Quản lý nhà nước đối với thuế bảo vệ môi trường ở việt nam state management on environmental protection tax in vietnam

Tínhcấpthiếtcủađềtài

Thứ nhất,bảo vệ môi trường (BVMT) là một trong những vấn đề nhận được sựquan tâm toàn cầu từ nhiều năm trở lại đây bởi tốc độ phát triển kinh tế nhanh chóngcùng sự bùng nổ dân số thế giới đã khiến môi trường sống bị ô nhiễm nghiêm trọng.Theo đó, một số quốc gia đã có chính sách điều chỉnh han chế tác hại của ô nhiễm môitrường,gópphần n â n g c a o ý thứcBV MT Điểnhình,Thụy S ĩ đ ãt hu l ệ ph ít iế n g ồnmáy bay từ năm 1981; Đan Mạch, Na Uy, Thụy Điển đã giới thiệu cải cách thuế nănglượng từ năm 1990; Bỉ áp dụng thuế phát thải cơ vào năm 1993,… Đây là những chínhsách tài khóa mà rất nhiều nước tiến tiến trên thế giới đã áp dụng bằng cách sử dụngcông cụ phổ biến là thuế và phí môi trường Luật thuế BVMT, ở Việt Nam, được banhành và đưa vào thực thi tương đối muộn (có hiệu lực từ 01/01/012); tuy nhiên cũng làdấumốcghinhậnsựnỗlựccủanhànướctrongviệcBVMT.

Thứ hai,tại Việt Nam, hiện nay, tình trạng ô nhiễm môi trường đang diễn biếntheo chiều hướng xấu khi liên tiếp phải đối đầu với một số hiện tượng đáng lo ngại,chẳnghạnnhưhiệntượngcáchếthàngloạtdonhiễmđộcbiểnởmiềnTrung,hạnhán ở Tây Nguyên và các tỉnh miền Tây, cũng như tình trạng xâm nhập mặn ở vùng TâyNamB ộ , …

Thứ ba,cho đến nay, Việt Nam đã ký kết nhiều văn bản liên quan đến môitrường,trongđóphảikểđếncácvănkiệnquantrọngnhư:CôngướckhungcủaL iênhợpq u ố c v ề b i ế n đ ổ i k h í h ậ u 1 9 9 2 , C ô n g ư ớ c v ề đ a d ạ n g s i n h h ọ c 1 9 9 2 , C ô n g ư ớ c Baselvềk iể m soát vậnchuyểnqua b i ê n giới c hấ tt hả i độc h ạ i v à v i ệ c lo ại bỏc h ú n g năm1 9 9 5 , … Đ ặ c b i ệ t , v i ệ c b a n h à n h L u ậ t t h u ế B V M T n ă m 2 0 1 0 v à c h í n h t h ứ c c ó hiệu lực năm

2012 có ý nghĩa rất lớn, thể chế hóa chủ trương, chính sách của Đảng vàNhà nướcvề BVMT.Qua gần8 năm triển khai thực hiện, chính sách thuếB V M T c ơ bảnđãđạt đư ợc cácmụctiêu, yêucầuđềra n h ư : đápứngyêucầu p h á t triểnkin htếbền vững, khuyến khích phát triển kinh tế đi liền giảm ô nhiễm môi trường; nâng cao ýthức BVMT của toànx ã h ộ i ; t h ự c h i ệ n c a m k ế t c ủ a C h í n h p h ủ V i ệ t N a m v ớ i c ộ n g đồng quốc tế; động viên hợp lý đóng góp của xã hội, tạo thêm nguồn thu để giải quyếtvấn đề môi trường,… Tuy nhiên, do chính sách thuế BVMT ở Việt Nam là một chínhsách mới nên trongquá trình triển khai thựchiện đãp h á t s i n h n h ữ n g v ư ớ n g m ắ c v à hạnchếtừxâydựngchínhsách,tổchứctriểnkhai,công tácthanh tra kiểmtra,cũngnhưmụctiêuthựchiệncảicáchthuếBVMT,điềunàycầnthiếtphảiđư ợcnghiêncứu, đánh giá một cách tổng thể, đầy đủ, toàn diện để từ đó đề xuất khắc phục những điểmyếu, hạn chế, vướng mắc và sửa đổi, bổ sung hoàn thiện công tác quản lý nhà nước đốivớithuếBVMTtrong thờigian tới.

Thứ tư,theo số liệu thống kê từ Bộ Tài chính, số thu từ thuế BVMT tăng trưởngđềuquacácnăm.Nếusốthunăm2012–nămđầutiênthực hiệnLuậtthuếBVMT–mớichỉ đạt 11.160 tỷ đồng thì đến năm 2019 đã tăng gần 6 lần đạt 64.463 tỷ đồng; chiếm tỷtrọng 4,16% tổng thu NSNN và đóng góp 1,07% vào GDP hàng năm Tuy nhiên, trongquá trình thực thi Luật này đã phát sinh một số bất cập như: đối tượng chịu thuế còn hạnhẹp, thời điểm tính thuế đối với mặt hàng xăng dầu chưa đồng bộ, cách tính thuế và thuthuế chưa hợp lý giữa các đối tượng, chưa làm rõ sự khác nhau cơ bản giữa thuế

… Chính vì thế, cần nghiên cứu đánh giá hoạt động quản lý nhà nước (QLNN)đốivớithuếBVMTđểquátrìnhthựcthiđạthiệuquảcaonhất.

Thứ năm,hiện nay, tại Việt Nam, số lượng các công trình nghiên cứu về

QLNNđối với thuế BVMT chưa nhiều, đa phần mới chỉ dừng lại ở những bài viết mang tínhđóng góp cho dự thảo của Luật thuế BVMT, nhiều nghiên cứu chỉ dưới gốc độ tiêu chíchứk h ô n g đ i s â u d ư ớ i g ó c đ ộ Q L N N , h o ặ c c h ỉ v ề v ấ n đ ề B V M T T h ự c t ế c h o t h ấ y chưacó nghiêncứu nào đisâuvàocácvấnđề liên quan đến thuếB V M T n h ư t h ự c trạngp h á p l u ậ t , t h ự c t rạ ng Q L N N , t h ự c tr ạn g t h ự c t hi ,… c ủ a lu ật n à y Điều n à y cho thấycầncómộtnghiêncứuđầyđủ,toàndiệnvềQLNNđốivới thuếBVMT,trướchếtlà xây dựng tổng quan nghiên cứu, đưa ra đánh giá nghiên cứu, xác định khoảng trốngnghiêncứuvàđịnhhướngnghiêncứumộtcáchchínhxácvàphùhợp.

Xuất phát từ những lý do nêu trên và mong muốn đóng góp vào việc nghiên cứuchủđ ề B V M T ở k h í a c ạ n h Q L N N , t á c g i ả đ ã q u y ế t đ ị n h c h ọ n đ ề t à i “ Q u ả n l ý n h à nước đối với thuế bảo vệ môi trường ở Việt Nam” để thực hiện Luận án Tiến sĩ.

Mụcđíchnghiêncứu

Luận án đặt mục tiêu góp phần hoàn thiện lý thuyết về QLNN đối với thuếBVMT;t r ê n c ơ s ở đ ó đ á n h g i á t h ự c t r ạ n g , đ ề x u ấ t đ ị n h h ư ớ n g v à h ệ t h ố n g c á c g i ả i pháp có tính khoa học hoàn thiện công tác QLNN về thuế BVMT tại Việt Nam trongthờigiantới,nhằmbảođảmđượccácmụctiêuQLNNvềthuếBVMTcủaViệtNam.

(ii) Nội hàm QLNN đối với thuế BVMT: xây dựng và ban hành các chính sáchthu thuế BVMT; thiết lập bộ máy QLNN đối với thuế BVMT; tổ chức thực hiện chínhsách thuế BVMT; thanh tra kiểm tra và xử lý hành vi vi phạm chính sách thu thuếBVMT;

(iv) Các nhân tố ảnh hưởng đến QLNN đối với thuế BVMT để có cái nhìn tổngquanvềbốicảnhQLNN,kếthợpvớithựctrạngcácnộihàmQLNNvàđánhgiámụctiêuQLNNđối vớithuếBVMTtrongthờigianqua,đềđềxuấtcácgiảipháphoànthiện.

(i) Luận án thực hiện nghiên cứu kinh nghiệm QLNN đối với thuế BVMT củamộtsố nướctrênthếgiới.

(ii) Luận án phân tích thực trạng các nội dung QLNN về thuế BVMT tại ViệtNam tronggiaiđoạn hiện nay.

(iii) Luận án đánh giá QLNN về thuế BVMT, bao gồm: đánh giá các mục tiêuQLNN,và đánhgiá các nhântố ảnhhưởngđếncôngt á c Q L N N v ề t h u ế

(iv) Luận án đề xuất các định hướng và giải pháp hoàn thiện QLNN về thuếBVMT tạiViệtNamtrongthờigiantới.

Câuhỏinghiêncứu

Trong bối cảnh nghiêncứu đã trình bày, câu hỏi nghiên cứut ổ n g q u á t c ủ a l u ậ n án được đặt là:V i ệ t N a m c ầ n l à m g ì đ ể h o à n t h i ệ n h ơ n n ữ a c ô n g t á c Q L N N đ ố i v ớ i thuếBVMTtrongthờigian tới?

1 Cơ sở lý thuyết về QLNN đối với thuế BVMT: nguồn gốc hình thành và mụctiêu của thuế BVMT là gì? Bản chất các nội dung, các nhân tố ảnh hưởng và tiêu chíđánh giáhiệu quảQLNNvềthuếBVMT?

2 Thực trạng nội dung và thực thi QLNN về thuế BVMT tại Việt Nam hiện naynhư thế nào? Thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả QLNN về thuế BVMT?Những thành công trong QLNN về thuế BVMT tại Việt Nam là gì? Có gì bất cập, khókhăn gì?Nguyênnhândo đâu?

3 Cácq u a n đ i ể m v à g i ả i p h á p n à o c ầ n t r i ể n k h a i t h ự c h i ệ n đ ể h o à n t h i ệ n QLNNđ ố i v ớ i t h u ế B V M T , c ũ n g n h ư đ ả m b ả o s ự t u â n t h ủ n ộ p t h u ế c ủ a đ ố i t ư ợ n g đóng thuếBVMTtạiViệtNamtrongthời giantới?

Đốitượngvàphạmvinghiêncứu

Vền ộ i d u n g n g h i ê n c ứ u :L u ậ n á n p h â n t í c h v à l à m r õ t h ự c t r ạ n g QLN N đ ố i với thuế BVMT trên phương diện tác giả là một nhà nghiên cứu công tác tại Bộ Tàichính, tập trung vào 4 nhóm nội dung chính: (1) Xây dựng và ban hành các chính sáchthuếBV MT ;

( 2) T ổ chức b ộ m á y v à ph ân c ấ p QLNN đố iv ới th uế B V M T ; (3 )Thựchiện QLNN đối với thuế BVMT và (4) Thanh tra kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luậtliên quan đếnthuếBVMT.

Về thời gian nghiên cứu : Do Luật thuế BVMT có hiệu lực thi hành từ ngày01/01/2012, nên luận án sẽ tập trung nghiên cứu thực trạng QLNN đối với thuế BVMTtronggiaiđoạn2012-

2019đểcóthểlàmrõnhữngthayđổitrongQLNNtrướcvàsaukhi Luật thuế BVMT có hiệu lực thi hành Các phương hướng và đề xuất giải pháp hoànthiệnQLNN đốivớithuếBVMTápdụngđếnnăm2025và tầmnhìnđếnnăm2030.

Về không gian nghiên cứu : Luận án nghiên cứu thực trạng QLNN đối với thuếBVMT tại Việt Nam Với đặc thù là quốc gia đang phát triển và Luật thuế BVMT chỉmới được triển khai áp dụng năm 2012, việc nghiên cứu công tác QLNN đối với thuếBVMT là rất cần thiếtvà có ý nghĩa thiếtthực vớipháttriển kinh tế- m ô i t r ư ờ n g t ạ i ViệtNam.

Phươngphápnghiêncứu

Trong luận án này, tác giả sử dụng một số phương pháp thu thập dữ liệu cụ thểnhưsau:

- Dữ liệuthứ cấp :Các dữliệu thứcấp trongn g h i ê n c ứ u n à y đ ư ợ c t h u t h ậ p t ừ cácb á o c á o c ậ p n h ậ t c ủ a c á c c ơ q u a n , t ổ c h ứ c ( C h í n h p h ủ , B ộ T à i c h í n h , B ộ T à i nguyênMôitrường,Tổngcục thống kê,TổngCục Thuế, WB );báocáotổng kếtt ừcácchươngtrình, dựáncũng nhưcáckếtquảđãcông bốcủacáchội nghị,hộithảo, cáccuộcđiềutra,khảosátvàđềtàiNCKHdocáctổchức,cánhâncóliênquantrongvà ngoài nước thực hiện Ngoài ra, các dữ liệu thứ cấp còn được thu thập từ sách, báo,các kết quả từ các công trình khoa học có liên quan tới thực trạng QLNN đối với thuếBVMT trong nhữngnămgầnđây.

Bênc ạ n h đó, n g u ồ n d ữ l i ệ u t h ứ c ấ p q u a n t r ọ n g k h á c phục v ụ c h o n g h i ê n c ứ unày là các văn bản pháp lý hiện hành tại Việt Nam có liên quan đến QLNN về thuếBVMT như Luật BVMT, Luật Thuế BVMT, … Đây là nguồn dữ liệu thứ cấp hữu ích,cungcấpcácthôngtinquantrọngvềcácquyđịnhhiệnhànhcủa nhànướcliênqu anđếncôngtácQLNNđối với thuếBVMTtạiViệt Nam.

- Dữ liệu sơ cấp qua phỏng vấn : Trong nghiên cứu này, tác giả thu thập dữ liệusơ cấp bằng phương pháp phỏng vấn sâu với 28 chuyên gia, nhà nghiên cứu, cán bộQLNN trong lĩnh vực QLNN về thuế BVMT (Phụ lục 4) nhằm phân tích thực trạngQLNNđ ố i v ớ i t h u ế B V M T c ũ n g n h ư t h a m v ấ n đ ể x â y d ự n g P h i ế u đ i ề u t r a p h ụ c v ụ đánh giá Đây là kỹ thuật nghiên cứu định tính, theo đó, những người tham gia phỏngvấn được yêu cầu phát biểu cảm nhận, đánh giá của họ về vấn đề nghiên cứu Mục đíchcủa các cuộc phỏng vấn chuyên sâu cá nhân chú trọng thu thập ý kiến đánh giá của cácnhàquảnlývàcácchuyên giavềQLNNđốivớithuếBVMTtạiViệtNamhiệnna y,luận án sử dụng phỏng vấn bán cấu trúc (dựa theo danh mục các câu hỏi hoặc các chủ đềcầnđềcậpđến,Phụlục3)đểcóthểtìmhiểu sâuvề vấnđềnghiên cứu.

Saukhixácđịnh rõmục tiêuvàphương pháp phỏngvấn,tác giảxác địnhcác đối tượng tham gia phỏng vấn, và tiến hành liên hệ để lên kế hoạch về thời gian và địađiểm phỏng vấn Các nội dung phỏng vấn được xây dựng trênc ơ s ở m ụ c t i ê u n g h i ê n cứu đã được xác định trước. Nội dung phỏng vấn chuyên sâu tập trung vào các vấn đềchính như: (1)Thựctrạng cácc h í n h s á c h t h u ế B V M T t ạ i V i ệ t N a m ; ( 2 ) T h ự c t r ạ n g công tác QLNN đối với thuế BVMT; (3) Những khó khăn trong QLNN đối với thuếBVMT; (4)ĐịnhhướngQLNNđốivớithuếBVMT.

Trên cơ sở Phiếu điều tra khảo sát đã hoàn thiện sau phỏng vấn chuyên sâu,tácgiả đã tiếp tục tiến hành khảo sát đối với 68 chuyên gia, nhà quản lý về QLNN đối vớithuếBVMT.Đâylàđốitượngchuyênsâu vừahiểuvềcôngtácQLNN,xâydựng cơchế chính sách cũng như các vấn đề liên quan đến đối tượng nộp thuế, hoạt động của doanh nghiệptrong lĩnhvựcthuếBVMT. Đồngt h ờ i , đ ể c ủ n g c ố t h ê m d ữ l i ệ u s ơ c ấ p c h o n g h i ê n c ứ u , t á c g i ả t i ế n h à n h một cuộc khảo sát điều tra bảng hỏi đối với 155 doanh nghiệp về QLNN đối với thuếBVMTtrêncảnước.Đâylàđốitượngvừaphảichịuthuếvàđiđóngthuếthayngườ itiêu dùng cuối cùng; vì vậy, đối tượng này có thể cung cấp nhiều thông tin hữu ích vàđưaracácđánhgiáchínhxácvềhiệuquảQLNNđốivớithuếBVMT. Đểtriển k h a i k h ả o sát đ i ề u t r a , t r ư ớ c ti ên , tác gi ả xácđ ị n h mụ c đ í c h k h ả o s á t điều tra Theo đó, mục đích khảo sát điều tra là nghiên cứu thực trạng công tác QLNNđốivớithuếBVMTtạiViệtNamhiệnnay.Bảnghỏigồmhainộidungchínhlàthôn gtincủad oa nh nghiệp t h a m giakhảo s á t và thực tr ạn g Q LN N đ ố i v ới th uế BVMTt ạ i ViệtN a m h i ệ n n a y K ế t q u ả t h u v ề t ừ k h ả o s á t h a i đ ố i t ư ợ n g t r ê n h ì n h t h à n h m ẫ u nghiên cứulà223phiếu, gồm:68 phiếuchuyên gia155phiếud o a n h n g h i ệ p l à đ ố i tượngchịuthuếBVMT(Phụ lục7vàPhụlục8).

- Đối với dữ liệu thứ cấp , tác giả sử dụng kết hợp cả hai phương pháp quy nạp vàsuy diễn nhằm đưa ra các lập luận của mình trên cơ sở những kiến thức, kinh nghiệm vàcác công trình nghiên cứu của các học giả trong và ngoài nước liên quan đến vấn đềnghiên cứu Cả hai phương pháp này chủ yếu được sử dụng trong phần cơ sở lý luận vàđánh giá thực trạng công tác QLNN đối với thuế BVMT hiện nay Đồng thời, các chỉ sốthống kê mô tả như trung bình, độ lệch chuẩn, phần trăm, tốc độ phát triển, tốc độ pháttriểnbìnhquân làcácchỉsốthốngkế dùng để phântíchdữliệuthứcấp.

- Đối với dữ liệu sơ cấp quan phỏng vấn và khảo sát điều tra , tác giả sử dụngmộtsốphươngphápphântíchdữliệusauđây:

+Tổng hợp, phân tích thống kê: Các dữliệu phỏng vấn được tổngh ợ p l ạ i v à phânloạitheo từngnội dungcụthểliênquanđếnQLNNvềthuếBVMT Hoạtđ ộngnàyt ạ o t h u ậ n t i ệ n c h o q u á t r ì n h n g h i ê n c ứ u c ủ a t á c g i ả T r o n g t r ư ờ n g h ợ p m ộ t s ố thông tin phỏng vấn chưa rõ ràng, tác giả gọi điện lại cho người tham gia phỏng vấn đểxác nhận với họ Dữ liệu phỏng vấn thu thập được tổng hợp phân tích kết hợp với kếtquảk h ả o s á t n h ằ m đ á n h g i á t h ự c t r ạ n g c á c n ộ i d u n g Q L N N , đ á n h g i á t h ự c h i ệ n c á c mụctiêuQLNNđốivớithuếBVMT.

+ Phương pháp định lượng: Đánh giá tác động của các nhân tố ảnh hưởng đếnhiệu quả QLNN đối với thuế BVNT Cụ thể, tác giả sử dụng phần mềm Excel và SPSSđể tổnghợp, phântíchdữ liệu sơ cấpkhảo sát trên cơ sởmô hìnhl ý t h u y ế t đ ư ợ c đ ề xuất,l ư ợ n g h ó a m ố i q u a n h ệ g i ữ a c á c n h â n t ố ả n h h ư ở n g v ớ i k ế t q u ả Q L

N N b ằ n g phương pháp phân tích hồi quy, đồng thời để đánh giá mức độ quan trọng (mức độ tácđộng,giảithích) củamỗi biếnđộclậptớibiếnphụ thuộc,kết luậnc ó haykhông bácbỏc á c g i ả t h u y ế t v ề t á c đ ộ n g c ủ a m ỗ i n h â n t ố ả n h h ư ở n g t ớ i Q L N N đ ố i v ớ i t h u ế BVMT tại Việt Nam hiện nay Ngoài ra,để phân tích các dữ liệu này, tác giảs ử d ụ n g cácphépthốngkênhưphầntrăm,trungbình nhằmđánhgiátácđộngcủacác nhântốảnhhưởngđếnhiệuquảQLNNđốivớithuếBVMTtạiViệtNam.

Nhữngđónggópmớicủaluậnán

Thứ nhất, luận án đã tiếp cận trên góc độ quản lý nhà nước (QLNN) về thuế bảovệ môi trường (BVMT) nhằm khắc phục thất bại của thị trường đối với khía cạnh tácđộng ngoại lai của môi trường, bao gồm: (i) Xây dựng và ban hành các chính sách thuthuếB V M T ; ( i i ) B ộ m á y Q L N N v ề t h u ế B V M T ;

( i i i ) T ổ c h ứ c t h ự c h i ệ n c h í n h s á c h thuế BVMT; (iv) Thanh tra kiểm tra và xử lý hành vi vi phạm chính sách thu thuếBVMT Cách tiếp cận này là mới so với một số nghiên cứu trước đây ở Việt Nam, chủyếu tập trung vào nghiên cứu các khía cạnh để hoàn thiện luật thuế như nội dung thuế,cácl o ạ i t h u ế , p h ư ơ n g p h á p t í n h t h u ế , h o ặ c c á c c h í n h s á c h t h u ế BVMT.Đ ó l à c á c h tiếp cậnnghiên cứucủakhoa họcquảnlý.

Thứh a i,p h ầ n l ớ n , c á c n g h i ê n c ứ u v ề t h u ế B V M T t r o n g t h ờ i g i a n g ầ n đ â y ở ViệtNam đơnthuần đ ứ n g trên g ó c đ ột à i c hí nh Điểmm ớ i c ủa l u ậ n ánl à gi ải q u y ế t vấn đề theo hai góc độ là tài chính và môi trường Quan trọng hơn, luận án nhấn mạnhgócđộthứhai:quảnlýnhànướcvềthuếBVMTphảinhằmđếnmụctiêuchủyếu làphải bảo vệ được môitrường Theo đó, luậná n x á c đ ị n h n h ó m t i ê u c h í đ ầ u t i ê n đ á n h giá hiệu quả QLNN về thuế BVMT là đáp ứng được yêu cầu về BVMT, sau đó mới lànhómtiêu c h í v ề t ă n g t h u từthuế Đ iề u đócón gh ĩa làt i ê u ch í tăng thutừ thuế p h ả i đượcư u t i ê n t h ấ p h ơ n m ụ c t i ê u v ề B V M T Đ â y l à q u a n đ i ể m m ớ i s o v ớ i c á c q u a n điểm truyền thống về mục tiêu của thuế Từ quan điểm đó nên nhóm nhân tố liên quanđến BVMT đã được luận án xem là chủ đạo khi lập luận về hệ thống các nhân tố ảnhhưởng đếnQLNNvềthuếBVMTcủaluậnán.

- Ngoài việc sử dụng mô hình định lượng để chỉ ra được 6 nhân tố tác động đếnhiệu quả của QLNN về thuế BVMT, điểm mới của luận án là còn sử dụng phương phápnghiên cứu định tính, và thang đo Likert để nghiên cứu, chỉ ra được trạng thái của cácnhântốnàyhiệnnaynhưthếnàoởViệtNam.Trongkhicònnhiềuquanđiểmchorằng hiệu quả hành thu thuế BVMT thấp hiện nay là do hạn chế năng lực tài chính của doanhnghiệp,haytí nh b ấ t hợp lýc ủ a ch ín h sáchthuế, c á c th ủ tụcquy trình n ộp t h u ế thiếu khoa học, thì qua phân tích bằng mô hình định lượng, luận án đã kết luận nút thắt chínhlà:(i) Nhận thức và trách nhiệm môi trường và sự tự nguyện của doanh nghiệp; (ii) Bộmáy quản lý nhà nước về thuế BVMT hoạt động còn thiếu hiệu quả; (iii) Tổ chức thựcthi, thanh kiểm tra và xử phạt vi phạm theo pháp luật BVMT chưa nghiêm minh.Nhữngphát hiện mới này của luận án là cơ sở để luận án đề xuất những giải pháp đột phá trongtăngcườngQLNNvềthuế BVMT.

