Đang tải... (xem toàn văn)
BÀI TẬP NHÓM 8 Định mức chi phí và đo lường hiệu quả hoạt động 1 PHẦN 1 BÀI TẬP Bài 1 Phương sai NVL và phương sai lao động Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella đã thiết lập hệ thống[.]
BÀI TẬP NHĨM Định mức chi phí đo lường hiệu hoạt động PHẦN BÀI TẬP Bài - Phương sai NVL phương sai lao động Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella thiết lập hệ thống chi phí định mức để kiểm sốt chi phí, chi tiết mặt hàng búp bê Cinderella sau: NVLT T NCTT 6mm/1 búp $0,5/mm 1,3 giờ/1 búp $8/giờ bê; bê; Trong tháng 5, Công ty sản xuất 3.000 búp bê Dữ liệu sản xuất thực tế thu thập tháng sau: NVLT T NCTT Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/mm Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng Sử dụng 4.000 cơng với chi phí $36.000 u cầu: Xác định phương sai số lượng giá NVL Xác định phương sai giá lao động phương sai hiệu lao động Lý giải số nguyên nhân dẫn đến phương sai nói Trả lời 1.Xác định phương sai số lượng giá NVL + Phương sai giá NVL MPV = AQ ( AP-SP) = 25.000 mm ( $0,48/mm -$0,5/mm ) = $500 F + Phương sai số lượng MQV = SP ( AQ – SQ) = $0,5/mm ( 20.000mm – ($6/mm x 3.000mm)) = $1.000 U 2.Xác định phương sai giá lao động phương sai hiệu lao động + Phương sai giá lao động LRV = AH (AR- SR) = 4.000h (( $36.000/ 4.000h) – $8/h) = 4.000h ( $9/h – $8/h) =$ 4.000 U + Phương sai hiệu lao động LEV = SR ( AH – SH) = $8/h ( 4.000h – 1,3h/ búp bê x 3.000 búp bê) = $800 U 3.Một số nguyên nhân dẫn đến phương sai - Phương sai giá NVL có lợi : + Giá NVL thị trường giảm + Chất lượng NVL kém, rẻ + Nhận chiết khấu toán, chiết khấu thương mại + Tìm kiếm nhà cung cấp tốt (mở thầu…) - Phương sai số lượng NVL bất lợi : + Chất lượng NVL nên nhiều NVL đưa vào bị hỏng,lỗi, cần sử dụng nhiều để đạt chất lượng chuẩn + Cơng nhân có tay nghề thấp, chưa xử lý tốt sản phẩm hỏng + Sự hao mịn q trình lưu trữ + Thiết bị sản xuất lỗi thời, lạc hậu + Đội ngũ quản lý cịn yếu kém, nhiều thiếu xót + Các đơn đặt hàng yêu cầu sản phẩm cao hơn, tỉ mỉ nên tiêu tốn nhiều NVL - Phương sai giá lao động bất lợi do: + Cần chi phí để đào tạo đội ngũ cơng nhân yếu + Sản phẩm hỏng nhiều khiến đơn đặt hàng bị chậm trễ => Công nhân phải làm thêm => chi phí lao động tăng + Thiết bị sản xuất cũ kỹ, máy móc hoạt động nên cần nhiều sức lao động + Nhiều đơn đặt hàng có yêu cầu cao sản phẩm nên cần th cơng nhân có trình độ tay nghề cao - Phương sai hiệu lao động bất lợi do: + NVL rẻ tiền, chất lượng nên nhiều thời gian sửa chữa, gia công lại + Những đơn đặt hàng có yêu cầu cao nên nhiều thời gian gia công + Các đơn đặt hàng gấp rút nên cần làm thêm giờ, tăng ca để giao kịp hợp đồng + Quản lý công nhân chưa chặt chẽ dẫn đến tình trạng làm việc thiếu nghiêm túc => nhiều thời gian, làm giảm hiệu sử dụng lao động Bài - Tính ngược từ phương sai Xưởng sửa chữa ô tô QM sử dụng định mức để kiểm soát thời gian chi phí nhân cơng xưởng Định mức chi phí nhân công cho công việc đại tu xe máy sau: Công việc Số định mức Đơn giá mức 01 lần đại tu xe 2.5 $9 máy định Chi phí mức $22,5 định Sổ ghi chép số thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng bị thất lạc Tuy nhiên, phụ trách xưởng nhớ số lần đại tu tháng 50 lần, kiểm soát viên tính phương sai có liên quan sau: Phương sai giá lao động $87 F Tổng phương sai lao động (gồm phương $93 U sai giá LĐ hiệu LĐ) Yêu cầu: Xác định số lao động thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng Xác định đơn giá công thực tế trả tháng Trả lời: 1.Phương sai hiệu lao động: LEV = SR ( AH – SH) = 180 U $9 (AH – 2,5h x50 ) = 180 U AH = 145 h Vậy số thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy xưởng tháng 145h 2.