Tính độc lập của kiểm toán viên lý luận và thực tiễn

Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân - - Công trình nghiên cứu khoa học Đề tài: Tính độc lập kiểm toán viên- lý luận thực tiễn Giáo viên híng dÉn: ThS Phan Trung Kiªn Sinh viªn thùc hiƯn: Nguyễn Thị Hồng Hạnh Nguyễn Thị Nga Nguyễn Huy Quang Tống Thị Huyền Trang Lớp : Kiểm toán 45A Khoa : Kế toán Mục lục Mục Trang Hà Nội, Tháng 2- 2006 Lời nói đầu Phần I : Cơ sở lí luận tính độc lập kiểm toán viên 1.1 Kh¸i qu¸t chung vỊ kiĨm to¸n 1.1.1 Kh¸i niƯm, chất, chức năng, ý nghĩa .5 1.1.2 Kiểm toán viên phân loại kiểm toán viên 1.1.3 LÜnh vùc kiĨm to¸n 1.1.4 Tỉ chøc bé m¸y kiĨm to¸n 10 1.1.5 Dịch vụ kiểm toán 11 1.2 TÝnh ®éc lËp kiểm toán viên 12 1.2.1 Tính độc lập kiểm toán viên nhà nớc .13 1.2.2 Tính độc lập kiểm toán viên độc lập 15 1.1.3 Tính độc lập kiểm toán viên nội .16 Phần II Tính độc lập kiểm toán viên thực hành kiểm toán Việt Nam 19 2.1 TÝnh ®éc lËp cđa kiểm toán viên trình kiểm toán .19 2.1.1 §éc lËp giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 19 2.1.2 Độc lập giai đoạn thực kiểm toán 26 2.1.3 Độc lập giai đoạn kết thúc kiểm toán 31 2.2 Các nhân tố ảnh hởng tới tính độc lập Kiểm toán viên .34 2.2.1 Đối với Kiểm toán viên ®éc lËp .34 2.2.2 §èi víi KiĨm toán viên nội 38 2.2.3 Đối với kiểm toán viên nhà nớc .43 Phần III: Nhận xét đề xuất nhằm tăng cờng tính độc lập kiểm toán viên Việt Nam 45 3.1 NhËn xÐt vỊ tÝnh ®éc lập kiểm toán viên Việt Nam 45 3.1.1 NhËn xÐt vÒ hoạt động kiểm toán Việt Nam 45 3.1.2 Nhận xét tính độc lập kiểm toán viên .48 3.2 Đề xuất nhằm tăng cờng tính độc lập kiểm toán viên Việt Nam 51 3.2.1 Đối với kiểm toán nhà nớc .51 3.2.2 Đối với kiểm toán ®éc lËp 52 3.2.3 §èi víi kiĨm to¸n néi bé 54 Danh mục tài liệu tham khảo 56 Lời nói đầu Khi kinh tế phát triển hoạt động kiểm toán ngày phát triển để bắt kịp với nhịp độ kinh tế Trên giới ViƯt Nam hiƯn nay, ngµy cµng cã nhiỊu ngêi quan tâm sử dụng dịch vụ kiểm toán Tại lại nh vậy? Câu trả lời là: kết hoạt động kiểm toán đem lại niềm tin cho quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp thực trạng hoạt động doanh nghiệp đó, giúp họ đa đợc sách hợp lí để đạt đợc lợi ích tối đa Kiểm toán từ hình thành đà nhằm mục đích kiểm tra độc lập tình hình tài tổ chức đơn vị đợc kiểm toán Trong trình phát triển, dịch vụ mà kiểm toán thực đà phong phú đa dạng tríc nhng mơc ®Ých kiĨm tra ®éc lËp cđa nã đợc trì củng cố Vấn đề đặt cổ đông, ngân hàng hi vọng hoạt động kiểm toán độc lập, kết mà kiểm toán mang lại hoàn toàn đáng tin cậy thực có đợc nh họ mong đợi hay không Do đó, điều quan trọng kiểm toán viên phải độc lập kiểm toán mà họ tham gia, không hoạt động kiểm toán ý nghÜa cđa nã Cã thĨ thÊy r»ng hiĨu nh cho tính độc lập kiểm toán viên điều đơn giản Vấn đề đà đợc nhắc đến nhiều văn sách viết kiểm toán khác Tuy nhiên trình học tập nghiên cứu lý luận thực tiễn, thấy vấn đề hay nghiên cứu khai thác thêm, ®· lùa chän ®Ị tµi: “TÝnh ®éc lËp cđa kiĨm toán viên- lý luận thực tiễn Hi vọng đề tài có tính ứng dụng cao, đợc sử dụng làm tài liệu tham khảo cho kế toán, kiểm toán viên nh sinh viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán trờng đại học Phần I : sở lí luận tính độc lập kiểm toán viên 1.1 Khái quát chung kiểm toán Trớc nghiên cứu tính độc lập kiểm toán viên, cần phải hiểu hoạt dộng kiểm toán cách sơ để thấy đợc tầm quan trọng nh ý nghĩa đề tài 1.1.1 Khái niệm, chất, chức năng, ý nghĩa Khái niệm: Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin đợc kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc thiết lập Quá trình kiểm toán phải đợc thực kiểm toán viên đủ lực độc lập.