-Luận án đã khẳng định, BVMT và thúc đẩy sự phát triển bền vững của kinh tế- xã hội của đất nước là mục tiêu hàng đầu chương trình hoàn thiện QLNN về thuếBVMT Các giải pháp chính được đề cập trong luận án hướng tới giải quyết các nút thắtảnh hưởng khôngtích cực nhất đến QLNNv ề t h u ế B V M T , đ ó l à :(i)Hoàn thiện cáckhía cạnh kinh tế của thuế BVMT nhằm nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp đếnBVMT; (ii) Hoàn thiện tổ chức bộ máy quản lý nhà nước về thuế BVMT,nâng cao hiệuquả tổ chức thực hiện thuế BVMT; (iii) Hoàn thiện hoạt động thanh tra,kiểm tra thựchiệnthuếBVMT.

Kếtcấucủaluậnán

Cácnghiêncứuởnướcngoài

Thuế BVMT đã được các học giả trên thế giới nghiên cứu từ cuối những năm1990,vànởrộtrong2thậpniêngầnđây.Cácnghiêncứuchủyếuchútrọngphântích về vai trò và tác động của thuế BVMT Từ năm 2010 đến nay, các nghiên cứu nướcngoàitậptrung vàoviệchoànthiện và đổimớithuếBVMTvềthựctiễn Các ng hiên cứu tiêu biểu gồm:

- YipChi Man (2018), “On the labor market consequences of environmentaltaxes”,Journal of Environmental Economics and Management, Volume 89,Pages136-152.

Nghiên cứu“Hậu quả thị trường lao động của thuế môi trường”chỉ ra tác độngcủa thuế BVMT đến thị trường lao động một quốc gia Cụ thể, nghiên cứu chú trọngphân tích và đánh giá ảnh hưởng của thuế BVMT đối với thị trường lao động trong cácngành sản xuất sử dụng nhiều năng lượng Trong đó, tác giả cho rằng việc đánh thuếBVMT nhiều hơn đối với thị trường lao động phổ thông tại các doanh nghiệp này làkhông hoàn toànhợplý. Điều này sẽ dẫn tới tình trạng thất nghiệp, đặc biệt là các lao động nam có trìnhđộ họcvấn trung bình Bằng chứng cho thấytình trạngthấtn g h i ệ p c ủ a b ộ p h ậ n n a m giớicótrình độhọcvấnthấpngày cànggiatăngtạimộtsốquốcgiatrênthếgi ớidomức thuế BVMT áp dụng cho vị trí công việc của họ cao khiến họ chán nản và quyếtđịnh rời khỏi lực lượng lao động Dựa trên kết quả nghiên cứu, tácg i ả c h o r ằ n g c á c quốc gia cần cân nhắc việc đánh thuế BVMT đối với các ngành sản xuất sử dụng nhiềunănglượngbởiđiềunàyảnhhưởnglớnđếnthịtrườnglaođộngcácngànhnày.

- OueslatiWalid(2015),“Growthandwelfareeffectsofenvironmentaltaxreformandp ublicspendingpolicy”,EconomicM o d e l l i n g,V o l u m e 4 5 , Pages1-13. Nghiên cứu“Tác động tăng trưởng và phúc lợi của cải cách thuế môi trường vàchính sách chi tiêu công”phân tích tác động của thuế BVMT đến tăng trưởng và cácphúc lợi xãhội củamột quốc gia.Cụ thể,t á c g i ả c h o r ằ n g c ả i c á c h t h u ế B V M T v à chính sách chi tiêu công tác động mạnh mẽ đến tăng trưởng kinh tế và phúc lợi xã hội.Tácgiảsửd ụn gm ô hìnhtăngtrưởngnội sinhhaingành trongđótínhđếncáctư ơngtácgiữalĩnhvựcytế,giáodụcvàmôitrường.Từđó,tácgiảnhậnthấycảicáchthuế

BVMT tác độngtíchcực thayđổi cơ cấuchi tiêucông giúpcải thiệntăng trưởngv à phúc lợidàihạn.

Tuy nhiên, điều này dẫn đến chi phí phúc lợi tương đối cao trong giai đoạnchuyển tiếp.Hơn nữa, giảm thuế trên tiền lương có tác động tích cực đến tăng trưởngkinh tế, mạnh hơn là giảmthuế trênl ợ i n h u ậ n N g o à i r a , p h ú c l ợ i x ã h ộ i c ũ n g p h ụ thuộc vào các nhân tố khác, như chi tiêu cho giáo dục;mặt khác giảm ô nhiễm cũng tácđộng tích cực đến tích lũy vốn nhân lực Khi cải cách thuế

BVMT gắn liền với sự thayđổit r o n g c ơ c ấ u c h i t i ê u c ô n g , t á c đ ộ n g đ ế n t ă n g t r ư ở n g v à p h ú c l ợ i v ẫ n t í c h c ự c , nhưng vớimứcđộ thayđổi.

- Abdullah Sabah, Morley Bruce (2014), “Environmental taxes and economicgrowth:Evidence from panelcausalitytests”,E n e r g y

Nghiên cứu“Thuế môi trường vàtăngtrưởngkinh tế:bằngchứngt ừ c á c b à i kiểm tra nhân quả”nhằm mục đích xác định rõ tác động của thuếB V M T đ ế n t ă n g trườngkinhtế.Cụthể,cáctácgiảtậptrunglàmrõmốiquanhệgiữathuếBVM Tvàtăngt r ư ở n g k i n h t ế t h ô n g q u a s ử d ụ n g c á c b i ệ n p h á p k h á c n h a u v ề t h u ế B V

M T v ớ i GDPcũngnhư t iế t kiệmròng đượcđiều ch ỉn h Kếtquảcho thấymột sốbằn gchứng vềq u a n h ệ d à i h ạ n g i ữ a t ă n g t r ư ở n g k i n h t ế v à t ă n g d o a n h t h u t ừ t h u ế

B V M T , t u y nhiêncũngcó một sốbằng chứngvề mốiquan hệ ngắn hạnt h e o h ư ớ n g n g ư ợ c l ạ i Nhìn chung, dân số và chính sách trợ cấp kinh tế ít ảnh hưởng đến mối quan hệ dài hạngiữa tăng trưởng kinh tếv à t ă n g d o a n h t h u t ừ t h u ế B V M T , m ặ c d ù c h í n h s á c h t r ợ c ấ p có mộtsốtácđộngngắn hạnđốivới tăngtrưởng.

Kếtq u ả n g h i ê n c ứ u c h ỉ r a t á c đ ộ n g d à i h ạ n c ủ a G D P v à t i ế t k i ệ m đ ư ợ c đ i ề u chỉnhròngđốivớithuếBVMTvàvậntải.Tuynhiên,córấtítbằngchứngvềquanhệdài hạntheo hướngkhácvới dữliệu thuếBVMTvàgiao thôngcủaEUhoặcOECD Kết q u ả n à y k h ô n g t h a y đ ổ i đ á n g k ể k h i c á c n h â n t ố k h á c đ ư ợ c x e m x é t , c h ẳ n g h ạ n nhưdânsốvàchínhsáchtrợcấpmôi trường.

- OueslatiWalid (2014), “Environmental tax reform: Short-term versus long- termmacroeconomiceffects”,JournalofMacroeconomics,Volume4 0 , Pages1 90-201.

Nghiên cứu“Cải cách thuế môi trường: Tác động kinh tế vĩ mô ngắn hạn so vớidài hạn”xemxét cáctác động kinhtế vĩ môcủa thuế BVMT trongmột nềnk i n h t ế đangpháttriển.Mộtmôhìnhtăngtrưởngnộisinhdựatrêntíchlũyvốnnhânlựcđượcsử d ụ n g đ ể m ô p h ỏ n g s ố l ư ợ n g c á c t á c đ ộ n g t ă n g t r ư ở n g c ủ a n h ữ n g c ả i c á c h t h u ế BVMT khác nhau và tính toán tác động của chúng đối vớip h ú c l ợ i t r o n g n g ắ n h ạ n v à dàihạn.Kếtquảchothấymứcđộtácđộngphụthuộcvàoloạicảicáchthuếvàsựhiện diện của chi phí điều chỉnh cho đầu tư Mặc dù, cải cách thuế xanh nhằm mục đích sửdụng nguồn thu từ thuế BVMT để giảm thuế đối với tiền lương luôn cải thiện tăngtrưởng, hiệu quả phúc lợi dài hạn của thuế phụ thuộc vào chi phí điều chỉnh vốn. Hơnnữa, hiệu quả phúc lợi ngắn hạn luôn luôn là tiêu cực đối với bất kể kịch bản cải cáchthuếnàotạicácnềnkinhtếđangpháttriển.

- LiuAntungAnthony(2013),“Taxevasiona n d o p t i m a l e n v i r o n m e n t a l taxes”,Journal of Environmental Economics and Management, Volume 66,Issue3,Pages656-670.

Nghiên cứu về“Trốn thuế và thuế môi trường tối ưu”chỉ ra tác động của thuếBVMTđếnkinhtế-xãhộicủamộtquốcgia.Đặcbiệt,tácgiảđưaralậpluậnmớivềtác động của một số hành vi liên quan đến thuế BVMT Tác giả cho rằng một số thuếBVMT, đặc biệt làthuế đối với xăng hoặc điện, khótrốnhơnthuếđối vớil a o đ ộ n g hoặc thu nhập Khi cơsở thuế được thay đổi theo cách trung lập vềd o a n h t h u đ ố i v ớ i các loại thuế BVMT này, kết quả là làm giảm đáng kể số tiền trốn thuế Sử dụng thuếcarbon làm ví dụ,tình trạng trốn thuế được chứng minh là làm giảm mạnh các chi phíphụcvụchoviệckiểmsoátkhíthải,từđóảnhhưởngđếntìnhhìnhvĩmôchung,đặ cbiệt là tại các quốc gia có mức độ trốn thuế cao.Nhóm tác giả đã phát hiện sự thay đổitrung lập về doanh thu đối với thuế BVMT có thể có chi phí cực kỳ thấp hoặc tiêu cực,ngayc ả khit h u ế carbon đ ượ ct hự c hiện Đ ồ n g th ời , n g h i ê n c ứ u đ ã x e m x ét cẩ nt h ậ n vấn đềtrốnthuếkhithiếtkếthuếcarbon.

- Wiesmeth Hans (2013),Environmental Economics: Theoryand

PolicyinEquilibrium,Springer-VerlagBerlinandHeidelbergGmbH&Co.KG

Nghiên cứu“Kinh tế môi trường: Lý thuyết và chính sách cân bằng”đã nêu lêncác nội dung quan trọng trong việc giải quyết các vấn đề môi trường bằng các công cụkinh tế, đặc biệt là vai trò của thuế BVMT trong việc kiểm soát các vấn đề kinh tế. Cụthể, nghiên cứu đã chỉ rõ ở một mức độ nhất định, suy thoái môi trường là kết quả củacác hoạt động kinh tế, cho nên mâu thuẫn giữa kinh tế và sinh thái được xem là hiểnnhiên Để giải quyết vấn đề này, việc sử dụng công cụ thuế BVMTc ó ý n g h ĩ a q u a n trọngđối với nềnkinhtếvàmôi trườngcủacácquốcgia.

Chính bởi vậy, trong nghiên cứu này, tác giả đã tập trung giải thích vai trò củathuếBVMT,đồngthờit h ự c hiệncácphântíchchuyên sâuvềphươngphápcânb ằngđốivới k i n h t ế m ô i t r ư ờ n g Nghiên cứ u t h ả o l uậ ns ự cầnt h i ế t p h ả i có cácc ơ ch ế á p dụngthuếBVMTphùhợp,ởcảcấpđộquốcgiavàquốctế,đểgiảiquyếtcácvấnđề môitrường.Ngoàira,nghiêncứutiếnhànhmộtcuộckhảosátđểlàmrõvấnđềnày.

Theo kết quả khảo sátc ủ a n g h i ê n c ứ u n à y , c á c c h í n h s á c h m ô i t r ư ờ n g h i ệ n t ạ i trênthếgiớikháđadạng,gồmcácquyđịnh,côngcụvàcáccuộcđàmphánliênquan đếnmôitrường,ởcảcấpđộquốcgiavàquốctế,trong đóthuếBVMTcóvaitròrấtqu an trọng Tuy nhiên, sự hiểu biết đầy đủ về kinh tế môi trường và vai trò của thuếBVMT cần được đẩy mạnh hơn nữa trong việc ban hành các chính sách môi trường tạicác quốc gia.

- BửcherMichael(2012), “Atheoreticalframework forexplaining thec hoice ofinstrumentsinenvironmentalpolicy”,ForestPolicyandEconomics,Vol ume16,Pages14-22.

Nghiên cứu“Khung lý thuyết để giải thích sự lựa chọn các công cụ trong chínhsách môi trường”bằng việc tập trung nghiên cứu vai trò của thuế BVMT và chính sáchnhà nước về thuế BVMT tại Đức, nghiên cứu chia quá trình cải cách chính sách nhànước về thuế BVMT ở Đức thành hai giai đoạn chính Trong giai đoạn đầu tiên, nhìnchung, ý tưởng về chính sách cải cách thuế BVMTđã được hình thành sau khi cấu trúcchính sách môi trườngđược thay đổi Nhờ vậy, một liên minhbaog ồ m n h ữ n g n g ư ờ i ủng hộ thuế BVMT được hình thành và chịu ảnh hưởng bởi sự phát triển thể chế trongbối cảnh Liên minh Châu Âu Như vậy, trong giai đoạn này, vai trò của thuế BVMT đãđượcnhìn nhậnmộtcáchđầy đủ.

Trong giai đoạn thứ hai, trọng tâm của quy trình cải cách chính sách đã chuyểnsang các cấu hình phân phối Lợi ích và quyền lực trở nên quan trọng hơn, và điều nàyđã làmgiảmkhả năngthay đổi chính sách môi trường Các nhântốt h ể c h ế l i ê n q u a n đếnh ệ t h ố n g c h í n h t r ị Đ ứ c đ ã p h â n đ ị n h p h ạ m v i l ự a c h ọ n t h ự c t ế m à c á c c h ủ t h ể chính sách có thể đưa ra liên quan đến chính sách môi trường Nhìn chung, ở giai đoạnnày, thuế BVMT chưa được nhìn nhận đúng với vai trò của nó, việc ra quyết định củacácchủthểchínhtrịđốivới thuếBVMTởmứcđộkhôngcao.

Nhìn chung, trong nghiên cứu này, tác giả đãtập trung nhấnmạnhvai trò củathuế BVMT trong chính sách môi trường của các quốc gia Đồng thời, theo tác giả, vaitròcủathuếBVMTđôikhichưađượcnhìnnhậnvàđánhgiámộtcáchchínhxácbở icácchủthểchínhtrị,điềunàylàmgiảmhiệuquảcủacôngcụthuếBVMT.

- CorneliaPiciuGabrielaandLenutaTricaCarmen(2012),“TrendsintheEvolutionofE nvironmentalTaxes”,ProcediaEconomicsandFinance,Volume3,Pages716- 721.

Nghiên cứu“xu hướng phát triển của thuế môi trường”đã làm rõ vai trò quantrọng của thuế BVMT như một công cụ tác động tích cực đến sự phát triển môi trườngtrên cơ sở quan điểm của các nhà chính trị.Những tácđộng củacách o ạ t đ ộ n g k i n h t ế đối với môi trường ngày càng mạnh mẽ hơn bao giờ hết Vì vậy, việc áp dụng thuếmô- đunsẽchophépLiênminhchâuÂutriểnkhaihiệuquảcácgiảiphápBVMTtrêncơsởth uthuếcôngbằngđốivớicáccôngdâncủaEU.

Thuế mô-đun dựa trên một loại thuế đã được áp dụng ở các nước châu Âu vàtrong hệ thống tài chính của liên minh, không mang lại bất kỳ tác dụng phụ nào đối vớihiệu quả và công bằng của nền kinh tế Các tác giả cho rằng một cơ chế cân bằng nênđược phát triển giữa các thành viên của quốc gia để bù đắp cho sự thay đổi trong thunhập từ mỗi quốc gia Bên cạnh đó, sự cân bằng giữa các thành viên quốc gia về hànghóa vàdịchvụchưađượcápdụngphảiđượcthiếtlập.

Cácnghiêncứutrongnước

Tại ViệtNam, thuếBVMT mới được quan tâm tronghơn 10n ă m g ầ n đ â y , t ừ khi các dự thảo Luật thuế BVMT ra đời, các nhà nghiên cứu trong nước mới quan tâmhơnđếnvấnđềnày.Cóthểkểđếnmộtsốnghiêncứutiêubiểunhưsau:

- Phạm Thị Mỹ Linh (2019),Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế củadoanh nghiệp Việt Nam: nghiên cứu trường hợp thành phố Hà Nội,

Nghiên cứu này phân tích và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuếcủad o a n h n g h i ệ p V i ệ t N a m T á c g i ả s ử d ụ n g p h ư ơ n g p h á p n g h i ê n c ứ u đ ị n h t í n h đ ể làmrõcácnhântốảnhhưởngđếntuânthủthuếcủacácdoanhnghiệpViệtNa m.Tácgiản h ậ n r a m ố i l i ê n h ệ m ớ i : n h â n t ố s ở h ữ u c ó t á c đ ộ n g t í c h c ự c đ ế n h à n h v i t ự nguyện tuân thủ thuế của người nộp thuế trên cơ sở mẫu nghiên cứu các doanh nghiệptrênđịabànHàNội Cũng theokếtquảnghiên cứu,nhântốdanhtiếnghayhình ảnh của doanh nghiệp có mối quan hệ thuận chiều với tuân thủ thuế tự nguyện Đồng thời,kết quả nghiên cứu cho phép các nhà quản lý nhận thức rằng nhân tố tuân thủ thuế tựnguyệncót ác độ ng mạnh h ơ n đếnt u â n t hủ thuếbắtbuộc.Bên cạ nh đó, nhân tốk h ả năngb ị k i ể m t r a v à x ử p h ạ t c ó t á c đ ộ n g m ạ n h n h ấ t đ ế n h à n h v i t u â n t h ủ t h u ế c ủ a người nộp thuế, đặc biệt là nhântố khả năngbị kiểmtra Nhântốchuẩnm ự c x ã h ộ i cũng có tác động đáng kể đến tuân thủ bắt buộc Tuy nhiên, nghiên cứu này không tìmthấy được mối quan hệ giữa nhân tố đạo đức thuế đến hành vi tuân thủ thuế của cácdoanh nghiệp ViệtN a m t r ê n đ ị a b à n t h à n h p h ố H à N ộ i , m ặ c d ù n h i ề u n g h i ê n c ứ u trước đây đều khẳng định đây là một nhân tố chủ quan có vai trò quan trọng, tác độnglớn đến hànhvituânthủ thuế.

- TrungTâmThôngTin KhoaHọc LậpPháp(2018),T h u ế B V M T m ộ t s ố nướctrênthếgiới–kinhnghiệmchoViệtNam,ViệnNghiênCứuLậpPháp

Vai trò quan trọng của thuế BVMT đối với quản lý và BVMT đượcn h ấ n m ạ n h rõ trong chuyên đề này Cụ thể, chuyên đề tập trung phân tích các loại thuế và phíBVMT hiện đang được một số nước trên thế giới áp dụng và đã mang lại hiệu quả caotrong quản lý và BVMT, bao gồm thuế năng lượng/nhiên liệu, thuế phương tiện, thuếBVMT,phík ha it há c n ư ớ c , phí xử lý r á c th ải …

T rê n c ơ s ở nghiên c ứ u t h ự c t ếc hí nh sách thuế BVMT tại các quốc gia tiêu biểu như Đức, Trung Quốc, Hàn Quốc, ThuỵĐiển…,đềtàiđãrútranhữngđiểmtiêubiểuđểlàmbàihọcchoViệtNam.

Từ kếtquảnghiêncứuvề kinhnghiệm củacác nướcvànhữngđ á n h g i á v ề chính sách thuế BVMT hiện hành của Việt Nam, đề tài đã đưa ra các kiến nghị về đốitượng chịu thuế, mức thuế suất đối với một số sản phẩm, hàng hóa Các kết quả nghiêncứucủađềtàicóýnghĩaquantrọngđểNhànướcViệtNamcónhữngsựđiềuchỉ nh,bổ sung và hoàn thiện các văn bản pháp luật về thuế BVMT để nâng cao hiệu quảBVMT củanướcta.

Trong nghiên cứu này,tác giả cho rằng,vấnđề BVMThiệnlàmốiq u a n t â m hàngđầutrênth ế giới Thuế BVMTđóngv a i tròlà công c ụ chínhs á c h BVMTđang được nhiều nước áp dụng triểnkhai Tác giả nhấn mạnhrằngv i ệ c á p d ụ n g c ô n g c ụ thuế BVMT có tác động mạnh mẽ đến kinh tế, xã hội và môi trường của các quốc gia.Chính vìvậy, việc triển khai ápdụng thuếBVMTn ế u k h ô n g h i ệ u q u ả s ẽ d ẫ n đ ế n những tácđộngtiêucựcđốivớiquốcgia.

Trong những năm gần đây, chính sách thuế BVMT của Việt Nam đã có một sốthành công; mặc dù vậy, hiệu quả và tác động đến vấn đề BVMT vẫn còn nhiều nhiềuhạn chế Thực tế này đã gây ra những tác động tiêu cực đến kinh tế, xã hội và môitrường; nội dung và hoạt động triển khai các chính sách và thuế BVMT được hiểu vàtriểnkhaichưatriệtđể,đồngbộ,dẫnđếnnhữngtácđộngtiêucựcđốivớiquốcgia.

- Đinh Trọng Khang (2016), “BVMT bằng công cụ thuế, phí môi trường vàhiệuquảc ủa giảipháp h i ệ n nayở V i ệ t Nam”,Tạpchí Giaothông vậnt ải,số tháng 8-2016.

Hiện nay, tại Việt Nam, các biện pháp BVMT hiện đang được áp dụng bao gồmcôngc ụ t h u ế , p h í B V M T đ ư ợ c t h ể h i ệ n t r o n g L u ậ t T h u ế B V M T v à h ệ t h ố n g p h í BVMTđ ố i v ớ i m ộ t s ố l o ạ i h à n g h ó a g â y ô n h i ễ m B à i b á o t ậ p t r u n g p h â n t í c h k h á i niệmvàvaitròcủathuếvàphí BVMTtrong công tácQLNN vàsựt hayđổihànhvi ứng xử của các chủ thể tiêu dùng, sản xuất và kinh doanh trong cộng đồng Để chứngminh tính hiệu quả của các loại phí BVMT trong việc cải thiện và giảm thiểu mức độ ônhiễmmôi trường, tácgiả đã tập trung phânt í c h v i ệ c á p d ụ n g c á c l o ạ i p h í n à y v à o thựctếtạimộtsốquốcgiatrênthếgiớinhưHànQuốc,Singapore,TrungQuốc.

Dựa trênkết quả phântíchthực trạngsử dụng côngcụ thuế và phíB V M T t ạ i Việt Nam,bài báochothấynhữngh ạ n c h ế n h ư s ự t h i ế u đ ồ n g b ộ v ề h ệ t h ố n g c h í n h sách quản lý của Nhànước vàchính sách BVMT, sựp h â n c ô n g t r á c h n h i ệ m c h ư a r õ ràngvàhiệu quả,mứct hu ế suấtápdụngcho c á c mặt hàngchưa hợplý…

Trên cơsở đó, bài báo đã đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công cụthuếvàphíBVMTnhằmhạnchếônhiễmvàsuythoáimôitrường.

Anh(2016),BusinessCompliancewithEnvironmentalRegulations:Evidencefro mVietnam,WorldFish( I C L A R M ) –

Xuấtp h á t t ừ v a i t r ò q u a n t r ọ n g c ủ a t h u ế B V M T , t r o n g n g h i ê n c ứ u“Tu ânt h ủ các quy định về môi trường của doanh nghiệp: bằng chứng từ Việt Nam” tác giả thựchiện các nghiên cứu thực nghiệm về nhiều nhân tố khác nhau nhằm nâng cao ý thức vàtrách nhiệm tuân thủ các điềuluậtvềmôi trường tạiViệtNam Cuộc nghiênc ứ u d ự a trênd ữ l i ệ u k h ả o s á t 3 v ò n g đ ố i v ớ i c á c d o a n h n g h i ệ p v ừ a v à n h ỏ ở n ư ớ c t a ( 2

0 0 7 , 2009và 20 11 ), đâyl à g i a i đ o ạ n L u ậ t t h u ế B V M T c h ư a có h i ệ u lự c Nghiên c ứ u n ày cungc ấ p n h ữ n g b ằ n g c h ứ n g t h ự c n g h i ệ m d ễ h i ể u v ề v i ệ c x á c đ ị n h h à n h v i t u â n t h ủ luật pháp về BVMT tại Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho thấy nhận thức về luật môitrường có mối liên hệ mạnh mẽ và chặt chẽ đến hành vi tuân thủ luật pháp của các tầnglớp nhândân.