Đơn giá công thực tế trả tháng + Phương sai giá lao động 87F nên giá công thực tế nhỏ giá công định mức: LRV = AH (AR- SR) = 87F 145h (AR – 9$ ) = 87F AR = 8,4$ Vậy đơn giá công thực tế trả tháng 8,4$ Bài - Phân tích phương sai Cơng ty BP chun sản xuất hợp chất hóa học cho ngành cơng nghiệp, có hợp chất FX Công ty xây dựng định mức chi phí cho 01 đơn vị sản phẩm (hợp chất FX) sau: Khoản mục Số lượng định Đơn giá mức mức định Chi phí mức định NVL trực tiếp NC trực tiếp Biến phí SXC 2,5 kg 1,4 1,4 $20/kg $12,5/giờ $3,5/giờ $50 $17,5 $4,9 Trong tháng 11, liệu hoạt động sản xuất hợp chất FX thực tế thu thập sau: a Mua 12.000 kg NVL giá $225.000 b NVL tồn cuối kỳ 2.500 kg, khơng có NVL tồn đầu kỳ c Cơng ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX Trong tháng 11, kỹ thuật viên làm việc trung bình 160 với mức đơn giá trả $12/giờ d Biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX sở số công trực tiếp Tổng biến phí SXC phát sinh tháng 11 $18.200 e Trong tháng 11, 3.750 sản phẩm hợp chất FX hồn thành Ban điều hành Cơng ty xem xét việc đánh giá tính hiệu hoạt động sản xuất Yêu cầu: Xác định phương sai số lượng giá NVL NVL mua 01 nhà cung cấp Ban điều hành Công ty cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL dài hạn với nhà cung cấp Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC lý giải sao? Xác định phương sai giá hiệu lao động Trước đây, Công ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề 15 trợ lý Trong tháng 11, Ban điều hành Công ty thử nghiệm việc sử dụng kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý để tiết kiệm chi phí Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên tiếp tục thử nghiệm hay không lý giải sao? Xác định phương sai biến phí SXC hiệu sử dụng biến phí SXC Hãy phân tích mối quan hệ phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu lao động? Trả lời: 1.Xác định phương sai số lượng phương sai giá NVL: Số lượng NVL thực tế xuất dùng là: 12.000 – 2.500 = 9.500 (kg) Số lượng NVL kế hoạch dự định dùng để sản xuất 3.750 sản phẩm FX là: 3.750*2,5 = 9.375 (kg) -> Phương sai số lượng NVL = (Số lượng thực tế - Số lượng kế hoạch)*Giá kế hoạch = (AQ – SQ)*SP = (9.500 – 9.375)*20 = 2.500U Giá NVL thực tế mua vào là: 225.000/12.000 = 18,75$ Phương sai giá NVL = (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số lượng thực tế = (AP – SP)*AQ = (18,75 – 20)*12.000 = 15.000F 2.NVL mua 01 nhà cung cấp Ban điều hành Công ty cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL dài hạn với nhà cung cấp Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC lý giải sao? Vì giá NVL mua với giá rẻ so với kế hoạch (18,75$ < 20$) Phương sai giá NVL 15.000F phương sai có lợi Ban điều hành nên ký HĐ dài hạn với NCC 3.Xác định phương sai giá hiệu lao động: Số thực tế mà 35 nhân công bỏ là: 35*160 = 5.600 (giờ) + Phương sai giá lao động = (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số thực tế = (AP – SP)*AH = (12 – 12,5)*5.600 = 2.800F Số kế hoạch mà công ty dự định bỏ để sản xuất 3.750 sản phẩm FX là: 3.750*1,4 = 5.250 (giờ) + Phương sai hiệu sử dụng lao động = (Số thực tế - Số kế hoạch)*Giá kế hoạch = (AH – SH)*SP = (5.600 – 5.250)*12,5 = 4.375U 4.Trước đây, Công ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề 15 trợ lý Trong tháng 11, Ban điều hành Cơng ty thử nghiệm việc sử dụng kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý để tiết kiệm chi phí Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên tiếp tục thử nghiệm hay khơng lý giải sao? Mặc dù tháng 11, Ban điều hành Cơng ty thử nghiệm kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý làm cho chi phí nhân cơng (2.800F phương sai có lợi) Tuy nhiên, phương sai hiệu sử dụng lao động giảm đáng kể (4.375U phương sai bất lợi) Phần phương sai có lợi (2.800F) khơng đủ để bù đắp phần phương sai bất lợi (4.375U) Ban điều hành không nên tiếp tục thử nghiệm 5.Xác định phương sai biến phí SXC hiệu sử dụng biến phí SXC Hãy phân tích mối quan hệ phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu lao động? Vì biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX sở số công trực tiếp Giá thực tế nhân công nhận là: 18.200/5.600 = 3,25$ + Phương sai biến phí