(Auditing_ an integrated approach, Alvin A.Aren, J.K Locbbecke, Prentice Hall, 1997) B¶n chÊt kiểm toán: kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức kiểm toán: từ chÊt cđa kiĨm to¸n cã thĨ thÊy kiĨm to¸n cã chức xác minh bày tỏ ý kiến Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm toán Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tÝnh ph¸p lý cđa viƯc thùc hiƯn c¸c nghiƯp vơ hay việc lập bảng khai tài Thông qua xác minh, kiểm toán viên bày tỏ ý kiến lĩnh vực tơng xứng Chức bày tỏ ý kiến định đến tồn hoạt động kiểm toán đợc thể kết luận chất lợng thông tin pháp lý, t vấn qua xác minh ý nghĩa tác dụng kiểm toán: Thứ nhất, kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến thực trạng hoạt động, tình hình tài đơn vị đợc kiểm toán Đó quan nhà nớc, nhà đầu t, nhà quản trị doanh nghiệp, ngời lao động, khách hàng, nhà cung cấp ngời quan tâm khác Tất ngời quan tâm không cần biết tất kĩ thuật nghiệp vụ nghề tài chính, nhng cần biết thực trạng hoạt động Chỉ có kiểm toán mang lại cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan Có thể nói việc tạo niềm tin cho ngời quan tâm yếu tố định đời phát triển kiểm toán với t cách hoạt động độc lập Thứ hai, kiểm toán góp phần hớng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung Thứ ba, kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Với chất chức ý nghĩa nh trên, thấy đợc hoạt động kiểm toán phải hoạt động độc lập thực sự, phải đợc thực kiểm toán viên chuyên nghiệp độc lập 1.1.2 Kiểm toán viên phân loại kiểm toán viên Tính độc lập gắn liền với kiểm toán viên, việc nghiên cứu tính độc lập cần phải gắn liền với việc nghiên cứu kiểm toán viên Kiểm toán viên khái niệm chung ngời làm công tác kiểm toán cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc Kiểm toán viên theo nghĩa hẹp thờng đợc hiểu kế toán viên công chứng (CPA), nhiên lý luận thực tế, khái niệm kiểm toán viên bao gồm kiểm toán viên nhà nớc, kiểm toán viên độc lập kiểm toán viên nội a Kiểm toán viên nhà nớc Kiểm toán viên nhà nớc công chức, viên chức nhà nớc làm nghề kiểm toán Do họ đợc tuyển chọn hoạt động tổ chức kiểm toán nhà nớc phân công theo quy định pháp luật Đồng thời họ đợc xếp vào ngành bậc chung công chức (theo tiªu chn thĨ cđa tõng níc tõng thời kì): Kiểm toán viên dự bị; Kiểm toán viên; Kiểm toán viên chính; Kiểm toán viên cao cấp Kiểm toán viên nhà nớc phải có đủ tiêu chuẩn cán bộ, công chức theo quy định pháp luật cán công chức tiêu chuẩn sau đây: Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thùc, kh¸ch quan;  Cã b»ng tèt nghiƯp đại học trở lên thuộc chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tài chính, ngân hàng, kinh tế luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm toán; Đà có thời gian làm việc liên tục năm năm trở lên theo chuyên ngành đợc đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán Nhà nớc từ ba năm trở lên; Đà tốt nghiệp chơng trình bồi dỡng Kiểm toán viên nhà nớc đợc Tổng Kiểm toán Nhà nớc cấp chứng b Kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên độc lập ngời hành nghề kiểm toán Để hành nghề, họ phải có ®đ ®iỊu kiƯn ®Ĩ hµnh nghỊ nh:  VỊ nghiƯp vụ chuyên môn: kiểm toán viên độc lập phải có (chứng chỉ) kế toán viên công chứng (CPA) Về phẩm hạnh: họ phải ngời tiền ¸n tiỊn sù  VỊ ph¸p lý: kiĨm to¸n viªn độc lập phải đăng kí hành nghề Bộ T pháp (riêng Việt Nam Bộ Tài chính) Về xà hội: kiểm toán viên độc lập chung lợi ích, quan hệ ruột thịt (thờng 3đời) với khách thể kiểm toán Kiểm toán viên độc lập thờng có hai chức danh: Kiểm toán viên : thờng ngời đà tốt nghiệp đại học sau bốn năm làm th kí (hoặc trợ lí) kiểm toán tốt nghiệp kì thi tuyển kiểm toán viên (quốc gia quốc tế) để lấy chứng kiểm toán viên (CPA) Trên thực tế kiểm toán viên phải có khả độc lập thực công việc kiểm toán cụ thể Kiểm toán viên : ngời đà qua kiểm toán viên (thờng từ 3-5 năm) qua kì thi nâng bậc Về chuyên môn họ phải có khả tổ chức nhóm kiểm toán viên tiến hành công việc kiểm toán có quy mô lớn Những kiểm toán viên độc lập đợc hành nghề tổ chức (công ty) với văn phòng t tùy điều kiện cụ thể pháp luật quy định c Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên nội thờng ngời làm nghề kiểm toán không chuyên nghiệp, họ kế toán viên giỏi, nhà quản lí có kinh nghiệm, kĩ thuật viên có hiểu biết lĩnh vực có liên quan đến kiểm toán Tuy nhiên ngời cần có trình độ nghiệp vụ tơng xứng, đợc đào tạo qua trờng lớp Trong số trờng hợp, kiểm toán viên nội kiểm toán viên chuyên nghiệp nh giám định viên, kiểm soát viên chuyên nghiệp Ngời đợc bổ nhiệm đợc giao nhiệm vụ làm kiểm toán viên nội phải có đủ tiêu chuẩn sau: Có phẩm chất trung thực khách quan, cha có tiền án tiền sự; Đà tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán quản trị kinh doanh; Đà công tác lĩnh vực quản lí tài chính, kế toán từ năm năm trở lên, có năm kinh