Nghiênc ứ u c ũ n g c h ứ n g m i n h đ ư ợ c r ằ n g v i ệ c n ộ p p h í B V M T c ó m ố i l i ê n h ệ mậtthiếtđốivớikhảnăngBVMT.Trongkhiđó,cácnhântốnhưáplựctừcộngđồngvà thị trường cũng như năng lực tuân thủ không có mối liên hệ nhiều với hành vi tuânthủ luật pháp Kết quả nghiên cứu của đề tài này có những tác động tích cực đến chínhsách nâng cao hành vi tuân thủ pháp luật của người dân tại Việt Nam.Thứ nhất, Chínhphủ cần tăng cường đối thoại và hỗ trợ người dân bằng cách phân tích chi tiết hiệu quảcủa các loại chi phí.Thứ hai, Việt Nam cần cân nhắc hiệu quả chi phí của việc sử dụngnhiều tài nguyên vào việc kiểm tra và giáo dục cộng đồng.Cuối cùng, các nghiên cứutrong tương lai nên tập trung vào tác động của việc công bố công khai tình hình thực tếcủamôitrườngđốivớicáchànhvituânthủphápluậtmôitrường.

- NguyễnThị Thanh Hoà i (2014),“Sử dụng ch ín h sách th uế nhằmBVMT ở ViệtNam”,TạpchíLýluậnchínhtrị,số1-2014.

Nghiên cứu làm rõ vai tròq u a n t r ọ n g c ủ a t h u ế B V M T đ ố i v ớ i v i ệ c đ i ề u c h ỉ n h các hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế nhằm duy trì và cải thiện sự trong sạchcủamôi tr ườ ng , tiết ki ệm kh ai t há c và sửd ụ n g tàinguyênth iên nhiên v à hàih ò a lợi ích giữa doanh nghiệp và xã hội Trong chính sách thuế hiện hành về BVMT của ViệtNam, có thể kể đến các loại thuế bao gồm thuế BVMT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thunhập doanh nghiệp, thuế tài nguyên Thuế BVMT hiện hành của Việt Nam vừa tạonguồn thu cho ngân sách nhà nước, vừa góp phần nâng cao nhận thức của mọi tầng lớpnhân dân về việc BVMT, đồng thời điều tiết hoạt động sản xuất và kinh doanh nhằmthúcđẩysựphát triểnbềnvữngcủanềnkinh tế.

Bên cạnh những tác động tích cực, chính sách thuế BVMT hiện hành của ViệtNam vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định Cụ thể, thuế BVMT chưa góp phầnkhuyến khích các doanh nghiệp triển khai các giải pháp xử lý chất thải, chưa góp phầngiảm thiểu các hành vi tiêu dùng các sản phẩm có ảnh hưởng xấu đến môi trường;đồngthời, thuế BVMT tại Việt Nam chưa thúc đẩy nhận thức sâu sắc của các tầng lớp nhândân về tầm quan trọng của nó Điều này dẫn đến đa số người dân còn thờ ơ và chưa cótráchnhiệmđốivớicácchínhsáchthuếcủanhànướchiệnnay.

Trên cơ sở thực trạng về chính sách thuế BVMT hiện hành của Việt Nam, đề tàiđã đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả BVMT của nước ta Cụ thể, ViệtNamc ầ n đ ẩ y m ạ n h ư u đ ã i t h u ế đ ố i v ớ i c á c d o a n h n g h i ệ p c ó t h a m g i a B V

M T B ê n cạnhđó,ViệtNamcầnkhuyếnkhíchpháttriểncácnguồnnănglượngsạch,c ũngnhư quảnlýnghiêmngặthoạtđộngkhaithácvàsửdụngcácnguồntàinguyênthiênnhiên; đặcbiệtlàtrongdàihạncầnnghiêncứuvàxâydựngthuếcarbon.

- VũVănCương(2013),Phápluậtquảnlýthuếtrongnềnkinhtếthịtrường ởV i ệ t N a m - n h ữ n g v ấ n đ ề l ý l u ậ n v à t h ự c t i ễ n,L A T S , T r ư ờ n g Đ ạ i h ọ c LuậtHàN ội.

Luận án nhằm làmrõ những vấn đềl ý l u ậ n v à t h ự c t i ễ n v ề p h á p l u ậ t q u ả n l ý thuếtrongnềnkinhtếthịtrườngtạiViệtNam.Đểđạtđượcmụctiêunghiêncứu,luậná n hệ thống hoá các quan điểmvà một sốvấn đề lýl u ậ n v ề q u a n h ệ q u ả n l ý t h u ế v à pháp luật điều chỉnh quan hệ quản lý thuế; cấu trúc và các nhân tố chi phối nội dungpháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường tại Việt Nam K ế t q u ả n g h i ê n c ứ u đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quảnl ý t h u ế v à t h ự c t i ễ n á p d ụ n g pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam, cũng như xác định rõnguyên nhân củathựctrạng.

Từđ ó , l u ậ n á n đ ề x u ấ t c á c g i ả i p h á p h o à n t h i ệ n p h á p l u ậ t q u ả n l ý t h u ế t r o n g nềnkinhtếthịtrường ởViệtNam.Nhìnchung,đâylàmộtcôngtrìnhnghiêncứ u cótínhhệt h ố n g v ề p h á p l u ậ t quảnlý t h u ế trong n ề n k in h tết h ị t rư ờn g ở ViệtNam Vìvậy, luận án rất hữu ích trong nghiên cứu và giảng dạy khoa học pháp lý phục vụ chomột số hoạt động cụ thể như hoạch định chính sách; quản lý hoạtđ ộ n g t r o n g c á c c ơ quan tàichính, thuế,hải quan…

- Nguyen Van Chan, CoxheadIan (2011), “Vietnam’s environment protectiontax:Possibleimpactsandincidence”,JournalofE c o n o m i c s a n d

Bàibáođánhgiácáctácđộngvềmặtkinhtếvàmôitrườngtrongngắnhạnvàdài hạn của thuế BVMT, cụ thể là việc thực hiện Luật Thuế BVMT được Quốc hội banhành và bắt đầu có hiệu lực từ năm

Đánhgiátổngquannghiêncứu

Qua những công trình nghiên cứu trong và ngoài nước kể trên, có thể thấy, cácnhà nghiên cứu đã hệ thống được những vấn đề lý luận và thực tiễn cơ bản liên quan đếnQLNNvềthuếBVMT,luận áncóthể sửdụngmangtínhchấtkế thừa, cụthểnhưsau:

Thứ nhất, các nghiên cứu trong và ngoài nước đã làm rõ vai trò và tác động củathuế BVMT đến các nhân tố vĩ mô của một quốc gia như kinh tế, xã hội, môi trường Đồngt h ờ i , c á c n h à n g h i ê n c ứ u c ũ n g q u a n t â m đ ế n v a i t r ò q u a n t r ọ n g c ủ a c á c c h í n h sách vàcôngtácQLNN đốivớithuếBVMT.

Thứ hai, các nghiên cứu đã tập trung vào vấn đề QLNN đối với thuế

BVMT,trongđó ,đa p h ầ n quan tâmđ ế n c ả i c ác h hành chính v à t hu ếB VM T trên c ơ s ở phân tíchcácvấnđềbấtcậpphátsinhtrongquátrìnhthựcthithuếBVMTtrongth ờigian qua,từđóđềxuất mộtsốkiếnnghịsửađổiLuậtthuếBVMT.

Thứ ba, các công trình nghiên cứu, đặc biệt là các công trình ngoài nước đã tiếpcận công tác QLNN từnhiềugóc độ khác nhau nhưg ó c đ ộ v ề c h í n h s á c h , v ề c ơ c h ế quảnlýtừkhithuếBVMTđượcthihành.Từđóphảnánhcácvấnđềlýluậnvàthự ctiễn liên quan đến QLNN về thuế BVMT một cách chi tiết, rõ nét, đưa ra được các đánhgiámangtínhchuyênsâuvềhoạtđộngnàytrongcácbốicảnhnghiêncứukhácnhau.

Thứt ư,t r o n g n h ữ n g n ă m g ầ n đ â y , c ù n g v ớ i n h ữ n g b i ế n đ ộ n g b ấ t t h ư ờ n g c ủ a môi trường sinh thái trong nước và toàn cầu, cũng như ý thức BVMT ngày càng đượcnângcao,cáccôngtrìnhnghiêncứutrongvàngoàinướcđãcóđónggópđángkểvà o tiến trình hoàn thiện QLNN đối với thuế BVMT, góp phần nâng cao vai trò của thuếBVMT đối với các vấn đềm a n g t í n h v ĩ m ô c ủ a m ộ t q u ố c g i a v à t o à n c ầ u , h ỗ t r ợ đ ắ c lựcchoquátrìnhpháttriểnbềnvữngcủacácquốcgia.

Thứ năm, các công trình nghiên cứu đã chỉ ra được những hạn chế chủ yếu củacôngtác QLNN vềthuếBVMTtrong nhữngnăm gầnđây,cụthểnhưnhận thức củacáccơquanQLNNvà n g ư ờ i dâ n v ề BVMTch ưa ca o; ýt hứ c BV MT ch ưa t r ở th ànhthóiquen,nhậnthứcvềtăng trưởng kinh tế xa nh , bềnvữngcủa cáccấpchính qu yền còn hạn chế, hệ thống pháp luật còn mang tính chung chung và nặng về nguyên tắc, cơchế và chính sách BVMT vẫn còn những nội dung chưa phù hợp và chậm đổi mới, bộmáyQLNNvềmôitrường còncồngkềnhvàchưa thựcsựphát huyđư ợc tốiđahiệ uquảQLNNvề BVMT…

Thứ sáu, trên cơ sở kết quả nghiên cứu, các tác giả đã đề xuất một số giải phápnhằm tăng cường QLNNtrong BVMT,bao gồm tăng cường sự lãnhđ ạ o , c h ỉ đ ạ o c ủ a các cơ quan QLNN, đẩy mạnh tuyên truyền và giáo dục ý thức BVMT cho người dân;hoàn thiện chínhsáchvà pháp luậtvềBVMT; tăng cườngnguồn tài chínhc h o h o ạ t động bảovệ vàcảitạomôitrường

Chođếnnay,mặcdùđãcónhữngcôngtrìnhnghiên cứuliênquan tới chủđề,t uynhiên,cácnghiêncứunàyvẫncòntồntạimộtsốhạnchếnhấtđịnhvềmặtlýluậncụ thể nhưsau:

Thứ nhất, quan điểm về nội hàm, vai trò, tác động của thuế BVMT cho đến nayvẫn chưa được thống nhất và đầy đủ Đa số các nghiên cứu chỉ nhấn mạnh vai trò quantrọng của thuế BVMT đối với việc điều chỉnh các hoạt động của các chủ thể trong nềnkinhtếnhằmduytrìvàcảithiệnsựtrongsạchcủamôitrường,tiếtkiệmkhaithácv àsửdụngtàinguyênthiênnhiên.Trongkhiđó,vaitròcủathuếBVMTđốivớivấnđ ềhài hòa lợi íchg i ữ a d o a n h n g h i ệ p v à x ã h ộ i c h ư a đ ư ợ c c h ú t r ọ n g n g h i ê n c ứ u Đ â y l à vấnđềmang tínht h ự c ti ễn cao, đặcbiệt làtrong bốicảnhhiện n a y Ngoài ra,nh ữngtác động của thuế BVMT đến nay vẫn chưa được các học giả nghiên cứu sâu và đi đếnthốngn h ấ t , đ ặ c b i ệ t l à t á c đ ộ n g t hú c đ ẩ y cả i c á c h đ ổi m ớ i c ô n g n g h ệ v à t ă n g n g u ồ n vốn đầu tưcảitạo môitrường.

Thứ hai, những nội hàm QLNN về thuế BVMT như hoạch định xây dựng chínhsách,t ổ c h ứ c t h ự c hi ện , t h a n h t r a k i ể m t r a v ẫ n c h ư a đ ư ợ c đ ầ u t ư n g h i ê n c ứ u c ụ t h ể Các nghiên cứu mới chỉ ra rằng các chính sách QLNN về thuế BVMT còn mang tínhchungchungvàquátrìnhtriểnkhaicònchưahiệuquả.Tuynhiên,mộtsốvấnđềkhác liênquanđếnQLNNvềthuếBVMTnhưhạnchếtrongnănglựcthẩmđịnhmứcđộtác độngđếnmôitrườngvẫnchưađượccácnhànghiêncứulàmrõ.

Thứb a,m ụ c t i ê u Q L N N v ề t h u ế B V M T v ẫ n c h ư a đ ư ợ c c á c n h à n g h i ê n c ứ u trong và ngoài nước chú trọng nghiên cứu và làm rõ; đa phần chỉ nhấn mạnh tăng thungân sách nhà nước hoặc BVMT Trong khi mục tiêu QLNN là vấn đề rất quan trọngnhằmđảmbảohiệu quảthựcthithuếBVMT Tínhhiệu quả và tínht u â n t h ủ t h u ế BVMTvẫnchưađượccáctácgiảquantâmđúngmứcnhằmchỉrathựctrạngcủav ấnđềnày mộtcáchsâusắc.

Thứ tư, chođến nay, chưa có phương phápcụthể nào để đánh giásựphùh ợ p haykhôngphùhợpởgócđộtừdướilên(đốitượngchịuthuế).Thựctếc hothấybáocáo đánhgiátác độngcủa thuếBVMT hiệnn a y d o n g ư ờ i l ậ p c h í n h s á c h đ á n h g i á l à chủyếu.

Thứn ă m,c á c n g h i ê n c ứu đã n ê u lê nc ác l ý l u ậ n c ơ bả nv ề n h ữ n g v ấ n đ ề liên quanđ ế n Q L N N đ ố i v ớ i t h u ế B V M T , đ ồ n g t h ờ i p h â n t í c h v à đ á n h g i á c h i t i ế t t h ự c trạng của vấn đề nghiên cứu, từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện QLNN đối với thuếBVMT Tuy nhiên, mỗi một nghiên cứu chỉ mới đề cập tới một mảng lý luận liên quantới chủ đề của nghiên cứu đó. Đồng thời, chưa có nghiên cứu nào tổng hợp đầy đủ các lýluận về QLNN đối với thuế BVMT trong bối cảnh hiện nay Trong nghiên cứu này, tácgiảsẽtổnghợp,bổsung,sắpxếphệthốnglýluậnđểphùhợpnhấtvớiđềtàilựachọn.

Thứ sáu, phần lớn cáccông trìnhnghiên cứu đã khẳng định vai tròc ủ a

Q L N N đối với thuế BVMT Các tác giả đi sâu nghiên cứu từ lý luận và thực tiễn và nhận thấyvai trò ngày càng quan trọng của QLNN về thuế BVMT đối với toàn bộ nền kinh tế, xãhội và cộng đồng Tuy nhiên, các nghiên cứu mới chỉ chủ yếu phân tích vai trò củaQLNN đối với thuế BVMTmột cách chungchung chứchưa hướngđ ế n c á c đ ố i t ư ợ n g cụ thể, chẳng hạn như các doanh nghiệp, người tiêu dung là đối tượng nộp thuế BVMT.Trong nghiên cứu này, tác giả sẽ bổ sung hạn chế này thông qua nghiên cứu tổng hợp lýluận và thực tiễn khảo sát điều tra đối tượng doanh nghiệp cũng như các chuyên gia, nhàhoạchđịnhchínhsách,nhà quản lýtrongcôngtácQLNNvề thuếBVMT.

Thứ bảy, các công trình nghiên cứu tập trungphân tích về các hạn chế,b ấ t c ậ p và khó khăn trongQLNN đối với hoạt độngBVMTv à c h í n h s á c h t h u ế

T u y n h i ê n , chođếnnay,theohiểubiếtcủatácgiả,córấtítcôngtrìnhnghiêncứuphânt íchcụthểvà toàn diện những khó khăn trong QLNN đối với hoạt động thu thuế BVMT, đặc biệttrongđiềukiệnhộinhậpsâu, rộngvàphứctạpnhưhiệnnay.

Thứ nhất, cho đến nay, có rất ít nghiên cứu đánh giá đầy đủ và chính xác thựctrạngQLNNvềthuếBVMTởViệtNamhiệnnay.Mộtvàinghiêncứumớichỉđưara được những vướng mắc và chồng chéo giữa các Luật và chính sách liên quan đến thuếBVMT Các nghiên cứu phần lớn chưa chỉ ra được cụ thể các hạn chế của công tácQLNN về thuế BVMT nhằm cung cấp cái nhìn khách quan về hoạt động này tại ViệtNam hiện nay.

Thứ hai, theohiểu biếtcủa tácgiả, các nghiên cứu đãc ô n g b ố c h ư a p h â n t í c h cácn g u y ê n n h â n v ề n h ữ n g b ấ t c ậ p t r o n g Q L N N v ề t h u ế B V M T T r o n g k h i đ ó , v i ệ c xácđịnhchínhxácnhữngnguyênnhânkháchquanvàchủquancủanhữngbấ tcậpcóýnghĩaquantrọng,chophépcácnhànghiêncứuđềxuấtcácgiảiphápcótínhkhả thivàhiệu quảcao hơn.

Thứ ba, cho đến nay, các nghiên cứu đã công bố đa phần sử dụng phương phápđịnh tính, nghiên cứu định lượng còn hạn chế về các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quảQLNN đối với thuế BVMT Điều này khiến các bất cập, hạn chế trong công tác QLNNvềthuếBVMTchưađượckhắcphụcmộtcáchtriệtđểvàhiệuquả.

Thứ tư, thời gian của các dữ liệu nghiên cứu phổ biến trong giai đoạn từ trướcnăm 2014, trong khi trong giai đoạn sau năm 2014, tại Việt Nam, nhiều chủ trương,chính sách đối với thuế nói chung và thuế BVMT nói riêng đã có nhiều thay đổi Điềunày ảnh hưởng đáng kể đến cách thức và quy trình QLNN đối với thuế BVMT tại ViệtNam Vì vậy, thông qua nghiên cứu này, tác giả sẽ tập trung phân tích và đánh giá thựctrạng QLNN đốivới thuế BVMTtrong những năm gầnđây vớic á c s ố l i ệ u đ ư ợ c c ậ p nhậtmới n hấ t t ừ c ác n g u ồ n ch ín h t h ố n g , u y t í n n h ằ m p h ả n á nh c h í n h x á c t h ự c tr ạn g vấn đềnghiên cứu.

Thứ năm,xuất phát từnhững hạn chế về phương phápn g h i ê n c ứ u , đ a s ố c á c công trình nghiên cứu chỉ sử dụng một phương pháp nghiên cứu cụ thể, chẳng hạn nhưphươngphápđịnhtínhhoặcphươngphápđịnhlượng.Việcsửdụngk ế t h ợ p h a i phươngp hápnghiêncứunàyvẫncònhạnchế,đặcbiệtlàđốivớicácnghiêncứucủacáct á c g i ả t r o n g n ư ớ c V ì v ậ y , c á c n g h i ê n c ứ u p h ầ n l ớ n c h ư a c h ỉ r a đ ư ợ c m ộ t c á c h toàn diện thực trạng QLNN đối với thuế BVMT Trong nghiên cứu này, tác giả sẽ sửdụng kết hợp cả hai phương pháp (định tính và định lượng) nhằm phản ánh một cáchtoàn diệnvà chitiết thực trạngQLNN đối với thuế BVMT, làmt i ề n đ ề đ ể x â y d ự n g các giảiphápcó tínhkhả thicao.

Cơsởlýluậnvềthuếbảovệmôitrường

Dướigócđộtiếpcận k in h tế,Pigou(1920)xâydựng kh un g lýthuyết đầutiê nvề thuế BVMT Pigou (1920) đưa ra giải pháp sử dụng thuế để giải quyết vấn đề gây ônhiễm của các doanh nghiệp Đây là giải pháp cổ điển liên quan tới mức thuế tối ưuchínhvàmứcchiphíxửlýônhiễmcủadoanh nghiệp.Cụ thể, mứcthuếBVMTcủ amỗi đơn vị sản phẩm gây ra ô nhiễm môi trường được tính bằng chi phí ngoại ứng dođơn vịsảnphẩmnày gâyra.

Các loại thuế làm gia tăng chi phí các hoạt động gây ô nhiễm môi trường, đồngthời khuyến khíchcáchoạt độngB V M T , c ũ n g n h ư g i a t ă n g n g u ồ n l ự c p h ụ c v ụ c h o hoạt động xửlýmôi trường sauônhiễmdocác hoạt độngsảnxuất củac á c d o a n h nghiệpgâyra.Th uế BVMTtácđộngtrựctiếptớikinht ế củacácđối tượng t ácđộngtiêu cực tới môi trường, làm gia tăng chi phí tạo ra ảnh hưởng của các đối tượng này.Ngoài ra, việc áp dụng thuế BVMT góp phần tạo ra số thu để chi trả cho những tổn hạimôi trường,v à c á c b i ệ n p h á p đ ể g i ả m ô n h i ễ m m ô i t r ư ờ n g t r o n g t ư ơ n g l a i

K h ô n g dừnglạitạiđó,theoPigou(1920),thuếBVMTcòngópphầncảithiện,thay đổihànhvicủacáccánhân,doanhnghiệphaytoànxãhộitronghoạtđộngBVMT.

Lý thuyết đầutiênvềthuếBVMTcủaPigou (1920) làn ề n t ả n g x â y d ự n g nguyên tắc giảm thiểu chi phí phát triển trong thế kỉ 20 (Surrey, 1973) Thuế BVMT làmộttrongnhữngcôngcụkinhtếquantrọngđểcácnhànướcquảnlývàBVMT.

Cónhiềucách địnhnghĩakhácn h a u v ề t h u ế B V M T t ù y t h u ộ c v à o l u ậ t p h á p củamỗigiahaykhuvực.Tuynhiên,cóhaicáchđịnhnghĩacơbản.

Thứ nhất, theo nghĩa hẹp, Thuế BVMT là loại thuế được cơ quan nhà nước cóthẩmquyềnbanhành nhằmđiều chỉnh cácmốiquanh ệ phápluậtliên quan(Bau molvàOates,1988; Wiesmeth,2013). Được phéphoạtđ ộng

Quyền cơ bản Chi phí cơ bản

Chi phí thuế môi trường Thuế môi trường

Trợ cấp Phí/Lệ phí

Thứ hai, thuế BVMTlà các khoản đóng góp của các chủ thể có các hành vi tácđộng tiêu cực đến môitrường Ngoàira, tại một số quốcgia coi các loại thuếsửd ụ n g căn cứ có liên quan đặc biệt tới môi trường đều là thuế BVMT Một số căn cứ được sửdụng phổ biến như nồng độ CO2, SO2, NO2, một số chất hủy hoại tầng ozon, tiếng ồn,chấtlượngnguồnnước, (AbdullahvàMorley,2014;LiuAntung,2013)

OECD( 2 0 0 4 ) đ ị n h n g h ĩ a t h u ế B V M T l à c á c k h o ả n t h a n h t o á n b ắ t b u ộ c đ ư ợ c xác lập dựa trên các căn cứ liên quan tới môi trường mà các doanh nghiệp có nghĩa vụthực hiện với chính phủ. TheoCottrellv à c á c c ộ n g s ự ( 2 0 1 7 ) , t h u ế l à k h o ả n t h u đ ố i vớinhữngchủthểcótácđộngtiêucựctớimôitrường.Theođó,cácdoanhnghiệpgây ô nhiễm phải chịu trách nhiệm hành vi của mình đồng thời phải chịu trách nhiệm thanhtoán chi phí để thực hiện các biện pháp giảm ô nhiễm (Phụ lục 2) Milne (2011) nhấnmạnh vai tròcủa các công cụthuế trênthị trường cũngnhưkhẳngđ ị n h m ố i q u a n h ệ giữathuếBVMTvàmộtsốcôngcụkháccủacácnhànước.