SXC = (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số thực tế = (AP – SP)*AH = (3,25 – 3,5)*5.600 = 5.200F + Phương sai hiệu sử dụng biến phí SXC = (Số thực tế - Số kế hoạch)*Giá kế hoạch = (AH – SH)*SP = (5.600 – 5.250)*3,5 = 1.225U Vì phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu lao động áp dụng chung công thức (AH – SH)*SP Chúng phương sai bất lợi (AH – SH = 5.600 – 5.250 = 350) Phương sai sử dụng biến phí SXC bất lợi giá biến phí SXC kế hoạch tăng Phương sai sử dụng hiệu lao động bất lợi giá nhân công kế hoạch tăng PHẦN CASE STUDY ĐỀ BÀI Stacy Cummins, giám đốc tuyển dụng Merced Home Products bị quấy rầy khám phá chi phí tiêu chuẩn phận an ninh gia đình Trong việc tìm kiếm báo cáo thu nhập hàng quý vài năm qua phận an ninh gia đình, nhận thấy rằng: Lợi nhuận quý I thấp, lợi nhuận quý II tốt chút, lợi nhuận quý thứ ba tốt chút, quý thứ tư kết thúc với hiệu suất ngoạn mục phận an ninh gia đình đạt vượt mục tiêu lợi nhuận năm Bà quan tâm đến việc tìm thư kiểm tốn viên bên ngồi cơng ty để cảnh báo việc sử dụng bất thường chi phí tiêu chuẩn phận an ninh gia đình Khi Ms.Cummins lướt qua thư này, bà hỏi trợ lý, Gary Farber, liệu anh có biết xảy phận an ninh gia đình khơng Gary nói kiến thức phổ biến cơng ty mà phó chủ tịch phụ trách phận an ninh gia đình, Preston Lansing, đưa tiêu chuẩn phận để tạo mơ hình thu nhập hàng quý năm Theo sách công ty, chênh lệch thể trực tiếp vào báo cáo kết hoạt động điều chỉnh chi phí bán hàng 10 Sự chênh lệch thuận lợi có ảnh hưởng việc tăng thu nhập rịng, bất lợi khơng thuận lợi có ảnh hưởng giảm thu nhập ròng Lansing đặt tiêu chuẩn để ln ln có bất lợi lớn Chính sách cơng ty chút mơ hồ khác biệt phải báo cáo báo cáo thu nhập phân chia Mặc dù mục đích rõ ràng thừa nhận khác biệt báo cáo kết kinh doanh giai đoạn phát sinh, khơng có sổ tay kế tốn cơng ty thực u cầu điều Vì vậy, nhiều năm Lansing thực theo thực tế tiết kiệm khác biệt thuận lợi sử dụng chúng để tạo mơ hình tốt đẹp lợi nhuận ngày tăng ba quý đầu, "Chrismast lớn" quý IV tốt Các quy định báo cáo cấm mang chênh lệch chuyển tiếp từ năm sang năm báo cáo tài hàng năm kiểm tốn, tất chênh lệch phải xuất báo cáo kết hoạt động kinh doanh vào cuối năm) Bà Cummins quan tâm đến tái thẩm định cố gắng đưa chủ đề lên với chủ tịch Merced Home Products chủ tịch nói "tất biết Lansing làm gì", miễn ông tiếp tục đưa báo cáo tốt vậy, đừng làm phiền anh Khi Cummins hỏi liệu ban giám đốc có nhận thức tình hay khơng, vị chủ tịch hồi hộp trả lời" Dĩ nhiên họ biết " Yêu cầu: Làm mà Preston Lansing "trang bị" chi phí tiêu chuẩn - tiêu chuẩn đặt cao thấp? Giải thích? Preston Lansing có nên phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo cáo? Stacy Cummins nên làm tình này? Trả lời: Merced Home Products công ty làm dịch vụ (an ninh gia đình )=> GVHB khơng tính rõ ràng Vì nên Lansing ước lượng GVHB, sau điểu chỉnh phương sai hoạt động Lansing điều chỉnh Chi phí tiêu chuẩn cao hay thấp => tùy vào tình hình kinh doanh để điều chỉnh, muốn chỉnh lợi nhuận thấp tăng dần tháng đầu 11 Cơng ty khơng có qui định liên quan đến việc vào phương sai ghi nhận, nên Lansing điểu chỉnh tiêu chuẩn cho lợi nhuận tăng dần qua quý đầu Preston Lansing không nên phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo cáo - Lansing điều chỉnh chi phí bán hàng Báo cáo kết hoạt động - Lansing đặt tiêu chuẩn để có thuận lợi lớn làm tăng thu nhập rịng -> Làm đẹp BCTC, thể công ty Merced Home Products ngày tạo lợi nhuận lớn => Lansing gian lận BCTC, vi phạm quy tắc phù hợp phải ghi nhận chi phí vi phạm đạo đức nghề nghiệp trực tín nghiệm Trong tình - Về lý thuyết: Công ty HĐQT ủng hộ, chí bao che cho cách làm việc Lansing, Stacy Cummins nên làm việc với kiểm tốn viên bên ngồi công ty để làm rõ vấn đề giải sớm để giảm mức rủi ro xuống thấp - Về thực tế: Khi công ty đồng ý với phương pháp làm việc Lansing Stacy Cummins nên bỏ qua làm tốt cơng việc khơng muốn bị đuổi việc 12