định rõ ràng về tính độc lập của kiểm toán viên nhà nớc trong các văn bản pháp lý. Điều này sẽ giúp cho các kiểm toán viên thấy đợc trách nhiệm của mình để giữ vững tính độc lập trong quá trình kiểm toán Hình phạt đối với những cá nhân vi phạm cũng nh việc thực thi các điều luật nên nghiêm khắc Đồng thời khi tham gia vào Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao mà tính độc lập của cơ quan này là nguyên tắc tối quan trọng, kiểm toán nhà n- ớc Việt Nam cần phải thực hiện nghiêm chỉnh các điều khoản của tuyên bố Lima và luật đạo đức INTOSAI cho các kiểm toán viên trong lĩnh vực công. b Duy trì, đảm bảo địa vị pháp lí của các kiểm toán viên nhà nớc.

Trớc đây, kiểm toán nhà nớc đợc thành lập trực thuộc Chính phủ, nhng bây giờ không trực thuộc Chính phủ nữa mà trực thuộc Quốc hội, địa vị pháp lý của kiểm toán nhà nớc đã đợc nâng lên Chúng ta cần tiếp tục đảm bảo và xác định rõ ràng địa vị đó của kiểm toán nhà nớc vì nó tạo điều kiện để có tính độc lập ở mức cao nhất có thể, không bị chi phối bởi các quyền năng, bởi ý chí chủ quan và nó chỉ tuân thủ luật pháp trong quá trình hoạt động. c Tăng kinh phí cho hoạt động kiểm toán. Đó là một trong những điều kiện để đảm bảo tính độc lập và khách quan của các kiểm toán viên nhà nớc tốt hơn Kinh phí cho hoạt động kiểm toán phải đợc đảm bảo đầy đủ, tiền lơng của các kiểm toán viên nhà nớc phải đợc trả xứng đáng với công sức họ bỏ ra và phù hợp với đặc thù nghề nghiệp Khi đó các kiểm toán viên sẽ có ít động cơ nhận hối lộ của đơn vị đợc kiểm toán

66 hơn, ý kiến của họ đa ra sẽ khách quan và đáng tin cậy hơn.

3.2.2 Đối với kiểm toán độc lập a Thành lập ủy ban kiểm toán. ủy ban kiểm toán là một số thành viên của Hội đồng quản trị ở một công ty đợc chọn ra có trách nhiệm giúp kiểm toán viên giữ vững tính độc lập về quản lý Phần lớn các ủy ban kiểm toán gồm từ 3 đến 5 ngời hoặc đôi khi lên đến 7 giám đốc mà không có trách nhiệm điều hành trong việc quản lý tài chính. Nhiệm vụ của chính của nó là xét duyệt các báo cáo tài chính, xem xét tính hiệu quả của các hệ thống kế toán và kiểm tra nội bộ của công ty cùng các kết qủa thu đợc của các kiểm toán viên, đa ra kiến nghị về việc chỉ định trả thù lao cho các kiểm toán viên bên ngoài.

Một ủy ban kiểm toán đợc xây dựng và vận hành tốt là yếu tố quan trọng trong việc xác định tính độc lập của công ty kiểm toán Nó sẽ quyết định những vấn đề nh nên giữ lại công ty kiểm toán nào và phạm vi của các dịch vụ mà công ty kiểm toán phải thực hiện ủy ban họp định kì với công ty kiểm toán để bàn về các phát hiện và tiến trình kiểm toán, giúp giải quyết những mâu thuẫn giữa công ty kiểm toán với ban quản trị Các công ty tham gia thị trờng chứng khoán cần phải có ủy ban kiểm toán và cần xác định thành phần tham gia ủy ban.

Trên thế giới ủy ban kiểm toán đợc thành lập khá phổ biến và gần nh bắt buộc Trong khi đó tại Việt Nam hiện nay các công ty tham gia thị trờng chứng khoán vẫn cha thành lập ủy ban này Điều này có thể hiểu là do thị trờng chứng khoán tại Việt Nam còn đang ở những bớc đi chập chững do đó khái niệm ủy ban kiểm toán còn khá mới mẻ Nhng hi vọng rằng trong một tơng lai không xa, điều này sẽ sớm phổ biến hơn. b Tăng cờng hoạt động của các hiệp hội nghề nghiệp

Các hiệp hội nghề nghiệp cần đợc tăng cờng hoạt động để đảm bảo độ tin cậy của công chúng đối với hoạt động kiểm toán thông qua việc thiết lập các cơ chế chính sách, thực hiện các cơ chế đó, và nâng dần lên thành chuẩn mực.