Thuế BVMT là một trong các công cụ kinh tế được nhà nước sử dụng nằm đạtđược các mục tiêu cơ bản trong hoạt động BVMT Theo Milne (2011) có 3 loại thuếBVMT cơ bản, bao gồm (1) Thuế chất thải, (2) Thuế tài nguyên và (3) Thuế sản phẩm.Trongđ ó , T h u ế c h ấ t t h ả i l à l o ạ i t h u ế đ á n h v à o đ á n h v à o s ự t h ả i r a ô n h i ễ m v à o c á c môi trường như đất, nước, không khí Thuế chất thải được tính toán căn cứ trên khốilượng, nồng độ chất thải cuối cùng được đưa ra ngoài môi trường; Thuế tài nguyên làkhoảnt h u đ ố i v ớ i c á c c h ủ t h ể s ử d ụ n g t à i n g u y ê n t h i ê n n h i ê n p h ụ c v ụ c h o c á c h o ạ t động sản xuất; Thuế sản phẩm là loại thuế đánh vào các sản phẩm có khả năng gây hạicaochomôitrườngtrongquátrìnhsảnxuất,sửdụnghaytiêuhủy;

Ngoàir a , c h i p h í t h i h à n h t h u ế B V M T c ũ n g l à m ộ t t r o n g c á c k h o ả n t h u l i ê n quanđ ế n h o ạ t đ ộ n g q u ả n l ý m ôi t r ư ờ n g B ê n c ạ n h t h u ế , c á c n h à n ư ớ c c ũ n g s ử d ụ n g mộts ố c ô n g c ụ k i n h t ế k h á c n h ư c á c k h o ả n n g o à i t h u ế n h ư p h í h o ặ c l ệ p h í s ử d ụ n g môi trường, và các hìnhthức trợcấp Tuyn h i ê n , k h á c v ớ i t h u ế , p h í h a y l ệ p h í k h ô n g áp dụng với tất cả các đối tượng cá nhân hay doanh nghiệp mà chỉ sử dụng trong cáctrườnghợpcụthểđượcquyđịnhtrongphápluậtcủamỗiquốcgia.

CòntạiViệtNam, theokhoản1Điều3Luật BVMT2020q u y đ ị n h :

“Môitrườnglàhệthốngcácnhân tốvậtchấttự nhiênvànhântạocótácđộngđốivớ isựtồn tại và phát triển của con người và sinh vật” Chính vì vậy, BVMT là mục tiêu hàngđầu trong giai đoạn phát triển công nghiệp như hiện nay Sử dụng công cụ kinh tế trongBVMT là việc kích thích các chủ thể tích cực thực hiện các hoạt động có lợi cho môitrường và cộng đồng thôngq u a v i ệ c s ử d ụ n g c á c l ợ i í c h v ậ t c h ấ t C ụ t h ể h ơ n , t h e o Khoản1 Đ i ề u 2 L u ậ t T h u ế BV MT đ ị n h n g h ĩ a “Thuếb ả o v ệ m ô i t r ư ờ n g l à l o ạ i t h u ế gián thu, thu vào sản phẩm, hàng hóa khi sử dụng gây tác động xấu đến môi trường”.Theo đó, thuế BVMT tại

Việt Nam tập trung chủ yếu vào các hoạt động sản xuất, nhậpkhẩu một số sản phẩm có thể gây tác động tiêu cực tới môi trường và sức khỏe conngười.Đâycũnglàkháiniệmmàluậnánđồngthuận vàsửdụngtrongquá tìnhth ựchiện nghiêncứu này.

Căn cứ vào khái niệm và mục đích, thuế BVMT có các đặc điểm sau (Bailey,2002;Milne, 2011;Metcalf, 2015):

Thứ nhất, thuếBVMTlà thuếgián thu, đượctính thêm vào giáb á n c ủ a s ả n phẩm, hàng hóa.Theođó, ngườitiêu dùngc u ố i c ù n g p h ả i c h ị u t h u ế t h a y c h o n h à SXKD.

Thứ hai, tính đặc thù của đối tượng chịu thuế BVMT Đốit ư ợ n g c h ị u t h u ế BVMT bao gồm các sản phẩmcótácđộngtiêu cựctớimôitrường trongq u á t r ì n h chúng đượcsửdụng.Cụ thể,Khoản 1 Điều2 L u ậ t T h u ế

B V M T , đ ố i t ư ợ n g c h ị u t h u ế chỉ là hoạt động sử dụng hàng hóa, tức là không bao hàm quá trình sản xuất ra các sảnphẩm đó.

Thứb a,thuếB V M T đ ư ợ c x e m l à c ô n g c ụ k i n h t ế q u a n t r ọ n g c ủ a n h à n ư ớ c trongviệcquảnlývàBVMT.Cụthể,loạithuếnàymanglạihiệuquảcaođốivớiquản lý BVMT so với việc ban hành các quyết định hành chính khác.Bên cạnh đó, thuếBVMT góp phần gia tăng việc sử dụng côngn g h ệ , đ ặ c b i ệ t l à c ô n g n g h ệ t i ê n t i ế n v à thân thiệnvớimôitrường.

Thứ tư, thuế BVMT là công cụ gia tăng thu cho ngân sách nhà nước Nhờ vậy,loại thuế này làm giảm áp lực lên ngân sách quốc gia Theo đó, các doanh nghiệp sảnxuấtc á c sảnphẩmg â y h ạ i c h o m ô i trường t ro ng q u á trình s ử d ụ n g c ó n gh ĩa vụ p h ả i đóngcáckhoảnthuế,khiđóngânsáchnhànướcsẽcóthêmmộtkhoảnthuđángkể.

B V M T C ụ t h ể , v ề c h ủ thể, người chịu phí và người nộp phí BVMT là chủ thể sản xuất xả thải ra môi trườngcòn người đóng thuế BVMT là người sử dụng sản phẩm Về hành vi, phí/lệ phí BVMTđánh vào hành vi xả chất thảiramôitrườngt r o n g q u á t r ì n h s ả n x u ấ t v à t i ê u d ù n g c ủ a cácchủ th ể ( t h u đ ối v ớ i chủ t h ể xảchấtthải g â y ô nhiễmm ô i trường, víd ụ nh ư phínước thải sinh hoạt) Trong khi đó, thuế BVMT chỉ tập trung vào một số sản phẩm tiêudùng gây ô nhiễm nhằm hạn chế việc sử dụng sản phẩm này Về mức thu, phí BVMTđược xác định theo nguyên tắc bù đắp chi phí xử lý ô nhiễm môi trường Còn thuếBVMTđ ư ợ c n h à n ư ớ c q u y đ ị n h c ă n c ứ v à o n h u c ầ u s ử d ụ n g k h o ả n t h u ế B V M T Ngoài ra, phí BVMT mang tính chất xử phạt hành vi vi phạm tác động tiêu cực tới môitrường,cònthuếBVMTlàquyềnvànghĩavụphảithựchiệncủacácdoanhnghiệp.

Thứ nhất, thúc đẩy phát triển kinh tế bền vững trên cơ sở phát triển kinh tế gắnvới giảm thiểu ô nhiễm môi trường Thuế BVMT làm gia tăng chi phí của các doanhnghiệp, từ đó hạn chế một phần các hoạt động tác động tiêu cực tới môi trường. Đồngthời thúc đẩy các doanh nghiệp tìm ra các giải pháp, công nghệ mới thân thiện hơn vớimôitrường.

Thứ hai, nâng cao nhận thức của cáctổchức, cánhântrongsảnx u ấ t v à t i ê u dùng,từđócảithiệnýthứcvàhành viBVMTcủatoànxãhộinhằmgiảmthiểup hátthảiô n h i ễ m t ạ i n g u ồ n N ó i c á c h k h á c , t h u ế B V M T thay đ ổ i h à n h v i c ủ a c á c c h ủ t h ể liênq u a n , h ư ớ n g đ ế n n h ữ n g ả n h h ư ở n g t í c h c ự c t ớ i m ô i t r ư ờ n g t h ô n g q u a t á c đ ộ n g trực tiếpvào lợi ích kinhtế củahọ.

Thứ ba, là công cụ kinh tế quan trọng để nhà nước quản lý các hoạt động có tácđộng tiêu cực tới môitrường Căn cứv à o c á c t i ê u c h u ẩ n m ô i t r ư ờ n g , n h à n ư ớ c đ i ề u hànhquảnlý,kiểmsoát,điềuchỉnhcáchoạtđộngSXKDvànhậpkhẩugâyảnhhưởn g xấu tới môi trường Mặt khác, đây cũng là cơ sở để các cá nhân, doanh nghiệp tự điềuchỉnh hànhvicủamình.

Thứ tư, góp phần tạo thêm nguồn thu để giải quyết vấn đề BVMT Thông quakhoản thu thuế BVMT, nhà nước có thêm nguồn nhân sách phục vu cho các hoạt độngkhắc phục, BVMT hiện tại và tương lai Trong thờikìb ù n g n ổ c ô n g n g h i ệ p h ó a n h ư hiệnn a y , h o ạ t đ ộ n g k h ắ c p h ụ c v à B V M T n g à y c à n g t r ở n ê n p h ứ c t ạ p , đ ò i h ỏ i c ô n g nghệ xử lý hiện đại, cũng như các giải pháp công nghệ đảm bảo phát triển bền vững Chính vì vậy, thuế

BVMTđóng vaitrò quantrọng trong việcduy trìv à p h á t t r i ể n nguồnlựcthựchiệncáchoạtđộngBVMTtrongtươnglai.

Thứn ă m,t h ú c đ ẩ y h o ạ t đ ộ n g n g h i ê n c ứ u v à ứ n g d ụ n g n h ữ n g q u y đ ị n h c ô n g nghệ thân thiện với môi trường để giảm thiểu chất thải, chất gây ô nhiễm Đồng thời,thuếB V M T g ó p p h ầ n t i ế t k i ệ m n g u y ê n l i ệ u , c h i p h í s ả n x u ấ t , q u a đ ó n â n g c a o h i ệ u quảkinhdoanh củacácdoanhnghiệp.

Pigou (1932) đã đưa ra ý tưởng về việc đánh thuế đối với tình trạng ô nhiễm,tương ứng vớithiệt hại cận biên xã hội mà ôn h i ễ m g â y r a L o ạ i t h u ế n à y , c ò n g ọ i l à chi phí Pigou (Pigouvian Pricing), “nội hoá các chi phí bên ngoài” của ô nhiễm bằngcách tăng chi phí tư nhân bằng với chi phí xã hội của các thiệt hại từ ô nhiễm ThuếPigou được biết đến là một khoản thuế đối với nhà sản xuất và doanh nghiệp liên quanđếnv ấ n đ ề về ô nhiễm m ô i t r ư ờ n g Pigoucho r ằ n g t h u ế BVMTc ó thểp h ả n án hc h i phíc ủ a c á c h o ạ t đ ộ n g t ư n h â n m à x ã h ộ i p h ả i c h ị u v à á p d ụ n g c h ú n g v à o c á c h o ạ t động tạo ra chi phí (Pigou, 1920) Bằng cách nội bộ hóa các chi phí bên ngoài đó, thuếcó thể phản ánh chi phí môi trường thực sự của khu vực tư nhân và đưa khoản chi phínày vàoviệcracácquyếtđịnh củakhuvựctưnhân.

Quảnlýnhànướcvềthuếbảovệmôitrường

2.2.1 Lý thuyết về thất bại thị trường và sự cần thiết phải quản lý nhà nước đối vớithuếbảovệ môi trường

Một cách khái quát, thất bại thị trường là tình trạng thị trường phân bổ kém hiệuquảcácnguồn l ự c g â y r a m ột s ố hậuq uả n h ư độc qu yề n, ả n h h ưở ng ngoạil a i ,hàng hóa công cộng, ô nhiễm môi trường, (Bator và Francis, 1958) Trong nghiên cứu này,tácgiảtậ p t r u n g n g h i ê n cứudướig óc độ t h ấ t b ại thịtrường trong v i ệ c BVMT Theo đó, sự phát triển của thị trường cũng như hoạt động phát triển kinh tế của con người vàdẫn đến việc sử dụng quá mức tài nguyên thiên nhiên, cũng như gây ra nhiều tác độngtiêu cựcđến môi trường trong khi cácnhà nước chưa thể giải quyết,xửlý triệt để cácvấn đề này Nền kinh tế thị trường về cơ bản hoạt động hiệu quả, đem lại nhiều lợi íchkinh tế Nền kinh tế thị trường cung cấp nhiều lợi ích cho người tiêu dùng và nhà sảnxuấtthôngquagiảmthiểutốiđachiphívớihànghóavàdịchvụchấtlượngtốthơn.

Cạnh tranh trong kinhtế thị trường thúc đẩycác doanh nghiệp hoạtđ ộ n g h i ệ u quả và sáng tạo hơn, từ đó giúp tăng năng suất tăng trưởng trên toàn nền kinh tế. Tuynhiên, hoạt động phát triển này lại không mang lại kết quả tốt nhất cho môi trường vàsức khỏe con người (Ho Hoang-Anh, 2016) Quá trình gia tăng sản xuất công nghiệpkhiến con người tác động nhiều hơn tới môi trường Bắt đầu từ khâu sử dụng nguyênliệu, sảnxuấthàng hóa, tiêudùng hàng hóav à t i ê u h ủ y s ả n p h ẩ m T h ị t r ư ờ n g n g à y càngphát triểnvà không thểtựgiải quyết cácvấn đềp h á t s i n h l i ê n q u a n t ớ i m ô i trường,kinh t ế cô ng n g h i ệ p c à n g p h á t tr iể n, m ô i tr ườ ng cà ng ôn h i ễ m

C ù n g v ớ i đ ó, nền kinh tế thị trường chú trọng vào lợi nhuận tạo ra, chính vì vậy, hoạt động nghiêncứu, phát triển công nghệ không được chú trọng Hầu hết các công nghệ sử dụng vẫnđangl à c ô n g n g h ệ c ũ , m á y m ó c c ũ , đ i ề u n à y k h i ế n c á c d o a n h n g h i ệ p k h ô n g đ ủ k h ả năngxửlýcáctácnhângâyônhiễmtrướckhiđưarangoàimôitrường.

Trong khiđó, nguồn lực chohoạtđộng BVMT lạik h ô n g đ ư ợ c p h â n b ổ m ộ t cách hợp lý Chính vì vậy, đòi hỏi nhà nước cần phải thu thuế và quản lý thuế BVMTnhằm đảm bảo nguồn lực phục vụ chohoạtđộng này Nhưvậy,từ thất bạicủat h ị trườngtrongBVMTđòihỏicầncósựcanthiệpquảnlýcủanhànước.

Thứ nhất, xuấtphátt ừ t h ự c t r ạ n g ô n h i ễ m m ô i t r ư ờ n g h i ệ n n a y N h ư đ ã t r ì n h bàyởtrên,quátrìnhpháttriểnkinhtếthịtrường,côngnghiệphóa,hiệnđạihóađãt ạpra nhiều tác động tiêu cực tới môi trường Ô nhiễm không khí không chỉ tồn tại ở mộtvùng hay một quốc gia mà đã lan rộng ra phạm vi toàn cầu Không chỉ ô nhiễm môitrường không khí màc ò n m ô i t r ư ờ n g đ ấ t , n ư ớ c , c ạ n k i ệ t t à i n g u y ê n t h i ê n n h i ê n Ô nhiễm môi trường đang trởthànhvấn nạn cấp báchcần phải giải quyết củat o à n t h ế giới.Chínhvìvậy,hoạtđộngthuthuếvàquảnlýthuếBVMTcủanhànướclà vôcùng cần thiết Nếu không có sự QLNN, tình trạng ô nhiễm môi trường sẽ ngày trở nênnghiêmtrọnghơnvới cấpđộrộnghơn(ĐinhTrọngKhang,2016).

Thứ hai, xuất phát từ thực trạng nhận thức của xã hội Hiện nay, ý thức

BVMTcủacáccánhân,doanh nghiệpnói riêngvàtoàn xãhộinói chungchưađược đềcao.Các doanh nghiệp chưa có nhiều trách nhiệm trong giải quyết, đóng góp chi phí để giảiquyếtc á c v ấ n đ ề l i ê n q u a n t ớ i m ô i t r ư ờ n g ( N g u y ễ n T h ị T h a n h H o à i , 2 0 1 4 ;

N g u y ễ n Đình Chiến, 2017) Bên cạnh đó, để có môi trường không ô nhiễm, đòi hỏi tất cả mọingười chung tay BVMT chứkhôngchỉdừng lạiở m ộ t h a y m ộ t v à i n h ó m d o a n h nghiệp.V ì v ậ y , c ầ n c ó n h à n ư ớ c v ớ i c á c c ô n g c ụ t h u ế B V

M T c ó t h ể đ ả m b ả o t í n h đồngbộnguồnlực,giảiphápvàphạmviquảnlýrộnglớn(NguyenV anChan,CoxheadIan,2011;LêThị Kim Oanh,2010).

Thứ ba, thuế là khoản thu lớn và cần được phân bổ sử dụng hợp lý, phù hợp vớimục tiêu và lợi íchcủa toàn xãh ộ i M ỗ i c á n h â n , t ổ c h ứ c , d o a n h n g h i ệ p đ ề u c ó m ụ c tiêu lợi ích khác nhau, chỉ có nhà nước – chủ thể quản lý xã hội hướng tới mục tiêuchungc ủ a t ấ t c ả m ọ i n g ư ờ i M ặ t k h á c , c á c t ổ c h ứ c , d o a n h n g h i ệ p k h ô n g c ó đ ủ k h ả năng để quảnlý hiệu quả khoản thul ớ n n h ư t h u ế C h í n h v ì v ậ y , n h à n ư ớ c l à c h ủ t h ể duynhấtcó t hể phân b ổ nguồnt h u từthuế v à sửdụngc hú ng vớ im ục đích đả m b ảo môi trường cho toàn xã hội (Nguyễn Quang Tuấn và Lê Thị Thảo, 2008; Nguyễn ĐìnhChiến,2016).

Thứ tư, xuất phát từ năng lực quản lý của nhà nước Bản thân các doanh nghiệpkhông thể giải quyết triệt để vấn về ô nhiễm môi trường này do thiếu nguồn lực, thiếukhả năng tiếp cận công nghệ cũng như bộ máy quản lý Chính vì vậy đòi hỏi cần có sựthamg i a q u ả n l ý c ủ a n h à n ư ớ c , v ớ i đ ầ y đ ủ n g u ồ n l ự c v à b ộ m á y q u á n l ý t h ự c h i ệ n (BùiThanh,2013;Deke,2008;TrầnVũHải,2009).

Thứ năm, đảm bảo nguồnchi choh o ạ t đ ộ n g B V M T T h ự c t ế s ẽ k h ô n g c ó c á nhânhaytổchứcnàocó thểchitrảtoànbộh oạ t độngxửlývàBVMTchocác quố cgia.C h í n h v ì v ậ y , đ ể đ ả m b ả o n g u ồ n t h u p h ụ c v ụ c h o h o ạ t đ ộ n g n à y , n h à n ư ớ c c ầ n đứngra thuthuế BVMT Hoàn thiệnQLNN đốivớithuếBVMTgópp h ầ n b ổ s u n g thêm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, đáp ứng nhu cầu BVMT cũng như phục vucách o ạ t đ ộ n g k h ắ c p h ụ c c á c m ô i t r ư ờ n g đ a n g b ị ô n h i ễ m B ê n c ạ n h đ ó , Q L N

N đ ố i vớit hu ếB VM T g ó p p h ầ n b ù đắpc á c k h o ả n chi, cá ck ho ản v a y t r o n g v à n g o à i nư ớc chohoạtđộngBVMT,giúpnhànướcđiềuchỉnhcáncânkinhtế(Harrington vàcộngsự,2004).

Mứcđộcanthiệpcủanhànước Côngcụthôngtin Côngcụhợptác Côngcụkinhtế Côngcụđiềutiết

Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để thực hiện hoạt động quản lý của mình. Tuynhiên có 4 (bốn) loại cơ bản, bao gồm (i) công cụ thông tin; (ii) công cụ hợp tác; (iii)côngc ụ k i n h t ế ,

( i v ) c ụ n g c ụ đ i ề u t i ế t ( B ử c h e r , 2 0 1 2 ; H o w l e t t , 2 0 1 1 ) N h à n ư ớ c s ử dụngcụng cụthôngtinnhằmcungcấpđếncácđốitượngnguồnthôngtincầnthiết,từđót h a y đổ i n h ậ n th ức , h à n h v i c ủ a các đ ố i t ượ ng n à y C ô n g c ụ h ợ p t á c s ử d ụ n g cá c cuộc đàm phán theo cơ chế phối hợp Các cuộc đàm phán được diễn giữa các doanhnghiệp tưnhân hoặcgiữak h ố i t ư n h â n v à n h à n ư ớ c đ ể t h i ế t l ậ p c á c b i ệ n p h á p t ự nguyện dẫnđến tựnguyện thỏathuận.

Nhànướcsửdụngcáccông cụkinhtếnhằmđiều phốigiácảthịtrường,thôn gqua đó tác động đến hành vi BVMT của các doanh nghiệp Thuế BVMT tăng làm tăngchiphíchohànhvigâyônhiễmmôitrườngmôitrường.Bêncạnhđó,nhànướccũng thihànhmộtsốchínhsáchkhuyếnkhích,trợcấpkinhtếnhằmthúcđẩythayđổihànhvi của các doanh nghiệp Cuối cùng công cụ điều tiết là hoạt động kiểm soát trực tiếpthôngquabộmáyquảnlýcủanhànướclêncácdoanhnghiệptưnhân.

Thuếmôitrường Phí CấpgiấyphépTrợ cấp Hỗtrợtàichính

Theo đó, công cụ thông tin và công cụ hợp tác không đòi hỏi nhiều sự can thiệpcủan h à n ư ớ c C ò n l ạ i m ứ c đ ộ c a n t h i ệ p c ủ a n h à n ư ớ c t r o n g h a i c ô n g c ụ k i n h t ế v à điều tiết khá cao Nhà nước sử dụng quyền lực nhà nước trong thi hành các chính sáchthuế, hỗ trợ, việc cấp giấy phộp hoạt động và kiểm soỏt trực tiếp cỏc hành vi cú thể gõyhạitớimụitrường(Bửcher,2012).

Kháiniệm,ýnghĩavànguyêntắcquảnlýnhànướcvềthuếbảovệmôitrường41 2.2.3 Nộidungquảnlýnhànướcvềthuếbảovệmôitrường

Quản lý nhà nước (QLNN) ra đời cùng với sự ra đời của Nhà nước Công tácQLNN phụ thuộc vào thời kì lịch sử, chế độ chính trị, trình độ phát triển kinh tế - xã hộicủa mỗi quốc gia QLNN là hình thức quản lý xã hội đặc biệt, thể hiện tính quyền lựcnhànước Theo đó,các nhànướcsử dụng ph áp luậtcủamình đểđiều c hỉ nh các mối quan hệ trong các lĩnh vực của đời sống xã hội Công tác QLNN hướng tới đáp ứng cácnhu cầu hợp pháp của con người, duy trì sự ổn định và phát triển của xã hội QLNN baogồmt o à n b ộ h o ạ t đ ộ n g c ủ a b ộ m á y n h à n ư ớ c t ừ l ậ p p h á p , h à n h p h á p đ ế n t ư p h á p QLNNđượct hự ch iệ n bởi cáccơq ua n hành p h á p theoq u y đ ị n h T h u ế n ói chung v à thuế BVMT nói riêng là một trong những đối tượng quản lý của nhà nước (Nguyễn ThịThùy Dương,2011;Lưu NgọcThơ, 2013).

Trong luận án này,QLNN đối với thuế BVMT được định nghĩa là quá trình tácđộng có mục đích, có ý thức của Nhà nước vào việc huy động các nguồn thu từ thuếBVMT, tập trung vào ngân sách nhà nước thông qua các văn bản pháp lý, các phươngpháp và các tổchức, các cơ quan chức năngnhằm thực hiệncácmục tiêukinht ế x ã hội Từ kháiniệm trênchothấy, trongQLNN đốiv ớ i t h u ế B V M T g ồ m c á c t á c n h â n như sau: Chủ thể quản lý thuế BVMT là Nhà nước, với cơ quan lập pháp thực hiệnnhiệm vụ nghiên cứu, xây dựng hệ thống pháp luật liên quan đến thuế BVMT; cơ quanhành pháp (cơquan thuế, cơquanhải quan) đảm nhậnc ô n g t á c t h u v à n ộ p t h u ế BVMT; và các cơ quan chuyên môn hỗ trợ cơ quan hành pháp tổ chức và thực hiện thuthuế BVMT; Ngoài ra, mặc dù không được đề cập đến trong định nghĩa trên về

QLNNđốivớithuếBVMT,còncócáccơquantưpháp,làhệthốngtòaáncáccấp,cónhiệ mvụ xử lý những hành vi vi phạm pháp luật và giải quyết các tranh chấp liên quan đếnthuế BVMT Trong pháp vi của mình, luận án giới hạn tập trung vào các cơ quan lậpphápvà hànhpháp; khôngđi sâuvào nhánh tưp h á p t r o n g n g h i ê n c ứ u v ề Q L N N đ ố i vớithuếBVMT tạiViệt Nam hiệnnay.

