Quản lý nhà nước đối với kiểm toán độc lập ở việt nam

BỘGIÁODỤCVÀĐÀOTẠO TRƢỜNGĐẠIHỌCTHƢƠNGMẠI - - NGUYỄNTHỊHÀ QUẢNLÝNHÀNƢỚC ĐỐIVỚIKIỂMTOÁNĐỘCLẬPỞVIỆTNAM LUẬNÁNTIẾNSĨKINHTẾ HÀNỘI-2021 NGUYỄNTHỊHÀ QUẢNLÝNHÀNƢỚC ĐỐIVỚIKIỂMTOÁNĐỘCLẬPỞVIỆTNAM Chuyênngành: Quảnlýkinhtế Mãsố :931.01.10 LUẬNÁNTIẾNSĨKINHTẾ Ngườihướngdẫnkhoahọc: PGS,TS.PhạmThịTuệ PGS,TS.ĐỗMinhThành HÀNỘI-2021 LỜICAMĐOAN TơixincamđoanLuậnán“Quảnlýnhànƣớcđốivớikiểmtốnđộclậpở Việt Nam”là cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng hướng dẫn khoa học tập thể giáo viên hướng dẫn Các thông tin kết nghiên cứu Luận án tự tìm hiểu, đúc kết cách trung thực theo thực tế khảo sát, đánh giá Các trích dẫn tham khảo Luận án rõ nguồn gốc Hànội,tháng8n ă m 2021 Nghiêncứusinh NguyễnThịHà LỜICẢMƠN Trước tiên, xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới tập thể giáo viên hướng dẫn khoa học: PGS, TS Phạm Thị Tuệ PGS, TS Đỗ Minh Thành, tận tình hướng dẫn tơi bước tiếp cận nội dung phương pháp nghiên cứu khoa học; làm sáng tỏ luận điểm, thảo luận vấn đề thực tế đưa đánh giá, gợi mở chi tiết suốt trình tơi thực hồn thành Luận án Tơi vơ cảm ơn sựchiasẻ kinh nghiệm, đónggóp ý kiến,thamgia vấn trả lời phiếu khảo sát chuyên gia QLNN lĩnh vực kiểm toán thuộc Bộ Tài chính; nhà khoa học thuộc khối Trường Đại học, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam; nhà quản lý, anh chị lãnh đạo DNKiT KTV hành nghề Trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu Trường Đại học Thương mại, Phòng Quản lý Sau đại học, đồng nghiệp Bộ môn Kinh tế học, Khoa Kế tốn, kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn, tạo điều kiện tốt để tơi thực Luận án Cuối cùng, xin bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình bạn bè động viên, hỗ trợ, giúp đỡ suốt trình thực nghiên cứu hồn thành Luận án Hànội,tháng8n ă m 2021 Nghiêncứusinh NguyễnThịHà MỤCLỤC LỜICAMĐOAN i LỜICẢMƠN ii DANHMỤCTỪVIẾTTẮT vi DANHMỤCBẢNGBIỂU,HÌNHVẼ viii PHẦNMỞĐẦU .1 Tínhcấpthiếtcủađề tàiluậnán Mụctiêunghiêncứuvànhiệmvụnghiêncứu Đốitượngvà phạmvinghiêncứu .3 Nhữngđónggópmới củađềtàiluậnán Kếtcấuluậnán .4 CHƢƠNG1 : TỔNGQUANN G H I Ê N C Ứ U V À P H Ƣ Ơ N G PHÁP NGHIÊNCỨU 1.1 Tổngquantìnhhìnhnghiêncứu 1.1.1 Cácnghiên cứuvềkiểmtoán độclập 1.1.2 Cácnghiêncứu vềnộidungquảnlýnhànướcđốivớikiểmtoánđộclập 11 1.1.3 Cácnghiên cứuvềyếutốảnhhưởngvàtiêuchí đánhgiáquảnlýnhànước đốivới kiểmtốn độclập 15 1.1.4 Nhữngkhoảngtrốngnghiêncứu 18 1.2 Khungphântích củaluậnán 20 1.3 Phươngphápnghiêncứucủaluậnán .21 1.3.1 