Các hiệp hội nghề nghiệp này có thể gồm nhiều thành viên, tham gia bán thời với đa số các thành viên độc lập về mặt kế toán và có sự giúp đỡ, t vấn của các chuyên gia kế toán, kiểm toán ở Việt Nam hiện nay các hiệp hội nghề nghiệp đang hoạt động là Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA). c Tăng cờng kiểm soát chéo chất lợng kiểm toán. Đó là việc ý kiến của kiểm toán viên sẽ đợc những ngời đồng nghiệp ở những công ty khác hoặc các tổ chức hiệp hội nghề nghiệp (VAA, VACPA) xác nhận lại. Điều này đảm bảo chắc chắn rằng chất lợng của một cuộc kiểm toán đợc duy trì mọi lúc, mọi nơi Các kiểm

68 toán viên nghĩ rằng công việc của họ sẽ đợc kiểm tra lại và nếu có sai sót gì thì có thể ảnh hởng đến uy tín của họ Do đó, nó khuyến khích kiểm toán viên đảm bảo chắc chắn rằng mình sẽ không cho phép hạ thấp các tiêu chuẩn của mình trớc sức ép của khách hàng, vì nh vậy thì thực sự họ có thể bị mất giấy phép hành nghÒ. d Thay đổi công ty kiểm toán với khách hàng truyền thống. Đó chính là sự quy định số năm tối đa mà một công ty kiểm toán có thể làm dịch vụ kiểm toán cho bất kỳ một công ty nào ở úc, thời hạn này là 5 năm hoặc 7 năm Sau thời hạn này công ty phải tìm một kiểm toán viên khác Kiểm toán viên sẽ biết rõ rằng công ty khác sẽ tiếp quản công việc của mình sau một thời gian nhất định Công ty sắp đến có thể phát hiện ra mọi thiếu sót của mình trong công tác kiểm toán và có thể báo cáo những thiếu sót đó Điều này sẽ khiến kiểm toán viên có thêm động lực chống lại mọi sự cố gắng gây ảnh hởng đến mình. ở Việt Nam, điều này hiện nay không đợc các công ty chú ý đến mà lý do có thể là do cố tình, các công ty luôn muốn giữ một mối quan hệ với các kiểm toán viên hoặc công ty kiểm toán cũ vì họ đã đạt đợc những thỏa thuận nhất định Mặt khác, khi thuê một công ty kiểm toán mới thì chi phí kiểm toán có thể nhiều hơn so với thuê công ty kiểm toán cũ.

3.2.3 Đối với kiểm toán nội bộ a Thành lập ủy ban kiểm toán ủy ban kiểm toán cũng đợc thành lập để tăng cờng tính độc lập của các kiểm toán viên nội bộ Khi đó, những nhiệm vụ chính của nó là xét duyệt các báo cáo tài chính, xem xét tính hiệu quả của các hệ thống kế toán và kiểm tra nội bộ của công ty cùng các kết quả thu đợc của các kiểm toán viên, đa ra kiến nghị về việc chỉ định và trả thù lao cho các kiểm toán viên bên ngoài.

Vai trò cơ bản của ủy ban kiểm toán lúc này là nâng cao chất lợng của việc làm báo cáo tài chính Điều này sẽ đạt đợc bằng cách tăng cờng mức độ thảo luận và trình độ hiểu biết về những vấn đề kế toán ở cấp ban lãnh đạo và cũng tạo điều kiện để kiểm toán viên có thể trao đổi thông tin một cách có hiệu quả hơn với các giám đốc. b Phân tách rõ ràng nhiệm vụ của kiểm toán viên nội bé.

Kiểm toán viên nội bộ không đợc kiêm nhiệm những nhiệm vụ khác có liên quan trong công ty nh kế toán, thủ quỹ, Nếu có tham gia làm công việc khác theo sự chỉ định của giám đốc thì không đợc thực hiện công việc kiểm toán Nếu đã làm công tác kế toán tại công ty năm trớc, hoặc mới trong một thời gian ngắn trớc đó thì cũng không đợc thực hiện công tác kiểm toán Các kiểm toán viên nội bộ cũng có thể đợc phân

70 công luân phiên bởi những ngời phụ trách khi thực hiện những nhiệm vụ kiểm toán đặc biệt Những quy định này có thể đợc áp dụng ở từng công ty khác nhau là khác nhau, tùy theo yêu cầu của Ban giám đốc. c Đảm bảo thỏa đáng địa vị của các kiểm toán viên nội bé.

Kiểm toán viên nội bộ phải có đợc sự ủng hộ của ban giám đốc và của hội đồng quản trị để giúp họ có đợc sự cộng tác của những bộ phận đợc kiểm toán và để công việc của họ không bị can thiệp.

Ngời phụ trách bộ phận kiểm toán cần liên lạc trực tiếp với hội đồng quản trị Việc liên lạc trực tiếp với hội đồng quản trị giúp đảm bảo tính độc lập và tạo điều kiện để hai bên trao đổi thông tin với nhau về những vấn đề cùng quan tâm.

Hội đồng quản trị cũng nên tán thành việc bổ nhiệm hay miễn nhiệm ngời phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ, khi đó tính độc lập của ngời phụ trách bộ phận kiểm toán nội bộ sẽ đợc nâng cao. d Tăng cờng tính khách quan của kiểm toán viên nội bộ