Công tác quản lýthuếnói chung vàT h u ế B V M T c ầ n t u â n t h ủ c á c n g u y ê n t ắ c cơbảnnhưsau(NguyễnHoàng,2013;NguyễnQuangHưng,2018):

Mộtlàtuânthủphápluật.TấtcảcáccôngtácQLNNvềthuếBVMT,từkhâuxâ y dựng các quy phạm pháp luật, chính sách thuế, đến khâu triển khai, kiểm tra phảiđảm bảo phù hợp vớiquy địnhcủaHiến pháp, trong khuônkhổp h á p l u ậ t q u y đ ị n h , cũng như phù hợp với các điều ước, thông lệ quốc tế hay các quy định chung về thuếquốc tếmàcác quốcgia đãkýkết.

Hai là đảmbảo tính thống nhấtt r o n g q u ả n l ý Theo đó, để đạtđ ư ợ c h i ệ u q u ả caotronghoạtđộngquảnlýthuếBVMT,hoạtđộngquảnlýphảiđảmbảothống nhấtcác quyđịnh trong tấtcả các khâutừTrungươngtới Địa phương.Các vănb ả n , g i ả i phápqu ản l ý c ủ a các đ ị a phương p h ả i đồng n h ấ t v ớ i c á c quy đ ị n h ch un g Thự ch i ệ n phân cấp quản lý thuế BVMT một cách thống nhất theo luật pháp quy định giữa các cơquan liênquantớiquátrìnhquản lýthuếBVMT.

Balà đ ả m b ả o t í n h cô ng b ằ n g t r o n g q u ả n l ý H o ạ tđ ộ n g q u ả n l ý t h u ế BV

M Tphảiđảmbảo đốitượng côngbằng,bìnhđẳnggiữacácđốitượngnộ pthuế, cácp háp nhân và thể nhân, không phân biệt đối xử giữa các đối tượng nộp thuế, đảm bảo khôngcó trườnghợp đặccách, vùng cấmnào.

Bốn là đảmbảo tính công khai, minh bạch.Toàn bộ cách o ạ t đ ộ n g t r o n g q u y trình QLNN đối với thuế BVMT phải được công khai hóa Các văn bản pháp luật phảiđược niêm yết công khai để đối tượng nộp thuế nắm được quy trình, đồng thời giảmthiểu tiêu cực trong công tác thu thuế BVMT Ngoài ra, một số hoạt động khác nhưtuyêntruyền,tưvấn,giảithíchcũngphảirõràng,dễhiểu,côngkhai.

Năm là đảm bảo tiết kiệm và hiệu quả quản lý.Cơ quan QLNN về thuế

BVMTphảixây d ự n g đảmb ả o quytrình q u ả n lý p h ù h ợp v ớ i b ối cảnh, t ì n h hình, đ ặ c đi ểm hoạt động SXKD của đối tượng nộp thuế Trong hoạt động quản lý không quá cứngnhắc,cầnlinhhoạtđểtạothuậnlợichođốitượngnộpthuế,từđótiếtkiệmtốiđach iphí cũng như thời gian, vật chất và tiền bạc, góp phần phát huy hiệu quả của công tácquản lýthuếBVMT.

2.2.3 Nộidungquảnlýnhànướcvềthuếbảovệmôitrường Đối tượng QLNN là hệ thống các chính sách liên quan và cơ chế hoạt động củabộ máy thi hànhchính sách.Vìvậy,QLNN có tácđộng rấtlớnvàlâud à i đ ố i v ớ i nguồn thu của ngânsách nhà nước Về kinhtế, nguồn thut ừ t h u ế B V M T c h i ế m t ỷ trọng đáng kể trong nền kinh tế quốc gia, nhưng về mặt xã hội, ý thức BVMT của cácdoanhnghiệp,tổchứcvàngườidânsẽđượccảithiệnđángkể.

Cách thức, trình tự xây dựng và ban hành là ba nội dung chính để cho ra đời cácvăn bản luật nói chung, trong đó có luật thuế Trong ba nội dung này, các chủ thể vớinhững vị trí, chức năng và quyền hạn khác nhau sẽ tiến hành liên tiếp nhiều hành vi cómối quan hệ chặt chẽ với nhau để nhằm mục đích biến những kế hoạch, mục tiêu vàmong muốn của giai cấp cầm quyền thành những quy tắc mang tính chất pháp lý đượcthểh i ệ n d ư ớ i h ì n h t h ứ c v ă n b ả n p h á p l u ậ t N h ì n c h u n g , q u y t r ì n h x â y d ự n g c á c v ă n bảnn ó i c h u n g v à v ă n b ản t h u ế nó i r i ê n g gồ m n ă m b ư ớ c : l ậ p c h ư ơ n g tr ìn h x â y d ự n g văn bản phápluật, soạn thảo, thẩmđịnh, thẩm tra, thôngq u a v à c u ố i c ù n g l à c ô n g b ố văn bảnluật(OECD,2011).

Bước một, lập chương trình xây dựng luật:đây là bước giúp việc soạn thảo vàban hành các văn bản luật không bị chậm trễ, tránh trường hợp công tác xây dựng vănbản luật thuế không đạt tiến độ thời gian Nhờ thế, các văn bản luật được xây dựng vàbanhànhđúngtheonộidungvàmụctiêuđãđềratrướcđó,giúpnhànướckịpthờiban hànhnhữngvănbản luậtcầnthiếtđểđiều chínhcáchoạtđộngvà mốiquanhệtrong xãhội.

Bước hai, xây dựng dự thảo văn bản luật: để tiến hành bước này, Ban soạn thảosẽđượcthành lậpvàsẽtiến hànhcác côngviệcbao gồm:tổngkếtquátrìnhthự cthicác văn bản luật trong thực tế; đánh giá tính hiệu quả của các văn bản pháp luật hiệnhànhcóliên quanđếndựán;nghiêncứutưliệu vàcácthôngtincóliênquanđếndự án;chuẩn b ị đ ề cư ơn g v à so ạn thảo n ộ i dung c ầ n đềc ập ; l ậ p c ác ch ươ ng trình t r ư n g cầuý k i ế n c á c đ ố i t ư ợ n g c ó l i ê n q u a n đ ế n v ă n b ả n l u ậ t v ớ i n h ữ n g h ì n h t h ứ c v à n ộ i dung phùhợp…

Bướcb a , t h ẩ m t r a , t h ẩ m đ ị n h d ự á n l u ậ t:d ự t h ả o s ẽ đ ư ợ c x e m x é t m ộ t c á c h toàn diện bởi các cơ quan có thẩm quyền, sau đó sẽ được trình lên các tổ chức, banngành cóthẩmquyền banhànhvănbản luật.

Bước bốn, thảo luận và thông qua văn bản luật ở kỳ họp của Quốc hội: cơ quancó thẩm quyền sẽ xem xét và chấp nhận toàn bộ nội dung dự thảo để ban hành văn bảnluật.ViệcxemxétnàycóthểtiếnhànhtạimộthoặchoặcnhiềukỳhọpcủaQuốchội.

Bước năm, công bố văn bản luật: chính là bước công khai hóa, chính thức hóa vềmặtnhànướcđốivớivănbảnluậtđãđượcbanhànhđểtạođiềukiệnchocácvănbảnnàyphát sinh hiệu lực. Nhờ thế, văn bản luật sẽ đảm bảo được tính công khai và minh bạch.Cuốicùng,lệnhcôngbốvănbảnluậtcủaQuốchộisẽđượcChủtịchnướcbanhành.

TổchứcbộmáyQLNN vềthuếBV MT ch ín h là việcxácđịnh cơcấu tổchức bộ máy sao cho phù hợp với nguồn lực hiện có để có thể phân bổ nguồn lực một cáchhiệuquảnhấttr on g côngtáctuyêntruyền,thực thiluậtthuế.Từ đó,hệthốngQL NNvề thuế BVMT mới đảmbảotính khoa học,thốngnhất,đ ầ y đ ủ đ ể q u ả n l ý t h u ế h i ệ u quả Có như vậy, các chính sách, pháp luật thuế BVMT sẽ được tuân thủ, bảo đảm thuđúng, thu đủ cả về thời gian và số lượng tiền thuế vào ngân sách nhà nước và phù hợpvớithực tế(OECD,2011).

Thứn h ấ t , m ôh ì n h t ổ c h ứ c q u ả n l ý t h e o s ắ c t h u ế : c á c b ộ p h ậ n , p h ò n g b a n s ẽ quản lý một hoặc một số loại thuế cụ thể Ưu điểm của mô hình này là nhà nước có thểquản lý chuyên sâu từng loại thuế; ứng phó linh hoạt với những thay đổi của luật thuếcũng như những biện pháp quản lý đối với từng loại thuế Các quốc gia có nền kinh tếđang trong giai đoạn chuyển đổi, mô hình tài chính vẫn bộc lộ nhiều bất cập với nhiềuquy định và thủ tục khác nhau trong quát r ì n h q u ả n l ý t ừ n g l o ạ i t h u ế d ễ d à n g á p d ụ n g môhình này.

KinhnghiệmthếgiớivàmộtsốbàihọcrútrachoViệtNamtrongquảnlýnh ànướcđốivớithuếbảovệmôitrường

QLNNđốivớithuế BVMTtừlâu đãđược cácn h à n g h i ê n c ứ u , c á c h ọ c g i ả nước ngoài đi sâu nghiên cứu cả về mặt lý luận và thực tiễn, đặc biệt trong những nămgần đây, một số quốc gia đã có công trình nghiên cứu lớn mang ý nghĩa quan trọng đốivới môi trường và phát triển kinh tế xã hội Một số quốc gia được lựa chọn nghiên cứutheo hai tiêuchí: (i) quốc gia cónền kinht ế t ư ơ n g đ ồ n g ở c h â u Á , v à c ó b ư ớ c p h á t triềntrướcsovớiViệtNam,gồmcácnướcTrungQuốc,HànQuốc,Singapore;và(ii) quốcgiacó nềnki nh tếphátt ri ển , cóh ệ thống QLN Nđ ối vớithuế B V M T ti ên ti ế n, gồ m:ĐanMạch,HàLan, Pháp,Đức,Anh, HoaKỳ.

 KinhnghiệmTrungQuốc Ô nhiễm môi trường tại Trung Quốc trong những năm gần đây luôn là vấn đềđượcx ã h ộ i v à n h à n ư ớ c q u a n t â m v à l u ô n n ỗ l ự c k h ắ c p h ụ c C ụ t h ể t h ô n g q u a c á c hoạtđộngQLNNvềthuếBVMTnhưsau:

Về xây dựng và ban hành các chính sách, các văn bản về thuế BVMT tại

TrungQuốc đượcxâyd ự n g n h ằ m q u y đ ị n h c á c s ả n p h ẩ m đ á n h t h u ế v à c á c m ứ c t h u ế c h o từng sản phẩm Bắt đầu từ năm 2018, Luật thuế BVMT tại Trung Quốc chính thức cóhiệul ự c , đ á n h d ấ u m ố c q u a n t r ọ n g c ủ a T r u n g Q u ố c k h i t h a y đ ổ i t ừ p h í m ô i t r ư ờ n g sang thuế BVMT Luật thuế BVMT Trung Quốc quy định áp thuế đối với 4 hoạt độnggđyônhiễmlẵnhiễmkhôngkhí,ônhiễmnước,thảichấtthảirắnvătiếngồn.

Việc xây dựng và chính thức áp dụng hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũngnhư cách thức tổ chức quản lý về thuế BVMT đã mang lại những kết quả đáng kể chonền kinh tế cũng như môi trường và xã hội Trung Quốc Theo ước tính, Trung Quốc cóthểthuđượcgần8tỷUSDtừthuếBVMTchomỗinăm.Ngoàira,thuếBVMTcòncóý nghĩa quan trọng trong việc kỳ vọng xoá bỏ tình trạng thiếu minh bạch, rõ ràng trongviệcthucácloạiphímôitrườngtạiTrungQuốctrongnhữngnămqua.

Về tổ chức bộ máy QLNN, Trung Quốc tiến hành xây dựng dựa trên nguyên tắcphân quyền cho các chính quyền địa phương Theo đó, chính quyền địa phương tạiTrung Quốc cóquyềntự đưa ra mức thuế đối với các loại sảnphẩmc ó g â y ô n h i ễ m môit r ư ờ n g d ự a t r ê n đ ặ c đ i ể m s ả n p h ẩ m , đ i ề u k i ệ n đ ị a l ý v à t ì n h t r ạ n g k i n h t ế k h á c nhau.R i ê n g t ạ i B ắ c K i n h , c h í n h q u y ề n q u y ế t đ ị n h á p d ụ n g m ứ c t h u ế B V M T ở m ứ c cao nhất Chính quyềnt r u n g ư ơ n g c h ỉ đ ư a r a c á c m ứ c g i ớ i h ạ n v ề t h u ế c h o c á c s ả n phẩm ô nhiễm nhưk h o ả n g t ừ 1 , 2 - 1 2 n h â n d â n t ệ c h o m ỗ i đ ơ n v ị k h ô n g k h í ô n h i ễ m và từ 1,4 -14 nhândân tệchomỗiđơnv ị n ư ớ c ô n h i ễ m ( L u ậ t t h u ế

Về tổ chức thực hiện chính sách, Trung Quốc tiến hành thu thuế BVMT đối vớinguồnnhiênliệunhưthanđácóhàmlượnglưuhuỳnh.Trướctốcđộpháttriểnnhanhcủanền kinh tế,Trung Quốc đã có những chính sách điều chỉnh đối với mức thuế và việc tổchứcthựchiệnđốivớithuếBVMTđểphùhợpvớitìnhhìnhmôitrườnghiệnnay.

Về thanh tra kiểm tra và xử lý hành vi vi phạm chính sách, Trung Quốc là quốcgia luôn nêu cao vai trò của công tác thanh tra kiểm tra hằng năm về thuế, trong đó cóthuếBVMT.Bộphậnchuyênmônvềthanhtrathuếđượcthànhlập,chịutráchnhiệ mvềkếtquảthanhtra,kiểmtrathuếtrướcnhànướcvànhândânTrungQuốc.Quyđịnhvề việc kỷ luật, xử phạt đối với các trường hợp gian lận, không minh bạch về thuế nóichung, thuếBVMT nói riêng luônđượcthựch i ệ n m ộ t c á c h n g h i ê m n g ặ t , đ ả m b ả o công bằng cho xãhội.

Hàn Quốc là quốc gia nổi tiếng với văn hoá BVMT, tuy nhiên với sự phát triểnmạnhmẽcủanềnkinhtế,đặcbiệtlàngànhcôngnghiệpchếtạođãkhiếnmôitrườ ngbị phá huỷvới tốc độnhanh chóng Theo báocáo thống kê năm2004 củaBộM ô i trường Hàn Quốc, lượng khí CO2 thải ra của Hàn Quốc là 590 triệu tấn, chiếm 1,8%lượng khí thải CO2 toàn cầu.N h i ề u t h à n h p h ố l ớ n , đ ặ c b i ệ t l à T h ủ đ ô S e o u l đ ã l â m vàotìnhtrạngkhủnghoảngrácđãgâyranhữngphảnứngmạnhmẽdânchúng.

Vềx â y d ự n g v à b a n h à n h c á c c h í n h s á c h,H à n Q u ố c đ ã c ó n h i ề u đ i ề u c h ỉ n h , xây dựng chính sách mới để hoàn thiện Luật BVMT Năm 1990, Hàn Quốc chính thứctách Luật BVMT thành các bộ luật riêng biệt, quy định về các mức thuế, phí tạo thànhcông cụ quản lý trong cả kinh tế và BVMT tại Hàn Quốc Hàn Quốc áp dụng thu thuếBVMT đối với nguồn nhiên liệu như dầu Diesel (23,3 KRW/lít), dầu nhẹ (9KRW/lít),xăng không chì là 94,5 KRW/lít Ngoài ra, Hàn Quốc quy định một số khoản phí chínhhiện đang được áp dụng như phí BVMT không khí, phí BVMT nước, phí quản lý rácthải Trong đó, các quy định về phí BVMT không khí được áp dụng cho các đối tượngnhư phương tiện xe ô tô lớn,nhàxưởng cónhiều chất thảic ô n g n g h i ệ p P h í B V M T nước được thu gián tiếp thông qua các cơ quan hành chính địa phương về phí khai thácnguồnnướcngầmcủakhuvực.Phíquảnlýrácthảiđượcquyđịnhthutừviệcbántúi ni lông đựng rác thải, nguồn thu này được sự dụng cho tái chế và xử lý chất thải khôngtáichế.

Về bộ máy QLNN, thanh tra, kiểm tra Thuế BVMT, Bộ Môi trường Hàn Quốc làcơ quan QLNNc ó t r á c h n h i ệ m c h ủ t r ì t h ự c t h i n h ữ n g q u y đ ị n h c ủ a L u ậ t t h u ế B V M T ; và các chính quyền địa phương có vai trò quan trọng trong thực hiện các chính sách vàcông tác QLNN về thuế BVMT Có thể nói, bộ máy quản lý về thuế BVMT được tổchức và thực hiện với sự liên kết chặt chẽ giữa chính quyền địa phương, toà án và BộMôi trường Toà án hành chính, dân sự và hình sự có trách nhiệm thi hành các Luật vềmôitrường,xửlýcáctrườnghợpviphạmđượcchỉratừquátrìnhthanhtra,kiểmtrathuếBVMT.Chính quyềncácđịaphươngcóquyềnkiểmtrathựchiệnthuế,phêduyệthoặcthihànhcácsắclệnh,trongcócóc ác sắclệnhhànhchínhbaogồmđìnhchỉhoạtđộngkinh doanh,thuhồigiấyphép,đóngcửacáccơsởtrongtrườnghợppháthiệnviphạmvềthuếBVMT.Bộmá yquảnlývềthuếBVMTHànQuốcđượcđánhgiálàchuyênnghiệpvàtạođiềukiệnchochínhquyềnđịap hươngchủđộngtrongviệctổchứcthựchiệncũngnhưtổchứcthanhtra,kiểmtrathuếBVMTđốivới cácđốitượngliênquan.

Về tổ chức thực hiện chính sách, thuế BVMT được thực thi cùng với công tácquảnlýthuếBVMTcóhiệuquảcủaHànQuốcđãmanglạinhữngkếtquảcóýnghĩav ô cùng quan trọng đối với chính phủ và nhân dân Hàn Quốc Nổi bật, Hàn Quốc trởthành quốc gia có văn hoá cộng đồng cùng tham gia BVMT và tiết kiệm tài nguyên,giảmthiểuônhiễmkhôngkhí,chất thải Đồngthời, ngânsáchthutừthuếB VMTcóthể đảm bảo thực thuh o ạ t đ ộ n g q u ả n l ý B V M T , c ũ n g n h ư c á c c h í n h s á c h a n s i n h x ã hội,táichếvàxửlý chấtthải.

Singapore là quốc gia phát triển dẫn đầu về kinh tế khu vực Đông Nam Á và làquốc gia du lịch nổi tiếng với môi trường xanh, sạch, đẹp Một trong những công cụ hỗtrợSingapoređạtđượckếtquảđóchínhlàthuếBVMT.

Về xây dựng chính sách và tổ chức bộ máy QLNN, Singapore đã xây dựng hệthốngv ă n b ả n p há p l u ậ t , c ũ n g nh ư t ổ c h ứ c b ộ máy q u ả n l ý v à t h ự c h i ệ n ng hi êm t ú c thuế BVMT Đồng thời, Singapore không ngừng điều chỉnh, hoàn thiện hệ thống vănbản, hệ thống tổ chức thuế BVMT đảm bảo thuế BVMT phù hợp với điều kiện và bốicảnhkinh tếvà xãhộicủaquốcgia.

Vềt ổ c h ứ c t h ự c h i ệ n c h í n h s á c h,t h u ế B V M T c ủ a S i n g a p o r e á p d ụ n g t h u đ ố i với việc sử dụng năng lượng hoặc nhiên liệu, trong đó mức thuế suất đối với nhiên liệunhư xăng dầu, than đá được xác định căn cứ vào hàm lượng lưu huỳnh trong các sảnphẩm Ngoài ra, Singapore xâydựngv à á p d ụ n g b i ể u g i á p h í đ á n h v à o n h u c ầ u o x i sinh hoá và tổng chất rắn lơ lửng của tất cả các cơ sở công nghiệp Mức phí được xácđịnhtrêncơsởnồngđộcácchấtônhiễmvàlượng nướcthải Cụthể, Singaporeq uyđịnh rõ khung nồng độ cho phép của oxi sinh hoá và tổng chất rắn lơ lửng được thải vàohệ thống công cộng là 400 mg/lít, nếu ở trong khoảng này, các cơ sở không phải đóngphí BVMT Tuy nhiên, nếu nồng độ oxi sinh hoá ở mức 401-600mg/lít thì phải đóngmức phí là 0,12$ Singapore/m3, nếu nồng độ oxi sinh hoá ở mức 1.601-1.800mg/lít thìmức phí tăng lên là 0,84$ Singapore/m3 và nếu ở giữa hai khoảng này, mức phí sẽ tănglên một cấp cho mỗi 200mg/lít Bên cạnh đó, Singapore có hệ thống các văn bản quyđịnh cụthể vềtừngmứcphíBVMTchotừngloạisảnphẩmkhácnhau.

Hệt h ố n g t h u ế B V M T t ạ i S i n g a p o r e v ậ n h à n h đ ả m b ả o t h ự c h i ệ n c á c c h i ế n lượcq u a n t r ọ n g c ủ a q u ố c g i a T r o n g đ ó c ó n ộ i d u n g x â y d ựn gh ì n h ả n h v ớ i b ộ m á y cơq u a n t h i h à n h t h u ế đ á n g t i n c ậ y B ộ m á y tổc h ứ c q u ả n l ý t h u ế đ ư ợ c x â y d ự n g t ừ cơ sở đến trung ương với nguyên tắc luôn chủ động hỗ trợ tuân thủ và có những hànhđộng kịpthời,hiệuquảngănchặn hành vik h ô n g t u â n t h ủ , đ ả m b ả o c ô n g b ằ n g c h o mọingườidân.

Về thanh tra,kiểmtra,b ê n c ạ n h v i ệ c x â y d ự n g b ộ m á y q u ả n l ý t h u ế k h o a h ọ c và có hiệu quả, cơ quan thuế BVMT Singapore còn chủ động xây dựng chiến lược vàcách thức thanh tra, kiểm tra thuế BVMT dựa trên đánh giá rủi ro tuân thủ (xác định,khoanhvùng r ủ i r o c ụ t h ể , đ ặ t t r ì n h tự ư u t i ê n c ho kh uv ực có rủir o caoh ơn ), p h á c thảo những sản phẩm áp thuế BVMT có khả năng sai phạm (xác định các sai phạmthường gặp) Từ đó, cơ quan thuế Singapore thanh tra, kiểm tra chấp hành thuế với kếtquảchínhxáchơn,đảmbảocôngbằngxãhộivàtiếtkiệmchiphí.

Kháiquát lị ch s ử v à bộ m á y quả n lýnh à n ướ c đốivới thu ế B V M T ởVi ệt

Trong giai đoạn trước năm 2010, Việt Nam chưa ban hành sắc thuế riêng vềBVMT nhằmhạnchế các hoạtđộng sản xuấtvàtiêu dùngcácloạihànghoág â y ô nhiễmmôi trường trong quá trìnhsửdụng.Tuy nhiên, chínhphủV i ệ t N a m đ ã b a n hànhvà tổ chức thực thi một sốbiện pháptài chính nhằmkhuyếnkhíchs ự t h a m g i a của cộng đồng vào các hoạt động xử lý ô nhiễm môi trường Đồng thời, các biện phápnàyc ũ n g g ó p p h ầ n t i ế t k i ệ m v à s ử d ụ n g c ó h i ệ u q u ả n g u ồ n t à i n g u y ê n c ó h ạ n c ũ n g như khôi phục môi trường thông qua việc huy động sự đóng góp của các đối tượng xảthải Một số biện pháp tài chính tiêu biểu có thể kể đến như triển khai: (i) Thuế tàinguyên, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế đất, Thuế sửd ụ n g đất nông nghiệp; và (ii) các khoản Phí, Lệ phí dành cho cách o ạ t đ ộ n g l i ê n q u a n t ớ i môit r ư ờ n g n h ư : P h í B V M T đ ố i v ớ i n ư ớ c t h ả i , P h í B V M T đ ố i v ớ i k h a i t h á c k h o á n g sản, Phí BVMT đối với chất thải rắn Ngoài ra, Chính phủ cũng có những ưu đãi chohoạt động BVMTđốiv ớ i m ộ t s ố c h í n h s á c h t h u ế n h ư : T h u ế x u ấ t k h ẩ u , T h u ế n h ậ p khẩu,Thuếtiêuthụđặcbiệt,Thuếthunhậpdoanhnghiệp.