Phươngphápluậnnghiêncứu 21 1.3.2 Cácphươngphápnghiêncứucụthể 21 TÓMTẮTCHƢƠNG1 28 CHƢƠNG 2:CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄNQUẢN LÝ NHÀ NƢỚCĐỐIVỚIKIỂMTOÁNĐỘCLẬP 29 2.1 Tổngquanvềkiểmtoánđộclập .29 2.1.1 Kháiniệmvàphân loạikiểmtoánđộclập 29 2.1.2 Đặctrưng cơbảncủakiểmtoán độclập 34 2.1.3 Vaitrịcủakiểmtốnđộclập trongnềnkinhtế .37 2.2 Quảnlýnhànước đốivớikiểmtoán độclập 38 2.2.1 Kháiniệmquản lýnhà nướcđốivớikiểmtoánđộclập 38 2.2.2 Mụctiêuquản lýnhànướcđối vớikiểmtoánđộclập 39 2.2.3 Nộidungquảnlýnhànước đốivớikiểmtoán độclập 42 2.2.4 Tiêuchíđánhgiáquản lýnhà nướcđối vớikiểmtốnđộclập 51 2.3 Cácyếutốảnhhưởngđếnquảnlýnhànướcđốivớikiểmtoánđộclập 55 2.3.1 Cácyếutốthuộcmôitrườngquảnlý 55 2.3.2 Cácyếu tốthuộcchủthểquảnlý 56 2.3.3 Cácyếutốthuộckháchthểquảnlý .57 2.4 Kinhnghiệmquốctếvềquảnlýnhànướcđốivớikiểmtoánđộclậpvàbàihọcc hoViệtNam 59 2.4.1 Kinhnghiệmquảnlýnhànướcđốivớikiểmtoánđộclậpởmộtsốquốcgia 59 2.4.2 Mộtsốbài họcrútra đốivớiViệtNam .66 TÓMTẮTCHƢƠNG2 71 CHƢƠNG3 : T H Ự C T R Ạ N G Q U Ả N L Ý N H À N Ƣ Ớ C Đ Ố I V Ớ I K I Ể M TOÁN ĐỘCLẬPỞVIỆTNAM .72 3.1 Kháiquátvề kiểmtoán độclập ởViệtNam 72 3.1.1 QtrìnhhìnhthànhvàpháttriểncủakiểmtốnđộclậpởViệtNam .72 3.1.2 Thựctrạngkiểmtoán độc lậpở Việtnam 74 3.2 PhântíchthựctrạngquảnlýnhànướcđốivớikiểmtốnđộclậpởViệtNam 80 3.2.1 Xâydựng hệthốngpháplýđốivới kiểmtoán độclập 80 3.2.2 Tổchứcthựchiện chínhsách vàpháp luậtđốivớiKTĐL .85 3.2.3 Kiểmtra,giámsátkiểmtoán độclậpởViệtnam 89 3.2.4 ĐánhgiáquảnlýnhànướcđốivớikiểmtốnđộclậpởViệtnamquakếtquảkhả o sáttheocác tiêuchí 98 3.3 Cácy ế u t ố ả n h h n g đ ế n q u ả n l ý n h n c đ ố i v i k i ể m t o n đ ộ c l ậ p ViệtNam 108 3.3.1 Khảos t c c y ế u t ố ả n h h n g đ ế n q u ả n l ý n h n c đ ố i v i k i ể m t o n đ ộc lập Việt Nam 108 3.3.2 Mứcđộtácđộngcủacácnhómyếutốảnhhưởngđếnquảnlýnhà nước đốivớikiểmtốnđộclậpởViệtNam .110 3.4 Nhậnxétvề quảnlýnhà nướcđốivớikiểmtoánđộclập ởViệtNam 111 3.4.1 Nhữngkếtquảđạtđược 111 3.4.2 Nhữngtồntại,hạnchế .113 3.4.3 Nguyênnhâncủanhữngtồntại,hạnchế 115 TÓMTẮTCHƢƠNG3 .118 CHƢƠNG4 : H O À N T H I Ệ N Q U Ả N L Ý N H À N Ƣ Ớ C Đ Ố I V Ớ I K I Ể M TOÁN ĐỘCLẬPỞVIỆTNAM 119 4.1 Địnhh ướ ng phá t triể n q ua nđ iể m ho n th iệ n n l ýn hà n ướ c đ ối vớ i kiểmtốn độc lậpở ViệtNamđếnnăm2025và tầmnhìnđếnnăm2030 .119 4.1.1 Dựbáotìnhhìnhkinhtếxãhộivàxuhướngpháttriểncủakiểmtốnđộc lậpở ViệtNam .119 4.1.2 Địnhh n g p h t t r i ể n k i ể m t o n đ ộ c l ậ p V i ệ t N a m đ ế n n ă m 2 v tầm nhìn đến năm 2030 .120 4.1.3 Quanđiểmvàđịnhhướnghồnthiệnquảnlýnhànướcđốivớikiểmtốnđộc lậpởViệtNam 122 4.2 Giảip h p h o n t h i ệ n q u ả n l ý n h n c đ ố i v i k i ể m t o n đ ộ c l ậ p V i ệ t Namđến năm2025vàtầmnhìnđến năm2030 125 4.2.1 Nhómgiảipháphồn thiệnhệ thốngpháp lýđối vớikiểmtốnđộclập 125 4.