Giải pháp nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên

Mục lục LỜI MỞ ĐẦU……… ………………………………………………………………….2 NỘI DUNG ĐỀ TÀI .6 Chương 1: Cơ sở lí luận 1.1 Chức kiểm toán 1.1.1 Chức xác minh .6 1.1.2 Chức bày tỏ ý kiến .14 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên chất lượng kiểm tốn báo cáo tài 16 1.2.1 Trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp 16 1.2.2 Trách nhiệm báo cáo tài 18 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý 19 Chương 2: Cơ sở thực tiễn 20 1.3 Mối quan hệ chức kiểm toán với chất lượng báo cáo tài 20 1.3.1 Những yếu tố định chất lượng báo cáo tài 20 1.3.2 Các sai phạm thuộc khách hàng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán BCTC 22 1.3.3 Những sai phạm đơn vị làm ảnh hưởng tới chất lượng BCTC 23 1.4 Thực trạng nguyên nhân chất lượng kiểm tốn báo cáo tài nước ta 25 1.4.1 Thực trạng kiểm toán BCTC .25 1.4.2 Nguyên nhân thực trạng 26 Chương 3: Giải pháp nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên .28 1.4.3 Giải pháp tổ chức đào tạo 28 1.4.4 Hoàn thiện khung pháp lý 29 1.4.5 Mở rộng diện kiểm toán bắt buộc đa dạng hoá loại hình dịch vụ .29 KẾT LUẬN 31 Danh mục từ viết tắt: BCTC: Báo cáo tài KTV: Kiểm tốn viên Danh mục bảng biểu Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Ở Việt Nam từ năm 90, sau chuyển đổi chế kinh tế, kiểm toán độc lập hình thành, Kiểm tốn nhà nước thành lập Trong trình 20 năm kiểm tốn thức xuất phát triển nay, thành tựu mà ngành kiểm toán đạt vô lớn Như biết nay, máy Kiểm toán nhà nước thiết lập cách sâu rộng sở quan trọng cho hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc sử dụng nguồn lực cơng Hoạt động kiểm tốn độc lập thực nhiều cơng ty kiểm tốn nước Tuy nhiên hạn chế kiểm tốn cịn vấn đề lớn cần quan tâm đặc biệt lĩnh vực kiểm toán độc lập Hoạt động kiểm toán độc lập chủ yếu thực hai chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài Báo cáo kiểm tốn sở quan trọng để xác định mức độ tin cậy thông tin báo cáo tài cho đối tượng sử dụng thơng tin Vì báo cáo kiểm tốn có tính pháp lý ràng buộc pháp lý cao đối tượng, tổ chức thực kiểm tốn Như có hai khía cạnh cần quan tâm là: Chất lượng kiểm tốn có đảm bảo để kiểm tốn thể đầy đủ chức hay khơng trách nhiệm kiểm tốn viên thực kiểm tốn Do em xin chọn đề tài nghiên cứu là: “Môi quan hệ chức kiểm toán với trách nhiệm kiểm toán viên chất lượng báo cáo tài kiểm tốn” Mục tiêu nghiên cứu: Kiểm tốn viên nghề nghiệp địi hỏi trình độ chuyên môn cao, học hỏi cập nhật khơng ngừng chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn, luật chuyên ngành thông tin kinh tế tài Kiểm tốn có chức hoạt động riêng nhằm tăng cường cơng tác kiểm tra, kiểm sốt giám sát q trình sử dụng có hiệu nguồn lực tài doanh nghiệp thể báo cáo tài chính(BCTC) Vì vậy, chất lượng kiểm tốn BCTC khơng thước đo tính hiệu hoạt động kiểm tốn mà chất lượng BCTC thể việc đưa ý kiến đắn tính trung thực hợp lý hợp pháp thông tin kiểm tốm BCTC nhằm phục vụ cho cơng tác quản lý điều hành ngân sách Nhà nước cấp quyền, hoạt động quản trị doanh nghiệp nhà quản lý, hoạt động đầu tư tài quan hệ giao dịch khác Nếu kết kiểm tốn đưa nhận xét khơng phù hợp thơng tin kiểm tốm BCTC dẫn rới hậu khó lường hoạt động kinh tế, tài đặc biệt thời gian vừa qua phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới vụ đổ bể khơng doanh nghiệp (kể số doanh nghiệp Nhà nước) dẫn tới tình trạng khơng bảo tồn vốn sản xuất kinh doanh, thất thoát nghiêm trọng tài cà tài sản, hàng năm lao động bị việc làm việc làm không ổn định gây nên xáo động dư luận xã hội Khơng báo “ địi hỏi“ cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm kiển tốn chất lượng BCTC ? Vì trách nhiệm kiểm tốn viên (KTV) có vị trí quan trọng chất lượng BCTC đòi hỏi phải nắm vững chức hoạt động nghề nghiệp Với tư cách sinh viên kiểm tốn có nguyện vọng trở thành kiểm toán viên tương lai nên em nghiên cứu đề án với mục đích hiểu rõ chức kiểm toán trách nhiệm kiểm toán BCTC Phương pháp nghiên cứu: 01 Phát vấn đề nghiên cứu 02 Xây dựng