Một mặt, các chính sách vềm ô i t r ư ờ n g đ ã n â n g c a o n h ậ n t h ứ c c ủ a c á c t ổ c h ứ c , cá nhân về BVMT, từđó thay đổi một phầnh à n h v i c ủ a c ộ n g đ ồ n g t r o n g v i ệ c g i ữ g ì n vàB V M T M ặ t k h á c , t h ô n g q u a v i ệ c t h u p h í B V M T , c h í n h p h ủ c ó t h ê m n g u ồ n t h u phục vụ cho các khoản chi đầu tư liên quan đến môi trường, chẳng hạn như giải quyếtcácv ấ n đ ề v ề m ô i t r ư ờ n g T u y n h i ê n , nguồnt h u t ừ c á c l o ạ i p h í B V M T v ẫn c ò n h ạn chế do tác động, hiệu quả các loại phí không cao, tính pháp lý thấp, mức thu thấp. Đốivớic á c c h í n h s á c h t h u ế , m ụ c t i ê u B V M T k h ô n g p h ả i l à m ụ c t i ê u c h í n h , v ì v ậ y h o ạ t động sản xuất và tiêu dùng các sản phẩm gây ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường chưađượct á c động tr ực t i ế p t h ô n g q u a v i ệ c k h u y ế n k h í c h đầ u t ư v à o cá c d ự á n là m s ạc h môit r ư ờ n g v à s ả n x uấ t s ả n p h ẩ m t hâ n t h i ệ n v ớ i m ô i t r ư ờ n g V ì v ậ y , b a n h à n h v à t ổ chứcthựcthichínhsáchthuếriêngvềBVMTlàvấnđềcầncấpthiếtthựchiện.

Ngày 15/11/2010, Quốc hội đã thông qua Luật thuế BVMT Chủ tịch nước kýLệnhsố14/2010/L-CTNvềviệccôngbốLuậtthuếBVMTvàongày29/11/2010vàcó

3.1.1 LịchsửthuếbảovệmôitrườngởViệtNam

BộmáyquảnlýnhànướcđốivớithuếBVMTởViệtNam

Bộ máy QLNN về thuế nước ta hiện nay được tổ chức theo chiều dọc từ Trungương đến địa phương Đứng đầu là Chính Phủ, ngành thuế cấp trên và chủ tịch UBNDcùngcấ pc hị u trách n h i ệ m c hỉ đ ạ o c á c cơ q u a n q uả nl ý t h u ế đặt t ạ i m ỗ i địap hương BộmáyquảnlýthuếBVMTlàmộtbộphậnnằmtrongtổngthểtổchứcbộmáyq uảnlýthuếNhànướchiệnhành,đượcthànhlậptheoNghịđịnhsố281-HĐBTn g à y 7/8/1990 của Hội đồngBộ trưởng(naylà Chính phủ)về việc thànhlập hệ thốngt h u thuế nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính Cụ thể, tổ chức bộ máy quản lý thu thuế hiệnhành bao gồm hệ thống thu nội địa (Tổng Cục thuế) và hệ thống thu thuế XNK (TổngcụcHảiquan).

- Tổ chức bộ máy thut h u ế n ộ i đ ị a ( T ổ n g C ụ c t h u ế ) : C h ứ c n ă n g , n h i ệ m v ụ , quyềnhạnvàcơcấutổchứccủaTổngcụcThuếtrựcthuộcBộTàichínhđượcquyđịnh tại Quyết định số 15/2021/QĐ-TTg ngày 30/3/2021 và Quyết định số 41/2018/QĐ- TTgngày 25/9/2018 của Thủ tướng Chính phủ Theo đó, tổ chức bộ máy quản lý thuế nội địađược tổ chức theo mô hình chức năng, tập trung vào vai trò cung cấp thông tin và dịchvụ hỗ trợ cho các đối tượng nộp thuế; mặt khác tăng cường hoạt động thanh tra, kiểm traxử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế.

Cùng với sự phát triển của đất nước, cơ cấu tổchứcbộmáyvàchứcnăng,nhiệmvụcủaTổngcụcThuếcũngđổimới,cậpnhậtliênt ục đểđápứng vàphù hợp vớiyêucầu và bối cảnhmới, gắnl i ề n v ớ i c á c , t r o n g g i a i đoạn 2007-2009 theo Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/05/2007 Từ 2009 đếnnay theo Quyết định số 115/2009/QĐ-TTg ngày 28/09/2009, bộ máy quản lý thu thuếNhà nước được tổ chức thống nhất từ trung ương đến cơ sở, cùng thực hiện nhiệm vụ tổchứcthựchiệncácLuậtthuếtrongcả nước.

- Tổ chức bộ máy thu thuế XNK (Tổng Cục hải quan): Hệ thống Hải quan trướcđâyt r ự c thuộc C h í n h p h ủ , k ể t ừ 4 / 9 / 2 0 0 2 , đ ư ợ c chuyển v ào t r ự c t h u ộ c B ộ T à i c h í n h theo Quyết định 113/2002/QĐ-TTg ngày 4/9/2002 của Thủ tướng Chính phủ, được tổchức thành 3 cấp: Tổng cục Hải quan (cấp trung ương), Cục hải quan tỉnh, liên tỉnh vàChi cục hải quan cửa khẩu Hệ thống hải quan đảm nhiệm việc quản lý thu thuế đối vớihàng hoá xuất, nhập khẩu như: thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế tiêu thụ đặc biệthàng nhập khẩu; thuếBVMT của hàng hóa nhập khẩu; thuế giá trị gia tăng hàng nhậpkhẩu; thu nhập đối với hàng là quà biếu, quà tặng vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế Trongquá trình thực thi, cùng với quá trình cải cách hành chính nhà nước, cải cách thủ tục hảiquan và sự phát triển kinh tế-xã hội của đất nước, cơ cấu tổ chức bộ máy và chức năng,nhiệm vụ của Tổng cục Hải quan cũng thường xuyên được sửa đổi, bổ sung để đáp ứngyêu cầu thực tiễn,yêu cầu cải cách hành chính và thủ tục hải quan và yêu cầu của hộinhập Các văn bản quy định cơ cấu tổ chức bộ máy và chức năng, nhiệm vụ của Tổngcục Hải quan trong các giai đoạn: (1) Từ 4/9/2002: Nghị định số 96/2002/NĐ-CP ngày19/11/2002 củaChính phủ; (2) Từ 15/03/2010: Quyết định số 02/2010/QĐ-TTg ngày15/03/2010 củaThủ tướng Chính phủ.; (3) Từ 17/12/2015 đến nay: Quyết định số65/QĐ-TTg củangày17/12/2015củaChínhphủ.

Đánhg i á t h ự c t r ạ n g c á c n ộ i d u n g q u ả n l ý n h à n ư ớ c đ ố i v ớ i T h u ế b ả o

Để quảnlý thuếBVMT, Nhànước đãx â y d ự n g h ệ t h ố n g v ă n b ả n p h á p l u ậ t thuế BVMT (Luật, Nghị định, Thông tư) vàc á c v ă n b ả n h ư ớ n g d ẫ n , t h e o đ ó , c á c c ơ quan QLNN có thẩm quyền thực thi quyền hạn và trách nhiệm của mình trong

3.2.1 Thựctrạng x â y d ự n g vàb a n hànhcác vănb ản pháp luậtquảnlýn h à nước đốivớithuếbảovệmôitrường Để đạt được mục tiêu phát triển bền vững, BVMT là một nhiệm vụ quan trọnghàng đầuc ủ a C h í n h p h ủ C h í n h v ì t h ế , L u ậ t t h u ế B V M T s ố 5 7 / 2 0 1 0 / Q H 1 2 đ ã đ ư ợ c ban hành ngày 15/11/2010 tại Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 8 và có hiệu lực từ ngày01/01/2012 Sau đó, Ủy ban Thường vụ Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài chính theo thẩmquyền đã ban hành nhiều văn bản pháp luật như

Nghị quyết, Nghịđ ị n h , T h ô n g t ư đ ể làmrõ,bổsung,sửađổivàhướngdẫnthihànhLuậtThuếBVMT.

Hiện nay, việc xác định cấu trúc pháp luật thuế BVMT có nhiều cách tiếp cậnkhác nhau Tuy nhiêncách tiếpcậnphổbiến là căn cứ vào nộid u n g q u y p h ạ m p h á p luậtđiềuchỉnhthìcấutrúcphápluậtthuếBVMTbaogồm2bộphậncơbảnsau:

- Bộ phận pháp luật quy định về nội dung sắc thuế Bộ phận pháp luật này quyđịnh các vấn đề như: Đối tượng nộp thuế; đối tượng chịu thuế; đối tượng không thuộcdiệnchịuthuế;căncứtínhthuế,phươngpháptínhthuế;hoànthuế,miễngiảmthuế…

- Bộ phận pháp luật quy định về quản lýt h u ế : g ồ m c á c q u y đ ị n h v ề đ ă n g k ý thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm phápluật về thuếv à c á c b i ệ n p h á p q u ả n l ý t h u ế C á c q u y p h ạ m t h u ộ c n h ó m n à y c ó t r o n g LuậtQuảnlýthuếvàcácvănbảnhướngdẫnthihành.

Nhìn chung, Luật Thuế BVMT đã thúc đẩy hoạt động sản xuất và tiêu dùng cácloại hàng hóa thân thiện với môi trường thông qua việc nâng cao nhận thức và tráchnhiệm của cộng đồng về môi trường Vìvậy,có thể nói, LuậtT h u ế B V M T l à t i ề n đ ề căn bản để Việt Nam hướng tới phát triển kinh tế bền vững trong dài hạn bởi phát triểnkinh tế đã dần gắn liền với giảm thiểu ô nhiễm môi trường Tuy nhiên vẫn còn một sốhạn chế,cụthểởcácnộidung sau:

 Vềđốitượngchịuthuế Điều3 LuậtthuếBVMTxácđịnh08nhómđốitượng chịut h u ế B V M T l à những hàng hóa thiết yếu trong đời sống, bao gồm: (i) Xăng, dầu, mỡ, nhờn; (ii) Thanđá;( i i i ) D u n g d ị c h H C F C ( h y d r o - c h l o r o - f l u o r o - c a r b o n ) ; ( i v ) T ú i n i l ô n g ; ( v )

T h u ố c diệt cỏ (loại hạn chế sử dụng); (vi) Thuốc trừ mối (hạn chế sử dụng); (vii) Thuốc bảoquản lâm sản (hạn chế sử dụng); và (viii) Thuốc khử trùng kho (hạn chế sử dụng).Việclựac h ọ n đ ố i t ư ợ n g c h ị u t h u ế c ó m ứ c đ ộ ả n h h ư ở n g đ ế n m ô i t r ư ờ n g n g h i ê m t r ọ n g trong giai đoạn đầuthực hiện là phùh ợ p v ớ i đ i ề u k i ệ n k i n h t ế x ã h ộ i c ủ a V i ệ t N a m Đối tượng chịu thuế BVMT có thể được bổ sung thêm tùy vào từng giai đoạn; vì vậy,Khoản 9, Điều 3, Luật Thuế BVMT quy định “Trường hợp xét thấy cần thiết phải bổsung đối tượng chịu thuế khác cho phù hợp với từng thời kỳ thì ủy ban thường vụ Quốchội xem xét, quy định” Cụ thể, để bảo đảm tính công bằng, Quốc hội sẽ bổ sung thêmcácđối tượnggâyônhiễmkhácvàodiệnchịuthuếBVMT.

Về đối tượng không chịu thuế, quy định như trong Luật chưa thật sự hợp lý vìLuật Thuế BVMT không những cần xác định trách nhiệm BVMT ở Việt Nam mà cònphảiBVMTc hu ng trên t r á i đấ t, đặcb iệ tl à tr on gb ối c ản h t o à n cầuh ó a hi ện na y.Vìvậy, cần thiết phải quy định nghĩa vụ nộp thuế BVMT đối với các hàng hóa xuất khẩugây tácđộng tiêu cựcđến môitrườngtrongq u á t r ì n h s ử d ụ n g B ê n c ạ n h đ ó , m ộ t s ố hàng hóa có khả năng gây ô nhiễm môi trường khi được sử dụng nhưng chưa được đưavào nhóm đối tượng chịu thuế BVMT Một số mặt hàng khác tác động xấu đến môitrường cần xem xét đưa vào diện chịu thuế như: máy tính điện tử, vải, đồ da, pin, ắcquy, Trong từng điều kiện kinh tế - xã hội nhất định, cần xác định bổ sung đối tượngchịu thuế BVMT Có 03 nguyên tắc cầnđ ả m b ả o khi tiến hành bổ sung thêm một sốsản phẩm gây ô nhiễm môi trường khác vào diện chịu thuế BVMT, cụ thể: (i) phù hợpvới các cam kết quốc tế mà Việt Nam đã tham gia và các thông lệ quốc tế; (ii) nhữnghàng hoá sản xuất, nhập khẩu gây tác động xấu đến môi trường khi sử dụng; (iii) đảmbảo tính khả thi và sựh à i h o à v ớ i p h á t t r i ể n k i n h t ế , đ ặ c b i ệ t k h ô n g t á c đ ộ n g t i ê u c ự c đếnnănglựccạnhtranhcủahànghoáxuấtkhẩutrongnướctrênthịtrườngquốctế.

 Vềđốitượngnộpthuế Điều 5 Luật Thuế BVMT xác định người nộp thuế bao gồm các tổ chức, hộ giađình, cá nhân có hoạt động sản xuất và nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuếBVMT Như vậy, so với Luật BVMT năm 2005, Luật Thuế BVMT năm 2010 đã bổsung thêm đối tượng nộp thuế là các chủ thể nhập khẩu hàng hóa thuộc đối tượng chịuthuế BVMT Việc bổ sung thêm nhóm chủ thể này giải quyết đượck ẽ h ở t r ố n t h u ế , t ừ đókhắcphụcđược hạnchếcủaLuật BVMTnăm2005.Cụthể, đểtrốn thuếBV MT,thay vì sản xuất các sản phẩm gây hại môi trường, các chủ thể sẽ nhập khẩu chúng đểtránhphảinộploạithuế này. Điều 11 Luật Thuế BVMT năm 2010 quy định đối tượng nộp thuế BVMT đượchoàn thuế đã nộp trong các trường hợp cụ thể một cách hợp lý, đảm bảo lợi ích của đốitượngn ộ p t h u ế T u y n h i ê n , L u ậ t c h ư a q u a n t â m đ ế n v ấ n đ ề ư u đ ã i t h u ế n h ư m i ễ n , giảmt h u ế B V M T T r o n g k h i đ ó , á p d ụ n g ư u đ ã i t h u ế g ó p p h ầ n q u a n t r ọ n g v à o v i ệ c thúc đẩy cáctổ chức, cá nhân sản xuấtc ó ý t h ứ c h ơ n t r o n g v i ệ c h ạ n c h ế t á c đ ộ n g t i ê u cực của hoạt động sản xuất đối với môi trường Bên cạnh đó, các chủ thể này sẽ giảmthiểu việcxả thải chấtđ ộ c h ạ i r a m ô i t r ư ờ n g b ằ n g c á c h á p d ụ n g c á c c ô n g n g h ệ s ả n xuấtti ên tiến,sản x u ấ t h à n g h ó a t hâ n t h i ệ n v ớ i m ôi t r ư ờ n g hơnthôngqua đ ẩ y mạnh ứng dụng công nghệsạch.

Thuế BVMT là thuế gián thu, với mụcđ í c h k h u y ế n k h í c h n g ư ờ i t i ê u d ù n g ( l à chủ thể gây ô nhiễm do sử dụng sản phẩm có hại đến môi trường)s ử d ụ n g h à n g h ó a thân thiện với môi trường Vì vậy, suy cho cùng, chính người tiêu dùng là người phảinộpthuếBVMTdoloạithuếnàyđãđượctínhvàogiábáncủahànghóamộtcáchhợplý nhằmtránhcácphảnứnggaygắtcủangườitiêudùng.

TheoĐiều 6Luật Thuế BVMT:“Căn cứ tính thuếbảo vệmôit r ư ờ n g l à s ố lượngh à n g h ó a t í n h t h u ế v à m ứ c th uế su ất tu yệ t đố i”.T r o n g đ ó , s ố lượng h à n g hóatính thuế tùy thuộc vàot ừ n g l o ạ i h à n g h ó a n h ấ t đ ị n h C ụ t h ể , s ố l ư ợ n g h à n g h ó a t í n h thuế là số lượng hàng hóa nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu Số lượng hàng hóatính thuế là số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho đốivới hàng hóa sản xuất trong nước Như vậy, việc quy định rõ ràng số lượng hàng hóatínhthuếgópphầnhạnchếchiphíphátsinhtrongquảnlýthuếBVMT.

Bên cạnhđ ó , v i ệ c p h á p l u ậ t q u y đ ị n h t í n h t h u ế B V M T t h e o m ứ c t h u ế t u y ệ t đ ố i là hoàn toàn phù hợp với điều kiện thực tế của Việt

Nam Về cơ bản, phương pháp nàykháđ ơ n g i ả n , t ạ o s ự c h ủ đ ộ n g t r o n g q u á t r ì n h t í n h t o á n g i á t h à n h s ả n p h ẩ m v à t h u ngân sáchnhà nước Bên cạnh đó, phương pháp này dễ dàng thayđổit h e o đ i ề u k i ệ n thực tế và không phụ thuộc vào biến động giá cả hàng hóa trên thị trường Tuy nhiên,phươngpháp n à y g â y r a m ộ t sốk h ó k h ă n g â y kh ók hă n t r o n g t h ự c t h i ph áp l u ật v ớ i điều kiện nền kinh tế thị trường hiện nay Cụ thể, tình trạng trượt giá khó kiểm soát đòihỏikhungtínhthuếvàmứcthuếtuyệtđốiphải thayđổi liêntục.

Nhằmđả m b ả o t ín h ổ n đị nh t r o n g q u á t r ì n h q u ả n l ý t h u ế , p h á p l u ậ t x â y d ự n g các mức thuế tuyệt đối tối thiểu và tối đa trên cơ sở mức độ gây tác động tiêu cực đếnmôi trường và kế thừa chính sách thu hiện hành đối với phí xăng dầu, phí BVMT Tuynhiên, theo Biểu khung thuế tại Điều 8 Luậtt h u ế B V M T , t í n h t h u y ế t p h ụ c c ủ a m ứ c thuế tuyệt đối đối với một sốđối tượng chịu thuế cònchưa cao Bên cạnh đó, cót h ể thấy,k h ả n ă n g á p d ụ n g t h ố n g n h ấ t v ớ i c ù n g m ộ t m ặ t h à n g t ạ i c á c đ ị a p h ư ơ n g k h á c nhau còn chưa cao do khoảng cách giữa mức thuế tối thiểu và mức thuế tối đa của mộtloại hàng hóa là khá lớn Thuế lại được thu theo nguyên tắcm ứ c t h u ế t u y ệ t đ ố i , t r o n g khi đó mức thuế đánglý phải xác định căn cứ vào hàmlượng cácc h ấ t đ ộ c h ạ i t r o n g hàngh óa N g o à i r a , m ứ c thuếchưahợp l ý g i ữ a c ác đốitượng:mức đ ộ gâ y t á c động xấuđến môi trườngcủa các loại nhiênliệulà khác nhau nhưng chịucùngm ộ t m ứ c thuế,đốitượnggây hạicho môit r ư ờ n g h ơ n c h ị u m ứ c t h u ế t h ấ p h ơ n K h ô n g n h ữ n g thế,t r o n g k h i m ứ c t h u t h u ế c ủ a V i ệ t N a m h i ệ n t ạ i c ò n t h ấ p , m ộ t s ố s ả n p h ẩ m đ a n g chịu quá nhiều loại thuế ngoài thuế BVMT khiến giá cả sản phẩm tăng cao Trong thờigian qua, Ủy ban thường vụ Quốc Hội đã có quy định Biểu thuế BVMT và 02 lần điềuchỉnh, thay thế cụ thể: (1) Nghị quyết số 1269/2011/UBTVQH12 ngày 14/7/2011 vềBiểu thuế BVMT; (2) Nghị quyết số 888a/2015/UBTVQH13 ngày 14/7/2015 về sử đổibổ sung Nghị quyết số 1269/2011/UBTVQH12; và được thay thế bằng Nghị quyết số579/2-18/UBTVQH14ngày26/9/2018. Đánh giá một cách khái quát, các văn bản pháp luật về thuế BVMT quy địnhthuếBVMTlàloạithuếgiánthu, đánhvàosảnphẩmvàhànghóacóảnhhưởngt iêucựcđ ế n m ô i t r ư ờ n g t r o n g q u á t r ì n h s ử d ụ n g , b a o g ồ m 8 ( t á m ) n h ó m s ả n p h ẩ m c h ị u thuế Đối tượng nộp thuế BVMT là những tổ chức, hộ gia đình và cá nhân có sản xuấthoặc nhập khẩu các hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế được quy định trong Luật màkhông có sự phân biệt giữa các thành phần kinh tế cũng như loại hình doanh nghiệp.Những văn bản này đã tạo môi trường đầu tư ổn định, tạo điều kiện thu hút vốn đầu tưtrongvàngoàinướcphụcvụquátrìnhphát triểnkinhtếbềnvững.

Cácvănb ả n luật th uế B V M T cóý nghĩa t o lớnt r o n g v i ệ c thựch iệ n m ụ c tiê uxây dựng hệ thống thuế đồng bộ,t h ố n g n h ấ t v ớ i c á c v ă n b ả n k h á c c ó l i ê n q u a n n h ằ m tạo dựng môi trường pháp lý bình đẳng và công bằng; tạo hệ thống pháp luật đầy đủ vềchính sách thu liên quan đến BVMT; khuyến khích các tổ chức, hộ gia đinh, cá nhânphát triển kinh tế đi liền với giảm thiểu ô nhiễm môi trường, từ đó dần nâng cao tráchnhiệm và nhận thức của toàn xã hội đối với vấn đề này Các văn bản luật này cũng làcôngcụtàichínhđểkhuyến khíchngườidânsảnxuấtvàsửdụng cácsảnphẩmthâ nhiện với môi trường, tránh những mặt hàng có tác động xấu đến môi trường như xăngdầu,thanđá,lưuhuỳnh,dungdịchHCFC, từđógópphầnBVMTvàpháttriểnkinh tế xã hộibền vững.

Nhìn chung, Luật thuếBVMT đãdầnổnđ ị n h t h e o t h ờ i g i a n , m i n h b ạ c h , r õ ràngv à đ ư ợ c á p d ụ n g m ộ t c á c h t h ố n g n h ấ t t r o n g c á c t r ư ờ n g h ợ p đ ã đ ư ợ c q u y đ ị n h , mặc dù còn một số hạn chế như kết quả khảo sát cho thấy chỉ đạt 3,19/5 điểm của cácdoanhnghiệplàđốitượngchịuthuếBVMTthamgiakhảosátđiềutra.Đồngthời,dựa trên mức độ gây tác động đến môi trường hoặc chi phí dùng để khắc phục hậu quả củacách à n h đ ộ n g g â y t ổ n h ạ i đ ế n m ô i t r ư ờ n g , L u ậ t T h u ế B V M T q u y đ ị n h B i ể u k h u n g thuếBV MT vớ im ức t h u ế theo m ứ c tuyệtđ ối tố it hi ể u v à t u y ệ t đ ố i t ố i đ a.

Q u y đ ị n h này tạo điều kiện thuận lợi và linh hoạt cho việc điều hành và thực thi luật, đồng thờikhông gây xáo trộn đến việc quản lý thu và đến hoạt động sản xuất tiêu dùng Việc kêkhai, tính thuế và nộp thuế BVMT quy định trong luật được thực hiện đúng theo quyđịnh của pháp luật về quản lý thuế, không mâu thuẫn hay cản trở việc tổ chức thu cácloại thuế hiện hành Điều này đảm bảo việc thực hiện các chính sách thuế diễn ra thuậntiện,đồngbộ vàthốngnhất.

Ngoài những mặt tích cực, nội dung của các văn bản pháp luật về thuế BVMTcònm ộ t s ố h ạ n c h ế P h ạ m v i đ i ề u c h ỉ n h t ạ i Đ i ề u 1 c ủ a L u ậ t T h u ế B V M T c h ư a b a o quát hết tất cả các nội dung quy định tại Luật khi chỉ đề cấp đến những quy định về đốitượngchịu/khôngchịuthuế,đốitượngnộpthuế,căncứtínhthuế,khaithuế,nộpthuế và hoàn thuế Trong khi đó, trong Luật này còn quy định các nội dung về biểu khungthuế,phươngp h á p t í n h t h u ế v à t h ờ i đ i ể m t í n h t h u ế c ò n n h i ề u đ i ể m c h ư a h ợ p l ý C á c mức thế BVMT được quy định tại luật thuế mới chỉ đóng góp một phần làm sạch môitrườngdonguồnthutừthuBVMTvẫncònchưađángkể.