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức thực sách pháp luật kiểmt o n đ ộ c lập 133 4.2.3 Nhómgiảiphápvềkiểmtra,giámsátkiểmtốn độclập .140 4.2.4 Nhómcácgiảiphápkhác 143 4.2.5 Điềukiệnthựchiệngiảipháp 147 TÓMTẮTCHƢƠNG4 .149 KẾTLUẬN 150 DANHMỤCCÁCCƠNGTRÌNHKHOAHỌCĐÃCƠNGBỐLIÊNQUANĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN CỦA NGHIÊN CỨU SINH 151 DANHMỤCCÁCTÀILIỆUTHAMKHẢOPHỤ LỤC DANHMỤCTỪVIẾTTẮT STT CHỮ VIẾTTẮT Viếtđầyđủ(tiếngViệt) AICPA HiệphộikếtốncơngchứngHoaKỳ ASEAN HiệphộicácquốcgiaĐơngNamÁ BCTC Báocáotàichính CICPA HộikếtốncơngchứngTrungQuốc CMKiT Chuẩnmựckiểmtốn CPCAF CSSSD DNKiT EU dịchvụViệtnam Doanhnghiệpkiểmtoán LiênminhchâuÂu 10 GAO CơquanKiểmtốnNhànướcHoaKỳ 11 IAASB 12 IAG 13 IFAC LiênđồnKếtốnquốctế 14 ISA ChuẩnmựcKiểmtoánquốctế ISQC1 16 17 KSCL KTĐL American Institute ofCertifiedPublicAccountant s Associationofsoutheast Asiannations ChineseInstituteofCertified PublicAccountant TrungtâmchươngtrìnhKiểmtrachéocác CentreforPublicCompanyAu cơngtykiểmtốnchocáccơngty dit Firm Peer Review đạichúngHoaKỳ Program ChiếnlượcTổngthểpháttriểnngành 15 Viếtđầyđủ(tiếngAnh) EuropeanUnion GovernmentAccountability ỦybanQuốctếvềChuẩn mựckiểm Office InternationalAuditingand toánvàDịchvụđảmbảo Cáchướngdẫnthựchànhkiểmtoán AssuranceStandardsBoard InternationalAuditing quốctế Guidelines InternationalFederationof ChuẩnmựcKiểmsốtchấtlượngquốctế đốivớidịchvụkiểmtốn,dịch vụsốtxétthơngtintàichính,cácdịchvụđ ảmbảovàcácdịchvụliênquan khác Kiểmsốtchấtlượng Kiểmtốnđộclập Accountant InternationalStandardson Auditing InternationalStandardsonQ uality Control STT CHỮ Viếtđầyđủ(tiếngViệt) Viếtđầyđủ(tiếngAnh) Kiểmtoánnộibộ KiểmtốnNhànước Kiểmtốnviên NgânhàngNhànước ỦybanGiámsátchocáccơngtyđại PublicCompanyAccounting 18 19 20 21 VIẾTTẮT KTNB KTNN KTV NHNN 22 PCAOB 23 PH 24 PRB 25 26 QLNN SOX 27 SQCS 28 29 30 TNHH UBCK UBCKNN HoaKỳ Tráchnhiệmhữuhạn Ủybanchứngkhoán ỦybanChứngkhoánNhànước 31 VAA HộiKếtoánvàkiểmtoánViệtNam 32 VACPA 33 VSA 34 VSQC1 35 WB chúngHoaKỳ Phùhợp ỦybanKiểmtrachéoQuốcgiaHoa Kỳ QuảnlýNhànước ĐạoluậtSarbanes-OxleyHoaKỳ ChuẩnmựcvềKiểmsốtchấtlượng HộiKiểmtốnviênhànhnghềViệt Nam ChuẩnmựcKiểmtốnViệtNam ChuẩnmựcKiểmsốtchấtlượngViệtNa mđốivớidịchvụkiểmtốn,dịchvụsốtxét