giả thuyết nghiên cứu 03 Xây dựng luận chứng 04 Tìm luận lý thuyết luận thực tiễn 05 Xử lý thơng tin, phân tích 06 Tổng hợp kết quả; Kết luận; Khuyến nghị Tài liệu tham khảo: - Giáo trình KIỂM TỐN TÀI CHÍNH GS TS Nguyễn Quang Quynh PGS TS Ngơ Trí Tuệ - Giáo trình KIỂM TỐN CĂN BẢN GS TS Nguyễn Quang Quynh TS Nguyễn Thị Phương Hoa -Giáo trình KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG GS TS Nguyễn Quang Quynh - Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam NỘI DUNG ĐỀ TÀI Chương 1: Cơ sở lí luận 1.1 Chức kiểm toán Hoạt động kiểm toán thực hai chức chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn nói chung đối tượng kiểm tốn nói riêng chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phong phú đa dạng Do chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định thật khoa học Hơn kiểm tốn tài ý kiến hay kết luận kiểm tốn khơng phục vụ cho người lập hay người xác minh mà phục vụ cho người quan tâm đến tính trung thực hợp pháp BCTC Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn thấp Do việc xác định mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có khách thể kiểm toán giúp KTV thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn Đặc điểm triển khai chức chung kiểm toán kiểm toán BCTC thu nhập chứng từ (hay xác minh), để hiểu rõ chức tìm hiểu chức thứ kiểm toán 1.1.1 Chức xác minh Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập BCTC Xác minh chức gắn liền với đời, tồn phát triển hoạt động kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển thể khác tuỳ đối tượng cụ thể kiểm toán BCTC hay nghiệp vụ kinh tế cụ thể toàn tài liệu kế toán Đối với BCTC việc thực chức xác minh trước hết thể xác nhận người kiểm tra độc lập bên Ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh BCTC cụ thể hoá thành mục tiêu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - khoản 11 quy định: "mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành chứng nhận có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng ?" Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị Trong khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu: - Trung thực thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị NVKTPS - Hợp pháp thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) - Hợp lý thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực cần thiết phù hợp không gian thời gian kiện nhiều người thừa nhận Để đạt mục tiêu tổng qt nói cần cụ thể hố sở để thu nhập thông tin cấu thành tiến trình thực yêu cầu trung thực, hợp lý, hợp pháp chức xác minh, sở để thu nhập thông tin xuất phát từ đặc điểm đối tượng kiểm tốn tài Có thể thấy đặc điểm bật BCTC hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn Cơ sở cơng nghệ thơng tin kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Có thể khái qt bước cơng việc cơng nghệ xử lý thơng tin kế toán quan hệ việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài qua bảng đây: Yêu cầu quản lý phương Quy trình cơng nghệ kế tốn Phương Chức pháp Hình thức -Thông tin nghiệp vụ -Minh chứng cho nghiệp Chứng từ vụ Bản chứng từ Đối với tài khoản tài sản -Tập hợp chi phí theo loại toán thành tiền -Tuân thủ thủ tục chứng từ Sổ chi tiết -Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ theo nguyên tắc -Phân loại tài sản vốn hoạt động liên tục -Phân loại yêu cầu quản -Phản ánh vận động tài lý sản vốn qua Sổ tổng hợp -Định khoản ghi sổ đúng, nghiệp vụ cộng dồn số dư chuyển số -Khái quát quan hệ tài xác -Phân tích quyền sở hữu (tài sản) nghĩa vụ (vốn) với -Cân đối tổng thể quan hệ hợp đồng (ngoài Tổng hợp – phận cân đối kế điều chỉnh -Ghi số lượng, đơn giá -Liên kết với bước sau -Phân loại đối tượng tính giá -Phản ánh giá trị thực Tính giá hướng Mục tiêu xác minh Bảng tổng hợp bảng) -Cân đối tài sản với vốn, thu chi (và số dư) -Chuyển với số dư (hoặt số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Bảng 1: Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm toán Các bước thực quan hệ liên hồn, để hình thành BCTC với khoản