Bảng 3.1: Kết quả khảo sát thực trạng hoạt động xây dựng và ban hànhluậtpháp vàchínhsáchthuếBVMT

LuậtthuếBVMTổnđịnhtheothờigian,minhbạch,rõràngvàđ ượcápdụngmộtcáchthốngnhấttrongcáctrườnghợp đãđượcquyđịnh.

Hệthống thuếBVMTđược tổ chứcp h ù h ợ p , k h ô n g v ư ợ t quá mức cho phép, trong bối cảnh kinh tế xã hội đất 3,15 1,210

Thựctrạngtổchứcbộmáyquảnlýnhànướcđốivớithuếbảo vệmôitrường74 3.2.3 Thựct r ạ n g t ổ c h ứ c t h ự c h i ệ n q u ả n l ý n h à n ư ớ c đ ố i v ớ i t h u ế b ả o v ệ m ô i trường 78 3.2.4 Thựctrạnghoạtđộngthanhtra,kiểmtraxửlýviphạmphápluậtthuếbảovệmôitrư ờng 84 3.3 ĐánhgiáchungvềthựchiệnquảnlýnhànướcvềThuếbảovệmôitrườngở ViệtNam

Bộ máy quản lý thuế BVMT có vai trò then chốt trong hệ thống bộ máy quản lýthuếNhànướchiệnhành,vàlàmộtbộphậnnằmtrongtổngthểtổchứcbộmáyquảnlý thuế Nhà nước hiện hành, như đã giới thiệu khái quát trong phần 3.1.2 nêu trên Cụthể, tổchứcbộmáyquảnlýthuthuếhiệnhànhbaogồm: a) Đối với thuế nội địa, Tổng cục thuế là cơ quan đứng đầu, có nhiệm vụ tư vấnsoạn thảo các văn bản pháp luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành cácLuậtthuế;xâydựngvàđiềuhànhkếhoạchthutrongcảnướcvàtừngđịaphương;tổch ứcphổ biến, hướng dẫn chỉ đạo nghiệp vụ thực hiện các Luật thuế trong cả nước;nghiêncứuhoànthiện cơcấubộ máyquản lýNhànướcvềthuếvàsử dụngcánbộ;tổch ức côngt ác t h a n h tra, k i ể m traq u á t r ì n h c hấ p h à n h c ác L u ậ t t h u ế đ ể vi ệc thựch i ệ n c á c Luậtthuếđạtđượckếtquảcao;giảiquyếtcáckhiếunại,tốcáovềthuế.

Các cục thuế địa phươngl à t ổ c h ứ c t r ự c t h u ộ c T ổ n g c ụ c t h u ế đ ư ợ c t ổ c h ứ c t ạ i tấtc ả c á c t ỉ n h , t h à n h p h ố t r ự c t h u ộ c T r u n g ư ơ n g C ơ c ấ u b ộ m á y C ủ a c ụ c t h u ế b a o gồm mộtsốphòng chứcnăngvàm ộ t s ố p h ò n g n g h i ệ p v ụ , p h ò n g t h u t h u ế đ ư ợ c t ổ chức theo đối tượng thu thuế Cục thuế có nhiệm vụ, quyền hạn chủ yếu: phổ biến,hướng dẫn, chỉ đạo vàt ổ c h ứ c t h i h à n h c á c

L u ậ t t h u ế ; x â y d ự n g v à c h ỉ đ ạ o t h ự c h i ệ n kếhoạchthutrongtoànđịabànvàtừngChicụcthuếtrựcthuộc;hướng dẫnki ểmtracác Chi cục thực hiện các nghiệp vụ quản lý, giải quyết các khiếu nại về thuế; trực tiếpthực hiệnviệc thuthuế và thukhác đối vớicác đối tượngthuộc tráchnhiệmq u ả n l ý trên địa bàn.

CácC h i c ụ c t h u ế l à t ổ c h ứ c t r ự c t h u ộ c C ụ c t h u ế , đ ư ợ c t ổ c h ứ c t ạ i t ấ t c ả c á c quận, huyện Cơ cấu bộ máy Chic ụ c t h u ế g ồ m c á c t ổ c h u y ê n m ô n , n g h i ệ p v ụ v à c á c đội, tổ, trạm trực tiếp quản lý việc thu thuế.Chi cục thuế có nhiệm vu, quyền hạn: xâydựngvàtổchứcthựchiện kếhoạchthu chitiếtđốivới từngLuậtthuếphátsinhtr ênđịabànHuyện;tổchứcthựchiệncácnghiệp vụquảnlýcácđốitượng nộpthuế;đ ônđốc,kiểmtracácđốitượngnộpthuếtrongviệcchấphànhLuậtthuế. b) Đối với thuế trong hoạt động xuất nhập khẩu, Tổng cục Hải quan thực hiệnchức năng quản lý Nhànước vềhoạtđộngxuấtk h ẩ u , n h ậ p k h ẩ u ; đ ấ u t r a n h c h ố n g buônlậuhoặcvậnchuyểntráiphéphànghóa quabiêngiới.

Cơ quan HảiquanViệtNamtổ chứctheon g u y ê n t ắ c t ậ p t r u n g , t h ố n g n h ấ t , dưới sự lãnh đạo trực tiếp của Chính phủ Tổc h ứ c h ả i q u a n V i ệ t N a m b a o g ồ m : T ổ n g cụcH ả i q u a n , C ụ c H ả i q u a n t ỉ n h h o ặ c l i ê n t ỉ n h , t h à n h p h ố t r ự c t h u ộ c tr un g ư ơ n g v à cấp tươngđương,Hảiquan cửakhẩu,Ðộikiểm soáthảiquan.Trong khithựch i ệ n nhiệm vụ, quyền hạn của mình, Hải quan Việt Nam phối hợp chặt chẽ với chính quyềnđịaphươngcáccấp,cáclực lượng vũtrang, cơquanNhà nướckhác, tổchứcxã hội, dựavàonhândânvàchịusựgiámsát củanhândân.

Thựct ế , đ ể t h ự c h i ệ n c h ứ c n ă n g , n h i ệ m v ụ , q u y ề n h ạ n c ủ a m ì n h t r o n g v i ệ c quản lý thuế theo Luật thuế BVMT, bộ máy nhà nước đã từng bước kiện toàn, sắp xếpdựa theo chức năng tại các Cơ quan Thuế và Cơ quan Hải quan các cấp từ Trung ươngđếnđ ị a p h ư ơ n g C ụ t h ể , n h ậ n đ ư ợ c đ á n h g i á t ừ p h í a c á c d o a n h n g h i ệ p l à đ ố i t ư ợ n g chịuthuếBVMTđạtmứckhácao3,70/5điểm.Thựctế,tổchứcbộmáycơquan quảnlýthuếđượcchuyểnđổisangmôhìnhquảnlýtheochứcnăngvàtổchứcthốngnhấttừ

Trung ương đến địa phương nhằm đảm bảo nguyên tắc tập trung thống nhất Theo đó,Ngành Thuế gồm có Tổng cục Thuế, 63 Cụcthuế, 415 Chicụct h u ế N g à n h

Bộmáy Q LN N đ ối vớ i thuếBVM Tđ ư ợ c tổc h ứ c mộtcách hợplý , đ ả m bảot h ự c h i ệ n đ ầ y đủc á c chứcn ă n g củam ì n h , đảmbảođiềuhànhcáchoạtđộngquảnlýthuthuếBVMT.

Bộ máy QLNN đối với thuế BVMT được tổ chức căn cứ vàomục tiêu, năng lực của cán bộ chuyên trách và khả năng ứngdụngcôngnghệvàoquản lýđểbộmáyđượctinhgọn,hi ệu quả.

BộmáyQLNNvềthuếBVMTđượctổchứcdựatrênnguyêntắcquả nlýhànhchínhnhànước,tuântheo cácquyđịnh về phânchiađịagiớigiữacáctỉnh,thành phố,huyện,xã…

Bộm áy quản l ý thuếB V M T được tổ ch ức că nc ứ vàom ụ c tiêu,năng lự cc ủa cánb ộ c h u y ê n t r á c h v à k h ả n ă n g ứ n g d ụ n g c ô n g n g h ệ v à o q u ả n l ý đ ể b ộ m á y đ ư ợ c tinh gọn, hiệu quả, mặc dù còn một số hạn chế như đánh giá khảo sát chỉ đạt 3,16/5điểm.Đ ồ n g t h ờ i , t ổ c h ứ c b ộ m á y đ ư ợ c b ố t r í r ộ n g k h ắ p đ ế n c ấ p h à n h c h í n h q u ậ n huyện Trong trường hợp có dấu hiệu nghi ngờ hoặc bất thường liên quan đến thu thuế,sẽ có những đầu mối làm nhiệm vụ thu thập thông tin để điều tra làm rõ, sau đó chia sẻkếtquảđiềutratrongnộibộnhưThanhtraTổngcụcthuế,Thanh traTCHQ(đốivớ icấp độ trung ương),cácPhòngthanh trathuộc Cụcthuế,CụcHảiquan tại cáct ỉ n h , thành phố.

Bộ máy QLNN về thuế BVMT được tổ chức dựa trên nguyên tắc quản lý hànhchính nhà nước, tuân theo các quy định về phân chia địa giới giữa các tỉnh, thành phố,huyện, xã… Tiêuchín à y n h ậ n đ ư ợ c đ á n h g i á k h á c a o 3 , 5 3 / 5 đ i ể m t ừ c á c d o a n h nghiệp là đối tượng chịu thuế BVMT tham gia khả sát điều tra Cụ thể, bộ máy quản lýthuế đối với thuế BVMT ngày càng được sắp xếp một cách hiệu quả, cơ bản đáp ứngđược yêu cầu và nhiệm vụ mà nhà nước giao phó Tại các địa phương, UBND, Sở

TàinguyênvàMôitrườngđãchủđộngphốihợpvớicácbanngành,địaphươngbanhành thêmnhiềuquyđịnhvề cơchế quảnlýthuế, từđókịpthời đápứngđư ợc nhữngyêucầ u và mục tiêu đề ra mà vẫn đảm bảo sự phù hợp với điều kiện thực tế tại địa phương.Những hoạt động này vừa đảm bảo thu đúng, thu đủ nộp ngân sách nhà nước, vừa đảmbảo được các yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, gắn với BVMT và phát triển bền vữngtạiđịaphương.

Bên cạnh những thành công đạt được vẫn còn tồn tại một số hạn chế trong côngtác tổ chức bộ máy nhà nước về quản lý thuế Thực tế, hệ thống pháp luật về tố tụng ởnước ta chưa cho phép các cơ quan quản lý thuế thực hiện điều tra hình sự, khởi tố banđầu với một số trường hợp vi phạm về hóa đơn hay trốn thuế Vì thế, tổ chức bộ máythuết ừ c ấ p t r u n g ư ơ n g đ ế n đ ị a p h ư ơ n g c h ư a c ó h ỗ t r ợ , đ ó n g g ó p h i ệ u q u ả g i ú p l ự c lượngđ i ề u t r a h ì n h s ự p h á t h i ệ n v à x ử l ý c á c v i p h ạ m v ề t h u ế , t h u t h u ế Đ ồ n g t h ờ i chưa đảm bảo được tính liên tục trong việc theo dõi sự tuân thủ pháp luật và xử lý viphạm hành chính theo Luật. Điều này làm giảm hiệu lực, hiệu quả của công tác QLNNtrong lĩnh vực thuế nói chung, và thu thuế nói riêng Dần dần, môi trường hoạt độngdànhchocácchủthểthamgiakinhdoanhkhôngđảmbảođượctínhcôngbằng.

Chứcnăng cưỡng chế thuế có vai trò then chốt trong công tácq u ả n l ý t h u ế V ề cơ bản, chức năng nàyđã được quy định trong luật thuế; tuy nhiên, bộ máy QLNN vềthu thuế chưa thể thực hiện được chức năng này do chưa có đủ cơ sở pháp lý và điềukiện để triển khai Hiện nay, việc thực thi chức năng cưỡng chế thuế có hiệu quả chưacaod o v ẫ n c ò n đ ư ợ c l ồ n g g h é p v à o h o ạ t đ ộ n g t h a n h t r a d o c ơ q u a n t h u ế c h ư a t h ự c hiện đượcchứcnăngquảnlýthuếmột cáchđộclập.

Hiệnnay,tổchứcquảnlýthuếđốivớithuếBVMTvẫn đanxemquảnlý theo đ ối tượng và theo chức năng Chính vì thế, một số chức năng quản lý thuế, trong đó cóthu thuế và xử lý các vấn đề liên quan đến nội dung, chính sách, chế độ, chưa đượcphân định rõ ràng Tình trạng nhiệm vụ bị chồng chéo còn xảy ra tại một số bộ phậnquản lý thuế và bộ phận nghiệp vụ, dẫn đến nhiều chức năng không được thực hiện tốt.Bên cạnh đó, một số bộ phận khác trong cơ cấu bộ máy thu thuế chưa thực sự đượcchuyênmônhóatheochứcnăngnênchưapháthuyđượchiệuquảcủamình.

Trong nềnkinhtếmở vàhộinhập toàncầu,sốl ư ợ n g c á c d o a n h n g h i ệ p n g à y càng tăng, trình độ SXKD cũng ngày được cải tiến, các hình thức hợp tác kinh doanhgiữa các thành phần kinh tế ngày một phát triển để hình thành nhiều hình thức kinhdoanhtổnghợp, ĐiềunàykhiếnchobộmáyQLNNvềthuthuếkhóxác địnhđ ượcđốitượngnộpthuếlàdoanhnghiệpnhànước,cổphầnhaytưnhânđểphâncôngquảnlý thuế chohiệu quả vàphù hợp.

Với nhu cầu giải quyết các vấn đề môi trường ngày càng tăng, việc thực hiệnchính sách thuế BVMT đã góp phần huy động sự đóng góp của xã hội, tạo thêm nguồnthu cho NSNN Thuế BVMT đã thể hiện tốt vai trò của một công cụ kinh tế trong địnhhướng, điều tiết của Nhà nước với việc tiêu dùng các sản phẩm, hàng hóa gây ô nhiễmmôitrường.Sau một thời giantriển khai thực hiện,chínhsácht h u ế B V M T đ ã đ ạ t được cơbản những yêu cầu bướcđầu, giảmthiểu các tác động trong sản xuất vàs ử dụng sản phẩm có hại đến môi trường sinh thái, góp phần thực hiện mục tiêu phát triểnkinhtếbềnvững,phùhợpvớixuhướngpháttriểncủathếgiớivàcamkếtquốctế.

Tuynhiên,việc b a n hànhc ác vănbảnq u y p hạ m pháp l u ậ t vềBV M T vẫncò nmột số hạn chếnhấtđịnh Việc banhành hệ thống chínhs á c h t h u ế c ò n c h ư a đ ồ n g b ộ , cụ thể như Luật Thuế BVMT có hiệu lực ngày 01/01/2012 nhưng nhưng đến tháng3/2013 mới ban hành Thông tư số 30/2013/TT-BTC ngày 18/3/2013 của Bộ Tài

C P ngày07/01/2013củaChínhPhủ.Việckhôngđồng bột r o n g t h ờ i g i a n b a n h à n h c á c L u ậ t , T h ô n g t ư c h í n h s á c h đ ã d ẫ n đ ế n h i ệ n t ư ợ n g chồng chéotrongthựcthi thu thuế dẫnt ớ i g i ả m h i ệ u q u ả c ủ a h o ạ t đ ộ n g q u ả n l ý t h u thuế.

Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý nhà nước về thuếbảovệmôitrườngtrongcáccôngtrìnhđãcôngbố

Trênc ơ s ở n g h i ê n c ứ u l ý l u ậ n c á c c ô n g t r ì n h n g h i ê n c ứ u đ ã c ô n g b ố , t á c g i ả tổng hợpbanhómnhân tốsau đây:

 Nhântốchínhtrị-kinhtế-xãhội Ở các nước phát triển, vấn đề môi trường được các đảng phái, tổ chức sử dụngtriệt để thu hút sựủnghộ chính trị từ quầnc h ú n g v à c á c t ổ c h ứ c x ã h ộ i N h i ề u đ ả n g phái chính trị mang màu sắc môi trường đã xuất hiện Đảng

Xanh (Green Party) ở cácnướcChâuÂulàtổchứcchínhtrịcủanhữngngườiBVMT(Hoggvàcộngsự,2016).

Hiệu quảcủacông tácquản lý thuếBVMTcũngphụthuộcv à o m ứ c đ ộ p h á t triển kinh tế - xã hội Một nền kinh tế bền vững cần được xây dựng dựa trên việc pháttriển và sựcần thiết phải chăms ó c m ô i t r ư ờ n g , h a i n h â n t ố k i n h t ế v à m ô i t r ư ờ n g không thể tách rời nhau Sự liên kết giữak i n h t ế v à m ô i t r ư ờ n g đ ư ợ c đ ề c ậ p l ầ n đ ầ u tiên trong Báo cáo Brundtland Cụ thể, báo cáo cho rằng:“Môi trường sinh thái và nềnkinh tế ngày càng trở nên hòa quyện lẫn nhau xét cả ở cấp độ vùng, khu vực, quốc gialẫnquốctế”(UN,1987).

Trình độ dân trí là nhân tố có ảnh hưởng rất lớn đến ý thức chấp hành pháp luậtnói chung và thuế BVMT nói riêng.Để bảo vệ và tôn trọng quyền lợi của con người,cũng như bảo vệ sự phát triển của môi trường, nhiều công ước, hiệp định quốc tế đã đặtvị trí và tầm quan trọng của con người lên hàng đầu, nhằm nhấn mạnh con người nếumuốnphát triển trongmột môi trường lànhm ạ n h t h ì c ầ n p h ả i ý t h ứ c h ơ n t r o n g t ấ t c ả mọi hoạt động liên quan đến môi trường Mặc dù việc định hướng và kiểm soát hoạtđộng của con người được thực hiện chủ yếu thông qua các công cụ pháp luật và chínhsách, song vai trò của dư luận xã hội, của giáo dục cộng đồng cũng cần phải được coitrọng Đáng tiếc lànhững công cụđịnh hướng vàkiểm tramang tính xãh ộ i r ộ n g r ã i chưa được sử dụng triệt để trong lĩnh vực BVMT ở nước ta Hầu hết những đối tượngchịuthuế n h ư : x ă n g , n h i ê n l i ệ u b a y , th uố c d i ệ t c ỏ , d iệ t m ố i , t h u ố c b ả o quả nlâmsản thuộcloạihạnchếsửdụngnếukhôngđượcsửdụng,bảoquảnvàxửlýhiệuquảsẽgâyônhiễmkh ông khí,nguồnnước,ảnhhưởngđếntínhmạng vàsứckhỏeconngười.

ThuếBVMT làsắc thuế trực tiếp tácđộngđến mọi hàngh ó a t i ê u d ù n g c ủ a người dân cũng như trong mọi điều kiện nên mang nhiều yếu tố nhạy cảm và phức tạp.Hoạt động quản lý thuế chịu sự tác động của môi trường pháp lý trong nước, bao gồmthể chế kinh tế, các chính sách và sự thống nhất trong thừa hành pháp luật của các cơquan quảnlýnhà nước(Hogg và cộng sự, 2016) Chính vì vậy, cần phải cóc á c b i ệ n pháp triển khai khả thi, cụ thể; đồng thời, các chính sách và biện pháp cần được thựchiệnmộtcáchthậntrọng,cósự đánhgiátácđộ ng , đểtránh saisótgâyra những hiệu ứng bất lợi từ xã hội Ngoài ra, các giải pháp xử lý những vướng mắc trong chính sáchthuế cần được đề xuất phù hợp. Bên cạnh đó, cần đơn giản hóa quy trình quyết toán vàhoàn thuế về thủ tục nhưng không gây thất thu Đặc biệt, phương thức giải quyết cầnnhanh gọn và đảm bảo thuận tiện cho các đối tượng nộp thuế Ngoài ra, các biện pháptriển khai chính sáchk h ả t h i v à h i ệ u q u ả s ẽ t ạ o t á c đ ộ n g m ạ n h m ẽ đ ế n Q L N N , g ó p phần tháogỡvà hoàn thiệnQLNNvề thuế.

Trongđ ờ i s ố n g p h á p l u ậ t , c á c h à n h v i v i p h ạ m s ẽ g i ả m b ớ t k h i c ơ q u a n t h ừ a hành thựchiện nghiêmminh cácvănbảnpháp luậtquyđịnh Cơ quant h u ế v à c á c doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân nộp thuế sẽ thực hiện các quy định nghiêm túc hơn nếuhọn h ậ n t h ứ c đ ư ợ c r ằ n g cácvi p h ạ m l i ê n q u a n s ẽ b ị p h á t h i ệ n vàt r ừ n g p h ạ t n g h i ê m khắc.B ê n c ạ n h đ ó , h i ệ u q u ả c ủ a c ô n g t á c Q L N N đ ố i v ớ i t h u ế B V M T n ó i c h u n g v à công tác quản lý thuế nói riêng sẽ được nâng cao nhờ hoạt động thanh tra, kiểm tra(Đặng ThịBạchVân,2014).

Hiệulựccủabộmáyquảnlý thuếlànhântố cóảnhhưởng lớn tớiQLN N đốiv ới thuế BVMT Các thể chế quản lý kinh tế - xã hội được xây dựng và thực hiện đồngbộ sẽ góp phần phát huy tối đa hiệu lực bộ máy quản lý thuế, từđ ó đ ả m b ả o h i ệ u q u ả vận hànhc h í n h s á c h t h u ế B V M T B ê n c ạ n h đ ó , h i ệ u l ự c c ủ a c ô n g t á c q u ả n l ý t h u ế cũng ảnh hưởng khi các cơ quan QLNN thực hiện trách nhiệm của các tổ chức, cá nhânphối kết hợp theo qui định trongLuật Quản lý thuế (PhạmThị MỹL i n h ,

2 0 1 9 ) H ệ thống tổ chức bộ máy quản lý thuế thống nhất góp phần quan trọng vào việc bảo đảmthành công cho hoạt động đổi mới và hội nhập quốc tế trong lĩnh vực thuế Bên cạnh đó,tínhthốngnhấtcủabộmáyquảnlýthuếlàđiềukiệncơbảnđểthốngnhấtchếđộthuếdoNh ànướcquảnlý.ĐểhoànthiệnQLNNđốivớithuếBVMT,đòihỏicấpthiếtviệc cần có kế hoạch chủ động phối hợp với các địa phương và cơ quan hữu quan theo từngphươngáncụthểtừcơquanthuế.

Trình độ và đạo đức của công chức thuế là nhân tố có vai trò quan trọng trongcôngtácQLNNđốivớithuếBVMT.Độingũcôngchứcthuế đảmnhậnđủcácnhiệmvụliênquanđếnthuếBVMTnhưbanhànhchínhsách,tổchứctriểnkhaichínhsác h,tổchứcbộ máy quản lý thuế, kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm liên quan đến thuế BVMT.Chính vì vậy, công chức thuế, đặc biệt là các nhà lãnh đạo cấp cao cần nắm vững kiếnthứcchuyênmônvànhữngkỹnăngcầnthiếtđểtừđócóthểthammưuvàoviệcbanhànhchính sách thuế không những đáp ứng được yêu cầu trong điều kiện kinh tế xã hội thayđổimàcònđảmbảođượcnhữngmụctiêucủacôngtácquảnlýthuếBVMT.

Việcđảmbảocơsởhạtầngcôngnghệthôngtincủangànhthuếchophépcácc ơ quan thuế đảm bảo thực hiện tốt các quy định về chính sách liên quan đến phươngthức kê khai, nộp thuế, thu thuế, quyết toán thuế,… Cơ sở vật chất của ngành thuế liênquan đến sự phát triển của hệ thống ngân hàng của một quốc gia Cụ thể, sự phát triểncủah ệ t h ố n g n g â n hà ng v à h ệ t h ố n g t h ô n g t i n t í c h h ợ p g ó p p h ầ n nâ ng c a o t í n h h i ệ u quả và kịp thời của hoạt động quản lý thuế Tuy nhiên, xây dựng và phát triển hệ thốngthông tin tích hợp đòi hỏi chi phí đầu tư lớn và chỉ có hiệu quả trong dài hạn Nhìnchung, việc phát triển cơ sở vật chất của ngành thuế yêu cầu chi phí ban đầu khá lớn.Tuy nhiên, nếu ngành thuế đảm bảo được sự phát triển này sẽ cho phép nâng cao hiệuquảvàtiếtkiệmchiphícủaviệcquảnlýthuếsovớiphươngphápthủcông.

Nhóm này bao gồm một số nhân tố như đặc điểm về ngành nghề, quy mô, loạihình,l ĩ n h v ự c h o ạ t đ ộ n g , k i n h n g h i ệ m h o ạ t đ ộ n g , t h ư ơ n g h i ệ u ; n h ậ n t h ứ c v ề v a i t r ò củathuếBVMT,hiệuquảhoạtđộngkinhdoanhcủadoanhnghiệp.