thơngtintàichính,cácdịchvụđảmbảovàc ácdịchvụliênquan khác NgânhàngThếgiới OversightBoard PubliconPeerReviews Board‟sNational Sarbanes-Oxley StatementsonQuality ControlStandards AssociationofAccountants andAuditors VietnamAssociationof CertifiedPublicAccountants VietnamStandardson Auditing VietnamStandardsonQual ity Control WorldBank PHẦNMỞĐẦU Tínhcấpthiếtcủađềtàiluậnán Lýthuyếtthơng tinbấtcânxứngchỉrarằng,lntồntạiviệccácbênthamgia giaodịchcố tìnhchegiấu cácthơngtinbấtlợi,thổi phồng thơngtincólợi cung cấp thơng tin khơng cơng đối tượng sử dụng Lý thuyết mối quan hệ chi phí lợi ích cho rằng, bên cung cấp thơng tin tài ln cânnhắcgiữa chiphí chi rachoviệccungcấp thơngtin lợiích màthơng tin manglại.Đểcungcấpthơngtin tàichínhminhbạch sẽlàmtăngthêmchiphívàđơi cịn dẫn đến bất lợi làm giảm lợi ích bên cung cấp thơng tin Thơng tin bất cân xứng mối quan hệ chi phí lợi ích rào cản lớn ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin tài cung cấp cho kinh tế Trong kinh tế thị trường, chất lượng thơng tin tài quan trọng đối vớiphảnứngcủathịtrườngdomứcđộlantỏacủathôngtinảnhhưởng lớnđếnviệc đưa định nhiều đối tượng kinh tế Bởi vậy, cần phải có bên thứ ba có chun mơn, pháp luật thừa nhận, độc lập với bên cung cấp thông tin bên sử dụng thông tin, thực kiểm tra xác nhận mức độ tin cậy thông tin tài đơn vị cung cấp KTĐL đời đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin tài đối tượng kinh tế hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế nhằm đảm bảo minh bạch thị trường, tạo niềm tin cho nhà đầu tư tạo động lực cho kinh tế phát triển Trong q trình cung cấp dịch vụ kiểm tốn, DNKiT hoạt động mụct i ê u lợi nhuận nên tồn xung đột lợi ích DNKiT, KTV hành nghề với đơn vị kiểm toán đối tượng sử dụng kết kiểm tốn Vì vậy, cần phải có quản lý Nhà nước nhằm tác động, giảm xung đột hài hòa lợi ích bên liên quan Để thực QLNN KTĐL quốc gia có mơ hình quản lý khác Tại Hoa Kỳ, KTĐL quản lý theo mơ hình tự quản, theo đó, Nhà nước giao cho Hiệp hội kế tốn cơng chứng Hoa quản lý Hà Lan, Nhật Bản, Singapore, Nhà nước thực quản lý KTĐL với tư vấn c ủ a m ộ t h ộ i đ n g đ ộ c l ậ p h o ặ c ủybangiámsátvàtổchứcnghềnghiệpvề kiểmtoán.Nhưngtừsau vụ phá sản tập đoàn lượng Enron với sụp đổ hãng kiểm toán hàng đầu giới Arthur Andersen năm 2002, Nhà nước nhận thấy thất bại trao quyền cho tổ chức nghề nghiệp lợi ích người hành nghề bảo vệ lợi ích xã hội Do vậy, từ sau thất bại này,cácquốcgiađềunhậnthấy cầnphảicósựcanthiệpsâucủaNhànướcvào hoạt động quản lý giám sát KTĐL