mục cụ thể Mỗi khoản mục lại chứa đựng mặt định lượng (số tiền), mặt định tính (nội dung kinh tế) thể chế hoá văn pháp lý cụ thể Từ tất điều trình bày trên, thấy mục tiêu xác minh tính trung thực, hợp lý hợp pháp BCTC cần cụ thể hoá theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hình thành bảng Theo mục tiêu xác minh cần phải hướng tới là: Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tính trọn vẹn thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh bảng khai tài khơng bị sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) hình thành theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển số, sang trang cơng nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ quy định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành BCTC Những trường hợp đặc thù phải giải trình rõ ràng Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán BCTC với ý nghĩa tài sản phản ánh báo cáo phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị, cịn vốn cơng nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị Xác nhận (giải trình) nhà quản lý (giám đốc) Chuẩn mực quốc tế chuẩn mực riêng quốc gia hiệp hội kế toán quốc tế có chuẩn mực quy định rõ ràng trách nhiệm nhà quản lý KTV độ tin cậy, hợp lý BCTC Trong quan hệ nhà quản lý cần cam kết trách nhiệm quản lý việc trình bày thơng tin tài cần kiểm tốn Về nội dung thơng tin đa dạng có ba loại sau đây: Những cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý việc trình bày BCTC Thuộc loại có cam kết giải trình tính độc lập khách quan trung thực nhà quản lý cấp cao người có liên quan trực tiếp đến việc hình thành thơng tin tài chính, cam kết giải trình hiệu lực hệ thống kiểm soát nội nói chung hệ thống kế tốn nói riêng quan hệ với tính trọng yếu thơng tin BCTC Những cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý Các yếu tố cụ thể cần xét quan hệ trách nhiệm nhà quản lý tổ chức thực cơng nghệ kế tốn quan hệ với kiểm sốt nội Trong quan hệ với cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn, số dư số phát sinh ghi khoản mục BCTC phải qua bước công nghệ từ chứng từ kế toán đến bảng tổng hợp – cân đối kế tốn Các thao tác cụ thể bước cơng nghệ thể chế hoá văn pháp lý kế tốn địi hỏi nhà quản lý phải tuân thủ theo quy định công nghệ đó, số BCTC hệ thống bảng tổng hợp – cân đối phải lường tới mục tiêu chung: có thực, trọn vẹn, xác học, phản ánh quyền nghĩa vụ, loại giá tài sản, vốn nghiệp vụ theo quy định văn pháp lý có hiệu lực Vì quan hệ với trách nhiệm trung thực hợp lý chung với BCTC, nhà quản lý phải chịu trách nhiệm từ 10 công dịch vụ , đại lý tiêu thụ hàng hố KTV khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thích với người máy quản lý đơn vị kiểm toán KTV khơng vừa làm dịch vụ kế tốn (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế toán lập BCTC) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập KTV phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu không loại bỏ KTV phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn Tính độc lập kiểm tốn có nghĩa việc có quan điểm vơ tư thực khảo sát kiểm toán, đánh giá kết công bố báo cáo kiểm tốn Tính độc lập định phải xem phẩm chất chủ yếu kiểm toán Lý mà nhiều người sử dụng thuộc nhiều thành phần khác sử dụng báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên tính trung thực BCTC tin tưởng họ vào quan điểm vơ tư Điều khơng KTV phải giữ thái độ độc lập thực thi trách nhiệm mà cịn người sử dụng BCTC phải có niềm tin vào tính độc lập Hai mục đích thường gọi tính độc lập thực tính độc lập bề ngồi Tính độc lập thực có KTV thực tế trì thái độ vơ tư suốt q trình kiểm tốn độc lập bề ngồi kết lời giải thích người khác tính độc lập Chính trực: KTV phải thẳng thắn trung thực có kiến rõ ràng Khách quan: KTV phải công tôn trọng thật không thành kiến thiên vị Tức KTV không tâm phản ánh sai việc hợp đồng thực kiểm toán độc lập (kể cung cấp dịch vụ khai thuế dịch vụ tư vấn cho ban quản trị) KTV khơng để phán xét lệ thuộc vào người khác Năng lực chuyên môn tính thận trọng: KTV phải thực cơng việc với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần, KTV có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt 17 động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc Tính bí mật: KTV phải đảm bảo bí mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thông tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp Tư cách nghề nghiệp: KTV phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Tn thủ chuẩn mực chun mơn: KTV phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận theo quy định pháp luật hành Trên quy định, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp mà KTV phải tn thủ cơng việc Vậy trách nhiệm BCTC thuộc ai? điều quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế 1.2.2 Trách nhiệm báo cáo tài - Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý BCTC theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) quy định có liên quan KTV cơng ty kiểm tốn phải chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến BCTC Việc kiểm tốn tài khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm giám đốc đơn vị kiểm toán BCTC - Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế: Trách nhiệm lập trình bày BCTC thuộc ban giám đốc cơng ty, chun gia kiểm tốn chịu trách nhiệm hồn thành diễn đạt ý kiến BCTC Việc kiểm tốn BCTC khơng miễn hồn tồn trách nhiệm ban giám đốc 18 1.2.3 Trách nhiệm pháp lý KTV phải tuân thủ trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp mà phải tuân thủ trách nhiệm pháp lý Viêc xác định trách nhiệm pháp lý KTV tuỳ thuộc vào pháp luật quốc qia gồm: Trách nhiệm dân Nhìn chung, nguyên nhân chủ yếu sai phạm dẫn tới trách nhiệm dân thường KTV thiếu thận trọng mực, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp Lúc họ chịu trách nhiệm dân trước đối tượng: - Chịu trách nhiệm khách hàng người thuê kiểm toán BCTC thường liên quan đến việc khơng hồn thành hợp đồng kiểm toán gây thiệt hại cho khách hàng - Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khoáng công ty - Chịu trách nhiệm với bên thứ có liên quan Trách nhiệm hình Ngồi trách nhiệm dân gian lận, KTV phải chịu trách nhiệm hình sai phạm Tại nhiều quốc gia có Việt Nam KTV bị truy tố Tồ án hình xét xử Với trách nhiệm đạo đức, pháp lý trình bày phần KTV tuân thủ đắn hạn chế nhiều sai phạm mà tăng chất lượng kiểm toán BCTC 19 Chương 2: Cơ sở thực tiễn 1.3 Mối quan hệ chức kiểm toán với chất lượng báo cáo tài 1.3.1 Những yếu tố định chất lượng báo cáo tài Đầu tiên tính độc lập quan kiểm tốn vấn đề cho công tác kiểm tra tài có hiệu lực hiệu Kết kiểm tra tài tất quan, đơn vị, tổ chức nói chung chịu nhiều tác động nhiều mặt Tính độc lập đầy đủ quan kiểm toán, KTV yếu tố quan trọng trực tiếp tác động đến chất lượng kiểm tốn hoạt động kiểm tốn ý kiến đánh giá, nhận xét kết luận KTV dựa vào chứng kiểm toán tuân thủ pháp luật không chịu tác động sức ép sức ép quyền lực Thứ hai: trình độ nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp KTV nhân tố định đến chất lượng kiểm toán Nếu tất yếu tố hợp thành tạo nên mơi trường kiểm tốn thuận lợi KTV thiếu trình độ nghiệp vụ khơng đáp ứng nhiệm vụ giao không trung thực, khách quan để lợi ích cá nhân chi phối đến hoạt động kiểm tốn kết kiểm tốn bị sai lệch, bóp méo Thứ ba cấu tổ chức chế phân cấp phân nhiệm quan kiểm tốn có tác động đến chất lượng kiểm toán Nếu cấu tổ chức hợp lý quy định rõ chức nhiệm vụ đơn vị theo chuyên ngành tạo điều kiện cho đơn vị chun mơn hố hoạt động kiểm tốn theo hướng chun sâu hiệu chất lượng kiểm tốn bước nâng cao ngược lại Việc bố trí hợp lý giao việc phù hợp với khả chun mơn nghiệp vụ thành viên đồn yếu tố định đến chất lượng hiệu kiểm toán Yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC việc tuyển dụng cán bộ, KTV: KTV nhân tố quan trọng định chất lượng kiểm tốn, ngồi tiêu chuẩn công chức tuyển dụng KTV cần đặc biệt ý đến hai tiêu chuẩn là: phải có trình độ chun mơn nghiệp vụ có kiến thức pháp luật có nghĩa người tốt nghiệp theo chuyên ngành mặt pháp lý kinh nghiệm thực tiễn 20