Vềđ ặ c t h ù n g à n h n g h ề v à l o ạ i h ì n h d o a n h n g h i ệ p , g ắ n l i ề n v ớ i đ ặ c t h ù h o ạ t động SXKD của doanh nghiệp, cũng như liên quan đến biểu giá thuế BVMT ở mỗingành quyđịnh theocác nhóm khác nhau, các mức độthanhk i ể m t r a v à c ả Q L N N cũng cóthểkhácnhau, dođó có tácđộngtrực tiếpđếnhiệuquảQ L N N v ề t h u ế BVMT.Doanhnghiệpcótuổihoạtđộngcàngcao,đồngnghĩachuyênsâuvàhiểurõlĩnhvựccủamìnhbàogồmcảnghĩavụthuếBVMT,m ặtkhácđãcóuytínvàthương hiệunênkhảnănghoànthànhnghĩavụvềthuếBVMTsẽcàngcao.Vànếunhậnthứcvềva itrò củadoanh n g h i ệ p vềthuế BVMTc à n g caothì sẽ càngthuậntiện choviệc thut huếBVMT;nóicáchkhác thuậntiệnchoviệc QLNN.

Vấn đề hiệu quả kinh doanh, đặc biệt là tài chính, của doanh nghiệp có vai tròquyết định đến hànhv i t h ự c h i ệ n t h u ế B V M T c ủ a d o a n h n g h i ệ p N ế u t à i c h í n h c à n g khảquan,việchoànthànhnghĩavụnàycàngcóýnghĩakhôngchỉvềm ặtQLNNmàcòn cả vớidoanhnghiệp khi tuân thủ pháp luật và nâng cao vị thếthương hiệuc ủ a mình.N g ư ợ c l ạ i , n ế u t ì n h h ì n h t à i c h í n h k h ó k h ă n , d o a n h n g h i ệ p s ẽ c ắ t g i ả m t ố i đ a mọichiphí,cóthểbaogồmcảtrốnthuế,chậmnộpthuếđểưutiêntồntại ,vàkhiđótácđộngtiêucựcđếnhiệuquảQLNNvềthuếBVMT(ĐặngThịBạchVân,2014).

Phương thức vàthủtục thanh toánảnh hưởng đángkểt ớ i h o ạ t đ ộ n g n ộ p t h u ế của đối tượng nộp thuế BVMT, cũng như hoạt động quản lý thuế và kiểm tra, thanh trathu thuế Nếu như các khoản được thanh toán qua hệ thống ngân hàng sẽ tạo điều kiệnthuậntiệntrongviệcquảnlýcủacơquanthuế.Chínhvìvậy,mộtđiềukiệntấtyếu đểcó thể thực hiện tốt công tác quản lý thuế đối với cá nhân, doanh nghiệp khi mà chỉ khihìnht h ứ c t h a n h t o á n q u a t à i k h o ả n c ù n g v ớ i h ệ t h ố n g n g â n h à n g đ ư ợ c p h á t t r i ể n Phương thức thu thuế BVMT thông qua hệ thống ngân hàng mang lại hiệu quả, giảmthiểu chi phí tuân thủc h o c ả c ơ q u a n t h u ế v à đ ố i t ư ợ n g n ộ p t h u ế , c ũ n g n h ư t ạ o đ i ề u kiệnthuậnlợichoviệcthựchiệnnghĩavụthuếcủađốitượngnộpthuếBVMT.

 Trìnhđộdântrívànhậnthứccủađốitượngnộpthuế Đối tượng nộp thuế càng có ý thức tuân thủ khi dân trí càng cao, hiểu biết vềnghĩavụvớinhànước,tráchnhiệm với cộng đồngcàng sâu sắc.B ê n c ạ n h đ ó , t h u nhập cao, tỷ lệ thất nghiệp thấp cũng giúp các cá nhân dễ dàng chấp nhận các loại thuếBVMT trên hàng hóa tiêu dùng Với nguyên tắc “người gây ô nhiễm phải chi trả”, thuếBVMT buộc trách nhiệm cho chi phí do hoạt động gây ô nhiễm từ các chủ thể gây ônhiễmv à c á c l i ê n đ ớ i p h ả i đ ư ợ c t h ự c h i ệ n b ằ n g c á c h đ ư a c h i p h í n g o ạ i ứ n g v à o g i á Nếun ền k i n h tế k h ô n g ổ n đ ị n h , d o a n h t h u c ủ a m ộ t d o a n h n g h i ệ p k h ô n g đ ủ đ ể t r a n g trải trả chi phí liên quan đến BVMT cũng như không có ý thức đầy đủ về nghĩa vụ nộpthuế, dễ có khả năng doanh nghiệp “trốn thuế” hoặc sản xuất các sản phẩm gây ảnhhưởng đếnmôi trường(ĐặngThịBạchVân,2014).

Ngày nay,thương mạivàmôitrường là hail ĩ n h v ự c c h í n h s á c h , p h ụ t h u ộ c mạnhmẽlẫnnhauvàcó tầmquantrọnglớnnhấtđốivớiphúclợitrongthếgi ớitoàn cầuh ó a T u y n h i ê n , t h ư ơ n g m ạ i t ự d o l à m ộ t “ v ấ n đ ề c ũ ” , đ ư ợ c k í c h t h í c h v à p h ụ thuộc vào cáclựclượng thịtrườngt ự d o , t r o n g k h i m ô i t r ư ờ n g v ẫ n đ ư ợ c c o i l à m ộ t vấn đề tương đối mới mẻ, dựa trên các can thiệp pháp lý với hệ thống thị trường.Trongbốic ả n h t o à n c ầ u h ó a h i ệ n n a y , t h ư ơ n g m ạ i t ự d o s ẽ g â y h ạ i c h o m ô i t r ư ờ n g v ì n ó nhằmmụcđích hiệuquảvàt ă n g t r ư ở n g k i n h t ế t r o n g k h i t ă n g t r ư ở n g d ẫ n đ ế n s u y thoái môi trường Trong bối cảnh hiện nay, thương mại đã được thiết lập tốt giữa cácnước công nghiệp và các nền kinh tế đang phát triển nhanh chóng trong các công nghệmôitrường hoặc trongcácmặthàngthân thiện vớimôitrườngt h á c h t h ứ c c ủ a m ộ t chính sách môi trường quốc tế để giải quyết thành công các vấn đề môi trường địaphương hoặc xuyên biên giới (Nguyễn Thị Thùy Dương, 2011) Hay như Liên minhChâu Âu (EU) đã giới thiệu các chương trình Công cụ hỗ trợ trước khi gia nhập (IPA -Pre-

AccessionA s s i s t a n c e ) đ ể h ỗ t r ợ c á c q u ố c g i a t r o n g q u á t r ì n h g i a n h ậ p E U M ộ t trongnhữngmụctiêucủachươngtrìnhnày là"Nângcaohiệu quảvàsựgắnkếtcủa viện trợ bằngmột khuôn khổ duy nhất nhằm tăng cườngnăng lựct h ể c h ế , h ợ p t á c xuyên biên giới, phát triển kinh tế và xã hội và phát triển nông thôn" Ngoài ra, nhiềunước công nghiệp đã thành lập các tổ chức để cung cấp trợ giúp cho các vấn đề ảnhhưởng đến sự phát triển của các quốc gia chuyển đổi với mục đích giúp các quốc giachuyểnđổilàmsạchmôitrườngvàngănchặnsuythoáimôitrườngtrongtươnglai.

Môhình,giảthuyếtvàthiếtkếnghiêncứuđánhgiátácđộngcủacácnhânt ốảnhhưởng

Trên cơ sở khung lý luận đã phát triển của Luận án, kết hợp với kết quả phỏngvấnc á c c h u y ê n g i a v ề t h u ế B V M T , t á c g i ả đ ã c h ọ n l ọ c , g ộ p m ộ t s ố n h â n t ố đ ể x â y dựng mô hình nghiên cứu tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tácQLNNvề thuế

Trong mô hình nghiên cứu lý thuyết trên, hiệu quả công tác QLNN đối với thuếBVMT được tác giả lựa chọn sử dụng từ các tiêu chíđánhg i á h o ạ t đ ộ n g n à y đ ã t ổ n g hợp ở phần trên Cụ thể, như đã trình bày trong phần cơ sở lý luận, hiệu quả được đolường bằng đánh giá đồng ý hay sự hài lòng của các nhà QLNN và nhà quản lý cácdoanhnghiệp làđốitượng chịuthuếBVMTtheobốntiêu chí: tínhh iệ u lựchayt uânthủ, tínhhiệuquả, tính hợplý vàtínhphùhợp củac ô n g t á c Q L N N đ ố i v ớ i t h u ế BVMT.

Vềcácbiếnđộclập,đượcnhậnđịnhcótácđộngđếnhiệuquảcôngtácQLNN đốivới thuếBVMT,đó là3 nhómnhântốảnhhưởngnhưđã trìnhbàyởtrên,cụthể:

 Nhóm nhân tốvĩ môvàliên quan đếnCơq u a n q u ả n l ý n h à n ư ớ c, gồm:Nhân tố chính trị, pháp luật, kinh tế, xã hội; Nhân tố liên quan đến ngành thuế BVMT;Thủ tục,hồsơthanh toánthuếBVMT.

 Nhóm nhân tố liên quan đến đối tượng nộp thuế, tính chất hoạt động, đặcđiểm của đối tượng nộp thuế, gồm: Tình hình và đặc điểm hoạt động SXKD; Trình độdântrí và nhậnthức của đối tượngnộpthuếBVMT.

 Nhóm nhântốquốctếliênquanđến BVMT, điểnhìnhn h ư : h o ạ t đ ộ n g thương mạiquốctế,vàxuthế BVMT trênthếgiới.

 H1: Công tác QLNN đối với Thuế BVMT chịu tác động đáng kểc ủ a c á c nhântốvĩmôvàliênquanđếncơquanQLNNvềthuếBVMT.Cụthể: o H11: Nhân tố chính trị, pháp luật, kinh tế, xã hội của đất nước có tácđộng trực tiếp và cùng chiều đến hiệu quả công tác QLNN về ThuếBVMT; o H12: Các nhân tố liên quan đến ngành thuế (như hệ thống pháp luậtthuế BVMT, trình độ phẩm chất cán bộ, cơ sở hạ tầng, hiệu lực bộmáy)cótácđộngtrựctiếpvàtíchcựcđếnhiệuquảcôngtácQLN NvềThuếBVMT; o H13:Phươngt hứ c vàt h ủ tụcth an h t o á n thuậntiệncó t á c độ ng tr ự c tiếpvàcùngchiềuđếnhiệuquảcôngtácQLNNvềThuếBVMT;

 H2: Công tác QLNN đối với Thuế BVMT chịu tác động đáng kểc ủ a c á c nhântốliênquanđếnđốitượngnộpthuế.Cụthể: o H21:Tình h ì n h vàđặ c đ i ể m ho ạt động S XK D có tá cđ ộn gt rự c t i ế p vàcùngchiềuđếnhiệuquảcôngtácQLNNvềThuếBVMT; o H12:Trình độ dân trívà nhận thứccủađốitượng nộpthuếc ó t á c động trực tiếp và cùng chiều đến hiệu quả công tác QLNN về ThuếBVMT;

 H3:C ô n g t á c Q L N N đ ố i v ớ i T h u ế B V M T c h ị u t á c đ ộ n g đ á n g k ể c ủ a c á c nhântốquốc tế liênquanđếnBVMT.Cụthể: o H31:H o ạ t đ ộ n g t h ư ơ n g m ạ i q u ố c t ế c ủ a q u ố c g i a c ó t á c đ ộ n g t r ự c tiếpvàcùngchiềuđếnhiệuquảcôngtácQLNNvềThuếBVMT; o H32:XuthếBVMTtrênthếgiớicótácđộngtrựctiếpvàcùngchiều đếnhiệuquảcôngtácQLNNvềThuếBVMTtạiViệtNam.

Trêncơ sở tổnghợp các công trìnhnghiêncứutrước đó vềc h ủ đ ề , c á c b i ế n quan sát được xác lập và chuẩn hóa với bộ thang đo các biến (Items) trong mô hình Tácgiá xác định mô hình nghiên cứu chính thức gồm: (i) 27 Biến quan sát của 7 Biến độclập, tương ứng với 7 nhân tố tác động thuộc 3 Nhóm mà Luận án đã lựa chọn phân tích,và(ii)4BiếnquansátcủaBiếnphụthuộclàhiệuquảcôngtác QLNNvềthuếBVMT.

1.Nhântốchính trị, phápluật,k i n h t ế , xã hội của đấtnước(X1)

 X13- c âu hỏiQ18:S ự p há t triển ki nh tế , m ứ c sốngn gười dânđượccảithiện

Ou es la ti (2014), Abdullah vàMorley (2014); Yip(2018)

2.Nhântốliên quan đến ngành thuế

 X21 - câu hỏi Q20: Hệ thống luật thuế BVMTđược xây dựng minh bạch, chặt chẽ, đúng đốitượng.

LugovàMaritza(2014),NguyễnHoàng (2013),Castiglione và

 X22 - câu hỏi Q21: Trình độ và phẩm chất đạođứccủađộingũcánbộthuếBVMT

 X24 - câu hỏi Q23: Các hoạt động tổ chức thựcthi,thanhkiểmtravàxửphạtvip h ạ m t h e o p háp luậtBVMT

 X25 - câu hỏi Q24:Bộ máyq u ả n l ý n h à n ư ớ c về thuếBVMT hoạtđộnghiệuquả cộngsự(2018),Ph ạmNữMaiAnh(2 019)

3.Thủtục,hồsơt h a n h to án thuế

4.Tìnhhìnhhoạt độngSXKDcủa đốitượng nộp thuếBVMT(X4)

5.Nhậnt h ứ c v à trách nhiệmmôitrường củađốitượngnộ p thuếBVMT(X5)

Kircher(2008);Fa uziati vàKassim(2018);L ugo và

6 Thương mạiquốctếvàxu thếbảohộthươngm ạibằng hàng ràokỹt h u ậ t m ô i trường(X6)

 Y1 - câu hỏi Q43:Tính hiệu lực và tuân thủ- Công tác QLNN đối với thuế BVMT thời gianqua đã thu đúng, thuđ ủ v ề đ ố i t ư ợ n g v à t h ờ i gian nộp thuế

 Y2 - câu hỏi Q44:Tính hiệu quả- Công tácQLNN đối với thuế BVMT thời gian qua đã thuđủvàphùhợpvềsốlượngtiềnthuếBVMT.

 Y3 - câu hỏi Q45:Tính hợp lý và khả thi- CôngtácQLNNvề thuếB V M T đ ố i v ớ i đ ố i t ư ợ n g nộp thuế BVMT thời gian qua được tiến hànhhợplýtheoquyđịnhphápluậtvàbốic ả n h ngà nh vàđơnvịđốitượng.

 Y4-câuhỏi46:Tínhphùhợp-C ô n g t á c QLNN đối với thuế BVMT thời gian qua đượctriển

; Trần ĐìnhThắng,(2019);NguyễnThịNgọc Diễm,(2018) khai thực thi phù hợp với với các mục tiêuđịnhhướng,quyđịnhcủaphápluậtvềthuếBVMTtạiViệtNam.

Thang đo nghiên cứu trên sẽ là cơ sở để tác giả tiến hành khảo sát điều tra bảnghỏi và phân tích định lượng tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến hiệu quả công tácQLNNvề thuếBVMTtạiViệtNam.

Nghiêncứuđịnhlượngnhằmthuthậpdữliệuđểkiểmđịnhthangđo,môhìnhv à giả thuyết nghiên cứulýthuyết đã xác lậpvề tác động của các nhânt ố ả n h h ư ở n g đến côngtácQLNNvềthuếBVMT ởViệt Nam. Đểthuthậpbộdữliệunày,tácgiảtriểnkhaiphươngphápđiềutraxãhộihọc. Cụthểnhưsau: a) Đốitượngđiềutra

Khảo sát điều trah ư ớ n g đ ế n 2 l o ạ i đ ố i t ư ợ n g l à ( i ) c á c d o a n h n g h i ệ p l à đ ố i tượng nộpthuếBVMT và (ii) chuyên gia,c á c n h à n g h i ê n c ứ u , c á n b ộ q u ả n l ý n h à nướcvềthuếBVMT. b) Thiếtkếbảnghỏi

Các nội dung bảng hỏi được tổng hợp từ các nghiên cứu trước đó, đã trình bàytrong phần tổng quan chương 1 và phần cơ sở lý luận chương 2, về QLNN về thuế nóichungvàthuếBVMTnóiriêng.Sauđó,bảnghỏitiếptụcđượchoànthiệntrêncơs ởkết quả phỏng vấn chuyên sâu và tham vấn trực tiếp các chuyên gia trong lĩnh vựcQLNNvề th uế BV MT Bảng hỏicuối c ù n g c hu yể n c á c th an gđ oq ua ns át chuẩ nh óa theot h a n g L i k e r t 5 t h e o c á c m ứ c đ ộ đ ồ n g ý v ớ i t ừ n g p h á t b i ể u h a y k h ô n g v ớ i ư ớ c định:1–Khôngđồngý/Khôngtốt/ Rấtkém;2–Khôngđáng kể/ Đaphầnkhôngđồng ý / Kém ; 3 – Chấp nhận được / Trung bình; 4 – Đồng ý / Tốt / Mạnh; 5 – Hoàntoàn đồngý/Rấttốt/ Rấtmạnh.

+Mẫubảnghỏi1gồm27Biếnquansátcủa7Biếnđộclập(tươngứng7nhântốảnhh ưởng);4BiếnquansátcủaBiếnphụthuộcvềhiệuquảQLNNvềthuếBVMTvà các câu hỏi về thông tin chung dành cho đáp viênlà các doanh nghiệp đối tượngnộpthuếBVMT.

+Mẫubảnghỏi2gồm27Biếnquansátcủa7Biếnđộclập(tươngứng7nhântốảnhh ưởng);4BiếnquansátcủaBiếnphụthuộcvềhiệuquảQLNNvềthuếBVMTvà các câu hỏi về thông tin chung dành cho đáp viênlà chuyên gia, các nhà nghiêncứu,cánbộquảnlýnhànướcvề thuế

VềcơbảnMẫubảnghỏi1(Phụlục5)vàMẫubảnghỏi2(Phụlục6)đềucósốlượ ngcâuhỏitươngứngvớicácBiếnđộclậpvàBiếnphụthuộctươngđồngnhauvềnộid ungđiều tra,cáccâuhỏiđiềutrađượcchủđíchxâydựngđảmbảoviệcđiềutra được khách quan giữa các chuyên gia, nhà nghiên cứu, cánbộq u ả n l ý n h à n ư ớ c , cũngnhưđốitượngdoanhnghiệphoạtđộngtronglĩnhvựcThuếBVMT. c) Quymômẫuvàtínhđạidiệnmẫu:

Quym ô t ố i t h i ể u c ủ a m ộ t m ẫ u k h ả o s á t đ i ề u t r a đ ư ợ c x á c đ ị n h t h e o p h ư ơ n g pháp lấy mẫu thực hành Cụ thể, yêu cầu đặt ra là mỗi phát biểu cần tối thiểu 4-6 đápviên, tình trung bình là 5 đáp viên Như vậy, đểk i ể m đ ị n h m ô h ì n h v à g i ả i t h u y ế t nghiên cứu lý thuyết, sử dụng mẫu bảng hỏi 1 và 2, gồm 42 biến quan sát tương đương42câuhỏi,quymôtốithiểucủamẫukhảosát1nàynB*5!0đốitượng.Dựtính hệ số thu hồi phiếu khoảng 60-70%, tác giả xác định số phiếu sẽ phát ra là 300 phiếu.Kết quả thực tế thu về 249 phiếu, trong đó có 26 phiếu không hợp lệ vì thiếu thông tinnên bị loại bỏ, cuối cùng còn lại quy mô mẫu nghiên cứu gồm 223 phiếu khảo sát của155 doanh nghiệp và 68 chuyên gia, nhà nghiên cứu và cán bộ QLNN Cơ cấu và đặcđiểm mẫu nghiên cứu được mô tả trong Phụ lục 7 lớn hơn số lượng mẫu tối thiểu, đảmbảo tínhđạidiệncủamẫu nghiêncứu.

- Phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên thuận tiện theo danh sách các doanh nghiệpthuộclĩnhvựcnộpthuếBVMTcủaTổngcụcThuế,kếthợpvớiquanhệcánhân củatácgiảvớimộtsốdoanh nghiệpnày.

Sử dụng phương pháp phân tích thành tố chính (Principal Component Analysis)với phép xoay varimax, tác giả thực hiện phân tích EFA để đánh giá độ hội tụ của cácbiếnquansáttheotừngthànhphầncủamôhìnhnghiêncứulýthuyết. a) Phântíchthànhtốkhámphá(EFA)cácbiếnquansátcủabiếnđộclập

Kết quả phân tích thành tố khám phá (EFA) đối với 42 biến quan sát của 7 biếnđộc lập thu được giá trị KMO = 0,863 (>0,5) với mức ý nghĩa Sig = 0,000 (1, phân tích EFA đã trích được 7thành tố chính với 42 biến quan sát và với phương sai lũy kế đạt 79,919%(>0,5) Điềunày có nghĩa là 7 thành tố chính giải thích được 79,919% tổng số thông tin của 42 biếnquan sát,nênphântíchthànhtốđạtyêucầu.

Bartlett'sTestofSphericity Approx.Chi-Square 5804.608

Nguồn:XửlýdữliệuđiềutrabằngSPSS22 b) Phântíchthànhtốkhẳngđịnh(CFA)đốivớitừngbiếnđộclập

Tiếpt h e o , p h â n t í c h t h à n h t ố k h ẳ n g đ ị n h ( C F A ) đ ư ợ c t i ế n h à n h đ ố i v ớ i t ừ n g biến độc lập để kiểm định lần nữa thang đo của từng biến Kết quả phân tích thu đượcchothấycáchệsốCronbach’s Alphacủathangđocácbiếnđộclậpvàphụthuộcđề ulớn hơn 0,7, tức các thang đo đều được chấp nhận; các hệ số tương quan biến tổng củacác biến quan sát trong mỗi thang đo đều lớn hơn 0.3 và không có trường hợp loại bỏbiếnquansát nàocó thểlàmcho C r o n b a c h ’ s Alphacủathang đot ư ơ n g ứnglớn hơn giá trị Cronbach’s Alpha hiện tại của biến đó Vì vậy, tất cả các biến quan sát đều đượcchấp nhận và các thang đo của 7 Biến độc lập và Biến phụ thuộc cũng đều được kiểmđịnh hợplệ.

Nhưvậy,kếtquảphântíchEFAkiểmđịnhthangđovàhệs ố t i n c ậ y Cronbach’s Alpha cho thấy 27 Biến quan sát của 7 Biến độc lập và 4 Biến quan sát củaBiếnphụthuộctrongmôhìnhnghiêncứulýthuyết đảmbảođượctính hộitụvàtí nhnhấtq u á n n ộ i t ạ i T ừ đ ó , c h o p h é p t á c g i ả t h ự c h i ệ n k i ể m đ ị n h m ô h ì n h v à c á c g i ả thuyếtnguyêncứuởphần tiếpsauđây. c) KiểmđịnhthangđocủaBiếnphụthuộc

Với phương pháp tiến hành tương tự như trên đối với Biến phụ thuộc, kết quảphân tích thành tố chính được giá trị KMO = 0,779 (>0,5) với mức ý nghĩa Sig 0,000(1, thành tố chínhduy nhất đạt phương sai lũy kế 75,011% (>0,5), hay giải thích đến 75,011% tổng sốthôngtincủa4Biếnquansát, nênphântíchthànhtốđạtyêucầu.

Phântíchhồiquybộivàkiểmđịnhmôhình,giảthuyếtnghiêncứu

Môh ì n h v à g i ả t h u y ế t n g h i ê n c ứ u l ý t h u y ế t đ ư ợ c k i ể m đ ị n h q u a m ẫ u n g h i ê n cứu tổng hợp cả 2 đối tượng (doanh nghiệp và nhà nghiên cứu, chuyên gia, nhà QLNNvềthuếBVMT)bằngphầnmềm SPSS22 Cụthểnhưsau: a) Phântíchtươngquancácbiếnđộclập Đểđ á n h g i á m ứ c đ ộ t ươ ng q u a n g i ữ a c á c b i ế n t r o n g m ô h ì n h n g h i ê n c ứ u , t á c giảphântíchhệsốtươngquanPearson.KếtquảphântíchSPSSthuđượcnhưsau:

Kết quả trên cho thấy hệ số tương quan Pearson có ý nghĩa thống kê giữa các cặpbiến dao động trong khoảng 0,001 đến 0,632 (